Решение от 21 октября 2020 г. по делу № А63-4186/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е



Резолютивная часть решения объявлена 19 октября 2020 года

Решение изготовлено в полном объеме 21 октября 2020 года


Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Ермиловой Ю.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев заявление акционерного общества «Менеджмент компани», пос. Солнечнодольск, ОГРН <***>, ИНН <***>,

к Управлению Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю, город Ставрополь, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ставропольскому краю, город Новоалександровск,

о признании решений № 1008 от 07.10.2019 и от 20.12.2019 недействительными,

при участии посредством использования системы «Картотека арбитражных дел» (онлайн-заседания) представителя Управления Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю ФИО2 по доверенности от 15.11.2019 № 07-39/18,

посредством использования системы «Картотека арбитражных дел» (онлайн-заседания) представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ставропольскому краю ФИО2 по доверенности от 19.11.2019 № 02-19/013413, ФИО3 по доверенности от 05.10.2020 № 02-26/009298,

в отсутствие представителя заявителя.

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество «Менеджмент Компани» (далее – заявитель, АО «Менеджмент компани», АО «МК», общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ставропольскому краю (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) с требованием о признании недействительным решения от 07.10.2019 № 1008 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также к Управлению ФНС по Ставропольскому краю (далее – Управление) с требованием о признании недействительным решения от 20.12.2019 № 08-21/037879 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества.

Заявленные требования мотивированы тем, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ставропольскому краю является недействительным, поскольку обществом правомерно включены в 1 квартале 2019 года вычеты по НДС в общей сумме 20 420 596,52 руб. по контрагенту ООО «Интеройл» по счетам-фактурам от 19.02.2016 № 82/3, от 19.02.2016 № 82/14, от 19.02.2016 № 82/15, от 19.02.2016 № 82/16, от 19.02.2016 № 82/18 не выйдя за рамки трехлетнего срока, установленного законодательством для реализации своего права на налоговые вычеты по НДС.

Налоговый орган возражал на заявленные требования, представив отзыв на заявление, в котором указал, что решение от 07.10.2019 № 1008 в части начисления налога на добавленную стоимость АО «Менеджмент Компани», а также соответствующих пеней и штрафов является законным и обоснованным, поскольку налогоплательщик неправомерно заявил право на применение налогового вычета в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость представленной 24.04.2019 за 1 квартал 2019 года. Трехлетний срок на заявление права на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, суммы которого предъявлены налогоплательщику на основании счетов-фактур, оформленных в феврале 2016 года, истек 31.03.2019. Трёхлетний срок для получения налогового вычета не продлевается на срок предоставления декларации.

Изучив материалы дела, выслушав доводы сторон, суд приходит к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Межрайонной ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю проведена камеральная налоговая проверка представленной АО «Менеджмент Компани» 24.04.2019 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 года, с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет в размере 2 063 078,0 руб., по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 07.08.2019 № 864.

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки с учетом представленных налогоплательщиком письменных возражений инспекцией принято решение от 07.10.2019 № 1008 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение от 07.10.2019 № 1008), которым доначислен налог на добавленную стоимость в размере 20 420 597,0 руб., в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса начислены пени в размере 1 138 675,14 руб., а также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса в размере 4 084 119,0 руб.

Основанием для привлечения к ответственности послужил отказ в применении обществом налогового вычета по налогу на добавленную стоимость по истечении трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации.

Не согласившись с решением от 07.10.2019 № 1008, АО «Менеджмент компани» в соответствии с главой 19 Налогового кодекса РФ обратилось с жалобой в УФНС России по Ставропольскому краю, решением которого от 20.12.2019 № 08-21/037879 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение налогового органа без изменения.

Посчитав, что решениями от 07.10.2019 № 1008 и от 20.12.2019 № 08-21/037879 нарушены его права, АО «Менеджмент компани» обратилось в суд с заявлением о признании ненормативных актов налоговых органов недействительными.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта, решения органа государственной власти незаконными необходимо соблюдение двух условий: несоответствие данного акта, решения закону и нарушение данным актом, решением прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 147 НК РФ АО «Менеджмент Компани» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

