Решение от 21 марта 2024 г. по делу № А46-13629/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Учебная, д. 51, г. Омск, 644024; тел./факс (3812) 31-56-51/53-02-05; http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

№ дела

А46-13629/2022
21 марта 2024 года
город Омск


Резолютивная часть решения объявлена 06 марта 2024 года.

Решение в полном объеме изготовлено 21 марта 2024 года.


Арбитражный суд Омской области в составе судьи Захарцевой С.Г., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью Транспортная компания «Компас» (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Омской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1914 от 30.03.2022 в редакции решения УФНС России по Омской области № 16-22/10525@ от 05.07.2022,

в заседании приняли участие:

от общества с ограниченной ответственностью Транспортная компания «Компас» - не явились, извещены,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Омской области – ФИО2 (доверенность от 17.01.2023 № 01-15/00363, удостоверение, диплом, свидетельство о заключении брака), ФИО3 (доверенность от 17.01.2023 № 01-15/00325, удостоверение, диплом), ФИО4 по доверенности от 17.01.2023 № 01-15/00339, удостоверение,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью Транспортная компания «Компас» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Омской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекця) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1914 от 30.03.2022 в редакции решения УФНС России по Омской области № 16-22/10525@ от 05.07.2022.

Определением Арбитражного суда Омской области от 04.08.2022 указанное заявление принято, возбуждено производство по делу А46-13629/2022.

Судебное разбирательство неоднократно откладывалось в целях представления налоговым органом выписок по счетам, по ходатайству заявителя для представления дополнительных пояснений и доказательств.

В судебном заседании 04.10.2023 ФИО5, действующий ранее по доверенности от общества с ограниченной ответственностью Транспортная компания «Компас», пояснил, что у него нет возможности связаться с вновь назначенным конкурсным управляющим.

Ввиду отсутствия извещения вновь назначенного конкурного управляющего общества с ограниченной ответственностью Транспортная компания «Компас» судебное разбирательство по делу было отложено.

Судебное разбирательство также неоднократно откладывалось по ходатайству конкурного управляющего общества с ограниченной ответственностью Транспортная компания «Компас» ФИО6, в том числе, для ознакомления с материалами дела, а также ввиду отсутствия выданной управляющим доверенности на право представления интересов заявителя.

В судебном заседании, состоявшемся 30.11.2023 суд определил удовлетворить ходатайство о вступлении в дело в качестве третьего лица без самостоятельных требований на предмет спора бывшего директора заявителя, ФИО7 (далее – бывший директор, третье лицо), рассмотрение дела начать сначала, отложить судебное разбирательство на 18 декабря 2023 года 16 час. 45 мин. по ходатайству вновь привлеченного третьего лица.

В ходе судебного разбирательства представитель ФИО7 поддержал ранее высказанную от имени налогоплательщика позицию относительно незаконности принятого налоговым органом решения, указав на то, что хозяйственные операции, имевшие место между налогоплательщиком и его контрагентами носили реальный характер.

Представители налогового органа против удовлетворения требований Общества возражали по основаниям, изложенным ранее в отзыве на заявление, указывая обратное.

Конкурсный управляющий явку представителя Общества не обеспечил, дело рассмотрено в его отсутствие.

При этом 7 февраля 2024 года конкурсным управляющим заявителя в материалы дела был направлен отзыв, из которого следует, что управляющий поддерживает позицию налогового органа и «в удовлетворении требований просит отказать».

Как указано в ячасти 1 статьи 129 закона «О несостоятельности (банкпротстве)» с даты утверждения конкурсного управляющего до даты прекращения производства по делу о банкротстве, или заключения мирового соглашения, или отстранения конкурсного управляющего он осуществляет полномочия руководителя должника и иных органов управления должника, а также собственника имущества должника - унитарного предприятия в пределах, в порядке и на условиях, которые установлены настоящим Федеральным законом.

Как установлено судом, Постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2023 N 08АП-6150/2023 по делу N А46-1192/2023 общество с ограниченной ответственностью Транспортная компания "Компас" (ИНН <***>, ОГРН <***>, <...>) признано несостоятельным (банкротом), в отношении Общества открыто конкурсное производство по упрощенной процедуре отсутствующего должника сроком на шесть месяцев; конкурсным управляющим общества с ограниченной ответственностью Транспортная компания "Компас" утвержден ФИО6 (адрес для корреспонденции: 443041, г. Самара, а/я 32, эл. почта: filimonowaleksei@mail.ru), член Саморегулируемой межрегиональной общественной организации "Ассоциация антикризисных управляющих" (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 443072, <...> км).

Между тем, поскольку ясного и недвухсмысленного заявления об отказе от заявленных требований от конкурсного управляющего в суд не поступило, суд счел необходимым рассмотреть заявление Общества с ограниченной ответственностью Транспортная компания "Компас" о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Омской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1914 от 30.03.2022 в редакции решения УФНС России по Омской области № 16-22/10525@ от 05.07.2022 (вх. 178196 от 03.08.2022) по существу.


Рассмотрев материалы дела, суд установил, что по результатам рассмотрения Акта проверки, возражений на Акт проверки, Дополнения к акту, возражений на Дополнение к акту Инспекцией вынесено решение о привлечении общества с ограниченной ответственностью Транспортная компания «Компас» к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.03.2022 № 1914 (далее - Решение), предусмотренной:

пунктом 3 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде взыскания штрафа в размере 681 414 руб.;

пунктом 3 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в виде взыскания штрафа в размере 6 857 707 руб.

Кроме того, обществу доначислены: НДС в сумме 31 209 390 руб.; налог на прибыль организаций в сумме 34 288 538 руб.; пени за неуплату НДС и налога на прибыль организаций в общей сумме 36 395 354,55 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Омской области № 16-22/10525@ от 05.07.2022 в связи с тяжелым финансовым положением налогоплательщика размер санкции снижен вдвое, в остальной части обжалуемое решение оставлено без изменения.

Полагая, что названное решение Инспекции не соответствует закону и нарушает его права и законные интересы, заявитель обратился в суд.


Требования заявителя оставлены судом без удовлетворения по следующим причинам.

Налогоплательщик указывает, что им соблюдены условия, с которыми налоговое законодательство связывает право на получение вычетов по налогу на добавленную стоимость:

- приобретение спорных ТМЦ. признается объектом налогообложения;

- ТМЦ поставлены на учет;

- Обществом получены оформленные в соответствии с законодательством счета-фактуры.


Между тем, материалы налоговой проверки свидетельствуют об обратном, а именно.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 171 НК РФ (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога. предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактураявляется документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или к возмещению.

Согласно ст. 169 ПК РФ вычет предоставляется на основании счета-фактуры, который регистрируется в книге покупок, и данные этого регистра переносятся в декларацию.

Счета-фактуры, составляющиеся уже на основе имеющихся первичных документов, должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами.

Требования к порядку заполнения счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В соответствии с пунктом 2 статьи 1 Федерального Закона РФ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Реальность хозяйственных операций должна быть подтверждена первичными учетными документами, к которым в силу Закона № 402-ФЗ предъявлены требования о достоверности данных, содержащихся в них, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, отгрузке, перевозке и приему грузов, то есть соответствия их фактическим обстоятельствам.

Общество, основываясь на позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Пленума от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», полагает, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежаще оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения. При этом заявитель не учитывает, что в том же пункте получение налоговой выгоды ставится в зависимость от полноты, достоверности и непротиворечивости сведений, содержащихся в представленных документах. В ходе выездной налоговой проверки установлено, что данное условие не исполнено.


