Решение от 15 ноября 2023 г. по делу № А40-228499/2022

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А40-228499/22-140-4335
г. Москва
15 ноября 2023 г.
Резолютивная часть решения оглашена:


08.11.2023 г.

Решение в полном объеме изготовлено:

15.11.2023г.


Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю.

При ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

с участием сторон по Протоколу судебного заседания от 08.11.2023 г.

от заявителя – не явился, извещен;

от ответчика 1– ФИО2 дов. от 08.02.2023 №05-17/003807;

от ответчика 2– ФИО3 дов. от 12.01.202 №03-42/7;

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ЭКОПАРК" (107061, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 29.11.2016, ИНН: <***>)

к ответчикам: 1)ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 18 ПО Г.МОСКВЕ (107113, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>);

2) УПРАВЛЕНИЮ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

о признании незаконным решение №11550 от 17.08.2022; об обязании устранить нарушения, путем возврата излишне взысканных налогов, пени в сумме 96 962,96 руб.



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ЭКОПАРК" (далее по тексту – заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по г. МОСКВЕ, Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области о признании незаконным решение №11550 от 17.08.2022; об обязании устранить нарушения, путем возврата излишне взысканных налогов, пени в сумме 96 962,96 руб.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 06.02.2023 г., оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2023 г., заявленные требования удовлетворены частично.

Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 11.08.2023 г. решение Арбитражного суда города Москвы от 06.02.2023 г. и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2023 по делу № А40-228499/22-140-4335 – отменено, дело № А40-228499/22-140-4335 передано на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.

Судебное заседание проводится в порядке ч. 3 ст. 156 АПК РФ в отсутствии представителя заявителя, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания.

Ответчики против заявленных требований возражали по доводам отзыва.

Исследовав материалы дела, с учетом указаний Арбитражного суда Московского округа, заслушав ответчиков, суд считает требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда города Москвы от 27.11.2019 по делу № А40-38389/19 ООО "ЭКОПАРК" (далее Должник), признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утвержден ФИО4 член Ассоциации ВАУ "Достояние".

В состав имущества должника входил земельный участок с кадастровым номером 71:09:030401:1273 расположенный по адресу Тульская область, район Заокский, 1000 метров юго-западнее с.Ненашево.

Данный земельный участок в рамках конкурсного производства был реализован на торгах, по договору купли продажи объекта недвижимого имущества № 1 от 04 августа 2021 года, а право собственности на данный земельный участок согласно выписки из ЕГРН зарегистрировано за новым собственником ФИО5, 02 сентября 2021 года.

В ходе конкурсного производства должника ООО «Экопарк», конкурсным управляющим ФИО4 исходя из кадастровой стоимости земельного участка (кадастровый номер 71:09:030401:1273) в размере 7 427 018 рублей, а также исходя и налоговой ставки 0,3 % (статья 394 Налогового кодекса Российской Федерации), были осуществлены текущие платежи в деле о банкротстве по земельному налогу, а именно за принадлежащий Должнику земельный участок (кадастровый номер 71:09:030401:1273, в УФНС России по Тульской области 13 октября 2021 года, были совершены следующие платежи: земельный налог за 2019 год в размере 18 568 рублей (платежное поручение № 15 от 13.10.2021); земельный налог за 2020 год в размере 22 281 рублей (платежное поручение № 16 от 13.10.2021); земельный налог за 2021 год, исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 8 244 732,68 руб. уплачен земельный налог в размере 16 489 рублей (платежное поручение № 17 от 13.10.2021).

Итого 57 338 рублей.

В свою очередь ИФНС России № 18 по городу Москве (далее ИФНС № 18), совместно с УФНС России по Тульской области, по решению налогового органа ИФНС № 18 № 22398 от 10.11.2021 года. было произведено взыскание денежных средств должника за земельный налог, по следующим инкассовым поручениям: по инкассовому поручению № 95801 от 10.11.2021, в размере 780 233 рубля; по инкассовому поручению № 95802 от 10.11.2021, в размере 837 571 рубль; по инкассовому поручению № 95803 от 10.11.2021, в размере 837 571 рубль; по инкассовому поручению № 95804 от 10.11.2021, в размере 837 570 рублей; по инкассовому поручению № 95805 от 10.11.2021, в размере 400 917,24 рублей.

