Решение от 15 марта 2020 г. по делу № А28-14713/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

610017, г. Киров, ул. К.Либкнехта,102

http.kirov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А28-14713/2019
г. Киров
15 марта 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 11 марта 2020 года

В полном объеме решение изготовлено 15 марта 2020 года

Арбитражный суд Кировской области в составе судьи Кулдышева О.Л., при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрев материалы дела по заявлениюобщества с ограниченной ответственностью сельскохозяйственное предприятие «Поломское» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, адрес: 613010, Россия, <...>)к государственному учреждению - Кировское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, адрес: 610017, Россия, <...>)о признании недействительным решения от 04.09.2019 № 478 при участии в судебном заседании представителей:от заявителя - ФИО2 по доверенности от 13.11.2019от ответчика - ФИО3 по доверенности от 28.05.2019

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью СХП «Поломское» (далее Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Кировскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее Фонд) о признании недействительным решения Фонда от 04.09.2019 № 478 в части доначисления к уплате за 2016год страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 620645рублей 85копеек, пени в сумме 288333рублей 13копеек и применения штрафных санкций в размере 124129рублей 17копеек.

Ответчик заявленные требования не признал в полном размере, представил письменный отзыв на заявление.

Из материалов дела установлены следующие фактические обстоятельства.

Отделением Фонда проведена выездная документальная проверка страхователя по вопросам начисления, уплаты страховых взносов за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, по результатам составлен Акт проверки от 05.08.2019, в котором отражено, что Обществом допущена неуплата страховых взносов в результате неправомерного применения пониженного страхового тарифа 0,6%.

По результатам проверки руководителем Фонда вынесено решение от 04.09.2019 № 478 о доначислении Обществу к уплате за 2016год страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 620 645рублей 85копеек, применены штрафные санкции в размере 124129рублей 17копее, а также начислены к уплате пени 150700рублей 55копеек на сумму выявленной недоимки, и пени 137632рублей 58копеек, начисленные на недоимку за 2013-2015годы по ранее проведенной проверке и решению Фонда от 02.02.2017.

В обоснование заявленных требований заявитель пояснил, что основным видом деятельности организации является «смешанное сельское хозяйство» по коду экономической деятельности ОК-029-2001, поскольку Общество осуществляло выпуск продукции животноводства и растениеводства. Заявитель указал, что в 2016году объем выпущенной продукции смешанного сельского хозяйства составил 90% от общего объема выпущенной продукции. Стоимость выпущенной продукции определяется на основании регистров бухгалтерского учета по учету затрат на производство этой продукции.

В обоснование своих возражений ответчик пояснил, что в соответствии с пунктом 9 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, основной вид деятельности страхователя-юридического лица ежегодно подтверждаются страхователем в порядке, установленном Минтруда и социальной защиты РФ, при этом основным видом экономической деятельности является тот вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельным вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг, и который в свою очередь определяется на основе суммы доходов по каждому виду экономической деятельности. Обществом осуществлялись два вида экономической деятельности- животноводство (разведение крупного рогатого скота) и растениеводство, при этом доля доходов от продукции животноводства в 2015году составила 70,4%, и в 2016году 84,63%, т.е. указанный вид являлся основным видом экономической деятельности, поэтому тариф для уплаты страховых взносов по результатам проверки на 2016год установлен в размере 2,5%, и произведено доначисление страховых взносов к уплате.

По мнению ответчика, доводы заявителя о применении вида деятельности «смешанное сельское хозяйство» без учета пропорции, установленной в классификации, утвержденной приказом Минтруда и социальной защиты РФ от 30.12.2016, являются неправомерными.

Подробное изложение своих доводов и возражений представлено сторонами в письменных пояснения по делу.

Заслушав доводы сторон, оценив представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 17 Закона N 125-ФЗ страхователь обязан в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы.

В силу статьи 21 Закона N 125-ФЗ страховые тарифы, дифференцированные по классам профессионального риска, устанавливаются федеральным законом.

В соответствии со статьей 1 Федерального Закона РФ от 22.12.2005 № 179-ФЗ страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве установлены в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих- случаях к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договора, в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска.