По взаимоотношениям с OOQ «Промресурс» в части поставки дизельного топлива

ООО ТК «Компас» не предоставило информацию о доставке ТМЦ, нет документов о хранении, нет документов на списание, нет документов о качестве и свойствах дизельного топлива и т.д. Налогоплательщик путевые листы также не представил.

В связи с тем, что на требования налогового органа не представлены транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы в полном объеме, в ходе выездной налоговой проверки в соответствии со ст. 94 НК РФ у ООО ТК «Компас» проведена выемка документов и предметов.

При производстве выемки документы (транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы, договоры-заявки), подлежащие изъятию, не установлены, что зафиксировано в протоколе № 3 о производстве выемки, изъятия документов и предметов от 22.06.2021 г. (приложение № 24 к акту проверки).

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес ООО ТК «Компас» направлены требования о предоставлении следующих документов по взаимоотношениям ООО «Промресурс»:

- ФИО ответственных лиц за приемку и отпуск ТМЦ;

- Сертификаты соответствия, паспорта качества на товар, приобретенный у ООО «Промресурс» за 2017-2019 г.;

- Справка по форме № ЭСМ-7 за период с 01.01.2017 - но 31.12.2019 г.. либо иной документ подтверждающий списание дизельного топлива;

- Документы, подтверждающие гашение задолженности перед ООО «Промресурс». документы подтверждающие претензионную деятельность;

- Товарно-транспортные накладные или иные документы подтверждающие доставку ТМЦ приобретенного у ООО «Промресурс» за периоде 01.01.2017-31.12.2019 г.;

- Адрес разгрузки ТМЦ приобретенного у ООО «Промресурс», место разгрузки ТМЦ.

- В случае хранения ТМЦ предоставить договоры аренды емкостей, либо документы подтверждающие право собственности емкости;

- Место хранение ТМЦ, приобретенных у ООО «Промресурс» (приложение № 2 к дополнению к акту проверки).

В ответ на требование 25.01.2022 Обществом представлено пояснение: ТТН не сохранились, подтверждением получения ТМЦ являются Акты приема-передачи товара. которые были представлены в возражении по акту выездной налоговой проверки от 13.10.2021 № 6607. Адрес загрузки нам не известен. Относительно места разгрузки ответ был предоставлен в возражении на требование. Хранение ТМЦ по устной просьбе директора ФИО7 производилось в емкостях ПФ «Томскгазгеофизика» ООО «Газпром недра».

Однако, никаких документов, подтверждающих хранение дизельного топлива, налогоплательщик не представил.

При анализе расчетного счета ООО ТК «Компас» установлено отсутствие перечислений с назначением «за аренду емкостей для хранения топлива», а так же платежей с назначением «за хранение топлива» в адрес ПФ «Томскгазгеофизика» ООО «Газпром недра». Установлено только поступление денежных средств от ПФ «Томскгазгеофизика» ООО «Газпром недра» на расчетный счет ООО ТК «Компас» с назначением платежа «за транспортные услуги». Акт сверки расчетов и данные бухгалтерского учета не подтверждают наличие взаимозачетов.

Согласно данным бухгалтерского счета 10 «Материалы» представленного проверяемым лицом установлено, что на 01.01.2019 остаток дизельного топлива составляет 14 743,550 л. В 1 квартале 2019 года ООО ТК «Компас» приобретает дизельное топливо только у ООО «Промресурс» (90 910 л.) и ООО «ППР» (30 438.72 л.) в количестве 121 384,720 л.

На 31.03.2019 остаток топлива составляет 101 121,270 л., израсходовано в производство 34 971 л.

Таким образом, дизельного топлива, приобретенного у ООО «ППР», с учетом остатка на начало года было достаточно для осуществления финансово - хозяйственной деятельности в 1 квартале 2019 года.

Кроме того, проведено сопоставление цены приобретаемого дизельного топлива у ООО «ППР» и ООО «Промресурс» и установлено, что:

- цена за 1 литр дизельного топлива приобретенного у ООО «ППР» составляет 40.81 рублей либо 41,78 рубль,

- цена за 1 литр дизельного топлива приобретенного у ООО «Промресурс» составляет 60,83 рублей.

Таким образом, цена одного литра топлива завышена на сумму от 19,05 рублей до 20,02 рублей (на 50%).

У проверяемого лица отсутствовала необходимость приобретения топлива по завышенной цене и в количестве, не используемом в 1 квартале 2019 года при отсутствии мест хранения.

Налоговым органом, как в ходе выездной налоговой проверки, так и в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля проведены мероприятия в части допросов руководителя ООО «Промресурс». В назначенное время свидетель не явился, пояснения не представил, а также не сообщил о наличии уважительных причинах, препятствующих явке в налоговый орган.

Кроме того, руководитель, исполнительный директор ООО ТК «Компас» не однократно в ходе выездной налоговой проверки, в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля вызывались в налоговый орган для дачи пояснений.

ФИО8 и ФИО7 ни разу не явились в налоговый орган для дачи пояснений по факту осуществления финансово - хозяйственной деятельности 000 ТК «Компас» (приложение № 5 к дополнению к акту проверки).

Правомерность списания дизельного топлива на основании представленных путевых листов ставится под сомнение, так как в части представленных путевых листах в разделе «Работа водителя и автомобиля» отражается временной период равный 20 дням и даже месяцу, а так же указываются значительные объемы топлива (4000л.-6500л.) Однако у заказчиков транспортных услуг отсутствуют равные временные периоды.

Таким образом, данные отраженные в представленных путевых листах, не достоверны.

Вопреки доводу заявителя налоговый орган не превысил пределов предоставленных ему полномочий, поскольку осуществил анализ финансово-хозяйственных операций, совершенных во исполнение сделок, с целью оценки налоговых последствий.

Таким образом в нарушении п. 1 ст. 54.1 НК РФ ООО ТК «Компас» допущено сознательное искажение фактов своей хозяйственной деятельности по сделке с ООО «Промресурс», так как не представлены документы, подтверждающие реальность поставки ТМЦ, его хранение, списание, тем самым не подтверждая факт поставки дизельного топлива.

В части приобретения ООО «ТК «Компас» у OOQ «Промресурс» услуг транспортной перевозки (экспедиции) необходимо отметить следующее.

Налогоплательщик указывает, что в соответствии оборотно-сальдовой ведомостью по счету 01 за Январь 2017 г. - Декабрь 2019 г., по состоянию на дату заключения договоров с ООО «Транс-Монтаж», ООО «Авеню», ООО «Арикон», ООО «Гарант-Логистик» на балансе у Общества стояло два транспортных средства и два полуприцепа.

После даты заключения договора с ООО «ТД «Премиум-Topr», ООО «Финекс» и до даты подписания последнего акта выполненных работ с данными организациями на балансе у Общества транспортные средства отсутствовали.

Вышеназванные обстоятельства свидетельствует о невозможности оказания Обществом транспортных услуг в адрес Заказчиков, используя собственные транспортные средства, в том объеме, в котором они были фактически оказаны.

Данное обстоятельство указывает на необходимость привлечения Обществом на договорной основе транспортных средств от третьих лиц для обеспечения исполнения заявок Заказчиков, однако, не подтверждает факт оказания услуг спорными контрагентами, о чем говорится на стр. на стр. 261-262, 279, 294, 316, 348, 413-414 оспариваемого решения.