Итого 3 693 862,24 рубля.

Не согласившись с данным решением Налогового органа, конкурсный управляющий обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением об оспаривании решения ИФНС России № 18 по г. Москве № 22398 от 10.11.2021, обязании ИФНС России № 18 по городу Москве устранить допущенные нарушения, путем возврата излишне взысканных налогов, пени, в сумме 3 693 862 рубля 24 копейки.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 30.05.2022 по делу А40-261791/21 суд обязал ИФНС России № 18 по г. Москве устранить допущенное нарушение прав и законных интересов ООО «ЭКОПАРК» в течение одного месяца с даты вступления решения суда в законную силу, в установленном законом порядке.

Постановлением Девятого Арбитражного апелляционного суда от 26.08.2022 (резолютивная часть объявлена 18.08.2022) № 09АП-48605/2022, Решением Арбитражного суда города Москвы от 30.05.2022 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба УФНС России по тульской области без удовлетворения.

Решением арбитражного горда Москвы от 30.05.2022 и постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2022 года по делу № А40-261791/21 установлено, что налоговый орган неправомерно определил не только налоговую базу, но и без правовых на то оснований применил повышенную налоговую ставку в размере 1,5% при расчете налога, которая не может быть применена в отношении земельного участка с кадастровым номером 71:09:030401:1273 принадлежавшего ООО «ЭКОПАРК». Доказательств, обосновывающих применение налоговой ставки в размере 1,5% вместо установленных п.1 ч.1 ст.394 НК РФ в размере 0,3%, не представлено. (абзац 1 - 6 листа 11 решения арбитражного суда города Москвы, абзац 9 листа 8 постановления Девятого арбитражного апелляционного суда).

Однако ИФНС № 18 по городу Москве, в том числе являясь стороной участвующей в деле, на основании решения № 11550 от 17.08.2022 взыскало с ООО «Экопарк» доначисленный земельный налог за 2021 год в размере 82 448 руб. и пени в сумме 14 514,96 руб на общую сумму 96 962 рубля 96 копеек (инкассовые поручения № 78018, 78019, 78020, 78021, 78022, 78023 от 19.08.2021 года).

Решение налогового органа № 11550 от 17.08.2022 связано с доначислением земельного налога, а именно применение налоговой ставки в размере 1,5 % от кадастровой стоимости земельного участка в 2021 году 8 244 732,68 руб., вместо налоговой ставки 0,3 % которая была применена налогоплательщиком при уплате налога за 2021 год.

ИФНС № 18 России по городу Москве принимая решение о доначислении и взыскании земельного налога исходя из налоговой ставки 1,5 % вместо уплаченных налогоплательщиком 0,3 %, не учел вступившие в законную силу решение Арбитражного суда города Москвы от 30.05.2022 по делу №°А40-261791/21, а также постановления Девятого Арбитражного апелляционного суда от 26.08.2022 года № 09АП-48605/2022.

Конкурсный управляющий ООО «Экопарк» обратился в налоговый орган с требованием от 31.08.2022 года, предоставить конкурному управляющему копию решения № 11550 от 17.08.2022 и документы на основании которого вынесено данное решение, а также требование вернуть незаконно доначисленный и взысканный земельный налог за 2021 год размере 96 962 рубля 96 копеек.

В связи с тем, что земельный налог начислялся на земельный участок находящийся в Тульской области, копия требования о возврате незаконно взысканных по решению № 11550 от 17.08.2022, было направлено в УФНС России по Тульской области.

На решение ИФНС России № 18 по г, Москве № 11550 от 17.08.2022 конкурсным управляющим подана жалоба в УФНС России по городу Москве.

На требований конкурсного управляющего ООО «Экопарк» от ИФНС России № 18 по городу Москве и УФНС России по тульской области поступили следующие ответы.