В соответствии со статьей 22 Закона N 125-ФЗ страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком.

Правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска утверждаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

В проверяемый период действовали Правила N 713, согласно пункту 11 которых основной вид деятельности страхователя - юридического лица, а также виды экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами, ежегодно подтверждаются страхователем в порядке, установленном Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации.

Экономическая деятельность юридических и физических лиц, являющихся страхователями по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежит отнесению к виду экономической деятельности, которому соответствует основной вид экономической деятельности, осуществляемый этими лицами (пункт 8 Правил N 713).

Основной вид экономической деятельности коммерческой организации - это тот вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг (пункт 9 Правил N 713).

В силу пункта 2 Порядка N 55 основной вид экономической деятельности определяется страхователем самостоятельно.

Согласно пункту 5 Порядка N 55, если страхователь, осуществляющий свою деятельность по нескольким видам экономической деятельности, до 15 апреля не представил документы, перечисленные в пункте 3 Порядка, исполнительный орган фонда относит данного страхователя к тому виду экономической деятельности, который имеет наиболее высокий класс профессионального риска из осуществляемых им видов экономической деятельности и в срок до 1 мая уведомляет страхователя об установленном с начала текущего года размере страхового тарифа, соответствующем этому классу профессионального риска.

До подтверждения основного вида экономической деятельности страхователь и его подразделения относятся к подтвержденному страхователем в предыдущем финансовом году основному виду экономической деятельности (пункт 11 Порядка N 55).

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) общество является страхователем по отношению к своим работникам - застрахованным лицам.

В соответствии со статьей 22 Закона N 125-ФЗ Правительство Российской Федерации Постановлением от 01.12.2005 N 713 утвердило Правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска (далее - Правила).

Таким образом, размер страховых взносов напрямую зависит от кода ОКВЭД, по которому страхователь в заявительном порядке определяет основной вид осуществляемой им экономической деятельности. Это обусловлено тем, что в силу приведенных выше норм Закона N 125-ФЗ и Правил, от кода ОКВЭД зависят класс профессионального риска и страховой тариф, по которым рассчитывается размер подлежащих уплате страхователем страховых взносов.

Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 31.01.2006 N 55 утвержден Порядок подтверждения основного вида деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами (далее - Порядок N 55).

Согласно пункту 2 Порядка N 55 основной вид экономической деятельности определяется страхователем самостоятельно в соответствии с пунктом 9 Правил, согласно которому основным видом экономической деятельности для коммерческой организации является вид деятельности, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг, а для некоммерческой организации - тот вид, в котором по итогам предыдущего года было занято наибольшее количество работников организации.

Как следует из материалов дела, Общество в 2015году осуществляло следующим виды экономической деятельности: «разведение крупного рогатого скота (код ОКВЭД 01.21)» и растениеводство, при этом за 2015год отразило в справках-подтверждениях осуществление вида деятельности «растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство) ОКВЭД 01.30.

С учетом удельного веса по итогам деятельности за 2015год, в 2016 году Общество применяло страховой тариф (0,6%), который был установлен для такого вида экономической деятельности как «Растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство)».

Однако из материалов дела судом установлено, что доход от вида деятельности ««разведение крупного рогатого скота (код ОКВЭД 01.21)» имеет наибольший вес в общем объеме доходов организации за 2015год– 70,4%.

Фондом, в ходе проведения выездной проверки, показатели финансово-хозяйственной деятельности страхователя устанавливались на основе отчетов о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства (форма № 9-АПК), отчетов о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства (форма № 13-АПК), отчетов о средствах целевого финансирования (форма № 10-АПК), деклараций по налогу на прибыль, бухгалтерского баланса, отчетов о финансовых результатах деятельности, оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 «Продажи», из которых следует, что доля дохода Общества от реализации продукции животноводства в 2015 году составила 70,4 %.

Таким образом, Обществом неправомерно применялся пониженный тариф для уплаты страховых взносов на 2016год при определении и указании основного вида экономической деятельности организации по итогам предыдущего года в соответствии с пунктом 9 Правил N 713.