Остальные эпизоды, послужившие основанием для доначислений по результатам проверки касаются исключительно транспортных услуг по перевозке груза, которые согласно представленным документам, по мнению налогоплательщика были оказаны следующими контрагентами.

1. ООО «Транс-Монтаж» ИНН <***>.

Учредитель (уставный капитал 30 тыс. рублей): ФИО9, паспорт иностранного гражданина, выдан Днепровским РУ ГУ МВД Украины в г. Киеве, страна места жительства - Украина.

Руководителями ООО «Транс-Монтаж» с момента образования являлись:

- 17.05.2017-11.07.2017 - ФИО9;

- 12.07.2017-12.12.2017- ФИО10; -с 13.12.2017- ФИО11.

ФИО11 назначен руководителем ООО «Транс-Монтаж» с 13.12.2017, а договор от 30.10.2017. представленный ООО ТК «Компас», подписан ФИО11, то есть на тот момент неуполномоченным лицом.

В разделе 8 «Юридические адреса и реквизиты сторон» в договоре от 30.10.2017, представленного в ходе выездной налоговой проверки Обществом, со стороны ООО «Транс-Монтаж» указан номер расчетного счета, который, по данным информационного ресурса налоговых органов, открыт 05.02.2018, то есть позже даты подписания договора.

С возражениями налогоплательщиком представлен иной договор от 30.10.2017, заключенный с ООО «Транс-Монтаж» (отличный формат договора, договор подписан ФИО10).

В разделе 8 «Юридические адреса и реквизиты сторон» договора № 2017/10/30 от 30.10.2017, указан номер расчетного счета ООО «Транс-Монтаж», который открыт 05.02.2018, то есть позже даты подписания договора.

ООО ТК «Компас» не представило документы по фактическому оказанию транспортных услуг ООО «Транс-Монтаж». Из имеющихся документов невозможно установить наименование перевозимого товара, массу груза, пункты погрузки и разгрузки товара, марку автомобиля, водителя осуществлявшего перевозку и т.д.

При анализе карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за период с 01.01.2017 по 31.12.2019 по контрагенту ООО «Транс-Монтаж» на 31.12.2019 числится кредиторская задолженность в размере 13 157 860 рублей.

ООО «Транс-Монтаж» ИНН <***> исключено из ЕГРЮЛ 22.07.2020.

При анализе актуальной декларации по налогу на прибыль за 2020 год представленной ООО ТК «Компас» установлено, что сумма внереализационных доходов равна 599 295 рублей, то есть налогоплательщиком сумма кредиторской задолженности в размере 13 157 860 рублей не включена в состав внереализационных доходов.

При анализе заявок, транспортных накладных, ТТН, представленных ПФ «Томскгазгеофизика» ООО «Газпром недра» (заказчики), установлено, что перевозчиком значится ООО ТК «Компас».

Согласно ТТН груз получают водители по доверенности, выданной ООО ТК «Компас». Доверенности выданы Обществом и заверены подписью исполнительного директора и бухгалтера ФИО8 (по доверенности) и печатью ООО ТК «Компас». Доверенности на получение груза от ООО «Транс-Монтаж» отсутствуют.

Во всех транспортных накладных в разделе 9. «Информация о принятии заказа (Заявки) к исполнению» отражена Фамилия исполнительного директора ООО ТК «Компас» ФИО8 и его подпись, которая заверена оттиском печати налогоплательщика.

Водителями в документах значатся:

- ФИО12 - МАН О 460 СЕ 89, п/п ВС 1092/50;

- ФИО13 - КАМАЗ У 800 НЕ 96, п/п АР 1674/55;

- ФИО14 - ФИО15 Т 914 HP 55, AM 8385/55;

- ФИО16 - КАМАЗ Т 946 ТР 55. п/п AM 1290/55;

- ФИО17 - МАЗ В 258 ЕС 89, п/п ЕТ 9908/89;

- ФИО18 - КАМАЗ Е 176 НТ 89, п/П ЕТ 2279/89;

- ФИО19 - ФИО15 Н 003 ХО 55,п/п AM 7552/ 55; (сотрудник ФИО20 и ООО ТК «Компас»);

- ФИО21 - Вольво О 005 ВУ 55, п/п АО 2519/55;

- ФИО22 - Вольво Н 001 СС 55, п/п АН 7939/55.

Согласно движению денежных средств по расчетному счету ООО «Транс-Монтаж» установлено отсутствие перечислений денежных средств в адрес ФИО12. ФИО13, ФИО14, ФИО16, ФИО17, ФИО18. Никитина А.О.. Фадеева А.Ю., ФИО22, что свидетельствует об отсутствии привлечения данных лиц для оказания транспортных услуг.

В ходе выездной налоговой проверки установлены собственники транспортных средств, на которых осуществлялись перевозки для ООО «Газпром Недра» (далее – Заказчик).

Заказчиком представлен полный пакет документов, из которого идентифицируется организация перевозчик, ФИО водителей, марка транспортного средства, государственный регистрационный номер, дата и время погрузки, дата и время разгрузки, маршрут.

С расчетного счета ООО «Транс-Монтаж» не установлено перечислений в адрес фактических исполнителей.

Из изложенного следует, что нарушение и. 1 ст. 54.1 НК РФ ООО ТК «Компас» допущено сознательное искажение фактов своей хозяйственной деятельности по сделке с ООО «Транс-Монтаж» ИНН <***> в рамках договора транспортной перевозки (экспедиции) в связи с необоснованным завышением суммы налоговых вычетов по НДС и суммы расходов по налогу на прибыль.

В результате выявленных нарушений, в соответствии с п. 1 ст. 54.1 НК РФ отказано в применении вычетов по НДС в размере 2 007 131 руб., а так же в отнесении суммы расходов на затраты при исчислении налога на прибыль в размере 11 150 729 руб.

2. ООО «Авеню» ИНН <***>

Учредитель и руководитель ООО «Авеню» ФИО25 согласно протоколу допроса № 3401 от 30.08.2018 г., пояснила: «Отношения к финансово-хозяйственной деятельности к ООО «Авеню» не имею, данную организацию не учреждала».

Согласно представленным счетам-фактурам от 03.04.2018. от 04.04.2018 и актам ООО «Авеню» оказывало для Общества транспортные услуги по маршрутам г. Салехард - п. Сеяха (ЯНАО) и г. Лабытнанги - п. Сеяха (ЯНАО) на сумму 7 940 000 рублей, в том числе НДС 1211 186,44 рублей, в документах не указаны единица измерения, количество (объем), цена (тариф) за единицу измерения.

Однако, в представленных договорах-заявках указано представление вездеходов повышенной проходимости для сопровождения ТС к месту выгрузки. Отсутствует государственный регистрационный знак ТГМ 126-02. информация о водителе, его паспортные данные, его контактный номер телефона, что делает невозможным установление собственника ТГМ 126-02, а, следовательно, установление факта оказания услуг.

ООО ТК «Компас» на требования налогового органа путевые листы не представило.

ООО «Авеню» исключено из ЕГРЮЛ 05.03.2020.

Общество не подтвердило фактическое оказание транспортных услуг ООО «Авеню». Из имеющихся документов невозможно установить, наименование перевозимого товара, с массу груза, пункты погрузки и разгрузки товара, марку автомобиля, водителя осуществлявшего перевозку и т.д.

