Решение от 19 июля 2024 г. по делу № А57-23993/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-23993/2023
19 июля 2024 года
город Саратов



Резолютивная часть решения оглашена 05 июля 2024 года

Полный текст решения изготовлен 19 июля 2024 года


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Мамяшевой Д.Р., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Требунским Е.А., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Кронверк Новосельский мехкарьер»,

заинтересованные лица:

Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области,

Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области,

Министерство природных ресурсов и экологии Саратовской области,

о признании недействительным решения Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 2 по Саратовской области от 28.06.2023 № 2313 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии представителей:

от общества с ограниченной ответственностью «Кронверк Новосельский мехкарьер» – ФИО1, по доверенности от 05.09.2023,

от Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области – ФИО2, по доверенности от 29.08.2023,

от Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - ФИО2, по доверенности от 30.08.2023,




УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось акционерное общество «Кронверк Новосельский мехкарьер» (далее ? ООО «Кронверк НМК», общество, налогоплательщик) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекцией федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области (далее ? Межрайонная ИФНС России № 2 по Саратовской области, налоговый орган, инспекция) от 16.01.2023 № 184 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении и письменных пояснениях.

Представителем общества заявлено ходатайство об отложении судебного заседания для получения ответа Министерства финансов Российской Федерации на запрос ООО «Кронверк НМК» от 20.05.2024 о порядке исчисления и уплаты НДПИ.

Представитель налоговых органов против удовлетворения заявленного ходатайства возражал, изложив доводы о затягивании судебного разбирательства.

Суд, рассмотрев указанное ходатайство, в порядке статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), приходит к выводу о том, что оно не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что заявление общества принято к производству судом и назначено судебное заседание на 19.09.2023. В ходе судебного разбирательства судом неоднократно объявлялись перерывы и откладывались судебные заседания, в том числе по ходатайствам общества.

Заявляя ходатайство об отложении судебного заседания представитель общества представил в материалы дела только запрос в Министерство финансов Российской Федерации датированный 20.05.2024, в отсутствие доказательств его направления.

В силу положений статьи 158 АПК РФ отложение судебного разбирательства является правом, а не обязанностью суда.

При этом представитель заявителя не лишен права выразить свою позицию в рамках заявленных требований, знаком с материалами дела и позицией налогового органа, какие-либо доводы о недостаточности первичных документов, которые могут повлиять на налоговые обязательства общества не приведены.

В соответствии со статьей 9 АПК РФ лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или не совершения ими процессуальных действий.

В силу абзаца 2 части 3 статьи 41 АПК РФ неисполнение процессуальных обязанностей лицами, участвующими в деле, влечет за собой для этих лиц предусмотренные указанным Кодексом последствия.

Таким образом, суд не усматривает оснований для отложения судебного заседания.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области и Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее ? УФНС России по Саратовской области) возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзывах и пояснениях к ним.

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Дело рассмотрено судом по существу заявленных требований по правилам главы 24 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области, в соответствии со статьей 88 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), проведена камеральная налоговая проверка на основании представленной 21.10.2022 ООО «Кронверк НМК» уточненной (корректирующей) налоговой декларации № 1 по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за август 2022 года.

По результатам камеральной налоговой проверки, в соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК РФ, Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 06.02.2023 № 646.

Налоговым органом, в соответствии с пунктом 6 статьи 101 НК РФ проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, по результатам которых к акту налоговой проверки составлено дополнение от 22.05.2023 № 9.

Обществом, в соответствии с пунктом 6 статьи 100 и пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ, представлены в налоговый орган возражения от 21.02.2023 (с дополнениями от 13.03.2023) на акт проверки и от 16.06.2023 на дополнение к акту камеральной налоговой проверки.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.06.2023 № 2313 (далее – от 28.06.2023 № 2313), которым ООО «Кронверк НМК» дополнительно начислен НДПИ за август 2022 года в сумме 1 396 477,00 руб., общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 139 647,50 рублей.