Из материалов дела также установлено, что и в ходе осуществления экономической деятельности в 2016году, фактический доход от животноводства составил 84,63% от общего уровня доходов Общества.

Исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд приходит к выводу о том, что Фонд правомерно определил Обществу размер страхового тарифа в размере 2,5 процента на 2016год, исходя из основного вида деятельности Общества «Животноводство», относящегося к 19 классу профессионального риска.

Суд приходит к выводу о неправомерности доводов заявителя о возможности отражения Обществом в качестве основного вида деятельности «растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство) ОКВЭД 01.30.

В соответствии с Постановлением Госстандарта РФ от 06.11.2001 № 454-ст с приложением А, код ОКВЭД 01.30 «смешанное сельское хозяйство» включает в себя растениеводство в сочетании с животноводством».

В соответствии с приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007, указанный код по ОКВЭД 01.30 «смешанное сельское хозяйство» включает в себя растениеводство в сочетании с животноводством» только при установленном коэффициенте специализации, не превышающий 66 % валовой продукции в одной области.

Как следует из материалов дела, доля животноводства составляет 70,4% , т.е. коэффициент специализации превышает 66 %, что исключает применение Обществом такого кода по ОКВЭД 01.30 «смешанное сельское хозяйство».

Суд также признает ошибочными доводы заявителя о порядке расчета доли каждого из видов деятельности в зависимости от суммы произведенных расходов, доли выпуска продукции в стоимостном выражении.

В соответствии с пунктом 9 правил от 01.12.2005 № 713, пункта 9 Приложения № 2 к Порядку от 31.01.2006 № 55, а также Методическими указаниями по расчету основного вида деятельности хозяйствующих субъектов на основе ОКВЭД, утвержденных Приказом Росстата от 01.10.2007 № 50, основным видом экономической деятельности для коммерческой организации является вид деятельности, который имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг, имеет наибольшую часть валовой добавленной стоимости, при этом в соответствии с ПБУ 9/99 доля дохода по каждому из видов осуществляемой деятельности определяется в общей сумме доходов организации.

Суд приходит к выводу о том, что определение доли каждого из видов деятельности и определение основного вида деятельности осуществляется только на основании расчета доходов организации за определенный период времени (год) и производится путем определения конкретной доли доходов, полученных организацией, от каждого вида экономической деятельности, в общей сумме полученных доходов.

Исходя из вышеуказанных правил, основным видом деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2015 -2016годы являлся «разведение крупного рогатого скота (код ОКВЭД 01.21)», как имеющий наибольшую долю доходов и поступлений в общей сумме доходов и поступлений общества, и соответственно, подлежит применению страховой тариф в размере 2,5%, соответствующий 19 классу профессионального риска, а не 0,6%, примененный заявителем.

Таким образом, решение Фонда в части доначисления Обществу к уплате страховых взносов за 2016год по ставке тарифа 2,5% в размере 620 645рублей 85копеек, пени в сумме 150 700рублей 55копеек и применение штрафных санкций по статье 26.29 Федерального Закона РФ № 125-ФЗ за совершение неуплаты или неполной уплаты сумм страховых взносов в результате неверного применения страхового тарифа в размере 124 129 17копеек, судом признается законным и обоснованным.

Доводы заявителя о неправомерном применении штрафа без учета обстоятельств, смягчающих ответственность Общества, судом рассмотрены и признаются необоснованными.

Как следует из материалов дела, при вынесении оспариваемого решения Фондом было учтено отсутствие обстоятельств, смягчающих ответственность, а также учтено совершение Обществом правонарушения повторно, на протяжении нескольких лет, поскольку указанное аналогичное нарушение и незаконное применение пониженного тарифа было совершено Обществом за период с 2013 по 2015годы.

Доначисленные к уплате Обществу по решению Фонда от 02.02.2017 за 2013-2015годы суммы страховых взносов, пени и штрафные санкции в полном размере были добровольно уплачены Обществом платежными поручениями в 2018году.