При анализе счетов-фактур, выставленных ООО ТК «Компас» в адрес ПФ «Томскгазгеофизика» ООО «Газпром недра» (заказчики), установлено, что услуги были оказаны по следующим маршрутам: <...> перевозка контейнеров 20 тн - 5 шт. вагон-домов «Полярис»; <...> перевозка вагон-домов «Полярис» 3 шт.; <...> перевозка МЛБТ - 3 шт. и т.д.

При анализе договоров-заявок, представленных ПФ «Томскгазгеофизика» ООО «Газпром недра», установлено отсутствие заявки с аналогичным маршрутом, необходимым подвижным составом, наименованием груза, датой, маркой транспортного средства.

При анализе заявок, транспортных накладных, ТТН за период с 09.02.2018 по 04.04.2018, представленных ПФ «Томскгазгеофизика» ООО «Газпром недра», установлено. что перевозчиком во всех документах значится ООО ТК «Компас», груз получают водители по доверенности, выданной Обществом.

Таким образом, установлено, что ООО «Авеню» транспортные услуги по маршрутам г. Салехард - п. Сеяха (ЯНАО) и г. Лабытнанги - п. Сеяха (ЯНАО) по данным маршрутам для заказчика ПФ «Томскгазгеофизика» ООО «Газпром недра» не оказывались.

При анализе карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за период с 01.01.2017 по 31.12.2019 по контрагенту ООО «Авеню» на 31.12.2019 задолженность отсутствует.

В ответе от 07.02.2019 на требование Инспекции ООО ТК «Компас» сообщило, что «Расчет за оказанные услуги не производился, в связи с отсутствием полного пакета документов».

В ходе выездной налоговой проверки ООО ТК «Компас» представлено письмо от 02.04.2018, в котором ООО «Авеню» просит задолженность по акту сверки от 02.04.2018 оплатить по реквизитам ООО «Автотрейд» ИНН <***> в сумме 7 940 000 рублей.

Данное письмо не зарегистрировано, как входящая корреспонденция ООО ТК «Компас». Кроме того, не приложены документы подтверждающие получение этого письма. В платежных поручениях № 188 от 03.04.2018 и № 190 от 04.04.2018 к вышеуказанному письму в назначении платежа отсутствует наименование организации, за которую осуществляется платеж, а именно «Оплата за транспортные услуги по договору от 01.11.2017, в том числе НДС 18 % 607 118.64 руб.» и «Оплата за транспортные услуги по договору от 17.01.2018. втом числе НДС 18 % 604 067.80 руб.».

Далее с расчетного счета ООО «Автотрейд» денежные средства перечисляются в адрес различных организаций ООО «Агросервис-Ч». СПК «Воронежский тепличный комбинат», АО «Совхоз-Весна». АО «Тепличное», ООО «Тепличный комбинат «Высоковский», и др. с назначением платежей «оплата за овощи» без НДС.

Кроме того, анализ движения денежных средств по расчетному счету, книг покупок ООО «Авеню» показал отсутствие финансово - хозяйственных взаимоотношений с ООО «Автотрейд».

При анализе расчетного счета ООО «Авеню» установлен разнородный характер движения денежных средств. Средства поступают от различных контрагентов за строительные материалы, за арматуру, за ремонт фасада, за консультационные услуги, за выполненные работы, за грузоперевозки. Перечисляются различным контрагентам с назначением платежа «за овощи, фрукты, за продукты».

Таким образом, оказание транспортных услуг ООО «Авеню» для Общества опровергнуто мероприятиями налогового контроля.

В результате выявленных нарушений, в соответствии с п. 1 ст. 54.1 НК РФ отказано в применении вычетов по НДС в размере 1 211 186 руб., а так же в отнесении суммы расходов на затраты при исчислении налога на прибыль в размере 6 728 814 руб.

3. ООО «Арикон» ИНН <***>

В документах не указаны единица измерения, количество (объем), цена (тариф) за единицу измерения, кроме того не указан фактический период оказания услуг (выполнения работ).

В адрес налогоплательщика неоднократно выставлялись требования от 04.03.2021. от 30.03.2021, от 06.05.2021, от 24.06.2021, о предоставлении документов по взаимоотношениям с 000 «Арикон», а именно: ТТН к счетам-фактурам; путевые листы, договор-заявку на перевозку грузов автомобильным транспортом; пояснения, для кого предназначались услуги, выполненные 000 «Арикон». Документы и информация проверяемым лицом не представлены.

000 «Арикон» исключено из ЕГРЮЛ 12.04.2019.

000 ТК «Компас» не подтвердило фактическое оказание транспортных услуг 000 «Арикон». Из имеющихся документов невозможно установить период оказания услуг, массу груза, пункты погрузки и разгрузки товара, марку автомобиля, водителя осуществлявшего перевозку и т.д.

При анализе документов, представленных Заказчиками работ установлено следующее:

1. Для 000 «СГК-Склад», 000 «СТЦ «Агро», 000 «Инжениум Групп»транспортные услуги по маршрутам, заявленным в документах, выставленных в адрес 000ГК «Компас» от ООО «Арикон» не оказывались.

2. Для ООО «СТК-Сервис» оказаны транспортные услуги по перевозке аналогичныхТМЦ. по аналогичному маршруту в таком же количестве.

На основании документов, имеющихся в распоряжении налогового органа, установлено, что 000 ТК «Компас» в адрес 000 «СГК-Сервис» выставило счет-фактуру от 14.09.2017 и акт от 14.09.2017 на оказанные транспортные услуги по договору от 10.05.2017 по перевозке 2-х водоочистных станций «Водопад» по маршруту г. Ямбург, база Харвута (Я1IAO) - г. Новый Уренгой (ЯНАО). Стоимость услуг составляет 400 000 рублей.

Дата сдачи оказанных услуг Заказчику (000 «СГК-Сервис») 14.09.2017, а исполнитель (000 «Арикон») сдает услуги ООО ТК «Компас» позже 02.10.2017.

Кроме того, не представление заявок, путевых листов, ТТН. транспортных накладных делает невозможным установить и определить реальность оказания транспортных услуг, период оказания услуг, наименование груза, массу груза, пункты погрузки и разгрузки товара, марку автомобиля, водителя, осуществлявшего перевозку и т.д.

000 «СГК-Сервис» представлены ТТН от 06.08.2017 и от 10.08.2017. в которых указано, что грузоотправителем, грузополучателем и плательщиком является

ООО «СГК-Сервис». Груз к перевозке принял водитель ФИО26 по доверенности от ООО ТК «Компас» от 01.08.2017.

Перевозка груза осуществлялась на транспортном средстве КАМАЗ В 721 МА 89, прицеп п/п ВА 3341 89. Согласно транспортному разделу перевозчиком значится организация ООО ТК «Компас». 644083, <...>.

В соответствии с представленными ООО «СТК-Сервис» (заказчиком) путевыми листами грузового автомобиля НУ № 0020 от 06.08.2017, НУ № 0024 от 10.08.2017 установлено, что путевые листы составлены ООО ГК «Компас», на которых присутствует печать Общества. Разрешение на выезд автотранспортного средства подписан механиком ФИО27., который, в свою очередь, являлся в данном периоде сотрудником ООО ТК «Компас».

При анализе данных ГИБДД установлено:

- транспортное средство, указанное в путевых листах КАМАЗ В 721 МА 89, находится в собственности ФИО28 ИНН <***>;

- прицеп п/п ВА 3341 89 находится в собственности ООО «ТК Негабарит - 89» ИНН <***>. При анализе информационного ресурса установлено, что в оспариваемом периоде ФИО28 являлся учредителем и руководителем ООО «ТК Негабарит-89».