Основанием для начисления дополнительных сумм налога и привлечения к налоговой ответственности послужил вывод налогового органа о том, что обществом неправомерно исчислена налогооблагаемая база по НДПИ, определенная из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых с карбонатные породы, а не исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого – щебня.

Не согласившись с суммой исчисленного НДПИ за август 2022 года, общество обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Саратовской области от 28.08.2023 апелляционная жалоба ООО «Кронверк НМК» оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с заявленными требованиями.

В обоснование заявленных требований общество, со ссылками на техническую документацию, указывает, что добытым полезным ископаемым и конечной (товарной) продукцией карьера на Северном участке Чапаевского месторождения являются карбонатные породы — горная масса, а не щебень, как определил налоговый орган.

По мнению общества, налоговый орган определяя в качестве полезного ископаемого щебень, фактически неправомерно увеличило налоговые обязательства по НДПИ.

Изучив позиции сторон, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему выводу.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий(бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом в соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Согласно статьи 201 АПК РФ, основанием для признания решений и действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, незаконными является одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 334 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщиками НДПИ признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 7 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» участки недр предоставляются в пользование на основании лицензии на пользование недрами, в частности, для добычи полезных ископаемых.

Пунктом 1 статьи 337 НК РФ установлено, что в целях налогообложения полезным ископаемым является добытое полезное ископаемое. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

В силу пункта 7 статьи 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь); при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Согласно статье 23.2 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» (далее - Закон о недрах) разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными с установленном порядке техническими проектами.

В техническом проекте разработки конкретного месторождения определяется технологический процесс по добыче соответствующего полезного ископаемого, который включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества. Указанный комплекс технологических операций (процессов) может, в частности, включать: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; другие операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых.

По смыслу вышеуказанных норм налогового законодательства во взаимосвязи с положениями Закона о недрах, возникновение объекта обложения НДПИ в определенных случаях связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения технологических операций, включенных в технический проект разработки месторождения полезных (горнодобывающая промышленность) (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 № 375-О).

При этом основополагающим критерием разграничения технологических операций, входящих в технологический комплекс по добыче конкретного полезного ископаемого и закрепленных в техническом проекте (горнодобывающая промышленность), от технологических операций, составляющих суть перерабатывающей (обрабатывающей) промышленности, является неизменность основного характера продукта.

Результатом переработки полезного ископаемого, как комплекса сложных механических, физических и химических процессов с применением особых технологий и специального оборудования, выступает качественно новый продукт с иным минеральным, химическим составом и физико-механическими свойствами (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.03.2005 № 12742/04, от 22.01.2008 № 4822/07, определения Верховного Суда Российской Федерации от 22.03.2021 № 309-ЭС21-1456, от 06.10.2021 № 309-ЭС21-17279, от 19.10.2021 № 309-ЭС21-18458)

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что ООО «Кронверк НМК» выдана лицензия от 03.06.2015 СРТ 90269 ТЭ на право пользования недрами с целью добычи карбонатных пород на Северном участке Чапаевского месторождения карбонатных пород в Ершовском районе.

Техническим проектом разработки Северного участка Чапаевского месторождения карбонатных пород в Ершовском районе Саратовской области предусмотрена добыча карбонатных пород для производства щебня, соответствующего ГОСТу 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия». Технический проект содержит сведения о характеристике, свойствах, направлении использования продукции разработки месторождения.

В соответствии с разделом 5 Технического проекта разработки Северного участка Чапаевского месторождения карбонатных пород в Ершовском районе Саратовской области технологическая схема принята «Цикличная-1»: одноковшовый экскаватор - автотранспорт - завод (отвал) (НТП 1997 г., табл. 14). Горная масса грузится карьерным экскаватором ЭКГ-5А «прямая лопата» в автосамосвалы БелАЗ-7522, БелАЗ- 540 и вывозится на заводы.

