Решение от 13 ноября 2018 г. по делу № А46-21030/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Учебная, д. 51, г. Омск, 644024; тел./факс (3812) 31-56-51/53-02-05; http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

№ дела

А46-21030/2017
14 ноября 2018 года
город Омск


Резолютивная часть решения объявлена 07 ноября 2018 года, мотивированное решение изготовлено 14 ноября 2018 года.

Арбитражный суд Омской области в составе судьи Горобец Н.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Петровой Н.Г., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СИБМЕТ» (ИНН 5503110802, ОГРН 1075503006182) к инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска (ИНН 5503085553, ОГРН 1045504039184) о признании недействительным решения от 18.05.2017 №50983 в части отказа в применении обществом с ограниченной ответственностью «СИБМЕТ» налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 года,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - ФИО1 по доверенности от 01.07.2017,

от заинтересованного лица - ФИО2 по доверенности от 10.01.2018 №01-18/000075, ФИО3 по доверенности от 17.09.2018 №01-17/13809,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «СИБМЕТ» (далее по тексту – заявитель, ООО «СИБМЕТ», общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением об отмене решения инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска (далее – заинтересованное лицо, ИФНС России №1 по ЦАО г. Омска, налоговый орган) от 18.05.2017 №50983 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части неправомерного применения налоговой ставки 0%.

До рассмотрения дела по существу заявитель в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнил заявленные требования, просит суд признать недействительным решение ИФНС России № 1 по ЦАО г. Омска от 18.05.2017 №50983 в части отказа в применении обществом с ограниченной ответственностью "СИБМЕТ" налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 года.

Решением Арбитражного суда Омской области от 25.01.2018 по делу А46-21030/2017 требования общества с ограниченной ответственностью «СИБМЕТ» удовлетворены, признано недействительным решение инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска от 18.05.2017 №50983 в части отказа в применении обществом с ограниченной ответственностью «СИБМЕТ» налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 года. С инспекции федеральной налоговой службы №1 по Центральному административному округу г. Омска в пользу общества с ограниченной ответственностью «СИБМЕТ» взыскано 3 000 руб. государственной пошлины.

Постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2018 указанное решение суда оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.

Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 31.07.2018 решение от 25.01.2018 Арбитражного суда Омской области и постановление от 19.04.2018 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу № А46-21030/2017 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Омской области.

Определением Арбитражного суда Омской области от 22.08.2018 дело принято к производству суда, назначено предварительное судебное заседание по его рассмотрению.

В предварительном судебном заседании стороны поддержали доводы и возражения, изложенные в заявлении и отзыве к нему, пояснили, что дополнительные доказательства в обосновании позиций отсутствуют.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявление, указал на то, что обоснованием отсутствия в комплекте документов таможенной декларации являются нормы таможенного законодательства, в частности статья 203 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации», согласно которой таможенному декларированию подлежат товары, ввозимые или вывозимые в РФ, или из РФ., из страны, или в страны, не являющиеся членами таможенного союза, либо за пределы территории Таможенного союза. Поскольку в настоящем случае перемещение товаров осуществлялось между государствами – членами ТС, и товары с территории ТС не вывозились, соответственно таможенное декларирование не производится.

Представители инспекции поддержали озвученные ранее возражения, указав на то, что согласно представленной декларации, ООО «СИБМЕТ» заявлены экспортные операции по коду 1011410 «Реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта», то есть в рамках Налогового кодекса РФ, а не в рамках Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров. В случае, если при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь налог на добавленную стоимость не уплачивается и, соответственно, заявление не составляется, нулевая ставка по налогу на добавленную стоимость при реализации иностранному лицу, не являющемуся налогоплательщиком государства – члена Таможенного союза Беларусь, российским налогоплательщиком не применяется.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, суд установил следующие обстоятельства.

