Решение от 2 апреля 2018 г. по делу № А78-19341/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАБАЙКАЛЬСКОГО КРАЯ

672002 г.Чита, ул. Выставочная, 6

http://www.chita.arbitr.ru; е-mail: info@chita.arbitr.ru



ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №А78-19341/2017
г.Чита
02 апреля 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 26 марта 2018 года

Решение изготовлено в полном объёме 02 апреля 2018 года


Арбитражный суд Забайкальского края в составе судьи Н.В. Ломако,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании, в помещении арбитражного суда по адресу: 672002 <...>

дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Гарантпроминвест» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Забайкальскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов №9760 от 14.12.2016, с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 – директора ООО «Гарантпроминвест»;

от налогового органа: ФИО3 – представителя по доверенности от 30.01.2018 №2.6/2-8/01098; ФИО4 – представителя по доверенности от 07.12.2017 №2.6/2-19/11579;

от третьего лица: ФИО4 – представителя по доверенности от 11.01.2018 №2.4/00252.


Общество с ограниченной ответственностью «Гарантпроминвест» (далее также – общество, заявитель, налогоплательщик, ООО «Гарантпроминвест») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Забайкальскому краю (далее также – налоговый орган, инспекция, Межрайонная ИФНС России №8 по Забайкальскому краю) о признании недействительным требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов №9760 от 14.12.2016 (т.1 л.д. 3-4).

Протокольным определением от 08 февраля 2018 года суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 19 марта 2018 года был объявлен перерыв до 15 часов 45 минут 26 марта 2018 года. Информация о перерыве размещалась на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Представитель заявителя в заседании суда поддержал заявленные требования по доводам, изложенным в заявлении и в возражении на отзыв (т.1 л.д.3-4), просил удовлетворить заявленные требования в полном объеме. Представители инспекции и третьего лица с требованиями заявителя не согласились по доводам, изложенным в отзыве, дополнении к отзыву и в пояснении на заявление (т.1 л.д.22-25,60,63, 128-129), просили отказать в удовлетворении заявленных требований.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

ООО «Гарантпроминвест» зарегистрировано в качестве юридического лица в Едином государственном реестре юридических лиц 12.05.2006 за основным государственным регистрационным номером <***>, место нахождения: 672027, <...>, ИНН <***>; адрес нахождения земельных участков: 673212, Забайкальский край, Хилокский район, с. Гыршелун, тер. Урочище Ткачева Падь.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №8 по Забайкальскому краю зарегистрирована 31.12.2004 в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером <***>, место нахождения: 673200, <...>, ИНН <***>.

Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю (далее - УФНС России по Забайкальскому краю, налоговое управление, УФНС) зарегистрировано 20.12.2004 в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1047550033739, место нахождения: 672000, <...>, ИНН <***>.

ООО «Гарантпроминвест» 11.04.2016 (направлена почтой 05.04.2016) в налоговый орган по месту нахождения земельных участков представлена первичная налоговая декларация по земельному налогу за 2015 год, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 24 108 руб. (т.1 л.д. 36-39).

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №8 по Забайкальскому краю проведена камеральная налоговая проверка представленной первичной налоговой декларации по земельному налогу за 2015 год, в ходе которой установлен факт нарушения пункта 1 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно, установлено занижение налоговой базы на 15 660 639 рублей, в связи с неправильным определением кадастровой стоимости земельных участков.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по земельному налогу за 2015 год заместителем начальника налогового органа 21.10.2016 принято решение №2.5-35/13108 от 21.10.2016 о привлечении ООО «Гарантпроминвест» к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением №2.5-35/13108 от 21.10.2016 ООО «Гарантпроминвест» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату (неполную уплату) земельного налога за 2015 год в виде штрафа в размере 46 981,80 руб. и к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, за непредставление в установленный срок налоговой декларации по земельному налогу за 2015 год в виде штрафа в размере 25 901,70 руб., обществу доначислен земельный налог за 2015 год в сумме 234 909 руб. и начислены пени по земельному налогу в размере 15 439,39 руб. (т.1 л.д.28-33). Решение №2.5-35/13108 от 21.10.2016 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения направлено в адрес ООО «Гарантпроминвест» по почте 28.10.2016 (т.1 л.д.41-42).

14.12.2016 налоговой инспекцией в адрес ООО «Гарантпроминвест» выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов №9760, в котором налогоплательщику предлагалось в добровольном порядке в срок до 12.01.2017 уплатить земельный налог в сумме 234 909 руб., пени по земельному налогу в сумме 15 439,39 руб., штрафы: по пункту 1 статьи 119 НК РФ в размере 25 901,70 руб., по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 46 981,80 руб. Требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов №9760 от 14.12.2017 и расчет пени к нему было направлено обществу по почте 16.12.2016 (т.1 л.д.43-47).

