Решение от 29 декабря 2017 г. по делу № А82-13857/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-13857/2017
г. Ярославль
29 декабря 2017 года
Резолютивная часть решения оглашена 28 ноября 2017 года

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Розовой Н.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Клевакиной Л.Н.,

рассмотрев в судебном заседании заявление Общества с ограниченной ответственностью "Центр" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения от 31.05.2017 № 086S19170006467,

при участии:

от заявителя – ФИО1 - представителя по доверенности от 17.07.2017,

от ответчика – ФИО2 - специалиста-эксперта юридического отдела по доверенности от 26.01.2017,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Центр» обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле (далее – Управление ПФ РФ, УПФР) от 31.05.2017 № 086S19170006467 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения в сфере законодательства Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Заявитель в ходе рассмотрения дела, с учетом представленных ответчиком документов, уточнил правовую позицию по делу, снял доводы о нарушении Управлением ПФР процедуры составления акта проверки, вынесения и вручения (направления) страхователю оспариваемого решения и о пропуске УПФР двухмесячного срока привлечения к административной ответственности.

Заявитель указывает в дополнении к заявлению, что первоначально ООО «Центр» представило в УПФР по г.Ярославлю сведения по форме СЗВ-М за август 2016г. 0905.09.2016, при этом проверка поступившей формы СЗВ-М Управлением ПФ РФ не проводилась. Следовательно, именно непринятие Управлением ПФ РФ мер по проверке и по устранению выявленных несоответствий привело к тому, что полученная 05.09.2016 отчетность не была исправлена заявителем до истечения установленного законом срока представления сведений, то есть до 10.09.2016.

Реализуя свое право, предусмотренное статьей 15 Федерального закона от 01.04.1996г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее – Закон № 27-ФЗ), ООО «Центр» самостоятельно выявило ошибку в ранее представленных сведениях и до момента обнаружения Управлением ПФР нарушения представило 28.09.2017 дополняющие сведения по форме СЗВ-М. При этом в акте проверки от 18.04.2017 указано, что правонарушение выявлено органом ПФ РФ на основании дополняющей формы СЗВ-М.

Таким образом, недостатки сведений выявлены и исправлены ООО «Центр», следовательно, отсутствуют основания привлечения заявителя к ответственности, предусмотренной ч.3 ст.17 Закона № 27-ФЗ, поскольку им реализовано право на исправление недостоверных и неполных сведений. Законом № 27-ФЗ не предусмотрена ответственность за нарушение срока представления скорректированных данных о застрахованных лицах.

Заявитель в ходе рассмотрения дела указал, что спор по правовой квалификации совершенного правонарушения (представление неполных сведений персонифицированного учета) отсутствует, норма права применена Управлением ПФР правильно.

Однако Органом ПФ РФ не учтены указанные выше обстоятельства, а также самостоятельное обнаружение и исправление ошибки, отсутствие негативных последствий.

Управление ПФР заявленное требование не признало по основаниям, изложенным в отзыве, считает квалификацию правонарушения «представление неполных сведений индивидуального (персонифицированного) учета» правильной, указало следующее.

В соответствии с пунктом 2.2 ст.11 Закона № 27-ФЗ страхователь ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом - месяцем, представляет о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, заключивших договоры гражданско-правового характера, на вознаграждение по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы) по форме СЗВ-М «Сведения о застрахованных лицах», утвержденной постановлением Правления ПФР от 01.02.2016 № 83п «Об утверждении формы «Сведения о застрахованных лицах» (зарегистрировано в Минюсте России 18.02.2016 № 41142).

Территориальные органы Пенсионного фонда являются исполнителями (правоприменителями) норм, регулирующих порядок предоставления страхователями сведений о застрахованных лицах, установленных Законом № 27-ФЗ, и наделены полномочиями самостоятельно определять наличие состава правонарушения и квалифицировать его.

Диспозиция нормы п. 2.2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ означает, что работодатель обязан предоставить сведения обо всех работающих у него лицах, персонифицировав их при указании необходимых сведений: страховой номер индивидуального лицевого счета; фамилия, имя и отчество; идентификационный номер налогоплательщика (при наличии у страхователя данных об идентификационном номере налогоплательщика застрахованного лица).

Таким образом, сведения, представляется в соответствии с п.2.2 ст.11 Закона № 27-ФЗ, строго персонифицированы, то есть представляются (не представляются, исправляются ошибки) в отношении конкретного застрахованного лица, сведения о котором должны быть включены в единую форму СЗВ-М.

С 01.01.2016 статья 17 Закона № 27-ФЗ была дополнена новой частью четвертой следующего содержания: за непредставление страхователем в установленный срок либо представление им неполных и (или) недостоверных сведений, предусмотренных пунктом 2.2 статьи 11 настоящего Федерального закона, к такому страхователю применяются финансовые санкции в размере 500 рублей в отношении каждого застрахованного лица.