Ответ из ИФНС № 18 по г.Москве от 12.09.2022 № 11-20.028891@ согласно которому Ответ на требование конкурсного управляющего о направлении ему копии решения № 11550 от 17.08.2022 года подлежит отправке заказным письмом по адресу постоянной регистрации.

Ответ из УФНС России по Тульской области от 12.09.2022 № 42-17.061448@, согласно которому УФНС России по тульской области считает обоснованным применение налоговой ставки по земельному налогу в размере 1,5 % в место 0,3 %, при в обосновании своих выводов налоговый орган ссылается на подпункт 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ, а также приводит таблицу, согласно которой земельный налог за 2021 год исчислен исходя из налоговой ставки в размере 1,5 % в место 0,3%.

Ответ из УФНС России по Тульской области от 16.09.2022 № 15-25.062932@, согласно которому управление считает, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Кодекса в отношении земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства и используемых в предпринимательской деятельности, налоговая ставка может устанавливаться в размере, не превышающем 1,5 процента для "прочих земельных участков".

Ответ из ИФНС № 18 по г. Москве от 20.09.2022 года № 11-20.029711@, согласно которому инспекция сообщила что документы, поступившие по телекоммуникационным каналам связи 01.09.2022 г. перенаправлены в инспекцию по месту нахождения земельного участка 06.09.2022 г для дальнейшего перерасчета земельного налога в связи с изменением кадастровой стоимости.

Жалоба на решение ИФНС № 18 по городу Москве № 11550 от 17.08.2022 поданная конкурсным управляющим ООО «Экопарк», в вышестоящую инстанцию УФНС России по городу Москве, оставлена без удовлетворения. (решение по жалобе УФНС России по городу Москве от 14.10.2022 года № 21-10/122596@).

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходит из следующего.

ООО «Экопарк» проведена02.09.2021 реализация земельного участка с кадастровым номером 71:09:030401:1273, что является получением дохода, путем прямого использования указанного земельного участка в коммерческих целях.

Факт реализации ООО «Экопарк» в 2021 году земельного участка с кадастровым номером 71:09:030401:1273, приобретенного с целью размещения объектов индивидуального жилищного строительства с последующей реализацией, является подтверждением использования земельного участка в коммерческих целях непосредственно в 2021 году.

В соответствии с абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки по налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации (в частности, определения от 24.12.2020 №307-ЭС20-16984, от 06.08.2021 №305-ЭС21-12984), приобретение земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, исходит из коммерческих целей, в том числе целей их последующей перепродажи, не усматривая возможности дальнейшего использования участков в соответствии с видом разрешенного использования, то условия для применения пониженной налоговой ставки (до 0,3 процента) не соблюдены.

С учетом изложенного, принадлежность земельного участка на праве собственности коммерческой организации, созданной для осуществления предпринимательской деятельности, обуславливает его налогообложение по налоговой ставке, установленной для соответствующих земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности (до 1,5 процента).

Определением Верховного Суда Российской Федерации от 28.03.2023 № 305-ЭС22-27530 (копия прилагается) определена практика применения правовых норм по спорам, касающихся налогообложения принадлежащих коммерческим организациям земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства.

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации указала, что правила взимания земельного налога установлены Налоговым кодексом, в том числе его главой 31 «Земельный налог», и по общему правилу не связывают величину налога с результатами экономической деятельности лица, использующего землю.

В абзаце третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ указано, что налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, в частности, занятых жилищным фондом или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации отмечает, что устанавливая пониженную налоговую ставку в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, законодатель исходил из необходимости поощрения возведения жилья путем создания более выгодных финансовых условий ведения строительства.

Как указывалось в связи с этим в пункте 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 54, не освоение земельного участка, приобретенного (предоставленного) для жилищного строительства, не является основанием для отказа в применении рассматриваемой пониженной ставки земельного налога.