АО «Менеджмент Компани» 24.04.2019 в налоговый орган представлена первичная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (рег. № 785760594) за 1 квартал 2019 года с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет в размере 2 063 078 руб., на дату составления акта сумма налога в бюджет не уплачена. В рассматриваемой декларации за 1 квартал 2019 года обществом заявлено право на применение налогового вычета по НДС, суммы которого были предъявлены налогоплательщику в 2016 году по договору купли продажи б/н от 01.02.2016 (в общей сумме НДС 20 420 596,52 руб., в том числе по счетам-фактурам. № 000082/3 от 19.02.2016 в сумме 14 610 197.39 руб., в том числе НДС 189 674.18 руб.; № 00082/14 от 19.02.2016 в сумме 27 817 551.06 руб., в том числе НДС 4 243 355.25 руб.; № 00082/15 от 19.02.2016 в сумме 36 101 297.72 руб., в том числе НДС 5 506 977.62 руб.; № 00082/16 от 19.02.2016 в сумме 17 251 431.34 руб., в том числе НДС 2 631 574.27 руб.; № 00082/18 от 19.02.2016 в сумме 51 454 655.20 руб., в том числе НДС 7 849 015.20 руб., выставленным ООО «Интеройл».

Согласно данным книги продаж общества, 26.03.2019 АО «МК» реализованы 21 объект имущества, из них 5 объектов имущества отчуждены в адрес ФИО4, 16 объектов отчуждены в адрес ООО «Интеройл», руководителем которого является ФИО4, налоговая база составила 136 036 048 руб. в том числе НДС 22 672 675 руб.

По требованию инспекцию от 18.06.2019 № 1825 обществом по вопросу приобретенного имущества в феврале 2016 года представлении документов (информации) налогоплательщиком представлены: договор купли – продажи недвижимого имущества от 01.02.2016 б/н (далее - договор от 01.02.2016), счета-фактуры, акты приема-передачи имущества не представлены.

Согласно договору от 01.02.2016 ООО «Интеройл» является продавцом, а АО «МК» - покупателем. Продавец продает и передает в собственность, а покупатель покупает, принимает в собственность и оплачивает Продавцу сумму 191 896 407,03 руб., в том числе НДС 18% 29 272 333,28 руб. следующее недвижимое имущество: 26:06:093501:37 Здание (строение) 71.8 М2; 26:06:093501:44 Здание (строение) 68.3 М2; 26:06:093501:33 Малогабаритная нефтеперерабатывающая установка Н-300 237.8 М2; 26:06:093501:29 Промежуточный парк 703.6 М2; 26:06:093501:41 Здание (строение) 36.5 М2; 26:06:093501:31 Товарный парк мазута 1330.1 М2; 26:06:093501:39 Здание (строение) 147.2 М2; 26:06:093501:34 Пункт налива мазута в автоцистерны 147 М2; 26:06:093501:32 Товарный парк ЛВЖ 2528 М2; 26:06:093501:30 Резервуары противопожарного запаса воды 298.6 М2; 26:06:093501:36 Здание (строение) 407.4 М2; 26:06:093501:43 Трансформаторная подстанция 9.4 М2; 26:06:000000:7839 Комплекс по переработке углеводородного сырья производительностью 100 т.т/год по сырью (I очередь строительства) 1045 М2; 26:06:093501:38 Здание (строение) 102.1 М2; 26:06:093501:35 Пункт налива ЛВЖ в автоцистерны 476.2 М2; 26:06:093501:40 Комплекс по переработке углеводородного сырья производительностью 100 т.т/год по сырью (I очередь строительства) 2124 М2.

Объекты расположены по адресу: 356126, <...> на земельном участке с кадастровым номером 26:06:093501:45 общей площадью 43880 кв. м., категория земель – земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны. Земельный участок находится у продавца на праве краткосрочной аренды по договору аренды недвижимого имущества от 10.03.2015. Земельный участок не является предметом договора.

Согласно пункту 1.3 договора купли-продажи б/н от 01.02.2016 продавец (ООО «Интеройл») гарантирует, что передаваемое имущество свободно от прав третьих лиц, не находится под арестом и не является предметом спора. Передаваемое имущество находится в залоге у Акционерного Коммерческого Инновационного банка «Образование» по договору залога недвижимого имущества (ипотеки) №789/539-3-1 от 06.11.2014.

Согласно пункту 2.2 договора от 01.02.2016 оплата производится в следующем порядке и сроки: сумма в размере 30 000 000 руб., уплачивается покупателем в безналичном порядке до 30.04.2016; сумма в размере 30 000 000 руб., уплачивается покупателем в безналичном порядке до 30.06.2016; сумма в размере 131 896 407,03 руб., уплачивается покупателем в безналичном порядке до 30.12.2016. Покупатель (АО «МК») ежемесячно оплачивает денежные средства за рассрочку платежа в размере 20 % годовых, начисляемых на остаток долга по оплате.