Управление полагает, что следует разграничивать 3 состава правонарушения, изложенных в норме части 4 (с 01.01.2017 – ч.3) ст. 17 Закона № 27-ФЗ: непредставление сведений в установленный срок, представление неполных сведений, представление недостоверных сведений.

Под непредставлением сведений в установленный срок понимается ситуация, при которой к сроку, установленному Законом, обязанность по представлению формы СЗВ-М не исполнена, то есть не представлено никаких сведений о застрахованных лицах.

Под предоставлением недостоверных сведений следует понимать явное несоответствие сведений, указанных (имеющихся) в представленной отчетности, фактическим обстоятельствам, о котором заявителю известно в момент ее предоставления.

Под представлением неполных сведениями следует понимать отсутствие в представленной отчетности сведений, которые страхователь обязан представить в соответствии с п. 2.2. ст. 11 Закона № 27-ФЗ.

По мнению УПФР, представление в отчетности СЗВ-М сведений на меньшее количество застрахованных лиц, чем в действительности работает у страхователя на отчетную дату, применительно к обязанности представления на всех застрахованных работающих лиц у работодателя, образует состав правонарушения, квалифицируемый как представление неполных сведений.

Таким образом, если в отношении застрахованного лица страхователем были представлены сведения, которые содержали ошибки (несоответствия), и страхователь самостоятельно их выявил и устранил (представил достоверные сведения) в определенный срок, то в этом случае Пенсионный фонд РФ считает возможным не применять финансовые санкции, установленные ч.3 ст.17 Закона № 27-ФЗ.

УПФР считает, что данная позиция полностью согласуется с положениями действующей Инструкции о прядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах, утвержденной Приказом Минтруда России от 21.12.2016 № 766н (далее – Инструкция № 766н).

Согласно п.39 указанной Инструкции в случае представления страхователем уточненных (исправленных) индивидуальных сведений в течение пяти рабочих дней со дня получения уведомления об устранении имеющихся расхождений, к такому страхователю финансовые санкции не применяются. Страхователь вправе при выявлении ошибки в ранее представленных индивидуальных сведениях в отношении застрахованного лица до момента обнаружения ошибки территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации самостоятельно представить в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации уточненные (исправленные) сведения о данном застрахованном лице за отчетный период, в котором эти сведения уточняются, и финансовые санкции к такому страхователю не применяются.

Управление ПФР считает, что пункт 39 Инструкции № 766н применим только в отношении ранее представленных в органы Пенсионного фонда сведений. Поскольку сведения на 42 застрахованных лица в УПФР в г. Ярославле до 28.09.2016 не представлялись, в спорной ситуации квалификация правонарушения страхователя возможно только как представление неполных сведений (применительно к обязанности, предусмотренной п. 2.2. ст. 11 Закона № 27-ФЗ).

Разъяснения Пенсионного фонда Российской Федерации, данные в письме от 14.12.2004 № КА-09-25/13379, не подлежат применению к правоотношениям, возникшим с 01 апреля 2016 года. Данные разъяснения касались иной формы отчетности, несвоевременное представление которой влекло применение иной меры ответственности. Разъяснения относительно ежемесячной отчетности (СЗВ-М) и освобождения от ответственности Пенсионным фондом Российской Федерации не давались.

Исследовав материалы дела и оценив доводы сторон, суд считает заявление подлежащим удовлетворению частично.

Как усматривается из материалов дела, оспариваемым решением Общество привлечено к ответственности, предусмотренной частью 3 статьи 17 Федерального закона от 01.04.1996г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее – Федеральный закон № 27-ФЗ), в виде штрафа в сумме 21000 руб. за представление страхователем неполных сведений по форме СЗВ-М за август 2016 года.

В ходе проведенной Управлением ПФ проверки было установлено, что в представленных Обществом 05.09.2016 первоначальных сведениях по форме СЗВ-М отсутствовали сведения на 42 застрахованных лица. 28.09.2016 Обществом была представлена дополняющая форма СЗВ-М за август 2016г., в которую были включены ранее отсутствовавшие сведения на 42 застрахованных лиц.

Факт невключения в первоначальную форму СЗВ-М индивидуальных (персонифицированных) сведений на 42 работников Обществом не оспаривается, в ходе рассмотрения дела представитель заявителя согласился с примененной УПФР квалификацией допущенного правонарушения.

Суд считает данную квалификацию правильной.

В соответствии с преамбулой Закона N 27-ФЗ данный Закон устанавливает правовую основу и принципы организации индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах, на которых распространяется действие законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании.

Этим же законом определены обязанность (статья 15 Закона N 27-ФЗ), объем и сроки (статья 11 Закона N 27-ФЗ) представления таких сведений.

