Решение от 11 апреля 2024 г. по делу № А19-16829/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

664025, г. Иркутск, бульвар Гагарина, д. 70, тел. (3952) 24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, д. 36А, 664011, Иркутск;

тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

Е-mail: http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Иркутск Дело № А19-16829/2023

«11» апреля 2024 года

Резолютивная часть решения объявлена 04 апреля 2024 года

Решение в полном объеме изготовлено 11 апреля 2024 года

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Пугачёва А.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Каланда О.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Облкоммунэнерго-Сбыт» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес: 664047, <...>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес: 664007, <...>)

о признании незаконным: (1) решения от 17.05.2023 № 2749; (2) решения от 19.05.2023 № 15-10/2398,

третьи лица: Министерство жилищной политики и энергетики Иркутской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес: 664011, <...>); Служба по тарифам Иркутской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес: 664027, <...>); Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес: 664007, <...>),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, доверенность от 22.06.2023, диплом, паспорт (до перерыва); ФИО2, справка от 29.01.2024, паспорт;

от МИФНС № 16 по Иркутской области: ФИО3, доверенность 04.05.2023 № 05-13/08835, диплом, паспорт;

от УФНС по Иркутской области: ФИО3, доверенность от 04.04.2023 № 08-11/006045, диплом, паспорт;

от Министерства жилищной политики и энергетики Иркутской области: ФИО4, доверенность от 05.04.2023 № 7, диплом, удостоверение № 262; ФИО5, доверенность от 31.10.2023, паспорт;

от Службы по тарифам Иркутской области – не явились, извещены.;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Облкоммунэнерго-Сбыт» (далее – ООО «Облкоммунэнерго-Сбыт») обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской (далее – МИФНС № 16 по Иркутской области) о признании незаконными: (1) решения от 17.05.2023 № 2749; решения от 19.05.2023 № 15-10/2398.

В судебном заседании представители ООО «Облкоммунэнерго-Сбыт» поддержали уточненные заявленные требования, полагали оспариваемые решения налогового органа не соответствующими действующему законодательству. В обоснование своих требований указали, что система субсидирования ресурсоснабжающих организаций в Иркутской области включает в себя субсидию на возмещение недополученных доходов (Постановление Правительства Иркутской области от 02.09.2015 N 439-пп) и субсидию на финансовое обеспечение расходов, связанных с приобретением топлива (Постановление Правительства Иркутской области от 10.07.2014 N 336-пп). При этом топливная субсидия в этой системе не является самостоятельной, а выступает в качестве аванса субсидии на возмещение недополученных доходов, что подтверждается письмом Федеральной налоговой службы от 18.07.2022 №СД-4-3/9165 «О порядке применения НДС при получении субсидий», в составе субсидий за спорные периоды НДС фактически не предоставлялся, поэтому двойное возмещение НДС в данном случае отсутствует.

Представители налогового органа требования заявителя не признали, сославшись на законность и обоснованность оспариваемого решения. Полагали, что поскольку в рассматриваемом случае, налогоплательщиком топливные ресурсы приобретены за счет средств топливной субсидии, суммы НДС уплаченные налогоплательщиком по данным сделкам, вычету не подлежат.

Представители Министерство жилищной политики и энергетики Иркутской области пояснили, что с учетом специфики предоставления субсидий в Иркутской области двойное возмещение НДС налогоплательщику в данном случае отсутствует, а решения налогового органа являются необоснованными.

Служба по тарифам Иркутской области, извещенная о дате, времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание представителя не направила, представила отзыв по существу заявленных требований, ходатайствовала о рассмотрении дела в отсутствие ее представителя.

В судебном заседании 25.03.2024 в порядке статьи 163 АПК РФ был объявлен перерыв до 12 час. 00 мин. 29.03.2024., в последующем, перерыв продлен до 14 час. 30 мин. 04.04.2024. Информация о перерыве в судебном заседании размещена на официальном сайте Арбитражного суда Иркутской области в сети Интернет.

Как следует из материалов дела, МИФНС № 16 по Иркутской области на основании представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2022 года, проведена камеральная налоговая проверка по результатам которой принято решение от 17.05.2023 № 2749 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренного пунктом 1 статьи 122 части первой НК РФ, за неуплату (неполную уплату) сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога, в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога, соответственно сумма штрафа составит 4 894,20 рублей (24 471*20%). Также данным решением налогоплательщику отказано в возмещении заявленной суммы НДС, размере 3 983 183,00 руб.

