Решение от 27 декабря 2023 г. по делу № А60-51258/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А60-51258/2023
27 декабря 2023 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 20 декабря 2023 года

Полный текст решения изготовлен 27 декабря 2023 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи И.В. Зверевой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Г.А. Захаровой, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-51258/2023 по заявлению ООО "ИНВЕСТПРОЕКТ" (ИНН 6612048786) к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 22 по Свердловской области (ИНН 6612001555) о признании недействительным требования об уплате задолженности от № 416 от 03.06.2023,

при участии в судебном заседании:

от заинтересованного лица: ФИО1, доверенность от 19.12.2022,

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.

ООО "ИНВЕСТПРОЕКТ" (ИНН <***>) к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 22 по Свердловской области (ИНН <***>) о признании недействительным требования об уплате задолженности от № 416 от 03.06.2023.

Определением суда от 27.09.2023 заявление принято к производству, предварительное судебное заседание назначено на 25.10.2023.

ООО "ИНВЕСТПРОЕКТ" ходатайствует о проведении предварительного судебного заседания в отсутствие представителя, ходатайство принято судом.

Заинтересованным лицом представлен отзыв, приобщен к материалам дела.

Определением суда от 25.10.2023 дело назначено к судебному разбирательству на 04.12.2023.

Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 22 по Свердловской области представлены дополнения к отзыву, дополнительные документы, приобщены судом.

Определением суда от 04.12.2023 судебное заседание отложено до 20.12.2023.

ООО "ИНВЕСТПРОЕКТ" представлены дополнительные пояснения, а также ходатайство о проведении судебного заседания в отсутствие представителя.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

установил:

Как следует из материалов дела, в отношении ООО «Инвестпроект» Межрайонной ИФНС России № 22 по Свердловской области была проведена выездная налоговая проверка по налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2018г. по 31.12.2020г.

По результатам выездной налоговой проверки было принято решение № 380 от 28.03.2023г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Позднее в адрес общества было выставлено требование № 416 об уплате задолженности по состоянию на 03 июня 2023г.

Указанное требование № 416 от 03.06.2023г. было обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления ФНС России по Свердловской области от 19.07.2023г. № 13-06/20286@ жалоба общества была удовлетворена частично, а именно - в части незаконно начисленных пеней в размере 3 500 907, 26 руб., в остальной части жалоба оставлена без удовлетворения.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконным необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт (ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (п. 2 ст. 11.3 НК РФ).

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ. Единым налоговым платежом также признаются некоторые суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

Совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном ст. 227.1 НК РФ, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете, в частности, на основе решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично - со дня вступления в силу соответствующего решения (пп. 9 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

Задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (п. 1 ст. 69 НК РФ).

Учитывая изложенное, требование №416 включает отрицательное сальдо ЕНС по состоянию на 03.06.2023.

Доначисления по решению от 28.03.2023 № 380 отражены в требовании № 416 с учетом зачетов (подробный расчет представлен налоговым органом в отзыве), в требовании 416 отражены суммы задолженности сформировавшие отрицательное сальдо ЕНС на 03.06.2023 года не только по результатам выездной налоговой проверки, но и текущие неисполненные обязательства общества, в том числе по уплате самостоятельно исчисленных сумм страховых взносов и НДФЛ.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности (п. 8 ст. 45 НК РФ):

1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате;

3) пени;

4) проценты;

5) штрафы.

В случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе (п. 1 ст. 101.2 НК РФ).

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу (п. 1 ст. 101.3 НК РФ).

После вступления решения в силу, если налогоплательщиком обязанность не исполнена самостоятельно, налоговый орган вправе взыскать задолженность.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (п. 1 ст. 69 НК РФ).

На момент вступления в силу решения от 28.03.2023 №380 на ЕНС отсутствовали денежные средства, достаточные для исполнения обязанности по уплате сумм, начисленных по результатам проверки, в связи с чем, было сформировано отрицательное сальдо ЕНС и выставлено оспариваемое требование налогоплательщику.