На дату вынесения налоговым органом решения оплата согласно указанным условиям договора произведена частично, по сроку до 30.04.2016 оплата не поступила, по сроку до 30.06.2016 поступила оплата в сумме 7 100 000 руб., по сроку до 31.12.2016 поступила оплата в сумме 11 150 000 руб. в адрес ООО «Интеройл». Всего за 2016-2019 годы с расчетного счета общества списано 34 405 000 руб., поступило на расчетный счет <***> руб., таким образом, расчет за приобретаемое имущество полностью не произведен, перечисленная сумма в адрес ООО «Интеройл» составила 34 405 000 руб., иных документов, подтверждающих оплату в ходе камеральной проверки налогоплательщиком не предоставлено.

Согласно пункту 3 договора от 01.02.2016 «Передача имущества» оговорено, что в связи с тем, что имущество передано покупателю, стороны претензий друг к другу не имеют, акт приема-передачи составляться не будет. В случае невыполнения или ненадлежащего выполнения одной из сторон обязательств по договору виновная сторона возмещает другой стороне убытки причиненные невыполнением или ненадлежащим выполнением обязательств в соответствии с законодательством.

Право собственности на объект возникает у покупателя с момента государственной регистрации права в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним в Управлении Федеральной службы Государственной регистрации кадастра и картографии по Ставропольскому краю. Все расходы по государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество несет покупатель.

В соответствии со статьями 169, 171, 172 НК РФ условиями получения вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются: приобретение товаров (работ, услуг), принятие их на учет (оприходование) и наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров, с указанием суммы НДС. Предъявление сумм НДС к налоговому вычету также связано с целью приобретения товара: вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также приобретаемых для перепродажи.

По смыслу статьи 172 НК РФ, а также правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда РФ от 15.02.2005 № 93-О обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Статья 171 НК РФ предусматривает право налогоплательщика уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 названного Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты, которые по общему правилу производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Статья 172 НК РФ, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) получены, после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов, в том числе счетов-фактур.

На основании пункта 3 статьи 172 НК РФ вычет сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, в порядке, предусмотренном этой статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 данного Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана им по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В соответствии с пунктом 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» (далее - постановление № 33), правило пункта 2 статьи 173 НК РФ о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

В силу пункта 28 постановления № 33 право на налоговый вычет может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница.

Таким образом, из совокупности указанных выше положений следует, что налогоплательщик вправе претендовать на возмещение налога, заявленного в налоговой декларации, в том числе уточненной в течение трех лет с момента, определяемого налоговым периодом, когда выполнены все условия для использования вычетов, применение которых ведет к возникновению суммы возмещения.

Вычет НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении основных средств, производится после принятия на учет на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Как указал Конституционный Суд РФ в пункте 2.2 определения от 24.03.2015N 540-О, датой возникновения обязанности по уплате НДС, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации.

Таким образом, три года для получения вычета отсчитываются с даты принятия на учет на счет 08 и истекают в последний день квартала, на который приходится окончание данного трехлетнего срока. Дата счета-фактуры не имеет значения, так же как и дата принятия на счет 01. Три года не продлеваются на срок предоставления декларации.

По результатам мероприятий налогового контроля установлено, что между участниками сделок (АО «МК», ООО «Интеройл», ФИО4) в 2016-2019 годах происходит передача имущества без фактической оплаты с целью предоставления в аренду третьим лицам. В целях минимизации НДС к уплате АО «МК» за 2016-2019 годы в налоговые декларации включало суммы налоговых вычетов по счетам-фактурам от 19.02.2016 частями, в том числе в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам полученным в 1 квартале 2016 года от ООО «Интеройл».

При проведении анализа выписки АО Банк «Северный морской путь» установлено, что с расчетного счета АО «МК» за 2016-2019 годы списано 34 405 000,0 руб. за оборудование по договору купли-продажи от 01.02.2016 № 1, в том числе НДС в адрес ООО «Интеройл», поступило на расчетный счет АО «МК» <***>,0 руб. от ООО «ПНК Петролеум» оплата по акту сверки за аренду оборудования, таким образом, расчеты за приобретенное имущество полностью не произведены.