Также, в связи с представлением налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2022 года, представленная 15.01.2023, налоговым органом проведена камеральная проверка, по результатам которой, принято решение от 19.05.2023 № 15-10/2398 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ООО «Облкоммунэнерго-Сбыт» подтверждена сумма НДС, заявленная к возмещению из бюджета в размере 607 980,00 руб., вместе с тем в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению из бюджета в размере 3 335 538,00 руб. налоговым органом отказано.

Основанием для принятия оспариваемых решений послужили установленные при проведении мероприятий налогового контроля обстоятельства, свидетельствующие о необоснованном, по мнению налогового органа, принятия к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), оплаченным за счет субсидии на возмещение затрат на их приобретение.

Не согласившись с решениями инспекции, Общество в порядке, предусмотренном ст. 139.1 НК РФ, обратилось в Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области (далее – УФСН по Иркутской области) с апелляционными жалобами, в которых просило решения от 17.05.2023 № 2749, 19.05.2023 № 15-10/2398, отменить.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 05.07.2023 № 26-13/012003@ апелляционные жалобы ООО «Облкоммунэнерго-Сбыт» на решение МИФНС № 16 по Иркутской области от 17.05.2023 № 2749, 19.05.2023 № 15-10/2398 оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с решениями МИФНС № 16 по Иркутской области от 17.05.2023 № 2749, 19.05.2023 № 15-10/2398, ООО «Облкоммунэнерго-Сбыт» обратилось в суд с настоящим заявлением.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, арбитражный суд приходит к следующему выводу.

В соответствии со статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В Постановлении от 14.07.2005 № 9-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы имеет публично-правовой, а не частноправовой (гражданско-правовой) характер. Ее реализация в соответствующих правоотношениях предполагает субординацию, властное подчинение одной стороны другой, а именно: налогоплательщику вменяется в обязанность своевременно и в полном объеме уплатить суммы налога, а налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит полномочие обеспечить ее исполнение налогоплательщиком. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью принадлежащего ему имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, соответствующие же органы публичной власти наделены правомочием в односторонне-властном порядке, путем государственного принуждения взыскивать с лица причитающиеся налоговые суммы, - иначе нарушались бы воплощенный в статье 57 Конституции Российской Федерации конституционно защищаемый публичный интерес и связанные с ним права и законные интересы налогоплательщиков, публично-правовых образований, государства в целом.

Судами высшей инстанции, в том числе определением Верховного Суда РФ от 22.07.2016 № 305-КГ16-4920, неоднократно указывалось на то, что избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с указанными положениями статьи 3 Кодекса, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества в сравнении с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса.

Согласно пункту 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление № 53) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Как указано в абзацах 5 и 6 пункта 3 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 № 320-ОП, налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8, часть 1, Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

В пунктах 3, 4 Постановления № 53 указано, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 04.07.2017 № 1440-О сделал вывод о том, что налоговое законодательство не исключает в налоговых правоотношениях действия принципа диспозитивности и допускает возможность выбора налогоплательщиком того или иного метода учетной политики (применения налоговых льгот или отказа от них, применения специальных налоговых режимов и т.п.), которая, однако, не должна использоваться для неправомерного сокращения налоговых поступлений в бюджет в результате злоупотребления налогоплательщиками своими правомочиями.

В указанном определении Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), то это, в свою очередь, предполагает доначисление суммы налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом, на основании соответствующих положений НК РФ, регулирующих порядок исчисления и уплаты конкретного налога и сбора.

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением (пункт 11 Постановления № 53).

Из материалов дела следует, что ООО «Облкоммунэнерго-Сбыт» зарегистрировано в качестве юридического лица 10.10.2016 за основным государственным регистрационным номером <***>.

В силу статей 143, НК РФ ООО «Облкоммунэнерго-Сбыт» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Понятие вычетов по налогу на добавленную стоимость и порядок их применения определены в статье 171 Кодекса, согласно пункту 1 которой вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

Поскольку в рассматриваемом случае, оспариваемые решения имеют общий предмет проверки, принятый по результатам выявления одни их тех же обстоятельств, в связи с чем, суд полагает возможным дать обобщенную оценку из законности и обоснованности.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела и представленные доказательства, суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению в связи со следующим.