Поскольку техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение щебня соответствующего стандарта, а операции по первичной обработке строительного камня в соответствии с ОКВЭД относятся к добывающей промышленности, щебень в данном случае признается объектом налогообложения.

Указанная позиция изложена в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 19.06.2020 по делу № А65-25826/2019.

Производство щебня, с учетом положений Рабочего проекта дробильно-строительного завода (далее - ДСЗ) является одним из этапов производственного процесса по добыче, что не позволяет рассматривать рабочий проект ДСЗ отдельно от техпроекта разработки месторождения. Добыча горной породы (строительного камня) в карьере и затем дробление до состояния щебня являются продолжением технологического процесса в карьере, что является полным технологическим циклом по добыче полезного ископаемого, указанным в пункте 3 статьи 339 НК РФ.

Согласно разделу 13 Плана развития горных работ на 2022 год конечной (товарной) продукцией Северного участка Чапаевского месторождения карбонатных пород являются карботнатные породы - горная масса, являющаяся сырьем для производства камнещебеночной продукции, добытая и отгруженная в автотранспорт в пределах границ горного отвода, соответствующая стандарту предприятия.

Технические документы по разработке месторождения содержат информацию о том, что в связи с достаточной изученностью месторождения и простым строением залежей полезного ископаемого геологическая служба и специалисты-геологи в штате предприятия не предусмотрены. Геологические работы проводятся по необходимости на договорной основе со специализированной организацией. (ПРГР рЗ).

Проведенный анализ проектной документации по разработке лицензионного участка указывает на то, что сырье месторождения соответствует ГОСТу 23845-86 «Породы горные скальные для производства щебня для строительных работ. Технические требования и методы испытаний» и 8267-82 «Щебень из природного камня для строительных работ», а исследованная в рамках налоговой проверки техническая документация по разработке месторождения, показания сотрудников Общества подтверждают отсутствие операций по обогащению строительного камня, процессы, происходящие на базе дробильно-строительного завода не изменяют основного характера продукта и связаны с доведением его качества до состояния, соответствующего требованиям ГОСТ 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия".

При изучении «Стандарт организации. Доломитизированный известняк. Технические условия (требования)» от 27.12.2019, установлено, что именно доломитизированный известняк является добытым полезным ископаемым - продукцией горнодобывающей промышленности и разработки карьеров содержащейся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье, первой продукцией по своему качеству соответствующей стандарту организации.

Раздел 1.4 Проекта разработки Чапаевского месторождения содержит сведения о качественной характеристике известняков, направлении их применения.

Также этот раздел содержит информацию о химическом составе карбонатной породы и физико-механических показателях.

Представленный налогоплательщиком стандарт организации на долотомизированный известняк содержит идентичные данные по химическим и физико-механическим показателям (качественной характеристике известняков). Эти обстоятельства, а также наличие межгосударственного стандарта ГОСТ 8267-93, исключают необходимость самостоятельной разработки организаций стандарта качества.

Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 определяет виды продукции, но не определяет соответствие каким-либо ГОСТам, как того требуют положения статьи 337 НК РФ.

Известняки Чапаевского месторождения соответствуют ГОСТу 8267-93 «Международный стандарт. Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия», на основании и в соответствии с которым произведена их оценка, согласованы и установлены уровни добычи и т.д.

Таким образом, конечной (товарной) продукцией карьера будет являться щебень. Проект разработки месторождения содержит описание проводимых работ (вскрышные), направление горной массы на ДСЗ.

Физико-механические испытания, проведенные при производстве геологоразведочных работ, показывают высокую качественную характеристику известняков: они пригодны для использования на щебень.

Качество строительного камня изучено в соответствии с требованиями ГОСТ 23845-86 и 8267-82 «Щебень из природного камня для строительных работ». Пригодность сырья для производства щебня с гарантированной маркой «400» доказана многочисленными испытаниями при производстве разведочных работ.

