Решение от 6 июня 2022 г. по делу № А15-4791/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ДАГЕСТАН

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А15-4791/2021
06 июня 2022 г.
г. Махачкала



Резолютивная часть решения объявлена 30 мая 2022 г.

Решение в полном объеме изготовлено 06 июня 2022 г.


Арбитражный суд Республики Дагестан в составе судьи Батыраева Ш.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО8 Насиб Кызы (ИНН <***>, ОГРНИП 317057100065248)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г.Махачкалы (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным и отмене постановления от 01.07.2021 №0573211400011800004 о привлечении к административной ответственности по части 1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в виде штрафа в размере 180 000 руб.

при участии

от заявителя: ФИО2 (по доверенности),

от заинтересованного лица: ФИО3 (по доверенности), ФИО4 (по доверенности),



УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО8 Насиб Кызы (далее - предприниматель, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г.Махачкалы (далее - инспекция, заинтересованное лицо) о признании незаконным и отмене постановления от 01.07.2021 №0573211400011800004 о привлечении к административной ответственности по части 1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ) в виде штрафа в размере 180 000 руб.

В обоснование требований заявитель ссылается на нарушение инспекцией процедуры привлечения лица к административной ответственности и отсутствие в ее действиях состава вмененного административного правонарушения.

В судебном заседании представитель предпринимателя заявление поддержала и просила его удовлетворить по основаниям, изложенным в нем и дополнении к нему.

Инспекция в отзыве, дополнении к нему и ее представители в судебном заседании заявление поддержали и просили в его удовлетворении отказать, ссылаясь на доказанность факта совершения предпринимателем административного правонарушения и соблюдение процедуры привлечения лица к административной ответственности.

Заслушав представителей, исследовав и оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, инспекцией на основании поручения от 09.12.2020 №057320200008003 проведена проверка предпринимателя по вопросам соблюдения валютного законодательства за период с 01.01.2018 по 31.12.2019.

В ходе проверки выявлены нарушения предпринимателем части 2 статьи 14 Федерального закона от 10.12.2003 №173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон №173-ФЗ). Нарушение выразилось в выплате работникам - иностранным гражданам (нерезидентам) заработной платы наличными денежными средствами. По результатам проверки составлен акт проверки от 21.04.2020 №057320200008008.

Усмотрев в действиях предпринимателя признаки административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, должностным лицом инспекции в отношении предпринимателя 28.05.2021 составлен протокол об административном правонарушении №05732114000011800003.

04.06.2021 после получения указанного протокола предприниматель сообщила инспекции, что она не была извещена о составлении 28.05.2021 протокола об административном правонарушении, поскольку уведомление об этом она получила лишь 31.05.2021.

Определением заместителя начальника инспекции ФИО5 протокол об административном правонарушении от 28.05.2021 №05732114000011800003 возвращен должностному лицу, его составившему. В этом же определении указано, что в целях соблюдения прав предпринимателя будет назначен иной день для составления протокола об административном правонарушении.

Уведомление от 09.06.2021 №05732114000011800003 предпринимателю предложено явиться в инспекцию к 15 часам 18.06.2021 для участия в составлении протокола об административном правонарушении по результатам вышеуказанной проверки.

Согласно почтовому уведомлению указанное письмо направлено по месту регистрации предпринимателя и получено ее представителем ФИО2 11.06.2021.

18.06.2021 в отсутствие предпринимателя в отношении нее составлен протокол об административном правонарушении №05732114000011800004.

Копия указанного протокола вручена предпринимателю 24.06.2021 (номер почтового идентификатора 80094761866384) и в этом же протоколе указано, что рассмотрение дела об административном правонарушении состоится 01.07.2021.

В связи с неявкой предпринимателя 01.07.2021 вынесено постановление №05732114000011800004 о привлечении ее к административной ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, с назначением наказания в виде штрафа в размере 180 000 руб.

09.07.2021 копия постановления вручена предпринимателю.

Не согласившись с указанным постановлением, 05.08.2021 предприниматель обратилась с жалобой в Управление ФНС России по Республике Дагестан (далее - управление).