ООО «Облкоммунэнерго-Сбыт» осуществляет деятельность по обеспечению бесперебойным электроснабжением потребителей (граждан и организаций) в населенных пунктах Иркутской области, не объединенных в ценовые зоны оптового рынка (относящимся к зонам децентрализованного электроснабжения).

Цены (тарифы) на электрическую энергию, производимую электростанциями ООО «Облкоммунэнерго-Сбыт», являются регулируемыми и устанавливаются органами исполнительной власти в области государственного регулирования тарифов - Службой по тарифам Иркутской области.

Положениями статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрено субсидирование юридических лиц, осуществляющих деятельность в сфере электроснабжения.

ООО «Облкоммунэнерго-Сбыт» является получателем субсидий из областного бюджета.

Субсидирование на территории Иркутской области осуществляется на основании:

- Положения о предоставлении субсидий за счет средств областного бюджета в целях возмещения недополученных доходов в связи с оказанием услуг в сфере электро-, газо-, тепло- и водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод утвержденного Постановлением Правительства Иркутской области от 02.09.2015 № 439-пп (далее – Постановление № 439);

- Положения о предоставлении субсидий за счет средств областного бюджета в целях финансового обеспечения затрат, связанных с приобретением и доставкой топливно-энергетических ресурсов для оказания услуг в сфере электро-, газо-, тепло- и горячего водоснабжения утвержденного Постановлением Правительства Иркутской области от 10.07.2014 № 336-пп (далее – Постановление № 336).

Субсидия, предусмотренная Постановлением №439, предоставляется в целях возмещения недополученных доходов. При этом недополученные доходы определяются как произведение объема предоставленных населению коммунальных услуг на разницу между установленными для юридического лица тарифами на коммунальные услуги и установленными тарифами на соответствующие коммунальные услуги для населения (далее - недополученные доходы). В свою очередь тариф определяется исходя из объема экономически обоснованных расходов на приобретение товаров, работ, услуг без учета НДС.

Согласно пункту 4 Постановления №439 право на получение субсидий имеют юридические лица (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги в сфере электро-, газо-, тепло- и водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод населению на территории Иркутской области по ценам (тарифам), установленным решениями уполномоченных органов в области регулирования цен (тарифов).

ООО «Облкоммунэнерго-Сбыт» является получателем данной субсидии.

Министерство на основании расчетов размера недополученных доходов подготавливает сводный расчет размера недополученных доходов, составленный по форме, установленной правовым актом Министерства, и направляет его для согласования в уполномоченный орган исполнительной власти Иркутской области в области государственного регулирования цен (тарифов) (далее - уполномоченный орган) в течение 5 рабочих дней со дня регистрации заявки.

Как следует из пункта 11 Постановления №439 уполномоченный орган в течение 7 рабочих дней со дня поступления сводного расчета размера недополученных доходов:

1) проверяет сводный расчет размера недополученных доходов на предмет соответствия указанных в нем тарифов установленным тарифам на коммунальные услуги и непревышения объемов коммунальных услуг, учтенных при тарифном регулировании в отношении Получателя;

2) по результатам проверки:

в случае соответствия тарифов, указанных в сводном расчете размера недополученных доходов, установленным тарифам на коммунальные услуги и непревышения объемов коммунальных услуг, учтенных при тарифном регулировании в отношении Получателя, - согласовывает сводный расчет размера недополученных доходов;

в случае отсутствия в уполномоченном органе сведений об объемах коммунальных услуг, оказываемых Получателем населению, - согласовывает сводный расчет размера недополученных доходов в части соответствия указанных в данном расчете тарифов установленным тарифам на коммунальные услуги;

в случае отсутствия установленных в отношении Получателя тарифов на коммунальные услуги - отказывает в согласовании сводного расчета размера недополученных доходов.

Пункт 13 Постановления №439 определяет, что решение о предоставлении субсидии или решение об отказе в предоставлении субсидии принимается Министерством в форме правового акта Министерства и доводится до сведения Получателя не позднее 3 рабочих дней со дня его принятия путем направления почтового отправления с уведомлением о вручении и (или) по электронному адресу, указанному в заявке.

В случае принятия решения о предоставлении субсидии Министерство одновременно с ним направляет Получателю проект соглашения в соответствии с типовой формой, установленной министерством финансов Иркутской области, в двух экземплярах.