В рассматриваемом случае полезным ископаемым признается известняк, а добытым полезным ископаемым признается продукция (щебень), соответствующая техническим условиям предприятия и произведенная в соответствии с технологической схемой.

Законоположения, конкретизируя в целях определенности налоговых отношений понятие полезного ископаемого, а также устанавливая порядок определения количества добытого полезного ископаемого, будучи направленными на возможность идентификации добытого минерального сырья, сами по себе не нарушают прав налогоплательщиков, являющихся пользователями недр.

Указанная позиция сформирована Конституционным Судом РФ в определениях от 25.02.2013 № 189-0, от 24.12.2013 № 2059-0, от 25.06.2019 № 1517-0.

Исходя из анализа действующего законодательства по доначислению НДПИ, в случае признания щебня полезным ископаемым, также необходимо давать оценку технической документации налогоплательщика.

При определении вида добытого полезного ископаемого (как крупногабаритного строительного камня, так и более мелкой фракции (щебня) в целях исчисления НДПИ в каждом конкретном случае необходимо принимать во внимание лицензию на пользование недрами, технический проект разработки месторождения, данные государственного баланса запасов полезных ископаемых, стандарты качества полезного ископаемого организации и иные документы налогоплательщика.

В определении Верховного Суда РФ от 06.10.2020 № 306-ЭС20-14062 по делу № А65-25826/2019 суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной указал, что объектом обложения НДПИ признается продукция, которая в техническом проекте на разработку месторождения определяется как результат данной разработки, если произведенные операции, перечисленные в нем, в соответствии с общероссийскими классификаторами относятся к добывающей промышленности.

Министерство природных ресурсов Российской Федерации в письме от 12.01.2004 № ПС-07-35/148 указало, что дробление крупнокускового строительного камня в целях получения из него строительного щебня относится к процессам первичной переработки добываемых полезных ископаемых.

Таким образом, добытым полезным ископаемым или продукцией горнодобывающих предприятий должно считаться не извлеченное из недр минеральное сырье, которое в естественном виде не может использоваться, а продукты его первичной переработки - щебень, камень, строительный камень, камень бутовый, песок и т.д.

Как следует из Определения Конституционного Суда РФ от 11.03.2021 № 375-0, правовое содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателем неодинаково, в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах. В статье 337 НК РФ термин «полезное ископаемое» используется для целей налогообложения в специальном значении - как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества.

Из данного регулирования во взаимосвязи с положениями статьи 339 НК РФ следует, что возникновение объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25.02.2013 № 189-0 и от 24.12.2013 года № 2059- О).

В силу абзаца второго пункта 1 статьи 337 НК РФ не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, не признается, по общему правилу, полезным ископаемым и продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, операции по очистке от примесей, измельчению, насыщению и т.д.).

К процессу добычи относятся операции, которые не изменяют основного характера продукта, но связаны с доведением его до состояния, соответствующего утвержденному стандарту.

В соответствии с письмом Министерства финансов РФ от 16.03.2022 № 03-06-06-01/19753 согласно сложившейся в течение 2018 - 2021 годов судебной практики в отношении налогообложения НДПИ организаций, осуществляющих добычу строительного камня, в случае если по окончании предусмотренного техническим проектом разработки конкретного участка недр комплекса технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого (строительного камня) из недр (отходов, потерь) первая продукция, полученная из добытого минерального сырья в результате его первичной обработки, соответствует физико-химическим, техническим и иным характеристикам, предусмотренным действующим ГОСТом в отношении продукции «щебень» (строительный камень фракционного состава соответствующего ГОСТа), в данном случае добытым полезным ископаемым признается эта продукция.

В ходе налоговой проверки установлено, что ООО «Кронверк НМК» в проверяемый период определен вид добываемого полезного ископаемого на указанном лицензионном участке - карбонатные породы.