С учетом последовательности зачета поступившей суммы ЕНП, предусмотренной п.8 ст.45 НК РФ, в первую очередь погашается недоимка, начиная с наиболее раннего момента ее выявления, при этом текущие платежи погашаются во вторую очередь. Определение принадлежности денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, в отношении решений по налоговым проверкам осуществляется с момента вступления их в силу и не зависит от процедуры проведения принудительного взыскания.

Суммы уплаченных на ЕНС единых налоговых платежей в сумме 3 206 266,90 руб. поступали в счет недоимки по НДС и налогу на прибыль организаций, установленной в Решении от 28.03.2023 №380, по дате более ранних сроков уплаты.

При указанных обстоятельствах доводы общества о неясности сумм задолженности, отражённой в Требовании 416 не соответствуют фактическим обязательствам.

Таким образом, суммы отраженные в требовании, соответствовали налоговым обязательствам на момент вынесения требования.

Относительно доводов ООО «Инвестпроект» о несоблюдении сроков, установленных НК РФ при принятии решения от 28.03.2023 №380, суд приходит к следующим выводам.

В отношении ООО «Инвестпроет» проведена выездная налоговая проверка на основании Решения о проведении выездной налоговой проверки от 29.12.2021 №3.

Срок проведения:

дата начала налоговой проверки 29.12.2021;

дата окончания налоговой проверки 24.06.2022.

Сведения о внесении изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки, о продлении срока проведения выездной налоговой проверки, приостановлении и возобновлении проведения выездной налоговой проверки приведены в справке о проведенной выездной налоговой проверке от 24.06.2022.

Результаты выездной налоговой проверки оформлены актом налоговой проверки от 24.08.2022 № 6669, который направлен по ТКС 31.08.2022 и не получен налогоплательщиком, в связи с чем акт направлен заказным почтовым отправлением 09.09.2022, получен акт ООО «Инвестпроект» 19.09.2022, что подтверждается квитанцией о приеме.

Согласно п. 6 ст. 100 НК РФ ООО «Инвестпроект» представило письменное возражение вх. от 24.10.2022 № 27584 на акт выездной налоговой проверки от 24.08.2022 № 6669.

ООО «Инвестпроект» извещено должным образом (извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 19.09.2022 №11-28/2901 получено 19.09.2022 по ТКС, что подтверждается квитанцией о приеме).

24.10.2022 на территории Межрайонной ИФНС России № 22 по Свердловской области состоялось рассмотрение материалов выездной налоговой проверки при участии должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 22 по Свердловской области и представителей ООО «Инвестпроект», что подтверждается протоколом от 24.10.2022.

Межрайонной ИФНС России № 22 по Свердловской области вынесено решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 26.10.2021 № 11-28/53, срок рассмотрения материалов налоговой проверки продлен на 3 дня, в связи с заявленным ходатайством ООО «Инвестпроект».

ООО «Инвестпроект» извещено должным образом (извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 26.10.2022 №11-28/3550 получено 07.11.2022 по ТКС, что подтверждается квитанцией о приеме).

08.11.2022 на территории Межрайонной ИФНС России № 22 по Свердловской области состоялось рассмотрение материалов выездной налоговой проверки при участии должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 22 по Свердловской области и в отсутствии представителей ООО «Инвестпроект», что подтверждается протоколом от 08.11.2022.

Учитывая необходимость получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, и, в соответствии с п. 6 ст. 101 НК РФ начальником Межрайонной ИФНС России № 22 по Свердловской области было принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 08.11.2022 № 43, сроком до 08.12.2022.

По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение к акту налоговой проверки от 29.12.2022 № 13, которое направлено проверяемому налогоплательщику по ТКС 12.01.2023, а также дополнительно направлено заказным почтовым отправлением 23.01.2023 (ШПИ80096280530562). Квитанция о приеме электронных документов представлена в налоговый орган 30.01.2023, а почтовое отправление возращено Почтой России 01.03.2023 в связи с истечением срока хранения.

ООО «Инвестпроект» извещено должным образом (извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 30.01.2023 № 11-28/118, получено по ТКС 30.01.2023, что подтверждено квитанцией о приеме).