Пункт 14 (1) Постановления №439 содержит методику расчета данной субсидии, согласно которой, общий объем предоставляемой Получателю субсидии (С) определяется Министерством на основании расчета размера недополученных доходов по формуле:



где:

Viн - предоставляемый населению объем i коммунальной услуги, определенный в сводном расчете размера недополученных доходов;

Tiэо - тариф на i коммунальную услугу, установленный для Получателя;

Tiн - тариф на i коммунальную услугу для населения;

n - количество видов коммунальных услуг;

i - вид коммунальной услуги.

Таким образом, в основе расчета субсидии на возмещение недополученных доходов лежит тариф, установленный Службой по тарифам Иркутской области для ресурсоснабжающей организации.

При этом, при формировании тарифов на электрическую энергию организации учитываются экономически обоснованные расходы без учета НДС, в том числе и расходы на приобретение и доставку дизельного топлива (письмо службы по тарифам Иркутской области от 09.02.2024 № 02-79-328/24, приказы службы по тарифам Иркутской области от 20.09.2021 №79-212-спр, от 29.11.2022 №79-622-спр, заключения экспертизы службы по тарифам Иркутской области по результатам проверки материалов организации для установления тарифов на электрическую энергию на 2022 год и на 2023 год, п. 11 (1) Основ ценообразования в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2011 г. № 1178), размер недополученных доходов рассчитывается по тарифам без учета НДС (отзыв службы по тарифам Иркутской области от 23.03.2023, расчеты размера недополученных доходов на 2022 год и 2023 год, направленные в Министерство в составе заявок на предоставление субсидии)

Порядок получения субсидии определен пунктом 17 Постановления №439 и предполагает финансирование по окончанию отчетного квартала (раз в квартал), при этом порядок получения аванса субсидии или порядок изменения срока получения субсидии Постановлением №439 не предусмотрен.

Вместе с тем, стоит учитывать такое обстоятельство, что территории Иркутской области существуют отдаленные районы с особыми климатическими условиями и сложностями транспортной доступности. На таких территориях производство и поставка электроэнергии осуществляется посредством дизельных электростанций, для обеспечения работы которых ресурсоснабжающим организациям необходимо приобретать и доставлять топливо. Транспортная недоступность отдаленных районов не позволяет осуществлять завоз топлива по мере необходимости и обуславливает его завоз крупными партиями один-два раза в год

Вместе с тем ежеквартальный характер выплат субсидии предусмотренной Постановления №439, а также размер таких выплат не позволяет ресурсоснабжающим организациям единовременно закупить и доставить необходимый объем топлива, для обеспечения работы в указанных районах субъекта страны.

В связи с необходимость доставки топлива в удаленные районы, создания резерва оплива Правительством Иркутской области утверждено Постановление №336 о предоставлении субсидий за счет средств областного бюджета в целях финансового обеспечения затрат, связанных с приобретением и доставкой топливно-энергетических ресурсов для оказания услуг в сфере электро-, газо-, тепло- и горячего водоснабжения.

Согласно разъяснениям Министерства жилищной политики, энергетики и транспорта Иркутской области, направленным письмом от 19.04.2018 N 02-58-2719/18 (далее - письмо Министерства), внедрение Постановления Иркутской области N 336-пп вызвано необходимостью осуществления авансирования ресурсоснабжающим организациям субсидии по возмещению недополученных доходов на цели, связанные с приобретением и доставкой топлива, рассматривать топливную субсидию как субсидию в целях возмещения затрат в связи с производством (реализацией) товаров безосновательно. Она является неотъемлемой частью субсидий за счет средств областного бюджета в целях возмещения недополученных доходов.

В этой связи пунктом 16 Постановления Иркутской области N 439-пп установлено, что при заключении Соглашения на предоставление субсидий в целях возмещения недополученных доходов из общего объема субсидии исключаются суммы расходов на приобретение и доставку топливно-энергетических ресурсов, подлежащих возмещению за счет средств областного бюджета в соответствии с Постановлением Иркутской области N 336-пп.

Таким образом, из вышеуказанного следует, что при заключении Соглашения с ресурсоснабжающей организацией о предоставлении субсидии в целях возмещения недополученных доходов общий объем субсидий уменьшается на суммы субсидий, предоставляемых на финансовое обеспечение затрат, связанных с приобретением топлива в соответствии с Постановлением Иркутской области N 336-пп.

Данные выводы содержатся в письме ФНС России от 18.07.2022 N СД-4-3/9165.

Из установлено следует, что, субсидия предоставляемая по постановлению № 336 по своему функциональному назначению в данном случае служит авансом субсидии по постановлению № 439.