Из материалов дела следует, что ИФНС России № 1 по ЦАО г. Омска была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации (корректировка №1) по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС), результаты которой оформлены актом камеральной налоговой проверки от 09.02.2017 №44343 дсп.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки заместителем начальника ИФНС России № 1 по ЦАО г. Омска 18.05.2017 вынесено решение №50983 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату сумм налога в результате неправильного исчисления налога (НДС) в виде штрафа в сумме 157 807,46 руб., предложено уплатить штраф. Также данным решением неподтверждена обоснованность применения ставки 0 процентов в отношении операций по реализации товаров на экспорт с налоговой базой в сумме 26 210 руб. по данным налоговой декларации за 3 квартал 2016 года и предложено исчислить и уплатить суммы налога по соответствующей ставке в налоговом периоде, в котором осуществлена отгрузка (передача) товаров по товарной накладной от 06.04.2016 № 211 на сумму 26 210 руб. (2 квартал 2016 года).

Управление Федеральной налоговой службы по Омской области решением от 11.08.2017 № 16-22/17097@ апелляционную жалобу общества оставило без удовлетворения.

ООО «СИБМЕТ», считая решения ИФНС России №1 по ЦАО г. Омска в части отказа в применении обществом налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 года незаконным, обратилось в Арбитражный суд Омской области с настоящим заявлением.

Суд, рассмотрев заявление, дополнения к нему, отзывы заинтересованного лица, исследовав представленные сторонами доказательства, выслушав представителей сторон, считает требования налогоплательщика не подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.

В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые плательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. П. 1 ст. 165 НК РФ установлено, что для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговый орган предоставляются следующие документы:

контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным покупателем на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;

таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации; - копии транспортных, товаросопроводительных документов и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ указанные документы (их копии) представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в п/п 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта.

При экспорте товаров в государства - члены Евразийского экономического союза российские налогоплательщики применяют нулевую ставку по налогу на добавленную стоимость с обязательным ее подтверждением.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Таким образом, отсутствие в комплекте документов, представленных налогоплательщиком для подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов по НДС, каких-либо документов, в частности таможенной декларации (ее копии), в силу прямого указания статьи 165 НК РФ является самостоятельным основанием признания налоговым органом неправомерным применение ставки 0 процентов по НДС, и, как следствие, отказа в возмещении НДС при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.

Поскольку перечень документов, указанных в статье 165 НК РФ, является обязательным для представления в налоговый орган в целях подтверждения права применения вычета по НДС по ставке 0 процентов, а также носит исчерпывающий характер, следовательно, нормы статьи 165 НК РФ, должны соблюдаться в строгом соответствии с изложенными в них условиями.

Инспекцией в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость за III квартал 2016 года, представленной ООО «СИБМЕТ» в Инспекцию 26.10.2016 в связи с самостоятельно выявленными ошибками.

Согласно представленной заявителем уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2016 года, налогоплательщиком заявлены экспортные операции по коду 1011410 «Реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта (не указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ)» в соответствии с п.п 1 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Налогообложение в указанном случае производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. При этом в число документов входит таможенная декларация.

По данным проверки установлено неправомерное отражение в 4 разделе налоговой декларации по НДС за III квартал 2016 года, ООО «СИБМЕТ», реализации товаров вывезенных в таможенной процедуре экспорта на сумму 26 210 рублей.

Так, при проверке инспекцией было установлено, что экспорт товаров осуществлялся с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь по договору, заключенному российским налогоплательщиком (ООО «СибМет») с налогоплательщиком государства, не являющегося членом ЕАЭС (Германия). При этом, фактическая отгрузка товаров осуществляется в республику Беларусь.

Как следует из материалов дела, 11.03.2016 между ООО «СИБМЕТ» (продавец) и ENGINEERING DOBERSEK GmbH (покупатель) заключен договор на изготовление и продажу металлоконструкций № V7918/1/4113.

Согласно условиям договора продавец обязуется поставить и передать в собственность покупателя на условиях настоящего договора, а покупатель обязуется принять и оплатить определенный объем продукции (п. 1).

Согласно п. 5 договора, банковские расходы и налоги в стране продавца оплачиваются продавцом, а вне страны продавца - покупателем.

В соответствии с п. 3.2.2 договора от 11.03.2016 №V7918/1/4113 поставка товара (базис поставки) производится на условиях DDP НПЗ Мозырь Белоруссия INCOTERMS 2010.