Кроме того, при анализе оборотно-сальдовой ведомости по бухгалтерскому счету 60 «Поставщики и подрядчики» установлены финансово-хозяйственные взаимоотношения ООО ТК «Компас» с ИП ФИО28 и ООО «ТК Негабарит-89». Следует отметить, что ИП ФИО28 не является плательщиком НДС.

3. При сопоставлении данных, отраженных в счетах - фактурах, актах выполненныхработ, представленных ООО ТК «Компас» по взаимоотношениям с ООО «Арикон» и счетах-фактурах, заявках, товарно-транспортных накладных, товарных накладных представленных ПФ «Томскгазгеофизика», ООО «Газпром недра» по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО ТК «Компас» установлено отсутствие оказания транспортных услуг, погрузоразгрузочных работ в данный период времени по части маршрутов (стр. 69 решения Инспекции).

4. В остальных случаях установлено оказание транспортных услуг по перевозке аналогичных ТМЦ, по аналогичному маршруту в таком же количестве.

Однако, при анализе заявок, транспортных накладных, ТТН за 4 квартал 2017 года, представленных ПФ «Томскгазгеофизика» 000 «Газпром недра», установлено, что перевозчиком во всех документах значится 000 ТК «Компас», груз получают водители по доверенности, выданной 000 ТК «Компас». ООО «Газпром недра» представлены доверенности за 2017 год на ФИО29. ФИО13, ФИО14, ФИО16, ФИО17, ФИО18 Данные доверенности выданы 000 ТК «Компас». заверены подписью исполнительного директора и бухгалтера ФИО8 (по доверенности) и печатью Общества.

Доверенности на получение груза от 000 «Арикон» отсутствуют.

Ни в одном из перечисленных документов не значится 000 «Арикон». все услуги оказаны от имени 000 ТК «Компас».

Нарушение п. 2 ст. 54.1 НК РФ 000 ТК «Компас» по неоказанию услуг по сделке с 000 «Арикон» ИНН <***> в рамках договора транспортной перевозки (экспедиции), а так же обязательства по сделке переданы третьим лицам, так как фактически работы. указанные в актах, выполнены иными контрагентами 000 ТК «Компас», что повлекло необоснованное завышение налоговых вычетов по НДС и суммы расходов по налогу на прибыль.

В результате выявленных нарушений, в соответствии с п. 2 ст. 54.1 НК РФ отказано в применении вычетов по НДС в размере 2 373 305 руб.. а так же в отнесении суммы расходов на затраты при исчислении налога на прибыль в размере 13 185 027 руб.

4. 000 «Гарант-Логистик» ИНН <***>.

В адрес ООО ТК «Компас» неоднократно выставлялись требования от 04.03.2021. от 30.03.2021, от 06.05.2021, от 24.06.2021 о предоставлении документов по взаимоотношениям с 000 «Гарант-Логистик», а именно ТТН к счетам-фактурам, договоры-заявки на перевозку грузов автомобильным транспортом, пояснения, для кого предназначались услуги. выполненные 000 «Гарант-Логистик». Указанные документы (информация) проверяемым лицом не представлены.

Только в одном счете-фактуре от 26.12.2017 отражен маршрут, транспортное средство и фамилия водителя (ФИО30).

Однако, ФИО30 отрицает факт оказания услуг, так как ему неизвестны ООО ТК «Компас», 000 «Гарант-Логистик», а также заказчики услуг. Транспортные услуги осуществлял по заявкам логистических компаний, напрямую с заказчиками не работал. Оплату за выполненные транспортные услуги получал только от диспетчера логистической компании путем перечисления на банковскую карту.

При анализе представленных документов Заказчиками работ установлено, что для 000 «СГК-Склад», ООО «СТЦ «Агро». 000 «Инжениум Групп», ООО «СГК-Сервис». ПФ «Томскгазгеофизика» 000 «Газпром недра» транспортные услуги по маршрутам, заявленным в документах, выставленных в адрес ООО ТК «Компас» от 000 «Гарант-Логистик», не оказывались.

Кроме того, не представление заявок, путевых листов, товарно-транспортных накладных, транспортных накладных делает невозможным установить, и определить реальность оказания транспортных услуг, период оказания услуг, наименование груза, массу груза, пункты погрузки и разгрузки товара, заказчика услуг.

При анализе заявок, транспортных накладных, ТТН за 1, 2 кварталы 2017 года, представленных ПФ «Томскгазгеофизика» ООО «Газпром недра», установлено, что перевозчиком во всех документах значится ООО ТК «Компас», груз получают водители по доверенности, выданной Обществом.

Во всех транспортных накладных в разделе 9. «Информация о принятии заказа (Заявки) к исполнению» отражена Фамилия исполнительного директора ООО ТК «Компас» ФИО8 и его подпись, которая заверена оттиском печати налогоплательщика. Ни в одном из перечисленных документов не значится ООО «Гарант-Логистик», все услуги оказаны от имени Общества.

ООО ТК «Компас» представило договоры-заявки за период с 20.11.2017 по 25.01.2018, а также 3 договора-заявки датированные 08.10.2018, однако последний счет-фактура выставлен в адрес ООО ТК «Компас» 01.06.2018, то есть период оказания услуг ограничивается 2 кварталом 2018 года.

При анализе договоров-заявок установлено, что транспортные услуги оказывались следующим транспортом: Скания Р240РР 01, Май О460СЕ 89, Камаз У800НЕ 96, ФредлайнерХ881РУ96.

Согласно данных информационного ресурса собственником данных транспортных средств является ФИО31 ИНН <***>.

На основании информации, имеющейся в налоговом органе, установлено наличие документов по взаимоотношениям ИП ФИО31 и ООО «Спецтранссервис».

Между ИП ФИО31 и ООО «Спецтранссервис» заключен договор от 01.07.2017 аренды транспортных средств без экипажа с государственными регистрационными номерами: Скания Р240РР 01, Ман О460СЕ 89, Камаз У800НЕ 96.

ООО «Спецтранссервис» за 2017-2018 годы перечисляет денежные средства за дизельное топливо, запасные части, за аккумуляторные батареи, ГСМ, выплачивает заработную плату, то есть осуществляет финансово-хозяйственную деятельность.

При анализе вышеперечисленных договоров-заявок, представленных ООО ТК «Компас», установлены Ф.И.О. водителей, фактически осуществлявших перевозки, а именно: Дьяк С.С, ФИО12, ФИО13, ФИО32., ФИО33 Данные физические лица в период взаимоотношений с ООО «Гарант-Логистик» являлись, согласно сведениям по форме 2-НДФЛ, сотрудниками ООО «Спецтранссервис». Данные лица не являлись работниками ООО «Гарант-Логистик».

ООО ТК «Компас» представлен договор-заявка от 30.11.2017, в котором отсутствует марка и государственный регистрационный номер автомобиля/полуприцепа, отсутствует ФИО водителя, что делает невозможным идентифицировать исполнителя, данный документ носит формальный характер.

В договоре-заявке от 20.11.2017 указано транспортное средство с государственным регистрационным номером У 792 НМ96, собственником которого по данным ГИБДД является ФИО34, который являлся сотрудником ООО «Спецтранссервис».

