Решение от 14 августа 2023 г. по делу № А60-27458/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-27458/2023
14 августа 2023 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 08 августа 2023 года

Полный текст решения изготовлен 14 августа 2023 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Е.В. Лукиной при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрел в судебном заседании дело №А60-27458/2023 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ЗАВОД "ГРАНИТЪ" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.03.2023 №310.


При участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2, паспорт, диплом, представитель по доверенности от 12.09.2022 г.,

от заинтересованного лица: ФИО3, удост., диплом, представитель по доверенности от 26.06.2023 г.


Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.


Общество с ограниченной ответственностью "Завод "ГРАНИТЪ" обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области о признании недействительным решения о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.03.2023 №310.

От заинтересованного лица поступил отзыв на заявление: считает оспариваемое решение законным и обоснованным, просит в удовлетворении требований заявителя отказать.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд



УСТАНОВИЛ:

Инспекцией на основании акта от 30.01.2023 № 1368 об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) вынесено решение от 13.03.2023 №310, которым Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодека Российской Федерации (далее - Кодекс) в виде штрафа в размере 23 900 рублей.

Не согласившись с вынесенным решением, Общество обратилось в вышестоящий налоговый орган путем подачи апелляционной жалобы. Решением УФНС России по Свердловской области от 03.05.2023 № 13-06/12433@ апелляционная жалоба Налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Считая выводы налоговых органов ошибочными, ООО "Завод "ГРАНИТЪ" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Согласно ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 5. ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".

При отсутствии одного из условий оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

На основании ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Оценив фактические обстоятельства, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, заслушав доводы участвующих в деле лиц, суд пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Инспекцией на основании решения о проведении проверки от 23.12.2022 №18-05 в отношении ООО «Завод Гранить» проводится выездная налоговая проверка.

Налоговым органом в соответствии со статьей 93 Кодекса у ООО «Завод Гранить» истребованы документы (информация) по требованию от 23.12.2022 № 18-05/43666. В требовании запрошены документы по 51 позиции.

Факт получения требования Обществом не оспаривается.

Инспекцией в числе документов в требовании запрошены главная книга, оборотно-сальдовые ведомости, анализ бухгалтерских счетов, аналитические регистры бухгалтерского учета, расшифровки строк форм налоговой отчетности, расшифровки внереализационных доходов и расходов, расчет остатков незавершенного производства, штатное расписание, перечень объектов основных средств за 2019, 2020, 2021 годы. Обществом документы в количестве 239 штук не представлены.

Согласно позиции заявителя, налоговый орган требует не просто представления первичных документов, в которых содержатся указанные сведения, а фактически обязывает Общество провести аналитическую работу, составить своды или реестры по информации, содержащейся в первичных документах. В связи с чем требование налогового органа № 18- 05/43666 от 23.12.2022 г., по мнению заявителя, нарушает права Общества в части истребования следующих документов:

1) Главные книги за проверяемый период с разбивкой по годам (п. 1.6 требования);

2) Оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета за проверяемый период с разбивкой по субсчетам и годам (п. 1.7. требования);

3) Оборотно-сальдовые ведомости в разрезе контрагентов за проверяемый период с разбивкой по годам (п. 1.8 требования);

4) Аналитические регистры бухгалтерского учета, раскрывающие информацию об имуществе, обязательствах, доходах и расходах внутри синтетических счетов (в зависимости от объема хозяйственных операций: журналы – ордера, ведомости, анализы счетов и субсчетов, анализы субконто и т.д.) за проверяемый период по годам (п. 1. 9. Требования);

5) Налоговые регистры по расчету по налогу на прибыль организаций с разбивкой по годам и кварталам (п. 1.10 требования);

6) Перечень реализованных в 2019 – 2021 гг. основных средств, с расчетом прибыли (убытка) от реализации (п. 1.13 требования);

7) Расшифровка расходов для целей налогообложения (п. 1.15 требования);

8) Расчет прямых затрат (п. 1.16 требования);

9) Расчет нормируемых процентов по долговым обязательствам (п. 1.22 требования);

10) Расшифровка кредиторской и дебиторской задолженности (п. 1.27 требования);

11) Своды по заработной плате (п. 1.28 требования);

12) Анализ счета 90 в корреспонденции со счетами (п. 1.30 требования);

13) Анализ счета 91 в корреспонденции со счетами (п. 1.31 требования);

14) Анализ счета 91 по видам доходов/ расходов (п. 1.32 требования);

15) Анализ счета 90 по видам доходов/ расходов (п. 1.34 требования);

16) Анализ счета 20 в корреспонденции со счетами (п. 1.35 требования);

17) Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90, сформированная с аналитикой по доходам и расходам (по субконто) (п. 1.36 требования);

18) Расшифровка строки 040 Приложения № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль (п. 1.37 требования);

19) Расшифровка строки 041 Приложения № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль (п. 1.38 требования);

20) Расшифровка внереализационных доходов (п. 1.39 требования);

21) Расшифровка внереализационных расходов (п. 1.40 требования);

22) Расчет остатков незавершенного производства (п. 1.41 требования);

23) Штатное расписание (п. 1.48 требования);

24) Перечень объектов основных средств (п. 1.49 требования).

