Решение от 12 октября 2020 г. по делу № А63-2327/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Резолютивная часть решения объявлена 05 октября 2020 года.

Решение изготовлено в полном объеме 12 октября 2020 года.

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Костюкова Д.Ю., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Воропиновым А.В., рассмотрев в открытом судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Март-Лайн», г. Ставрополь, ОГРН <***>, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ставропольскому краю, г. Ставрополь, об оспаривании решения налогового органа,

при участии в судебном заседании представителя инспекции – ФИО1 по доверенности от 12.12.2019,

в отсутствие представителя заявителя, надлежащим образом уведомленного,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Март-Лайн» (далее – плательщик страховых взносов, общество, заявитель, ООО «Март-Лайн») обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ставропольскому краю от 14.11.2019 № 100835 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке АО «АЛЬФА-БАНК», «СТАВРОПОЛЬСКИЙ» в г. Ставрополь (с учетом уточнений).

По мнению общества, у налогового органа отсутствовали предусмотренные налоговым законодательством основания для вынесения оспариваемого решения, так как налогоплательщиком своевременно и надлежащим образом исполнена обязанность по представлению расчета по страховым взносам за отчетный период 9 месяцев 2019 года, принимая оспариваемое решение, налоговый орган действовал формально, злоупотребляя предоставленными ему налоговым законодательством полномочиями. Общество указывает на то, что достоверность сведений, изложенных в представленном расчете по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года подтверждается тем, что аналогичный по содержанию расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года, представленный обществом по телекоммуникационным каналам связи 25.11.2019 , был принят налоговым органом.

Представитель общества, надлежащим образом уведомленного о месте и времени, в судебное заседание не явился.

Судебное заседание проведено в отсутствие представителя заявителя в соответствии с пунктом 3 статьи 156 и пунктом 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании с требованиями заявителя не согласился по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и дополнении к нему, считает оспариваемое решение законным и обоснованным.

Указал на наличие предусмотренных п. 3.2 ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс, НК РФ) оснований для принятия оспариваемого решения, так как в установленный налоговым законодательством срок обществом не была исполнена обязанность по представлению расчета по страховым взносам за отчетный период 9 месяцев 2019 года. Налоговый орган, руководствуясь п. 7 ст. 431 НК РФ, правомерно исходил из наличия оснований для отказа в принятии спорного расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года, так как на момент представления 28.10.2019 расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года, который согласно положениям п. 1 ст. 431, п. 2 ст. 432 НК РФ формируется нарастающим итогом с начала первого расчетного периода и содержащий сведения, за расчетный период 6 месяцев 2019 года, обществу уведомлением № 026369 от 26.07.2019 было отказано в принятии расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2019 года представленного 22.07.2019 года. В связи с чем, отраженные в представленном 28.10.2019 обществом расчете по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года сведения, в части относящихся к 4-6 месяцу 2019 года, противоречат сведениям, представленным обществом в последнем принятом налоговым органом расчете по страховым взносам – за 3 месяца 2019 года.

Выслушав доводы и пояснения представителя инспекции, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, суд приходит к выводу о том, что требования заявителя не подлежат удовлетворению ввиду нижеследующего.

Из материалов дела усматривается, что налоговым органом на основании п. 3.2 ст. 76 НК РФ в связи с непредставлением ООО «Март-Лайн» расчета по страховым взносам за отчетный период 9 месяцев 2019 года приняты решения о приостановлении операций ООО «Март-Лайн» по счетам в банке № 100834, 100835, 100836 от 14.11.2019.

Не согласившись с законностью указанных решений налогового органа ООО «Март-Лайн» обратилось в вышестоящий налоговый орган с жалобой на действия налогового органа по вынесению решений о приостановлении операций ООО «Март-Лайн» по счетам в банке № 100834, 100835, 100836 от 14.11.2019.

Решением УФНС России по Ставропольскому краю от 14.01.2020 № 08-19/000612@ на основании положений п. 1.1 ст. 139 НК РФ, в связи с принятием налоговым органом решений об отмене приостановлений операций по счетам ООО «Март-Лайн» в банке № 70499, 70500, 70501 от 26.11.2019 и соответственно устранением предполагаемого нарушения прав налогоплательщика, жалоба налогоплательщика оставлена без рассмотрения.