В связи с неисполнением обществом в добровольном порядке требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов №9760 от 14.12.2016, налоговый орган, в порядке статьи 46 Налогового кодекса РФ, принял решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств №18887 от 18.01.2017. Решение №18887 от 18.01.2017 было направлено обществу по почте 21.01.2017 (т.1 л.д.91-95).

Исполняя решение №18887 от 18.01.2017, налоговый орган передал в обслуживающий ООО «Гарантпроминвест» банк поручения на списание сумм земельного налога, сумм пени и штрафов, соответствующих суммам, указанным в требовании №9760 от 14.12.2016 (т.1 л.д.72-75).

По итогам рассмотрения жалобы ООО «Гарантпроминвест» на решение инспекции о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения №2.5-35/13108 от 21.10.2016 Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю приняло решение №2.14-09/185-ЮЛ/18083 от 15.11.2017. Решением по жалобе №2.14-09/185-ЮЛ/18083 от 15.11.2017 решение Межрайонной ИФНС России №8 по Забайкальскому краю №2.5-35/13108 от 21.10.2016 отменено в части: доначисления земельного налога за 2015 год в сумме 59 996 руб.; привлечения ООО «Гарантпроминвест» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату земельного налога в сумме штрафа 11 999 руб.

Таким образом, с учетом изменений, внесенных решением Управления ФНС России по Забайкальскому краю №2.14-09/185-ЮЛ/18083 от 15.11.2017, решением Межрайонной ИФНС России №8 по Забайкальскому краю №2.5-35/13108 от 21.10.2016 общество с ограниченной ответственностью «Гарантпроминвест» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату (неполную уплату) земельного налога за 2015 год в виде штрафа в размере 34 982,80 руб. и к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, за непредставление в установленный срок налоговой декларации по земельному налогу за 2015 год в виде штрафа в размере 25 901,70 руб., обществу доначислен земельный налог за 2015 год в сумме 174 913 руб. и начислены пени по земельному налогу в размере 15 439,39 руб.

В связи с отменой решения №2.5-35/13108 от 21.10.2016 в части земельного налога и в части штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ Межрайонная ИФНС России №8 по Забайкальскому краю решениями от 19.01.2017 №9926 и №9925 отозвала из обслуживающего общество банка не исполненные поручения на списание и перечисление денежных средств со счета налогоплательщика по земельному налогу и штрафам (т.1 л.д.76-77).

В этот же день 19.01.2017 на расчетный счет общества были выставлены новые поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации с суммой земельного налога и суммой штрафов, соответствующих решению налоговой инспекции №2.5-35/13108 от 21.10.2016 в редакции решения УФНС №2.14-09/185-ЮЛ/18083 от 15.11.2017, а именно: земельный налог в сумме 174 913 руб., штрафы в сумме 60 884,50 руб. (34 982,80 руб. + 25 901,70 руб.) (т. л.д.78-80).

ООО «Гарантпроминвест» обратилось с жалобой в Управление ФНС России по Забайкальскому краю на требование Межрайонной ИФНС России №8 по Забайкальскому краю №9760 от 14.12.2016. Письмом от 14.08.2017 №2.12-33/2759 налоговое управление проинформировало общество об отказе в удовлетворении жалобы (т.1 л.д.15-16). После чего ООО «Гарантпроминвест» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов №9760 от 14.12.2016.

В обоснование своих требований о признании недействительным требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов №9760 от 14.12.2016 налогоплательщиком заявлены следующие доводы (т.1 л.д.3-4).

- при оформлении спорного требования инспекцией нарушены положения пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ, поскольку в нём отсутствует указание на основание возникновения у налогоплательщика задолженности по налогу и пеням;

- в оспариваемом требовании не указаны реквизиты документа, на основании которого определена недоимка, не указан период, за который образовалась недоимка по налогу, дата образования недоимки, поэтому представленный инспекцией расчет пени не позволяет достоверно проверить его правильность и обоснованность;

- УФНС России по Забайкальскому краю неправильно поименовало свой ненормативный акт от 14.08.2017 №2.12-33/2759, принятый по результатам жалобы общества на требование налоговой инспекции №9760 от 14.12.2016: «О направлении информации».

Рассмотрев указанные доводы, по существу заявленных требований суд пришел к выводу об обоснованности возражений налогового органа, заключающихся в следующем.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пунктам 1, 2, 4, 5 и 6 статьи 69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете. Форма требования утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому липу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считаете^" полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с пунктом 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Пункт 9 статьи 101 Налогового кодекса РФ устанавливает, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Правила, установленные статьи 69 и статьи 70 НК РФ, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа (п.8 ст.69 и п.3 ст.70 НК РФ).