Пунктом 16 Постановления № 439 закреплено, что из общего объема субсидии исключаются суммы расходов на приобретение и доставку топливно-энергетических ресурсов для оказания услуг в сфере электро-, газо-, тепло- и горячего водоснабжения, подлежащих возмещению за счет средств областного бюджета в соответствии с Постановлением № 336.

В Методике определения размера субсидии, предоставляемой на приобретение топлива, прямо указано, что субсидия по Постановлению № 336 должна быть меньше или равна субсидии по Постановлению № 439. По убеждению суда указанное положение Методики обусловлено тем, что субсидия по постановлению № 336 является авансом субсидии по постановлению № 439, а сумма последней подлежит уменьшению на сумму топливной субсидии.

В свою очередь, указанное уменьшение объясняется целью субсидии, получаемой на основании Постановления №336, коей является поддержание уровня нормативного неснижаемого запаса топлива в соответствующем отопительном периоде (п. 16 Постановления №336), а не получение организацией экономической выгоды.

Из указанного следует, что, ресурсоснабжающие организации Иркутской области могут получить субсидирование либо только на основании постановления № 439, либо путем получения субсидии по постановлению № 336 и уменьшенной на ее величину субсидии по постановлению № 439. При этом объем полученных ресурсоснабжающей организацией средств бюджета Иркутской области при использовании любого их этих механизмов одинаков и равен сумме недополученных доходов.

Как установлено материалами дела, и не оспаривается лицами, участвующими в деле, во исполнение ст. 78 БК РФ, в соответствии с Постановлением № 439-пп, распоряжением Министерства от 28.02.2022 №58-67-мр «О внесении изменений в распоряжение Министерства жилищной политики и энергетики Иркутской области от 26.11.2021 №58-351-мр» Обществу установлен размер субсидии в целях возмещения недополученных доходов на 2022 год в сумме 123 787 107,16 руб. без НДС.

Данная сумма субсидий перечислена на расчетный счет организации с 23.12.2021 по 20.12.2022, в том числе:

1) 74 000 000,00 руб. без НДС на финансовое обеспечение затрат, связанных с приобретением и доставкой топлива по Постановлению №336 (платежные поручения №545565 от 23.12.2021 на сумму 44 000 000,00 руб.; №150785 от 06.06.2022 на сумму 30 000 000,00 руб.).

2) 49 787 107,16 руб. без НДС на возмещение недополученных доходов по Постановлению №439 за минусом топливной субсидии (123 787 107,16 руб. - 74 000 000,00 руб. = 49 787 107,16 руб., платежные поручения №28563 от 06.05.2022 на сумму 11 704 198,22 руб.; №384596 от 28.07.2022 на сумму 19 514 842,87 руб.; №15291 от

20.12.2022 на сумму 18 568 066,07 руб.).

Распоряжением Министерства от 14.02.2022 №58-575-мр «О предоставлении субсидии ООО «Облкоммунэнрго-Сбыт» в 2023 году» установлен размер субсидии за счет средств областного бюджета в целях возмещения недополученных доходов в сумме 127 712 725,89 руб. без НДС.

В связи с изменением тарифов на электроэнергию с 01.12.2022 (приказ службы по тарифам от 29.11.2022 №79-662-спр), сумма недополученных доходов на 2022 год подлежала перерасчету уже после выплат субсидий за 2022 года. Согласно распоряжению министерства от 22.12.2022 №58-585-мр размер недополученных расходов за 2022 год изменен на 121 869 258,52 руб., в связи с чем сумма излишне выплаченных субсидии на возмещение недополученных доходов организации за 2022 год составила 1 917 848,64 руб. без НДС (123 787 107,16 руб. - 121 869 258,52 руб. = 1 917 848,64 руб.).

Сумма субсидий в размере 125 794 877,25 руб. без НДС (127 712 725,89 руб. - 1 917 848,64 руб. = 125 794 877,25 руб.) перечислена на расчетный счет организации с 26.12.2022 по 12.12.2023, в том числе:

1) 40 000 000,00 руб. без НДС на финансовое обеспечение затрат, связанных с приобретением и доставкой топлива по Постановлению №336 (платежные поручения №52545 от 26.12.2022 на сумму 20 000 000,00 руб.; №46162 от 30.01.2023 на сумму 20 000 000,00 руб.).