Среди представленных договоров-заявок на 10-ти отсутствует подпись исполнителя транспортных услуг и печать. При анализе оборотно-сальдовой ведомости по сч. 60 «Поставщики и подрядчики», книги покупок, расчетного счета за 4 квартал 2017 года, 1 квартал 2018 года, 2 квартал 2018 года ООО «Спецтранссервис» является прямым контрагентом ООО ТК «Компас».

Следовательно, услуги указанные в выше перечисленных заявках оказаны не ООО «Гарант-Логистик». а ООО «Спецтранссервис» - прямым контрагентом Общества, хозяйственные операции с которым отражены в учете Общества.

С расчетного счета ООО ТК «Компас» в адрес ООО «Гарант-Логистик» с декабря 2017 года по июнь 2018 года перечислена сумма 58 349 тыс. рублей с назначением платежа: «Оплата за транспортные услуги по маршруту г. Кострома-г. Архангельск». «Оплата за транспортные услуги по дог. оказания комплексной перевозки грузов от 01.11.2017 (работа крана)», «Оплата за транспортные услуги по дог. от 16.10.2017, по дог. от 21.11.2017».

Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Гарант-Логистик» далее перечисляются в адрес спорных контрагентов с дальнейшим обналичиваем или перечислением за «продукты, алкоголь, сигареты».

Таким образом, установлено нарушение пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ ООО ТК «Компас» по неоказанию услуг по сделке с ООО «Гаран-Логистик» ИНН <***> в рамках договора транспортной перевозки (экспедиции), а так же обязательства по сделке переданы третьим лицам, так как фактически работы, указанные в актах, выполнены иными контрагентами ООО ТК «Компас», что повлекло необоснованное завышение налоговых вычетов по НДС и суммы расходов по налогу на прибыль.

В результате выявленных нарушений, в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ отказано в применении вычетов по НДС в размере 8 900 695 руб., а так же в отнесении суммы расходов на затраты при исчислении налога на прибыль в размере 49 448 305 руб.

5. ООО «Промресурс» ИНН <***>

Согласно представленным счетам-фактурам и актам ООО «Промресурс» оказывало для ООО ТК «Компас» следующие услуги: Транспортные услуги на полуострове Ямал. Транспортные услуги. В счетах-фактурах не указаны единица измерения, количество (объем), цена (тариф) за единицу измерения.

В адрес ООО ТК «Компас» неоднократно выставлялись требования от 04.03.2021, от 30.03.2021, от 06.05.2021, от 24.06.2021, о предоставлении документов по взаимоотношениям с ООО «Промресурс», а именно ТТН к счетам-фактурам, договоры-заявки на перевозку грузов автомобильным транспортом, пояснения, для кого предназначались услуги, выполненные ООО «Промресурс». Указанные документы и информация Обществом не представлены.

Из счетов-фактур, актов на оказание транспортных услуг невозможно установить маршрут, по которому оказывались услуги, марку и государственный регистрационный номер транспортного средства, ФИО водителя, следовательно, невозможно установить заказчика услуг, соответственно, ООО ТК «Компас» не подтвердило реальность оказания услуг спорным контрагентом.

Согласно данным карточки счета 90 «Продажи» за 1, 3 кварталы 2019 года отражена реализация услуг в адрес следующих организаций:

- ПФ «Томскгазгеофизика» ООО «Газпром недра»;

- ООО «Автогейт»;

- ООО ИСК «Фирма КПД»;

- ООО ТЭК «Дальний рейс»;

- ООО «Торговый дизайн»;

- ООО «ТК «Автотрейд»;

- ООО «СТЦ «Агро»;

- ЗАО «ОМЗИТ»;

- ООО «Фирма «Геосейс».

При анализе представленных документов Заказчиками работ установлено, что для ООО «Автогейт», ООО ИСК «Фирма КПД». ООО ТЭК «Дальний рейс», ООО «Торговый дизайн», ООО «ТК «Автотрейд», ООО «СТЦ «Агро», ЗАО «ОМЗИТ». ООО «Фирма «Геосейс» не оказывались транспортные услуги по маршрутам, заявленным в документах, выставленных в адрес ООО ТК «Компас» от ООО «Промресурс».

При анализе ТТН, транспортных накладных, представленных ПФ «Томскгазгеофизика» ООО «Газпром недра» (Заказчик), установлено, что ООО ТК «Компас» в 1, 3 кварталах 2019 года оказывало транспортные услуги заказчику только по маршруту СП-2 (пл. остров Ямал, ЯНАО).

Данные услуги в период 1, 3 кварталы 2019 года оказывались только с помощью следующих транспортных средств:

- УРАЛ 442020-3511-82 государственный регистрационный номер <***> водителем которого является ФИО35;

- КАМАЗ 53504 государственный регистрационный номер <***> водителем которого являлся ФИО36

Согласно данным информационного ресурса налоговых органов собственником транспортного средства УРАЛ 442020-3511-82 государственный регистрационный номер <***> в 2019 году являлось Общество. ФИО35 являлся сотрудником ООО ТК «Компас».

Согласно данным информационного ресурса налоговых органов собственником транспортного средства КАМАЗ 53504 государственный регистрационный номер <***> в 2019 году являлось ООО «СпецТрансСервис». ФИО36 в 1, 3 кварталах 2019 года являлся сотрудником ООО «СпецТрансСервис».

ООО «СпецТрансСервис» подтвердило взаимоотношения с ООО ТК «Компас».

Общество не подтвердило факт оказания услуг ООО «Промресурс», аналогичные услуги в данный временной период оказывались для ПФ «Томскгазгеофизика» ООО «Газпром недра» - самостоятельно налогоплательщиком и ООО «СпецТрансСервис».

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки установлено, что для ПФ «Томскгазгеофизика» ООО «Газпром недра» услуги оказывало ООО ТК «Компас» собственными силами и с привлечением контрагента ООО «СпецТрансСервис».

Па основании вышеизложенного ООО ТК «Компас» документально не подтвердило фактическую поставку дизельного топлива и оказание услуг контрагентом ООО «Промресурс».

Кроме того, по контрагенту ООО «Промресурс» на 31.12.2019 числится кредиторская задолженность в размере 19 636 430 рублей.

При анализе расчетного счета ООО ТК «Компас» за 2017 год установлено перечисление денежных средств на расчетный счет ООО «Промресурс» в размере 806 000 рублей с назначением платежа «Оплата по счету от 23.04.2019 за транспортные услуги». Кроме того, ООО ТК «Компас» не представило деловую переписку относительно расчетов с ООО «Промресурс».

Согласно сведениям, отраженным на сайте Арбитражного суда, претензионная деятельность со стороны ООО «Промресурс» отсутствует. Данные факты свидетельствуют о создании видимости хозяйственных операций, что подтверждает отсутствие деловых целей.

Таким образом, установлено нарушение пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ ООО ТК «Компас» по неоказанию услуг по сделке с ООО «Промресурс» ИНН <***> в рамках договора транспортной перевозки (экспедиции), а так же обязательства по сделке переданы третьим лицам, так как фактически работы, указанные в актах, выполнены собственными силами и иными контрагентами ООО ТК «Компас», что повлекло необоснованное завышение налоговых вычетов по НДС и суммы расходов по налогу на прибыль.

В результате выявленных нарушений, в соответствии с п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ отказано в применении вычетов по НДС в размере 3 407 071 руб., а так же в отнесении суммы расходов на затраты при исчислении налога на прибыль в размере 17 035 358 руб.