В рамках камеральной проверки налоговый орган на основании документов и совокупности доказательств определил, что для целей налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым у ООО «Кронверк НМК» является щебень, соответствующий ГОСТ 8267-93, поскольку в соответствии с пунктом 2.1 Приложения № 1 к лицензии на право пользования недрами СРТ 90269 ТЭ, владелец лицензии получает право на добычу карбонатных пород в пределах горного отвода на Северном участке Чапаевского месторождения с целью производства строительного щебня для дорожного строительства; оценка качества добываемого сырья проведена в соответствии с требованиями ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных пород для строительных работ. Технические условия»; техническим проектом разработки Северного участка Чапаевского месторождения карбонатных пород в Ершовском районе Саратовской области предусмотрена добыча карбонатных пород для производства щебня, соответствующего ГОСТу 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия»; планом развития горных работ на 2022 год установлена производительность карьера по добыче в 429 тыс. м3 в год; проект разработки месторождения содержит описание проводимых работ (вскрышные, направление горной массы на ДСЗ; Обществом представлено «Описание технологических процессов», утвержденных генеральным директором и директором, в соответствии с которым, технологический процесс осуществляется в два этапа (добычные работы, обработка). Конечной (товарной) продукцией на втором этапе в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008), утвержденным приказом Госстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, к разделу м 08 «Продукция горнодобывающих производств прочая» является щебень (код 08.12.12.140) фракций: 5-20, 20-40, 40-70 марки 800, соответствующие стандарту.Таким образом, добыча строительного камня для производства щебня является единым технологическим процессом, разделенным обществом в два этапа; показаниями свидетелей подтверждается, что вся добываемая горная масса транспортируется на дробильно-строительный завод для прохождения полного цикла операций до получения товарной продукции, соответствующей ГОСТу 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия»; согласно технической документации при осуществлении деятельности налогоплательщик использует оборудование, предназначенное для дробления и сортировки горной массы: дробилки СМД 86А, СМД -111, СМД -75, Грохот ГИЛ-43, Грохот ГИЛ-52.

Таким образом, суд соглашается с выводом налогового органа о том, что в рассматриваемом случае полезным ископаемым будет признан щебень различных марок (фракций), а не горные карбонатные породы (известняки, доломиты и т.д.).

Горная порода сама по себе не является продукцией горнодобывающей промышленности и разработки карьеров и первой по своему качеству соответствующей перечисленным в статье 337 НК РФ по стандартам.

Указанные выводы согласуются с позицией, изложенной в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 26.06.2024 по делу № А57-16129/2023, в котором отражены выводы о том, что полезным ископаемым Северного участка Чапаевского месторождения для ООО «Кронверк НМК» является щебень.

В соответствии с пунктом 1 статьи 338 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого). Согласно пункту 1 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Согласно пункту 2 статьи 339 НК РФ добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено статьей 339 НК РФ.

В том случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод. Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого.

Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

Из пункта 7 статьи 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 статьи 339 НК РФ, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 340 НК РФ в случае реализации добытого полезного ископаемого, оценка стоимости определяется исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации данного полезного ископаемого.

В соответствии с пунктом 3 статьи 340 НК РФ в случае отсутствия субсидий к ценам реализации добываемых полезных ископаемых налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 2 пункта 1 указанной статьи.

Абзацем 7 пункта 3 статьи 340 НК РФ предусмотрено, что стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

В рамках проверки налогоплательщиком представлены счета-фактуры и оборотно-сальдовая ведомость по счету 43 «Готовая продукция», согласно которым в августе 2022 года общество реализовало щебень различных фракций в количестве 64 988,12 тонн, песок из отсевов дробления - 2 027.68 тонн.

Выручка от реализации (без НДС и транспортных расходов) на основании представленных счетов-фактур за август 2022 составила 30 179 109,65 руб., что соответствует данным оборотно-сальдовой ведомостью по счету 90.01 «Выручка».

Стоимость единицы реализации щебня в августе 2022 составила 450,33 руб. за тонну (30 179 109,65 / 67 015,800).