2) 85 794 877,25 руб. без НДС на возмещение недополученных доходов по постановлению №439-пп за минусов «топливной» субсидии по постановлению №336-пп (125 794 877,25 руб. - 40 000 000,00 руб. = 85 794 877,25 руб., платежные поручения №381942 от 21.04.2023 на сумму 35 617 794,22 руб.; №708630 от 10.07.2023 на сумму 24 634 537,85 руб.; №349945 от 12.12.2023 на сумму 25 542 545,18 руб.).

Согласно декларациям по НДС за 2 квартал 2022 года Общество приобрело у контрагента ООО «Прогресс» топливо на сумму 24 375 484,58 руб. (в том числе НДС 4 062 580,79 руб.), за 4 квартал 2022 года на сумму 27 008 410,08 руб. (в том числе НДС 4 501 401,68 руб.).

Налоговый орган, полагая, что приобретение налогоплательщиком топлива в проверяемые периоды осуществлено за счет субсидии на финансовое обеспечения затрат, связанных с приобретением и доставкой топливно-энергетических ресурсов и в состав субсидии включен НДС по Постановлению № 336-пп, отказал налогоплательщику в возмещении из бюджета суммы НДС.

Отказывая налогоплательщику в возмещении из бюджета суммы НДС, налоговый орган руководствовался положениями статьей 154, 170, 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так согласно порядку определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренному статьей 154 НК РФ, субсидии на возмещение недополученных доходов по общему правилу включаются в налоговую базу по НДС.

Исключение составляют субсидии, предоставляемые бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством. Абзацем 2 пункта 2 статьи 154 НК РФ установлено, что при получении таких субсидий налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Таким образом, суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Вместе с тем в отношении субсидий на финансовое обеспечение (возмещение) затрат в связи с производством (реализацией) товаров в главе 21 НК РФ закреплены положения, ограничивающие право на применение вычетов по НДС, оплаченных за счет таких средств.

Так, согласно пункту 2.1 статьи 170 НК РФ в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (с учетом затрат на оплату НДС), суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и (или) фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат.

Согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ НДС, принятый к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежит восстановлению в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий на возмещение затрат, связанных с оплатой данных товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов, имущественных прав.

Придя к выводу о том, что, цели субсидирования по постановлениям № 336-пп и 439-пп различны, налоговый орган пришел к выводу о необоснованном применение налогоплательщиком вычета по счетам – фактурам, выставленным поставщиком ООО «Прогресс».

Вместе с тем, суд находит данные выводы налогового органа ошибочными, поскольку они сделаны без учета ранее указанных обстоятельств, свидетельствующих о едином механизме предоставления субсидий предусмотренных постановлениями № 336 и 439.

Согласно письму Минфина России от 02.04.2018 № 03-07-15/20870, в случае получения налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, суммы указанных субсидий подлежат включению в налоговую базу НДС на основании пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением случаев, указанных в абзацах втором и третьем пункта 2 статьи 154 Кодекса.

Пунктом 2 стать 154 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот без учета налога, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются. При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным налогоплательщиками за счет указанных субсидии, подлежат вычету в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как указано в письме ФНС России от 18.07.2022 N СД-4-3/9165 согласно разъяснениям Минфина России от 02.04.2018 N 03-07-15/20870, доведенным до налоговых органов письмом ФНС России от 03.04.2018 N СД-4-3/6286@, если налогоплательщик получает субсидии на возмещение затрат (предстоящих затрат) на оплату (предстоящую оплату) товаров (работ, услуг) с учетом предъявленного НДС, то суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), вычету не подлежат (либо подлежат восстановлению) (пункт 2.1, подпункт 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса).

При этом в указанном письме Минфина России также отмечается, что в случае получения налогоплательщиком субсидий в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным налогоплательщиками за счет указанных субсидий, подлежат вычету в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 Кодекса, то есть в общем порядке.

Также в данном письме ФНС России обращает внимание, что на основании положений Бюджетного кодекса и Налогового кодекса Российской Федерации субсидии на возмещение затрат и субсидии на недополученные доходы имеют различное правовое регулирование (то есть если субсидия выделяется на возмещение затрат с учетом НДС, то вычеты отсутствуют, если субсидия получена на недополученные доходы - то вычеты применяются в общем порядке).

Также не имеет правового значения, на какие цели расходуются субсидии, полученные на недополученные доходы (на оплату товаров поставщикам, на выплату заработной платы, на инвестиционную деятельность и т.д.).