6. ООО «ФИНЕКС» ИНН <***>

Нахождение ООО «Финекс» по юридическому адресу: 628242, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра. <...> не подтверждено. Адрес фактического местонахождения не установлен. ООО «Финекс» по взаимоотношениям с ООО ТК «Компас» документы не представлены.

Заказчиком грузоперевозки, услуги по которой выполняло ООО «Финекс». являлось ООО «СГК-Сервис».

Согласно движению денежных средств но расчетным счетам в адрес ООО ТК «Компас» поступила оплата от ООО «ГСП-Сервис» (ООО «СГК-Сервис») в размере 57 273 тыс. рублей с назначением платежа «оплата за транспортные услуги (перевозка модульной столовой КС-120П и др.)». С 06.09.2019 ООО «СГК-Сервис» переименовано в ООО «ГСП-Сервис».

Установлено несоответствие документов, представленных ООО ТК «Компас», с документами, представленными заказчиками, о том, что организацией, оказывающей услуги по перевозке, является 000 ТК «Компас», а именно:

- счет-фактура от 25.05.2017 по взаимоотношениям с 000 «Финекс» на оказание транспортных услуг по маршруту г. Усть-Кут - г. Алдан водителями ФИО40 Г.В.. Гусевым В.Н.. Бухаревым В.А., приложены заявки № 110. 111, 114 от 04.05.2017.

Договорные отношения с ООО «СГК-Сервис» (Заказчик) были заключены 10.05.2017 (к договору № 2017/05 транспортной экспедиции от 10.05.2017. дополнительное соглашение № 1 от 10.05.2017) на перевозку грузов по маршруту г. Усть-Кут - г. Алдан. То есть на момент выставления заявки 04.05.2017 ООО «Финекс» не могло знать о намерениях заказчиков.

Договоры-заявки № ПО, 111. 114 от 04.05.2017 со стороны ООО ТК «Компас» подписаны сотрудником ФИО27. Со стороны ООО «Финекс» неустановленным лицом, так как отсутствует расшифровка подписи.

В соответствии с представленными ООО «СГК-Сервис» (заказчиком) путевыми листами грузового автомобиля установлено, что путевые листы составлены ООО ТК «Компас», на которых присутствует печать Общества. Кроме того, разрешение на выезд автотранспортного средства подписано механиком ФИО27., который, в свою очередь, являлся в данном периоде сотрудником ООО ТК «Компас».

Налогоплательщик произвел расчет с ООО «Финекс» за оказанные транспортные услуги в полном объеме. Согласно представленному ООО ТК «Компас» акту сверки взаимных расчетов за 2 квартал 2017 года, кредиторская задолженность перед ООО «Финекс» отсутствует.

При этом из анализа выписок по операциям на счетах ООО «Финекс» следует, что движение денежных средств носит «транзитный» характер (перечисление и списание денежных средств со счета в течение 1 -3 рабочих дней).

Проверяемым лицом на требование налогового органа представлены договоры-заявкина перевозку грузов автомобильным транспортом, по которым Заказчиком (экспедитором)является ООО ТК «Компас», Перевозчиком (исполнителем) - ООО «Финекс»:______________

Ф.И.О. водителя

ИНН

Примечание

ФИО39

242400150573


ФИО40

552807229912

Получает доход от прямого контрагента ООО «ОМСКСПЕЦАВТО»ИНН5503247388, причем он выступает как перевозчиком, так и заказчиком. ООО «Финекс» является перевозчиком

для ООО «ОМСКСПЕЦАВТО».

ФИО41

382703563225


ФИО42

551702416462


ФИО43

550900575141

Получает доход у ИП ФИО20

ООО «Финекс» за 2017 год справки 2-НДФЛ на ФИО39, ФИО40, ФИО41, ФИО42., ФИО43 не представляло.

Из изложенного следует нарушение п. п. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ ООО ТК «Компас» по неоказанию услуг по сделке с ООО «Финекс» ИНН <***> в рамках договора транспортной перевозки (экспедиции), а так же обязательства по сделке переданы третьим лицам, так как фактически работы, указанные в актах, выполнены физическими лицами привлекаемыми ООО ТК «Компас», что повлекло необоснованное завышение налоговых вычетов по НДС и суммы расходов по налогу на прибыль.

В результате выявленных нарушений, в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ отказано в применении вычетов по НДС в размере 460 831 руб., а так же в отнесении суммы расходов на затраты при исчислении налога на прибыль в размере 2 560 170 руб.

7. ООО «ТД «Премиум-Торг» ИНН <***>.

Из представленных Обществом по взаимоотношениям с ООО «ТД «Премиум-Торг» документов, за исключением 3 квартала 2017 года, невозможно установить наименование перевозимого товара, массу груза, пункты погрузки и разгрузки товара, марку автомобиля, водителя осуществлявшего перевозку и т.д.

Таким образом, водители и собственники транспортных средств (ФИО44, ФИО45, ФИО46, ФИО47, ФИО48), с помощью которых якобы оказывало транспортные услуги ООО «ТД «Премиум-Торг» для Общества. утверждают, что транспортные услуги оказывали именно для ООО ТК «Компас» напрямую.

ООО «Газпром недра» ИНН <***> представлены доверенности за 2017 год на ФИО12, ФИО13, ФИО49. ФИО16, ФИО17, ФИО18, которые заверены подписью исполнительного директора и бухгалтера ФИО8 (по доверенности) и печатью Общества.

Доверенности на получение груза от ООО ТД «Премиум-Торг» отсутствуют.

Ни в одном из перечисленных документов не значится ООО ТД «Премиум-Торг», все услуги оказаны от имени ООО ТК «Компас».

По результатам анализа движения денежных средств по счетам ООО «ТД «Премиум Торг» установлено, что поступления денежных средств за транспортные услуги осуществляются только от ООО «ТК «Компас» в размере 56 181,5 тыс. рублей.

От остальных контрагентов денежные средства поступают за товары (ООО «ПКФ «Метизно-фланцевый завод», ООО «АРИС-Омск», ООО «ЮСК». ООО «Ивента» и др.).

Также осуществляется возврат займа от ООО «Агро-Сервис» и возврат от ООО «Компания Брокеркредитсервис» (валютная биржа) в размере 7 000 тыс. рублей.

Списание денежных средств осуществляется за товар с НДС в адрес большого количества организаций (ООО «Витамин», АО «Русская рыбная компания», ООО «ТД Кайрос», ООО ТД «Альянс», ООО «Алькор» и др.). За транспортные услуги (услуги) перечисляются денежные средства с НДС в адрес ООО «Ремстрой», ООО «УренгойСервисТранс», ООО «Рига», а так же в адрес ИП без НДС (ИП ФИО50, ИП ФИО51, ИП ФИО52. ФИО53, ИП ФИО54 и др.).

В соответствии с представленными налогоплательщиком путевыми листами установлено, что они составлены ООО ТК «Компас», на которых присутствует печать Общества. Кроме того, разрешение на выезд автотранспортного средства подписан механиком ФИО27., который, в свою очередь, являлся в данном периоде сотрудником ООО ТК «Компас».

Таким образом, установлено нарушение пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ ООО ТК «Компас» по неоказанию услуг по сделке с ООО «ТД «Премиум-Торг» ИНН <***> в рамках договора транспортной перевозки (экспедиции), а так же обязательства по сделке переданы третьим лицам, так как фактически работы, указанные в актах, выполнены физическими лицами привлекаемыми ООО ТК «Компас», что повлекло необоснованное завышение налоговых вычетов по НДС и суммы расходов по налогу на прибыль.