В соответствии с пунктом 52 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 пунктом 4 статьи 69 НК РФ определен перечень сведений, которые должно содержать требование об уплате налога. При рассмотрении споров о признании такого требования недействительным по мотиву неуказания в нем каких-либо из перечисленных сведений необходимо учитывать следующее. В основе требования об уплате налога лежит либо решение, принятое по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, либо представленная налогоплательщиком налоговая декларация, либо налоговое уведомление. Поэтому требование об уплате налога не может быть признано недействительным в связи с отсутствием в нем сведений, указанных в пункте 4 статьи 69 Кодекса, если: такие сведения содержатся соответственно в решении, налоговой декларации, налоговом уведомлении и на эти документы имеется ссылка в данном требовании. Таким образом, требование об уплате налога может быть признано недействительным только тогда, когда оно составлено с существенными нарушениями или его содержание не соответствует действительности.

Приказом Федеральной налоговой службы России от 3 октября 2012 № ММВ-7-8/662@ «Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями) утверждена форма требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа (для организаций, индивидуальных предпринимателей).

Налоговым органом сформировано требование № 9760 по состоянию на 14.12.2016 на сумму недоимки в размере 234 909 руб., задолженности по пени по земельному налогу в размере 15 439,39 руб., задолженности по штрафам в размере 72 883,50 руб. Указанные суммы были доначислены налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки декларации по земельному налогу за 2015 год (решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.10.2016 №2.5-35/ 13108).

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ требование № 9760 от 14.12.2016 содержит сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Кроме того, в требовании имеется ссылка на решение № 13108 от 21.10.2016, вынесенное по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по земельному налогу за 2015 год. Оспариваемое требование и расчет пени к нему направлены налогоплательщику 16.12.2016, т.е. в течение срока установленного пунктом 2 статьи 70 НК РФ, так как решение по результатам камеральной проверки, на основании которого выставлено требование, направлено адресату 28.10.2016 и считается полученным в соответствии с пунктом 9 статьи 101 НК РФ 08.11.2016.

В основе требования №9760 от 14.12.2016 лежит решение, принятое по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговой декларации по земельному налогу за 2015 год. На бумажном носителе решение по камеральной проверке декларации по земельному налогу за 2015 год содержит номер 2.5-35/13108 от 21.10.2016 г. Указанная нумерация сложилась в связи с тем, что на бумажном носителе к номеру решения, который присваивается в базе данных налогового органа (ЭОД), в данном случае 13108, добавляется номенклатурный номер отдела, ответственного за проведение проверки и вынесение решения по результатам проверки и индекс дела, в соответствии с номенклатурой дел, действующей в 2016 году.

Общество, получив решение по камеральной проверке, знало его номер и суммы доначисленных налога, пеней и штрафов, поэтому отсутствие в оспариваемом требовании указание в номере решении номенклатурного номера отдела и индекса дела, не могло повлиять на осведомленность налогоплательщика об основаниях выставления требования.

Кроме того согласно информации, отраженной в требовании №9760 в разделе «Справочно», налогоплательщик проинформирован, что при наличии разногласий по вопросам начисления соответствующих пеней ему предлагается провести сверку расчетов начисленных пеней до наступления срока исполнения требования.

Следовательно, довод налогоплательщика об отсутствии информации об основании взимания налога, периоде образования задолженности не обоснован.

Учитывая изложенные оценки обстоятельств, установленных в ходе рассмотрения дела, и доводов заявителя, суд приходит к выводу о правомерности требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов №9760 от 14.12.2016. При этом судом отклоняется как не имеющий правового значения довод заявителя о неправильном наименовании решения по жалобе, вынесенным Управлением ФНС России по Забайкальскому краю. На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований заявителя.

Расходы по государственной пошлине подлежат распределению в порядке статьи 110 АПК РФ.

Определением от 21.12.2017 о принятии заявления к производству судом заявителю была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины. С учетом абзаца 2 пункта 16 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 46 от 11.07.2014 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» с заявителя подлежит взысканию в федеральный бюджет государственная пошлина в размере 3000 руб.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Гарантпроминвест» о признании недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Забайкальскому краю об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов № 9760 от 14 декабря 2016 года отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Гарантпроминвест» в федеральный бюджет Российской Федерации государственную пошлину в размере 3000 рублей.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвертый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Забайкальского края в течение месяца со дня принятия.


Судья Н.В. Ломако