В силу статьи 1 Закона N 27-ФЗ под индивидуальным (персонифицированным) учетом понимается организация и ведение учета сведений о каждом застрахованном лице для реализации пенсионных прав в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 2 Федерального закона от 29.12.2015 N 385-ФЗ "О приостановлении действия отдельных положений законодательных актов Российской Федерации, внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и особенностях увеличения страховой пенсии, фиксированной выплаты к страховой пенсии и социальных пенсий" (далее - Закон N 385-ФЗ) внесены изменения в статью 11 Закона N 27-ФЗ.

В соответствии с пунктом 2.2 ст.11 Закона № 27-ФЗ страхователь ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом - месяцем, представляет о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, заключивших договоры гражданско-правового характера, на вознаграждение по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы) по форме СЗВ-М «Сведения о застрахованных лицах», утвержденной постановлением Правления ПФР от 01.02.2016 № 83п «Об утверждении формы «Сведения о застрахованных лицах» (зарегистрировано в Минюсте России 18.02.2016 № 41142).

Из диспозиции нормы п. 2.2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ следует, что работодатель обязан предоставить по установленной форме СЗВ-М сведения обо всех работающих у него лицах, персонифицировав их при указании необходимых сведений: страховой номер индивидуального лицевого счета; фамилия, имя и отчество; идентификационный номер налогоплательщика (при наличии у страхователя данных об идентификационном номере налогоплательщика застрахованного лица).

Таким образом, сведения, представляется в соответствии с п.2.2 ст.11 Закона № 27-ФЗ, строго персонифицированы, то есть представляются (не представляются, исправляются ошибки) в отношении конкретного застрахованного лица, сведения о котором должны быть включены в единую форму СЗВ-М.

С 01.01.2016 статья 17 Закона № 27-ФЗ была дополнена новой частью четвертой следующего содержания: за непредставление страхователем в установленный срок либо представление им неполных и (или) недостоверных сведений, предусмотренных пунктом 2.2 статьи 11 настоящего Федерального закона, к такому страхователю применяются финансовые санкции в размере 500 рублей в отношении каждого застрахованного лица.

Суд полагает, что следует разграничивать 3 состава правонарушения, изложенных в норме части 4 (с 01.01.2017 – часть 3) ст. 17 Закона № 27-ФЗ: непредставление сведений в установленный срок, представление неполных сведений, представление недостоверных сведений.

Под непредставлением сведений в установленный срок понимается ситуация, в которой к сроку, установленному Законом, обязанность по представлению формы СЗВ-М не исполнена, то есть не представлено никаких сведений о застрахованных лицах.

Под предоставлением недостоверных сведений следует понимать явное несоответствие сведений, указанных (имеющихся) в представленной отчетности, фактическим обстоятельствам, о котором заявителю известно или должно быть известно в момент ее предоставления.

Под представлением неполных сведениями следует понимать отсутствие в представленной отчетности формы СЗВ-М сведений, которые страхователь обязан представить в соответствии с п. 2.2. ст. 11 Закона № 27-ФЗ.

Таким образом, представление в отчетности СЗВ-М сведений на меньшее количество застрахованных лиц, чем в действительности работает у страхователя на отчетную дату, применительно к обязанности представления на всех застрахованных работающих лиц у работодателя, образует состав правонарушения, квалифицируемый как представление неполных сведений.

Установленное ст.15 Закона № 27-ФЗ право страхователя дополнять и уточнять переданные им сведения о застрахованных лицах по согласованию с соответствующим органом Пенсионного фонда Российской Федерации имеет общий характер и не означает автоматического освобождения страхователя от ответственности во всех случаях такого дополнения и уточнения.

Суд считает, что положения п.39 Инструкции № 766 применим только в отношении ранее представленных в органы Пенсионного фонда сведений, что следует из буквального толкования данного пункта.

Согласно п.30 Инструкции в случае представления страхователем уточненных (исправленных) индивидуальных сведений в течение пяти рабочих дней со дня получения уведомления об устранении имеющихся расхождений, к такому страхователю финансовые санкции не применяются. Страхователь вправе при выявлении ошибки в ранее представленных индивидуальных сведениях в отношении застрахованного лица до момента обнаружения ошибки территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации самостоятельно представить в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации уточненные (исправленные) сведения о данном застрахованном лице за отчетный период, в котором эти сведения уточняются, и финансовые санкции к такому страхователю не применяются.

Иное толкование влечет абсурдную ситуацию, при которой страхователь, указавший в сведениях по форме СЗВ-М минимальное количество застрахованных лиц (1 лицо) и затем представивший дополнительные сведения на, например, 1000 застрахованных лиц, полностью освобождается от ответственности. Это приведет к неисполнению страхователями установленной законом обязанности по представлению сведений в обход закона.