Полагая, что оспариваемое решение налогового органа является незаконным, заявитель обратился в Арбитражный суд Ставропольского края с рассмотренным заявлением.

Исходя из положений ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со ст. 64 АПК РФ доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном АПК РФ и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

Согласно ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.

По смыслу положений п. 7 ст. 431 НК РФ плательщики, страховых взносов, указанные в пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организации, которым организацией открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Таким образом, в рассматриваемом случае расчет по страховым взносам за отчетный период 9 месяцев 2019 года подлежал представлению ООО «Март-Лайн» до 30.10.2019.

Согласно абз. 7 п. 1 ст. 80 НК РФ расчет по страховым взносам представляет собой письменное заявление или заявление плательщика страховых взносов, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объекте обложения страховыми взносами, о базе для исчисления страховых взносов, об исчисленной сумме страховых взносов и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты страховых взносов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету) (п. 3 ст. 80 НК РФ).

В силу абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 431, п. 2 ст. 432 НК РФ база для исчисления страховых взносов в течение отчетного периода определяется нарастающим итогом с начала первого расчетного периода.

Как следует из содержания абз. 2 п. 7 ст. 431 НК РФ в случае, если в представляемом плательщиком расчете сведения по каждому физическому лицу о сумме выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины, сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных исходя из базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не превышающей предельной величины, базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу, сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу за расчетный (отчетный) период и (или) за каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода содержат ошибки, а также если в представляемом плательщиком расчете суммы одноименных показателей по всем физическим лицам не соответствуют этим же показателям в целом по плательщику страховых взносов и (или) в расчете указаны недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц, такой расчет считается непредставленным, о чем плательщику не позднее дня, следующего за днем получения расчета в электронной форме (10 дней, следующих за днем получения расчета на бумажном носителе), направляется соответствующее уведомление.

Согласно абз. 3 п. 7 ст. 431 НК РФ в пятидневный срок с даты направления в электронной форме указанного в абз. 2 п. 7 ст. 431 НК РФ уведомления (десятидневный срок с даты направления такого уведомления на бумажном носителе) плательщик страховых взносов обязан представить расчет, в котором устранено указанное несоответствие. В таком случае датой представления указанного расчета считается дата представления расчета, признанного первоначально не представленным.

В силу п. 3.2 ст. 76 НК РФ решение налогового органа о приостановлении операций плательщика страховых взносов по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления указанным плательщиком страховых взносов расчета по страховым взносам, в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такого расчета.

Из материалов дела следует, что в налоговый орган посредством почтовой связи 28.10.2019 ООО «Март-Лайн» представлен расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года от 11.10.2019.

В отношении общества налоговым органом направлено уведомление от 31.10.2019 № 2137, в котором указано на то, что расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года считается не представленным по основаниям, установленным п. 7 ст. 431 НК РФ, а именно ввиду нарушения условий равенства значения базы для исчисления страховых взносов, суммы страховых взносов, суммы начисленных выплат и иных вознаграждений, по плательщику страховых взносов совокупной сумме страховых взносов по застрахованным лицам.

Указанное уведомление, как следует из представленных обществом в налоговый орган возражений исх. № 36 от 13.11.2019 на уведомление от 31.10.2019 № 2137, получено ООО «Март-Лайн» 11.11.2019, то есть в пределах 10 рабочих дней в течение которых в силу норм абз. 2 п. 7 ст. 431 НК РФ общество имело возможность повторно представить расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года.

В последующем обществом 25.11.2019 повторно, за пределами предусмотренного абз. 2 п. 7 ст. 431 НК РФ срока, посредством использования телекоммуникационных каналов связи представлен расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года, который был принят налоговым органом. При этом указанный расчет содержит сведения, аналогичные отраженным в расчете по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года, представленным обществом посредством почтовой связи.