Правила Инкотермс 2010 представляют собой базисные условия поставки, которые определяют следующие моменты: обязательства сторон по доставке товара от места отправления до места назначения; момент перехода рисков случайной гибели или повреждения товаров от продавца к покупателю; перечень расходов, которые несет каждая сторона.

Таким образом, условия поставки по договору определены как поставка в указанное название места назначения, и, означает, что продавец предоставит прошедший экспортную и импортную таможенную очистку, и готовый к разгрузке с прибывшего транспортного средства товар в распоряжение покупателя в указанном месте назначения, а именно НПЗ Мозырь Беларусь.

Из представленных заявителем в материалы дела документов следует, что НПЗ Мозырь Беларусь не является стороной по договору, в товарной накладной №211 от 06.04.2016 в качестве грузополучателя и плательщика указано - ENGINEERING DOBERSEK GmbH (Германия), НПЗ Мозырь (Беларусь) указанно лишь, как адрес доставки, это подтверждает и п. 7.2. договора: «Приемка комплекции продукции будет производится на месте передачи продукции на условиях DDP Мозырь».

В материалы дела представлен ответ ОАО «Мозырьский НПЗ», направленный в адрес Инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Мозырьскому району от 22.05.2017, о предоставлении информации на обращение, согласно которому ОАО «Мозырьский НПЗ» сообщает, что в период с 01.03.2016 г. по 31.12.2016 г. продукция у ООО «СибМет» и ENGINEERING DOBERSEK GmbH не приобреталась.

Аналогичная информация содержится и в письме о предоставлении информации от Инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Мозырьскому району, направленному в адрес УФНС России по Омской области от 06.06.2017 № 1-17.3/00027.

Между тем, суд соглашается с доводом налогового органа о том, что согласно представленной декларации, ООО «СИБМЕТ» заявлены экспортные операции по коду 1011410 «Реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта», т.е. в рамках Налогового кодекса РФ, а не в рамках Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014) (далее - Протокол).

В случае, если при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь налог на добавленную стоимость не уплачивается и, соответственно, заявление не составляется, нулевая ставка по налогу на добавленную стоимость при реализации иностранному лицу, не являющемуся налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, российским налогоплательщиком не применяется.

Кроме того, ООО «СИБМЕТ» (в случае реализации металлопродукции в адресиностранного покупателя) не представлена таможенная декларация с отметкамироссийского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, ироссийского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пунктпропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территорииРоссийской Федерации.

Учитывая то, что при ввозе товаров на территорию государства - члена Таможенного союза ООО «СИБМЕТ» не уплачен налог на добавленную стоимость и, соответственно, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов не составлено, нулевая ставка по налогу на добавленную стоимость при реализации иностранному лицу, не являющемуся налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию такого государства, российским налогоплательщиком не применяется.

С учетом вышеизложенного, налогоплательщиком нарушен п. 1 ст. 165 НК РФ, следовательно, обоснованность применения ставки 0% по НДС за III квартал 2016 года, на выручку, полученную от реализации товаров за пределы таможенной территории РФ на сумму 26 210, не подтверждена.

Таким образом, правомерность и обоснованность применения налогоплательщиком-экспортером ставки НДС в размере 0% поставлена в прямую зависимость от факта исполнения налогоплательщиком - импортером налоговой обязанности по уплате НДС в отношении реализованного ему товара (или подтверждения освобождения от уплаты НДС в соответствии с установленным порядком).

Исходя из совокупности указанных выше норм, применение ставки НДС в размере 0% при реализации товаров на экспорт по своей правовой природе является разновидностью налоговой льготы, позволяющей избежать двойного налогообложения. Отсюда следует, что НДС по данным операциям не может отсутствовать в принципе, не уплачиваемый никем из участников экспортной операции.

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В соответствии с частью 2 статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при принятии решения арбитражный суд распределяет судебные расходы.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В связи с удовлетворением заявленных требований расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на ООО «СИБМЕТ».

Руководствуясь, статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

заявление общества с ограниченной ответственностью «СИБМЕТ» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска (ИНН <***>, ОГРН <***>) об отмене решения от 18.05.2017 №50983 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части неправомерного применения налоговой ставки 0%, оставить без удовлетворения.

Решение подлежит немедленному исполнению.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд Омской области.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Судья Н.А. Горобец