Решением управления от 13.08.2021 №16-24/10148@ постановление инспекции оставлено без изменения, жалоба предпринимателя без удовлетворения.

02.09.2021 предприниматель обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным и отмене постановления инспекции от 01.07.2021 №05732114000011800004.

В соответствии с подпунктом "б" пункта 9 части 1 статьи 1 Федерального закона №173-ФЗ к валютными операциями относится приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа.

Подпунктом "а" пункта 7 части 1 статьи 1 Закона №173-ФЗ определено, что нерезидентами признаются физические лица, не являющиеся резидентами в соответствие с подпунктами "а" и "б" пункта 6 настоящей статьи.

Резидентами признаются физические лица, постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Резиденты вправе выплачивать заработную плату в рублях из кассы (без использования банковских счетов) работнику-иностранцу, постоянно проживающему в России на основании вида на жительство, поскольку в данном случае такая операция не является валютной (пункты 6, 7 части 1 статьи 1 Закона №173-ФЗ).

Права и обязанности резидентов при осуществлении валютных операций определены статьей 14 Закона №173-ФЗ.

В соответствии с частью 2 статьи 14 Закона №173-ФЗ расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации, а также переводами электронных денежных средств. Частью 2 названной статьи установлен закрытый перечень случаев, при которых юридические лица - резиденты могут осуществлять расчеты с физическими лицами - нерезидентами в наличной иностранной валюте и валюте Российской Федерации без использования банковских счетов в уполномоченных банках.

Расчеты по выплате работодателем-резидентом работнику-нерезиденту заработной платы в наличной форме не входят в разрешенный частью 2 статьи 14 Закона №173-ФЗ перечень операций, осуществление которых разрешено без использования банковских счетов в уполномоченных банках.

Работодатель-резидент обязан выплачивать заработную плату работнику-нерезиденту исключительно в безналичной форме, путем перечисления денежных средств через банковские счета, открытые работодателем в уполномоченном банке, а выплата зарплаты наличными денежными средствами из кассы является незаконной валютной операцией.

Установленные частью 2 статьи 14 Закона №173-ФЗ требования об осуществлении расчетов через счета в уполномоченных банках обусловлены необходимостью обеспечения надлежащего контроля за проводимыми резидентами валютными операциями, в том числе для предотвращения неконтролируемого оттока капитала за рубеж, противодействия незаконным и сомнительным финансовым операциям.

В рассматриваемом случае между предпринимателем и иностранным гражданином ФИО6 Д-О. заключен договор возмездного оказания услуг от 26.10.2018, согласно которому исполнитель обязуется оказать услуги администратора в течение одного года с момента подписания договора. Стоимость услуг составляет 12 000 руб. в месяц. Оплата производится единым платежом ежемесячно.

Согласно актам о приемке выполненных работ от 31.12.2018 и 31.12.2019 исполнителем оказаны услуги администратора за 2018 год на 24 000 руб. за 2019 год на 144 000 руб., всего на общую сумму 168 000 руб.

Между предпринимателем и иностранным гражданином ФИО7 заключен договор от 25.04.2019 оказания услуг повара. Стоимость услуг составляет 12 000 руб. в месяц. Работы принимаются по акту приема выполненных работ и оплачиваются ежемесячно.

Согласно акту приемки выполненных работ от 31.12.2019 исполнителем в 2019 году оказаны услуги на сумму 96 000 руб.

По результатам анализа сведений, содержащихся в программном комплексе АИС "Налог-3" по ветке: Налоговое администрирование/Внешний информационный обмен/Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ/ Журнал учета справок по форме 2-НДФЛ о доходах предпринимателя ФИО8Н-К. установлено, что предпринимателем в налоговый орган по мету учета представлены справки на работников за 2018 год номер файла 4241888 от 01.04.2019 и за 2019 год номер файла 9084934 от 26.03.2020.