В уведомлении от 31.10.2019 № 2137 указано, что расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года считается непредставленным в связи с выявлением ошибок по следующим основаниям: 0400400018 нарушено условие равенства значения базы для исчисления страховых взносов по плательщику страховых взносов совокупной сумме по застрахованным лицам; 0400400011 нарушено условие равенства значения суммы страховых взносов по плательщику страховых взносов совокупной сумме страховых взносов по застрахованным лицам; 0400400017 нарушено условие равенства значения суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, по плательщику страховых взносов совокупной сумме по застрахованным лицам; 0400400011 нарушено условие равенства значения суммы страховых взносов по плательщику страховых взносов совокупной сумме страховых взносов по застрахованным лицам.

Также в уведомлении от 31.10.2019 № 2137 содержится указание на соответствующие подразделы (пр.), графы (гр.), строки (стр.) в которых выявлены соответствующие ошибки (пр.1.1 стр.001 привед.тариф = 1 Сумма по гр.1 стр.061 пр.1.1 = 246620 Сумма по гр.2 стр.061 пр.1.1 + стр.240 (1,2,3 месяц поп) п.р.3.2.1 = 161480 разница = 85140, 0400400011; пр.1.1 стр.001 привед.тариф = 1 Сумма по гр.1 стр.030 пр.1.1 = 1121000 Сумма по гр.2 стр.030 пр.1.1 + стр.210 (1,2,3 м.поп) п.р.3.2.1 = 734000 разница = 387000, 0400400017; пр.1.1 стр.001 привед.тариф=1 Сумма по гр.1 стр.(050 - 051)пр.1.1 = 1121000 Сумма по гр.2 стр. (050 - 051)пр.1.1 + стр.220 (1,2,3 месяц поп) п.р.3.2.1 = 734000 разница = 387000, 0400400018).

Исходя из отраженных в уведомлении от 31.10.2019 № 2137 указаний на соответствующие части расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года, следует, что налоговым органом выявлены ошибки в части указания ООО «Март-Лайн» размера суммы выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц – 1 121 000 рублей; базы для исчисления страховых взносов – 1 121 000 рублей; исчисленных страховых взносов 246 620 рублей.

Так, налоговым органом выявлены несоответствия показателей размера суммы выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц; базы для исчисления страховых взносов; исчисленных страховых взносов, отраженных в спорном расчете всего за 9 месяцев 2019 года, которые равны разнице, между суммой отраженных в спорном расчете поименованных показателей за 1-3, 7-9 месяцев 2019 года с суммой данных показателей за 4-6 месяц 2019 года, содержащихся в непринятом налоговом органом на момент первоначального представления спорного расчета 28.10.2019 расчете за 6 месяцев 2019 года, а именно: размера суммы выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц – 387 000 рублей (1 121 000 рублей – 383 000 рублей (размер суммы выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц за 7-9 месяцев 2019 года) – 351 000 рублей (размер суммы выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц за 1-3 месяц 2019 года); базы для исчисления страховых взносов – 387 000 рублей (1 121 000 рублей – 383 000 рублей (база для исчисления страховых взносов за 7-9 месяцев 2019 года) – 351 000 рублей (база для исчисления страховых взносов за 1-3 месяц 2019 года); исчисленных страховых взносов – 85 140 (246 620 рублей – 84 260 рублей (исчислено страховых взносов за 7-9 месяцев 2019 год) – 77 220 рублей (исчислено страховых взносов за 1-3 месяца 2019 года).

При этом вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Ставропольского края от 17.06.2020 по делу № А63-23274/2019, имеющим в силу норм ч. 2 ст. 68 АПК РФ преюдициальное значение для рассмотрения настоящего спора, установлена правомерность отказа налогового органа в принятии представленного ООО «Март-Лайн» 22.07.2019 расчета по страховым взносам за отчетный период 6 месяцев 2019 года, а также факт повторного представления данного расчета 22.11.2019, принятого налоговым органом.

Таким образом, указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что на момент представления 28.10.2019 в налоговый орган спорного расчета, содержащего показатели за 9 месяцев 2019 года, налоговым органом правомерно было отказано в принятии представленного обществом 22.07.2019 расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2019 года, отражающего сведения, необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты страховых взносов за 4-6 месяцев 2019 года.