В рассматриваемой ситуации субсидии на возмещение затрат на приобретение топлива предоставляются налогоплательщику в рамках общей суммы субсидий, получаемой этим налогоплательщиком из регионального бюджета в целях возмещения недополученных доходов, а также письмом Министерства, согласно которому рассматривать топливную субсидию как субсидию в целях возмещения затрат в связи с производством (реализацией) товаров безосновательно.

С учетом изложенного субсидии на возмещение затрат, связанных с приобретением и доставкой топливно-энергетических ресурсов, по своему экономическому смыслу являются составной частью общего объема субсидий, предоставляемых в целях возмещения недополученных доходов в связи с применением этим налогоплательщиком государственных регулируемых цен при реализации услуг теплоснабжения и водоснабжения, в связи с чем для целей НДС субсидии на возмещение затрат не могут иметь самостоятельного правового регулирования, предусмотренного пунктом 2.1, подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса.

Следовательно, нормы пункта 2.1, подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса в данном конкретном случае не применяются.

Таким образом, суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком за счет субсидий на возмещение расходов на приобретение и доставку топливно-энергетических ресурсов, являющихся составной частью общего объема субсидий, предоставляемых на возмещение недополученных доходов, на основании положений статей 171 и 172 Кодекса, подлежат вычету.

При этом не имеет значения тот факт, что для получения суммы субсидий на возмещение расходов на приобретение топлива налогоплательщик представляет в Министерство жилищной политики, энергетики и транспорта Иркутской области документы, подтверждающие понесенные расходы, с учетом НДС.

Поскольку, по убеждению суда, в рассматриваемой конкретной ситуации, имело место предоставление субсидии предусмотренной постановлением № 336, как авансовой части субсидии предоставляемой в рамках постановления № 439, выводы налогового органа о том, что данные субсидии являлись самостоятельными в силу целей, предметов, условий предоставления является ошибочным.

Также ошибочным является вывод налогового органа о том, что предоставление вычета НДС повлечет для Общества необоснованную двойную экономическую выгоду.

К указанному суд приходит с учетом следующих обстоятельств:

-объем полученной обществом субсидии равен сумме недополученных доходов и рассчитывается как совокупность субсидии по постановлению № 336 и уменьшенной на ее величину субсидии по постановлению № 439.

- вне зависимости от способа расчета топливной субсидии (как с учетом, так и без учета НДС) сумма топливной субсидии в полном объеме подлежит вычету из суммы субсидии по постановлению № 439.

- топливная субсидия рассчитывается исходя из стоимости товаров, работ услуг без учета НДС, а расходуется обществом на оплату товаров, работ, услуг по цене с учетом НДС. Таким образом, реально оплачиваемая обществом стоимость товаров, работ, услуг на 20% превышает полученную сумму субсидии. В случае отказа в возмещении НДС общество недополучит средства на компенсацию недополученных доходов.

С учетом установленных обстоятельств, специфики применения механизма субсидирования предусмотренного постановлением № 439 с учетом постановления № 336, суд приходит к выводу, что оспариваемые решения налогового органа не соответствуют действующему законодательству и нарушают права и законные интересы заявителя.

При изложенных обстоятельствах, решение № 2749 о привлечении к ответственности за совершение налогового нарушения от 17.05.2023, подлежит признанию незаконным полностью, решение № 15-10/2398 от 19.05.2023 в части отказа в принятии к возмещению из бюджета суммы НДС в размере 3 335 538 руб., как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

В остальной части решение № 15-10/2398 от 19.05.2023 является законным и не нарушает права и законные интересы заявителя.


В силу части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В соответствии с пунктом 3 части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должны содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» по адресу: https://kad.arbitr.ru.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать незаконным полностью решение № 2749 о привлечении к ответственности за совершение налогового нарушения от 17.05.2023, вынесенное Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Облкоммунэнерго-сбыт», как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Признать незаконным решение № 15-10/2398 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового нарушения от 19.05.2023, вынесенное Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Облкоммунэнерго-сбыт» в части отказа в принятии к возмещению из бюджета суммы НДС в размере 3 335 538 руб., как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью «Облкоммунэнерго-сбыт».

В остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Облкоммунэнерго-Сбыт» 6000 руб. государственной пошлины.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «Облкоммунэнерго-Сбыт» из федерального бюджета 3000 руб. государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.


Судья А.А. Пугачёв