А при анализе сведений, содержащихся в программном комплексе АИС "Налог-3" по ветке: Налоговое администрирование /Физические лица/Сведения о доходах ФЛ/ установлено, что ФИО6 Д-О. в 2019 году получен доход в сумме 144 000 руб.. При этом сумма удержанного НДФЛ составила 18 270 руб. ФИО7 в 2019 году получен доход в сумме 96 000 руб., при этом сумма удержанного НДФЛ составила 12 480 руб.

Инспекция также установила, что для предпринимательской деятельности заявителем открыты счета №40802810702808752538, 40802810902800152538 в Махачкалинском филиале Банка "Возрождение" (ПАО) и №40802810601800000149 в Банке ВТБ филиал Центральный в г.Москве (11.06.2020).

Согласно данным программного комплекса АИС "Налог-3" в 2019-2020 годах имеется движение денежных средств лишь на счетах предпринимателя №40802810702808752538, 40802810902800152538, открытых в Махачкалинском филиале Банка "Возрождение" (ПАО).

При этом сведений о перечислении иностранным гражданам ФИО6 Д-О. и ФИО7 заработной платы за услуги, оказанные по договорам оказания услуг администратора и повара, по указанным счетам предпринимателя отсутствуют, что указывает на выдачу заработной платы указанным лицам наличными денежными средствами.

В ходатайстве о приобщении дополнительных доказательств представитель предпринимателя указывает, что представленные инспекцией документы не играют никакой роли в данном деле, так как у ФИО7 при получении денежных средств по договору возмездного оказания услуг (акт принятых услуг от 31.12.2019) был вид на жительство, а с ФИО6 Д-О. был произведен зачет взаимных требований. При этом в материалы представлены оригиналы расходного кассового ордера №365 от 26.05.2020, заявления о прекращении обязательств зачетом от 11.01.2020, акта о проведении зачета взаимных требований от 11.01.2020, чеков о реализации товаров №4257 от 08.08.2019 и №16450 от 22.11.2019.

Ознакомившись с указанными документами представителями инспекции было подано заявление об их фальсификации, поскольку о них ранее не упоминалось предпринимателем и они не были представлены ни в ходе проверки, ни в ходе административного расследования, хотя датированы 2019 и 2020 годами, а представлены лишь в ходе судебного разбирательства в 2021 году.

В свою очередь представителем заявителя 20.01.2022 также подано ходатайство о фальсификации представленной налоговой инспекцией заявления от 26.03.2020 о представлении ФИО8Н-К. в налоговую инспекцию документов на 23 листах и исключении их из числа доказательств по делу.

В определении от 21.01.2022 для целей рассмотрения ходатайства о фальсификации указанных доказательств предложил ФИО8Н-К. лично явиться в судебное заседание для отбора экспериментальных образцов подписей, а также представить для экспертного исследования оригиналы документов с подписями, составленными за периоды приближенные к дате составления письма от 26.03.2020 о представлении ФИО8 в налоговую инспекцию документов согласно требованию от 13.03.2020.

Поскольку предприниматель в судебное заседание для отбора экспериментальных образцов почерка и подписи не явилась, документы со свободными образцами подписей не представила и суд был лишен возможности назначения судебной экспертизы по данному заявлению, то в удовлетворении ходатайства о фальсификации указанного доказательства протокольным определением суда было отказано.

Определением суда от 05.03.2022 в целях проверки заявления инспекции о фальсификации представленных предпринимателем доказательств (расходного кассового ордера №365 от 26.05.2020, заявления о прекращении обязательств зачетом от 11.01.2020, акта о проведении зачета взаимных требований от 11.01.2020, чеков о реализации товаров №4257 от 08.08.2019 и №16450 от 22.11.2019) назначена судебная физико-химическая экспертиза давности составления указанных документов, поручив ее проведение ООО "Версия" (г.Москва). Производство по делу приостановлено до получения судом экспертного заключения.

15.03.2022 экспертное учреждение обратилось в суд с ходатайством о рассмотрении вопроса о внесении на депозитный счет суда недостающихся денежных средств за проведение экспертизы и разрешить производство вырезок из штрихов и подписей в исследуемых документах.