В этой связи, налоговый орган, учитывая положения п. 1 ст. 431, п. 2 ст. 432 НК РФ, а также содержание абз. 3 п. 7 ст. 431 НК РФ, позволяющего отказать в принятии расчета по страховым взносам в случае выявления в представленном налогоплательщиком расчете по страховым взносам за соответствующий расчетный (отчетный) период ошибок в части сведений по каждому физическому лицу о сумме выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины, сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных исходя из базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не превышающей предельной величины, правомерно отказал в принятии спорного расчета, отражающего сведения за 4-6 месяц 2019 года, не принятые налоговым органом на момент представления спорного расчета ввиду отказа в принятии расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2019 года и соответственно нарушения налогоплательщиком порядка определения налоговой базы по страховым взносам, исходя нарастающим итогом с начала отчетного периода 2019 года.

Суд отклоняет довод общества о неправомерности отказа в принятии расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года в виду того, что в последующем 25.11.2019 налоговым органом был принят расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года, содержащий аналогичные спорному расчету сведения, так как представленный обществом 25.11.2019 расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2019 годы был принят после принятия 22.11.2019 расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2019 года и соответственно устранения допущенных при представлении спорного расчета ошибок в части определения базы для исчисления страховых взносов нарастающим итогом.

Ввиду изложенного, на момент первоначального представления ООО «Март-Лайн» расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года (28.10.2019), показатели сформированы на основании сведений, отраженных в непринятом налоговым органом расчете по страховым взносам за 6 месяцев 2019 года, на стадии принятия спорного расчета налоговым органом выявлены несоответствия в показателях, отраженных в расчете по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года и отраженных в последнем принятом расчете по страховым взносам за расчетный период 2019 года – расчете по страховым взносам за 3 месяца 2019 года, налоговым органом на основании положений п. 7 ст. 431 НК РФ и в течение предусмотренного данной нормой срока сформировано и направлено в отношении налогоплательщика соответствующие уведомление от 31.10.2019 № 2137.

В последующем, в связи с представлением ООО «Март-Лайн» 22.11.2019 надлежащим образом сформированного расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2019 года и его принятием налоговым органом, также был принят повторно представленный обществом 25.11.2019 посредством использования телекоммуникационных каналов связи расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года.

При этом налогоплательщик на момент представления указанного расчета не мог не знать о его неверном заполнении, так как ранее в отношении налогоплательщика было направлено и получено уведомление от 26.07.2019 № 026469, которым общество было уведомлено об отказе в принятии расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2019 года, что подтверждается вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Ставропольского края от 17.06.2020 по делу № А63-23274/2019.

Учитывая изложенное, так как налоговым органом правомерно отказано в принятии представленного обществом 28.10.2019 расчет по страховым взносам за отчетный период 9 месяцев 2019 года и на момент установленного п. 7 ст. 431 НК РФ срока представления расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года обществом не был представлен указанный расчет, налоговый органа правомерно, руководствуясь п. 3.2 ст. 76 НК РФ правомерно принял оспариваемое решение.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение налогового органа соответствует нормам налогового законодательства, доказательств обратного заявителем не представлено.

Отказывая в удовлетворении требований общества о признании недействительным решения от 14.11.2019, суд также учитывает то, что до момента обращения налогоплательщика в суд с рассмотренным заявлением и принятия его к производству данное решение было отменено налоговым органом самостоятельно в установленном налоговом законодательстве порядке.

Так после представления обществом 25.11.2019 надлежащим образом сформированного расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года, налоговым органом в пределах установленного абз. 2 п. 3.2 ст. 76 НК РФ срока принято решение № 70500 от 26.11.2019 об отмене оспариваемого решения от 14.11.2019.

Как разъяснено в пункте 6 совместного постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» основанием для принятия решения суда о признании решения, действия (бездействия) незаконным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

Таким образом, для признания незаконным действия необходимо установление одновременно двух указанных оснований.

При этом в соответствии с частью 1 статьи 65, частью 5 статьи 200 АПК РФ, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом изложенного, правовые оснований для удовлетворения требований общества у суда отсутствуют.

руководствуясь статьями 167, 168, 169, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Март-Лайн», г. Ставрополь, ОГРН <***>, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ставропольскому краю от 14.11.2019 № 100835 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке АО «АЛЬФА-БАНК», «СТАВРОПОЛЬСКИЙ» в г. Ставрополь, отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в Арбитражный суд Северо – Кавказского округа в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Д.Ю. Костюков