Между тем в соответствии с подпунктами 3 и 5 пункта 1 статьи 23 Кодекса налогоплательщик-организация обязана вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ - «О бухгалтерском учете» (далее - Закон №402-ФЗ), за исключением случаев; когда организация в соответствии с Законом о бухгалтерском учете не обязана вести бухгалтерский учет или освобождена от ведения бухгалтерского учета.

В силу пункта 1 статьи 10 Закона № 402-ФЗ данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (пункт 5 статьи 10 Закона № 402-ФЗ).

Согласно части 3 статьи 10 Закона № 402-ФЗ бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета. Организация отражает данные первичных документов в регистрах бухгалтерского учета, которые предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

В соответствии со статьей 314 Кодекса формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Пунктом 1 статьи 54 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В пункте 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации» указано на то, что по смыслу статьи 54 Кодекса налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые в их исполнение финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете. При этом налогообложению подвергается финансовый результат, формируемый по итогам налогового (отчетного) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, в том числе совокупности совершенных в этом периоде названных операций.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 16.03.2006 №70-0 обязанность налогоплательщиков представлять налоговым органам и их должностным лицам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы служит обеспечению исполнения каждым конституционной обязанности по уплате налогов, согласуется с принципом равенства всех перед законом и не может рассматриваться как необоснованная либо ухудшающая положение налогоплательщиков.

Следовательно, в силу статей 54 и 93 Кодекса к документам, которые вправе истребовать налоговый орган, относятся документы, содержащие информацию для целей налогового контроля, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика.

В пункте 5.1 Письма ФНС России от 25.07.2013 №АС-4-2/13622 «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок» указано, что в ходе проведения налоговой проверки должностными лицами налогового органа проверяются, анализируются, сопоставляются и оцениваются документы и информация, имеющие значение для формирования выводов о правильности исчисления, удержания и уплаты (перечисления) налогов и сборов, а также для принятия обоснованного решения по результатам проверки.

При проведении выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверить регистры бухгалтерского и налогового учета, которые ведутся в установленном порядке и с учетом учетной политики, которая для целей налогообложения определена как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (письмо Министерства Финансов России от 11.05.2010 №03-02-07/1-228).

С заявлением о невозможности представить в установленные сроки документы в Инспекцию с обоснованием причин Общество не обращалось, доказательств утраты запрашиваемых документов налогового учета не представило.

Кроме того, согласно пояснениям налогового органа, в соответствии с приказом об учетной политике ООО «Стройлогистика» (прежнее название ООО «Завод Гранить») от 10.08.2016 №1/УП, разделом 1.6 указанного приказа предусмотрено, что систематизация и накопление информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, организация использует следующие регистры бухгалтерского учета, отвечающие требованиям статьи 10 Закона №402-ФЗ: журналы-ордера и ведомости по счетам; оборотно-сальдовая ведомость; анализ счетов; прочие регистры.

Главная книга - основной сводный регистр бухгалтерского учета, в котором отражаются данные (сальдо и обороты) за отчетный год по всем счетам бухгалтерского учета, информация о показателях первичного учета и также подтверждают отражение фактов совершения хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Данные главной книги используются при составлении бухгалтерской отчетности.

Документы бухгалтерского учета содержат информацию, необходимую для проведения контрольных мероприятий в рамках выездной налоговой проверки Общества в отношении налога на прибыль, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, других налогов и сборов, в связи с чем были обоснованно и правомерно запрошены Инспекцией.

Финансовый результат, служащий основанием для определения налоговой обязанности Общества, формируется по итогам налогового (отчетного) периода на основе данных, отражаемых в карточках счетов бухгалтерского учета.

Таким образом, положения пункта 6 статьи 21, пункта 1 статьи 54, пункта 1 статьи 93, статьи 313 Кодекса обязывают налогоплательщика вести регистры бухгалтерского и налогового учета, а Инспекция, в свою очередь, имеет право проверить правильность их ведения.

Общество в соответствии со статьей 93 Кодекса могло и должно было представить истребуемые документы в Инспекцию лично или через представителя, либо направить заказным письмом по почте.

Доказательств существования объективных препятствий для исполнения требования налогового органа о представлении документов Обществом не представлено (ст. 65 АПК РФ).

При указанных обстоятельствах, правовые основания для удовлетворения требований заявителя у суда отсутствуют.

В судебном заседании представителем общества с ограниченной ответственностью "ЗАВОД "ГРАНИТЪ" заявлено устное ходатайство о снижении размера штрафа. Ходатайство судом рассмотрено и отклонено, поскольку соответствующих доказательств в обоснование заявленного требования, заявителем не представлено.

Определением суда от 29.05.2023 г. заявителю на основании статей 64, 333.41 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 102 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным на срок до окончания рассмотрения дела. Государственная пошлина в размере 3 000 руб. в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на заявителя и подлежит взысканию в доход федерального бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Завод "ГРАНИТЪ" (ИНН <***>, ОГРН <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 3 000 (три тысячи) руб.

3. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

4. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.




Судья Е.В. Лукина