Письмом от 18.04.2022 представитель предпринимателя сообщила, что предприниматель не дает разрешения на производство вырезок из штрихов подписей в исследуемых документах, поскольку после частичного уничтожения или изменения объектов исследования у заявителя не будет возможности в дальнейшем провести повторную экспертизу.

В связи с тем, что для проведения экспертизы давности выполнения реквизитов документов необходимо разрешение на производство вырезок из штрихов подписей в представленных на исследование документах, а такое согласие от предпринимателя не получено, определением суда от 27.04.2022 в удовлетворении указанного ходатайства эксперта отказано, проведение экспертизы прекращено, производство по делу возобновлено.

В соответствии с частью 3 статьи 71 АПК РФ доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Поскольку заявитель своими действиями лишил суд возможности установить давность изготовления вышеуказанных документов, о фальсификации которых заявлено инспекцией, иного способа установить давность их изготовления не имеется, суд критически оценивает вышеперечисленные документы и признает их недопустимыми доказательствами по делу.

Таким образом, суд считает, что административным органом доказан и подтверждается материалами дела факт и вина в совершении предпринимателем административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Доводы предпринимателя о нарушении инспекцией порядка привлечения к административной ответственности также не нашли своего подтверждения.

Составление инспекцией по одному факту двух протоколов административного правонарушения при том, что предприниматель привлечена к ответственности по второму протоколу, составленному с соблюдением требований статьи 28.2 КоАП РФ, а первый протокол возвращен должностному лицу его составившему, не может свидетельствовать о незаконности постановления о привлечении к административной ответственности, вынесенного с соблюдением требований статьи 25.1 КоАП РФ.

Само по себе не направление в адрес предпринимателя акта проверки также не указывает на незаконность оспариваемого постановления, поскольку в полученном предпринимателем протоколе об административном правонарушении указаны те же обстоятельства, что и в акте проверки. Кроме того, получив уведомление о составлении протокола, предприниматель имела возможность ознакомиться с материалами административного дела, что ею не было сделано.

Довод предпринимателя о том, что договоры о возмездном оказания услуг не являются трудовыми договорами и не могут подтверждать факт привлечения иностранных граждан к трудовой деятельности, судом отклоняется как несостоятельный, поскольку по своему смыслу и содержанию указанные договоры являются договорами о приеме указанных граждан на работу в качестве администратора и повара с выплатой ежемесячной заработной платы в размере 12 000 руб.

Заявитель также указывает, что инспекцией нарушен принцип непосредственности исследования доказательств лицом, принявшим оспариваемое решение о привлечении к административной ответственности, поскольку заместитель начальника инспекции ФИО9 материалы налоговой проверки не рассматривала, их рассматривал заместитель начальника инспекции ФИО5

Данный довод является необоснованным и отклоняется судом, поскольку в соответствии с приказом от 20.05.2021 №01-02/170 заместитель начальника инспекции ФИО5 с 15 июня по 14 июля 2021 года находился в отпуске и дело об административном правонарушении рассмотрено ФИО9, которая также является должностным лицом, уполномоченным рассматривать дела об административном правонарушении.

В материалы дела не представлены доказательства, подтверждающие принятие предпринимателем всех зависящих от него мер по соблюдению требований валютного законодательства, а также невозможности их выполнения в силу чрезвычайных событий и обстоятельств.

Применительно к установленным по делу обстоятельствам и на основании их совокупной оценки, а также на основании совокупной оценки доводов участвующих в деле лиц и представленных в материалы дела доказательств, суд приходит к выводу о том, что инспекция доказала совершение предпринимателем правонарушения по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ, документально подтвердила соблюдение процедуры и срока привлечения в связи с чем не находит правовых оснований для удовлетворения требований предпринимателя.

В соответствии с частью 3 статьи 211 АПК РФ в случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что решение административного органа о привлечении к административной ответственности является законным и обоснованным, суд принимает решение об отказе в удовлетворении требований заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167,170,211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя ФИО8 Насиб Кызы отказать.


Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Республики Дагестан.


Судья

Ш.М. Батыраев