В учетной политике ООО «Кронверк НМК» определен способ оценки стоимости добытых полезных ископаемых, установленный подпунктом 3 пункта 1 статьи 340 НК РФ: исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых (горная масса) и прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого.

При исчислении налога на добычу полезных ископаемых при добыче нерудных строительных материалов за налоговые периоды до 01.09.2022 следует руководствоваться письмами Федеральной налоговой службы от 22.12.2022 № СД-4-3/17393@ «О налоге на добычу полезных ископаемых» от 10.05.2018 № БС-4-3/8937@ «О налоге на добычу полезных ископаемых».

Инспекцией при расчете налоговых обязательств общества на основании данных первичных документов организации, в том числе, оборотов счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 40 «Выпуск готовой продукции», с учетом рекомендаций ФНС России, применен метод оценки стоимости добытых полезных ископаемых, исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого и прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого.

Таким образом, стоимость единицы добытого полезного ископаемого правомерно рассчитана Инспекцией по средней стоимости реализации щебня и песка из отсевов дробления и составила 450,33 руб.

С учетом положений пункта 3 статьи 340 Налогового кодекса расчет суммы НДПИ, подлежащей уплате в бюджет, в рассматриваемом случае должен производиться в следующем порядке: стоимость единицы ДПИ = (выручка от реализации щебня + выручка от реализации отсева дробления + выручка от реализации ЩПС + выручка от реализации иной продукции) / общее количество реализованного ПИ в виде щебня, отсева дробления, ЩПС и иной продукции в единицах массы или объема.

В соответствии со статьей 338 НК РФ налоговая база определяется как произведение количества и единицы стоимости добытого полезного ископаемого.

По данным оборотно-сальдовой ведомости счета 43 «Готовая продукция» общества количество добытого полезного ископаемого (щебень и отсев дробления) составляет 68 594,750 тонн.

Таким образом, налоговая база по НДПИ за август 2022 года составляет 30 890 273,77 руб. (68 594,75 тонн х 450,33 руб.).

Сумма налога подлежащая уплате, с учетом действующей в проверяемый период налоговой ставки 5,5%, составляет 1 698 965,00 руб.

С учетом самостоятельно исчисленной ООО «Кронверк НМК» суммы налога в размере 302 488 руб., занижение НДПИ за август 2022 года составило 1 396 477,00 руб. (1 698 965,00 - 302 488,00 руб.).

Таким образом, по результатам налоговой проверки налоговым органом обосновано определены реальные налоговые обязательства ООО «Кронверк НМК», в связи с чем дополнительно начислен НДПИ за август 2022 года в сумме 1 396 477,00 руб., общество правомерно привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 139 647,50 рублей (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств размер штрафных санкций снижен до 10%).

Размер налоговых обязательств по НДПИ за август 2022 года и штрафных санкций начисленных налоговым органом по результатам проверки, судом проверен и признан правильным.

Оснований для уменьшения размера начисленных обществу штрафных санкций судом не установлено. Документально подтвержденных доказательств несоразмерности штрафа допущенному нарушению, в материалы дела также не представлено.

ООО «Кронверк НМК» оспаривая решение налогового органа от 28.06.2023 № 2313 не представило доказательства, подтверждающих его доводы.

Несогласие общества с установленными налоговым органом обстоятельствами не свидетельствует о недоказанности таких обстоятельств, при отсутствии доказательств обратного.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства с учетом положений статьи 71 АПК РФ, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области от 28.06.2023 года № 2313 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Руководствуясь статьями 167-170, 198-201 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных обществом с ограниченной ответственностью «Кронверк Новосельский мехкарьер» требований отказать.

Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в порядке, предусмотренном главами 34, 35 раздела VI Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем подачи жалобы через Арбитражный суд Саратовской области.



Судья Арбитражного суда

Саратовской области


Д.Р. Мамяшева