Соответственно, по общему правилу определяющим для применения налоговой ставки земельного налога 0,3 процента является вид разрешенного использования земельного участка для жилищного строительства и соответствующее назначение возводимых на нем объектов. Указанное регулирование связано с земельным участком и с установленным для него видом разрешенного использования, и не связано с тем, кто является собственником (владельцем) земельного участка, продолжительностью владения участком (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 04.02.2020 № 308-ЭС19-18258, от 15.10.2020 № 309-ЭС20-11143, от 11.04.2022 № 306-ЭС21-25432, от 24.06.2022 № 310-ЭС22-2242).

Однако подпунктом «а» пункта 75 статьи 2 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ (далее - Закон № 325-ФЗ) из сферы действия абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса исключены земельные участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности. Данное регулирование применяется с 01.01.2020 (пункт 1 статьи 5 Налогового кодекса, пункт 2 статьи 3 Закона № 325-ФЗ).

Таким образом, начиная с 2020 года в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для возведения объектов индивидуального жилищного строительства (пункт 39 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации), воля законодателя направлена на предоставление государственной поддержки непосредственно гражданам, которым приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства земельные участки принадлежат на соответствующем праве, осуществляющим строительство для удовлетворения собственных нужд, связанных с проживанием.

Коммерческие организации исключены из числа субъектов, которые вправе применять пониженную ставку налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, даже в случаях, когда они осуществляют возведение объектов индивидуального жилищного строительства на принадлежащих им участках для реализации в последствии построенных объектов гражданам.

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации делает вывод, что из приведенной логики законодательного регулирования вытекает, что налогоплательщики - коммерческие организации, тем более не вправе применять пониженную ставку налога в случаях, когда они и вовсе не имеют намерения приступать к индивидуальному жилому строительству, но используют соответствующие земельные участки в своей предпринимательской деятельности как активы, рассчитывая на получение прибыли от их реализации, либо на использование земельных участков в качестве объектов залога (ипотеки) и т.п.

Принимая во внимание изложенное, начиная с 2020 года сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, приобретенного (предоставленного) для индивидуального жилищного строительства, исключает возможность применения ставки, предусмотренной абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ.

При таких обстоятельствах Общество, являющееся коммерческой организацией, не было вправе применять налоговую ставку 0,3 процента при исчислении земельного налога за 2020 год, а произведенный налоговым органом расчет налога по ставке 1,5 процента является правомерным.

Таким образом, подход о необходимость представления налоговым органом доказательств факта использования Обществом земельного участка в коммерческих целях, не соответствует принятой Верховным Судом Российской Федерации концепции применения налоговой ставки в размере 0.3 % (установленной п.1 ст.394 НК РФ), как меры государственной поддержки непосредственно гражданам, которым приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства земельные участки принадлежат на соответствующем праве, осуществляющим строительство для удовлетворения собственных нужд, связанных с проживанием.

ООО «Экопарк» не представило доказательств изменения вида разрешенного использования земельного участка, в свою очередь налоговый орган не правомочен произвольно (в отсутствие сведений из Росреестра) менять ставки налога, кадастровую стоимость, площадь (размер) и иные характеристики земельных участков.

Таким образом, налоговым органом в соответствии с действующим налоговым законодательством исчислен земельный налог в отношении земельного участка с кадастровым номером 71:09:030401:1273 на основании данных представленных Управлением Росреестра по Тульской области о кадастровой стоимости и о назначении (категории) земельного участка, определенной в соответствии с Постановлением правительства Тульской области от 05.11.2020 №670 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков на территории Тульской области» в сумме 8 244 732,68 руб., с видом разрешенного использования - для размещения объектов индивидуального жилищного строительства.

Следовательно, оснований для признания незаконным решения от 17.08.2022 №11550 о взыскании с ООО «Экопарк» земельного налога за 2021 год в размере 82 448 руб. и пени в сумме 14 514,96 руб. отсутствует.

На основании вышеизложенного, требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Расходы по госпошлине подлежат отнесению на Заявителя в порядке, установленном ст.110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167–170, 176, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Произвести поворот исполнения Решения суда от 06.02.2023 г.

Обязать ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ЭКОПАРК" возвратить в доход соответствующих бюджетов сумму в размере 96 962,96 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья О.Ю. Паршукова