В результате выявленных нарушений, в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ отказано в применении вычетов по НДС в размере 12 849 171 руб., а так же в отнесении суммы расходов на затраты при исчислении налога на прибыль в размере 71 384 286 руб.

Совокупность указанных обстоятельств указывает на умышленные действия налогоплательщика, направленные на необоснованное завышение налоговых вычетов по НДС и завышение затрат для целей исчисления налога на прибыль организаций.

ООО ТК «Компас» сознательно и умышленно искажало сведения о фактах хозяйственной жизни в бухгалтерском учете, в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и сумм подлежащего уплате налога.

Общество, имитируя финансово-хозяйственные отношения со спорными контрагентами и создавая искусственный документооборот, организовало подписание и дальнейшее представление налоговых деклараций в налоговый орган с внесением в нее заведомо ложных сведений, осознавало противоправный характер своих действий, желало и допускало наступление последствий.

Принятые ООО ТК «Компас» к налоговому учету документы, выставленные 000 «Транс-Монтаж», 000 «Авеню», ООО «Арикон», ООО «Гарант-Логистик», 000 «Промресурс», ООО «ТД «Премиум-Торг», 000 «Финекс», не могут служить основанием для принятия заявленных сумм в качестве налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль, поскольку в ходе выездной налоговой проверки установлена совокупность обстоятельств, не подтверждающих реальность хозяйственных операций по оказанным услугам и поставке ТМЦ, заявленными контрагентами.

Заявителем не приведено каких-либо доказательств, опровергающих выводы налогового органа.

Предметом отдельной оценки суда при рассмотрении дела стали доводы третьего лица, заключающиеся в неправомерности бездействия налогового органа, выразившегося в неприменении к налогоплательщику налоговой реконструкции при расчете доначисленных в ходе налоговой проверки сумм налогов.

Как указывает представитель ФИО7 в письменных пояснениях от 06.03.2024, по его мнению, налоговым органом необоснованно не были приняты во внимание дополнительные документы, представленные налогоплательщиком после рассмотрения материалов выездной налоговой проверки представлены дополнительные материалы к возражениям (вх. 03267 от 29.03.2022 г.), а именно:

1. с ИП ФИО55. ИНН <***>:

- Договоры - 2 л.:

- Акты выполненных работ - 2 л.;

- Договоры-заявки - 2 л.

2. с ИП ФИО19 ИНН <***>:

- Договоры - 2 л.;

- Акты выполненных работ - 14 л.;

- Договоры-заявки - 1 л.

3. с ИИ ФИО56 ИНН <***>:

- Договоры-2 л.;

- Акты выполненных работ - 1 л.;

- Договоры-заявки - 1 л.

4. с ИП ФИО31 ИНН <***>:

- Договоры ¦- 2 л.;

- Акты выполненных работ- 19л.;

- Договоры-заявки - 23 л.

Между тем, суд обращает внимание на то, что на страницах 457-468 оспариваемого решения налогового органа приведены подробная оценка названных документов.

Более того, с целью оценки возможности учета данных доказательств для налоговой реконструкции налоговых обязательств должника по результатам проверки судом 05.03.2024 были распечатаны выборочно, для примера, названные документы, представленные налогоплательщиком налоговому органу и размещенные на диске, направленном Инспекцией в суд, и приобщены к материалам дела на бумажном носителе.

При изучении данных доказательств суд установил следующее.

1) По взаимоотношениям с ИП ФИО31 был представлен договор б/н от 01.11.2017, из которого следует, что перевозка производится на основании заявок Заказчика; оплата за перевозку осуществляется по согласованной ставке, в соответствии с Заявкой, являющейся неотъемлемой частью договора. Между тем, в представленных заявках речи о согласовании ставок за перевозку не идет; километраж не указан (есть ссылка на ТТН); акт приемки услуг перевозки содержит предъявляемую к оплате сумму напротив строки «транспортные услуги по маршруту «Новосибирск – Архангельск» и без ссылки на заявку.

Как следует из статьи 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии со статьей 252 НК РФ расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, по мнению суда, из данных документов не представляется возможным установить связь понесенных налогоплательщиком расходов по представленным договорам с ИП ФИО31 с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение доходов, поскольку в рассматриваемой ситуации невозможно определить, на каких объектах и в какой период оказывались услуги перевозки, какое расстояние было пройдено и на каком автомобиле осуществлялась перевозка (ни одна из названных позиций в акте приемки оказанных услуг не приведена).

2) Аналогичные выводы можно сделать при анализа документов по взаимоотношениям с ФИО55 по договору от 08.09.2017 №2017/33, который содержит такие же условия построения взаимоотношений. Большая часть заявок по договору вообще не содержит информации об автомобиле, на котором будет производиться перевозка, весе и способе погрузки; указана лишь дата погрузки, адреса погрузки и выгрузки и ставка за перевозку в миллионах рублей.

3) По договору, заключенному с ИП ФИО19 от 29.12.2016, ситуация аналогичная: в заявке указано только наименование груза»дизельное топливо», дата погрузки; адрес погрузки и выгрузки поименован как «Ямало-Ненецкий автономный округ», ставка за перевозку – порядка 11 миллинов рублей; в актах приемки оказанных услуг имеется только ссылка на договор и сумма напротив строки «транспортные услуги на п-ве Ямал».

4) По договору с ИП ФИО56 №2017/12 от 10.03.2017 в представленных заявкахсодержится ставка за перевозку - порядка 11 миллионов рублей, адрес погрузки и разгрузки – «ЯНАО», дата погрузки – 01.12.2017, наименование груза – «спецтехника и ТМЦ», вес брутто – от 8 до 20 тонн, иная информация отсутствует. В акте приемки оказанных услуг имеется только ссылка на номер договора и сумма за «транспортные услуги по перевозке спецтехники и ТМЦ в ЯНАО» - 11 150 728 рублей.

При таких обстоятельствах доводы третьего лица о незаконности оспариваемого заявителем решения судом отклонены, в удовлетворении требований, заявленных налогоплательщиком отказано.

В связи с отказом в удовлетворении требований заявителя по правилам статьи 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на Общество.


На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 110, 112, 168, 201 АПК РФ, именем РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

заявление общества с ограниченной ответственностью Транспортная компания «Компас» (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Омской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1914 от 30.03.2022 в редакции решения УФНС России по Омской области № 16-22/10525@ от 05.07.2022 оставить без удовлетворения.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд (644024, <...> Октября, дом 42) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Решение может быть обжаловано в порядке кассационного производства в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (625010, <...>) при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Код доступа к оригиналам судебных актов, подписанных электронной подписью судьи, размещенных в «Картотеке арбитражных дел», содержится в нижнем колонтитуле на первой странице определений суда по делу. Для реализации ограниченного доступа к оригиналу судебного акта необходима регистрация на портале государственных услуг.

Лицам, участвующим в деле, разъясняется, что в соответствии с частью 1 статьи 122, частью 1 статьи 177, частью 1 статьи 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации последующие судебные акты по делу, в том числе итоговые, на бумажном носителе участникам арбитражного процесса не направляются, а предоставляются в форме электронного документа, подписанного электронной цифровой подписью судьи, посредством их размещения в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (информационная система «Картотека арбитражных дел») в режиме ограниченного доступа по указанному в определениях коду.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебных актов на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».


Судья С.Г. Захарцева