Разъяснения Пенсионного фонда Российской Федерации, данные в письме от 14.12.2004 № КА-09-25/13379, не подлежат применению к правоотношениям, возникшим с 01 апреля 2016 года. Данные разъяснения касались иной формы отчетности, несвоевременное представление которой влекло применение иной меры ответственности. Разъяснения относительно ежемесячной отчетности СЗВ-М (введенной с 01.04.2016) и освобождения от ответственности Пенсионным фондом Российской Федерации не давались.

Поскольку сведения на 42 застрахованных лица в УПФР в г. Ярославле отсутствовали в первоначально представленной отчетности и были представлены заявителем только 28.09.2016, совершенное заявителем правонарушение правильно квалифицировано как представление неполных сведений (применительно к обязанности, предусмотренной п. 2.2. ст. 11 Закона № 27-ФЗ).

Также судом не принимается довод заявителя о том, что УПФР в нарушение требований законодательства не проверил до 10.09.2016 представленную Обществом отчетность, не выявил неполноту сведений и тем самым лишил Общество возможности в срок до 10.09.2016 устранить допущенное нарушение.

Действующим законодательством об обязательном пенсионном страховании не установлена обязанность органов ПФ РФ проверять представляемую страхователем отчетность непосредственно при ее представлении.

Вместе тем, имеются обстоятельства, смягчающие ответственность Общества.

В силу положений Конституции Российской Федерации основанное на принципе справедливости требование соразмерности правовой ответственности совершенному правонарушению предполагает в качестве общего правила дифференциацию такой ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении наказания.

До 1 января 2015 года действовала статья 44 Федерального закона № 212-ФЗ, которая предполагала установление обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность за совершение правонарушения, судом или органом контроля за уплатой страховых взносов, рассматривающим дело, и их учет при привлечении к ответственности, причем перечень смягчающих обстоятельств носил открытый характер, кроме того, суд или орган контроля за уплатой страховых взносов, рассматривающие дело, могли признать в качестве смягчающих и иные обстоятельства.

С принятием Федерального закона от 28 июня 2014 года № 188-ФЗ указанная статья Федерального закона № 212-ФЗ утратила силу.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 19.01.2016г. №2-П, отмена положений Федерального закона № 212-ФЗ о смягчающих обстоятельствах привела к отсутствию в действующей системе правового регулирования ответственности плательщиков страховых взносов какой бы то ни было возможности снизить размер штрафа, что не позволяет индивидуализировать наказание, учесть характер и степень вины нарушителя, иные заслуживающие внимание обстоятельства и тем самым приводит к нарушению прав плательщиков страховых взносов, обеспечиваемых конституционными принципами юридической ответственности, вытекающими из статей 1 (часть 1), 2, 8 (часть 2), 19 (части 1 и 2), 34 (часть 1), 35 (части 1 - 3) и 55 (части 2 и 3) Конституции Российской Федерации.

Указанным Постановлением положения подпункта "а" пункта 22 и пункта 24 статьи 5 Федерального закона от 28 июня 2014 года № 188-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования», как исключившие возможность при применении ответственности, установленной Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», индивидуализировать наказание за нарушение установленных им требований с учетом смягчающих ответственность обстоятельств и тем самым приводящие к нарушению прав плательщиков страховых взносов, признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 19.01.2016г. №2-П, впредь до внесения в правовое регулирование надлежащих изменений принятие решения об учете смягчающих ответственность обстоятельств при применении санкций, предусмотренных Федеральным законом № 212-ФЗ за нарушение положений законодательства Российской Федерации о страховых взносах, допускается только в исключительных случаях и только в судебном порядке: если санкция была применена должностным лицом фонда, суд (безотносительно к законодательному регулированию пределов его полномочий при судебном обжаловании решений о применении мер ответственности), рассмотрев соответствующее заявление привлекаемого к ответственности лица, не лишен возможности снизить размер ранее назначенного ему штрафа.

Таким образом, с учетом действующего законодательства и позиции Конституционного Суда Российской Федерации органы Пенсионного фонда лишены права на определение размера штрафа с учетом наличия смягчающих обстоятельств, таким правом обладает суд.

Применительно к обстоятельствам рассматриваемого дела суд в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность, учитывает самостоятельное обнаружение Обществом допущенного нарушения и его устранение до момента выявления нарушения органом Пенсионного фонда, и считает штраф в сумме 4200руб. соответствующим характеру и степени тяжести совершенного нарушения.

Расходы по уплате государственной пошлины суд в порядке статьи 110 АПК РФ относит на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле (ИНН <***>, ОГРН <***>) от 31.05.2017 № 086S19170006467 о привлечении страхователя Общества с ограниченной ответственностью "Центр" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к ответственности за представление недостоверных сведений, необходимых для индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, за август 2016г., в части наложения штрафа, превышающего 4200руб.

В остальной части заявления отказать.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Центр" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3000руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Розова Н.А.