27.02.2023 ООО «Инвестпроект» представило ходатайство от 22.02.2023 о переносе даты рассмотрения дополнения к акту налоговой проверки от 29.12.2022 №13 с 28.02.2023 на 03.03.2023 в связи с нахождением уполномоченного лица ООО «Инвестпроект» ФИО2 в командировке.

27.02.2023 Межрайонной ИФНС России № 22 по Свердловской области в адрес ООО «Инвестпроект» направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 27.02.2023 №11-28/388 по ТКС о том, что рассмотрение материалов проверки состоится 03.03.2023.

03.03.2023 Общество представило возражения на дополнение к акту налоговой проверки в соответствии с п.6 ст.100 НК РФ, ходатайство об отложении рассмотрения материалов проверки на 10 рабочих дней, в связи с подготовкой дополнительных возражений и документов в опровержение выводов, сделанных в акте налогового органа и дополнений к нему (вх. от 03.03.2023 № 04406).

ООО «Инвестпроект» извещено должным образом (извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 27.02.2023 №11-28/388 получено 28.02.2023 по ТКС, что подтверждается квитанцией о приеме, на рассмотрение материалов налоговой проверки не явилось).

Рассмотрение материалов проверки и материалов, полученных при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, письменных возражений произведено 03.03.2023 в соответствии со ст. 101 НК РФ, при участии должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 22 по Свердловской области, в отсутствии представителей ООО «Инвестпроект», что подтверждается протоколом от 03.03.2023 № 360.

В соответствии с п.1 ст. 101 НК РФ начальником Межрайонной ИФНС России № 22 по Свердловской области было принято решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 09.03.2023 № 11-28/12 на 8 дней в связи с заявленным ходатайством налогоплательщика и представленных возражений.

ООО «Инвестпроект» извещено должным образом (извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 09.03.2023 № 11-28/451, получено по ТКС 15.03.2022, что подтверждено квитанцией о приеме).

20.03.2023 на территории Инспекции состоялось рассмотрение материалов выездной налоговой проверки по акту от 24.08.2022 № 6669, дополнения к акту налоговой проверки от 29.12.2022 № 13, письменных возражений при участии должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 22 по Свердловской области, в отсутствии представителей ООО «Инвестпроект», что подтверждается протоколом от 20.03.2023 № 465.

В соответствии с п.1 ст. 101 НК РФ заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 22 по Свердловской области было принято решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 20.03.2023 № 11-28/61 на 5 дней в связи с заявленным ходатайством налогоплательщика о необходимости предоставления дополнительного времени для подготовки и представления документов.

ООО «Инвестпроект» извещено должным образом, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 20.03.2023 № 11-28/582, получено по ТКС 21.03.2022, что подтверждено квитанцией о приеме.

27.03.2023 на территории Межрайонной ИФНС России № 22 по Свердловской области состоялось рассмотрение материалов выездной налоговой проверки по акту от 24.08.2022 № 6669, дополнения к акту налоговой проверки от 29.12.2022 № 13, письменных возражений б/н от 24.10.2022 (вх. от 24.10.2022 № 27584), б/н от 03.03.2023 (вх. от 03.03.2023 № 04406), б/н от 20.03.2023 (вх. от 20.03.2023 № 05376), б/н от 27.03.2023 (вх. от 27.03.2023 № 05905) при участии должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 22 по Свердловской области, в отсутствии представителей ООО «Инвестпроект», что подтверждается протоколом от 27.03.2023 № 530.

ООО «Инвестпроект» представило дополнение к возражениям от 27.03.2023 (вх. от 27.03.2023 № 05905) о необходимости отложения рассмотрение материалов налоговой проверки, назначенное на 27 марта 2023 года 10-00 часов и продления дополнительных мероприятий, в связи с представлением обществом документов за 2018-2020 года, опровергающих доводы налогового органа.

Однако, дополнительные документы по проверке ООО «Инвестпроект» на дату рассмотрения материалов налоговой проверки (27.03.2023) представлены в налоговый орган не были.

Действия инспекции полностью соответствуют положениям НК РФ иных документальных доказательств в подтверждение доводов, отраженных в заявлении ООО «Инвестпроект» не представлено.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

4. Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

СудьяИ.В. Зверева