Доводы заявителя о незаконном начислении пени в размере 137 632рублей 58копеек, начисленной на сумму недоимки за 2013-2015годы, выявленной в ходе предыдущей проверки до даты добровольной уплаты задолженности самим Обществом в 2018году, судом проверены и признаются обоснованными.

Как следует из материалов дела, решение руководителя Фонда от 04.09.2019 № 478 вынесено по результатам проверки, проведенной за период с 01.01.2016 по 31.12.2016 на основании решения управляющего Фонда от 29.04.2019.

В соответствии со статьей 26.11 Закона № 125-ФЗ, пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую страхователь должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно.

В соответствии со статьей 26.9 Закона № 125-ФЗ, требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов признается письменное извещение страхователя о неуплаченной сумме страховых взносов, пеней и штрафов, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму страховых взносов, пеней и штрафов.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется страхователю территориальным органом страховщика в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи. При выявлении недоимки территориальный орган страховщика составляет документ о выявлении недоимки у страхователя по форме, утверждаемой страховщиком по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов по результатам проверки направляется страхователю в течение десяти рабочих дней со дня вступления в силу соответствующего решения.

Согласно пункту 9 статьи 26.20 Закона №125-ФЗ в решении о привлечении к ответственности за совершение правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении страхователя к ответственности за совершение конкретных правонарушений с указанием статей настоящего Федерального закона, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение правонарушения указывается размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащего уплате штрафа.

Таким образом, в силу Закона, начисление пени производится Фондом на сумму выявленной недоимки по результатам конкретной проверки , проведенной за определенный период, при этом взыскание пени осуществляется в установленные сроки, относящиеся именно к данной выявленной недоимке.

Процедура проведения выездной проверки и привлечения к ответственности по ее результатам за совершение неуплаты страховых взносов ограничена сроком, периодом, за который эта проверка проводится.

Соответственно, процедура дополнительного начисления и взыскания пени на сумму недоимки, которая не была выявлена в ходе проведения данной проверки и за проверяемый период, Законом № 125-ФЗ не предусмотрена.

Меры по начислению и взысканию пени на сумму недоимки, не относящейся к проверяемому периоду, предусмотрены статьями 26.6, 26.7, 26.9 и 26.11 Закона № 125-ФЗ.

Таким образом, суд приходит к выводу о необоснованности вынесения решения руководителем Фонда по результатам выездной проверки в части начисления пени на сумму недоимки, которая не была установлена и выявлена в ходе проведения данной проверки, за проверяемый период.

Суд также учитывает и правовую позицию, указанную в пункте 51 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30.07.2013.

Суд приходит к выводу о том, что при вынесении решения от 04.09.2019 № 478 в части начисления пени 137 632рублей 58 копеек на сумму недоимки по страховым взносам за иной период (с 2013 по 2015годы), не относящийся к проверяемому периоду, Фондом допущено нарушение требований статьи 26.20 Закона № 125-ФЗ, а также процедуры начисления и взыскания пени, установленной статьями 26.6, 26.7, 26.9 и 26.11 Закона № 125-ФЗ.

В указанной части, суд признает оспариваемое решение Фонда недействительным.

Нарушений процедуры вынесения оспариваемого решения судом не установлено.

В соответствии со статьями 110, 112 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины подлежат взысканию в пользу заявителя с ответчика.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

удовлетворить заявленные требования частично и признать недействительным решение руководителя государственного учреждения - Кировское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации от 04.09.2019 № 478 в части начисления пени в сумме 137 632рублей 58 копеек.

В остальной части - отказать заявителю в удовлетворении заявленных требований.

Взыскать с государственного учреждения - Кировское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, адрес: 610017, Россия, <...>) в пользу общества с ограниченной ответственностью сельскохозяйственное предприятие «Поломское» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, адрес: 613010, Россия, <...>) судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в сумме 3 000рублей 00копеек.

Исполнительный лист подлежит выдаче в порядке, предусмотренном главой VII Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Кировской области.

Пересмотр в порядке кассационного производства решения арбитражного суда в Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации производится в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1-291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Кассационная жалоба в этом случае подается непосредственно в Верховный Суд Российской Федерации.

Судья О.Л. Кулдышев