Кредиторская задолженность по состоянию на 01.04.2019 за приобретенное АО «МК» оборудование в 2016 году составляет 157 491 407 ,03 руб.

Довод налогового органа о неправомерном применении налоговых вычетов, предусмотренных статьями 171, 173 Налогового кодекса РФ при исчислении НДС в общей сумме 20 420 596,52 руб., в том числе по выставленным ООО «Интеройл» счетам-фактурам № 000082/3 от 19.02.2016 в сумме 14 610 197.39 руб., в том числе НДС 189 674.18 руб.; № 00082/14 от 19.02.2016 в сумме 27 817 551.06 руб., в том числе НДС 4 243 355.25 руб.; № 00082/15 от 19.02.2016 в сумме 36 101 297.72 руб., в том числе НДС 5 506 977.62 руб.; № 00082/16 от 19.02.2016 в сумме 17 251 431.34 руб., в том числе НДС 2 631 574.27 руб.; № 00082/18 от 19.02.2016 в сумме 51 454 655.20 руб., в том числе НДС 7 849 015.20 руб., суд находит обоснованным по следующим основаниям.

Материалами дела подтверждено выбытие 21 объекта имущества АО «МК», из них 5 объектов имущества были отчуждены в адрес ФИО4, 16 объектов имущества были отчуждены в адрес ООО «Интеройл», руководителем которого является ФИО4. В налоговой декларации по НДС ООО «МК» отражена налоговая база в сумме 136 036 048,0 руб., в том числе НДС 22 672 674,0 руб. 26 марта 2019 года.

О факте принятия имущества АО «Менеджмент Компани» на учёт в 1 квартале 2016 году свидетельствуют выявленные в результате камеральной проверки обстоятельства использования имущества в производственной деятельности налогоплательщиком (предоставления в аренду данного имущества контрагенту ООО «ПНК – Петролиум»), что подтверждено банковская выписка АО «Менджмент Компани» за 1 квартал 2016 год, в которой прослеживается получение денежных средств от ООО «ПНК – Петролиум» в сумме 900 тысяч рублей на расчетный счет общества с назначением платежа «частичная оплата по счёту № 1 от 31.03.2016 год за аренду оборудования за март 2016 год»; включение указанного имущества в расчёт по налогу на имущество на 01.03.2016; постановка данных объектов на кадастровый учёт в феврале 2016 года.

Следовательно, в 1 квартале 2019 года обществом заявлено право на применение налогового вычета по НДС, суммы которого были предъявлены налогоплательщику в 2016 году.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации также указал, что налогоплательщик вправе воспользоваться налоговыми вычетами в более позднем налоговом периоде и подать декларацию в течение трех лет после окончания квартала, в котором возникло право на вычет (п. п. 27, 28 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»).

Вычет НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении основных средств, производится после принятия на учет на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Как указал Конституционный Суд РФ в пункте 2.2 определения от 24.03.2015 № 540-О, датой возникновения обязанности по уплате НДС, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации. Кроме того, три года не продлеваются на срок предоставления декларации.

В соответствии с пункту 1 статьи 61 Налогового кодекса РФ сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

Согласно пунктом 2 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

В силу пунктом 3 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.

Исходя из положений статьи 163 Налогового кодекса РФ, налоговый период для налога на добавленную стоимость установлен как квартал.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 19.05.2009 № 17473/08 указано, что по правилам Налогового кодекса понятие «налоговый период» связано не с моментом, в котором применяются налоговые вычеты, а с моментом, с которого определяется налоговая база для целей уплаты налога. Согласно пункту 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ необходимо руководствоваться принципом равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ), исходя из того, что положения названного пункта о предельном сроке декларирования налоговых вычетов не могут быть истолкованы как устанавливающие разные правила в отсутствие объективных различий.

В связи с этим право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).

Трёхлетний срок заявления права на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость не подлежат продлению на срок подачи налоговой декларации по указанному налогу, посредством которой реализуется право на применение данного вида налога.

Воспользоваться правом на налоговый вычет НДС налогоплательщик может строго в течение трёх лет, считая с окончания квартала, в котором возникло право на вычет налога. Этот срок не увеличивается на 25 дней, предназначенных для подачи декларации. Декларация представляется не позднее 25-го числа, следующего за истёкшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ). В связи с этим трёхлетний срок, установленный пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ, не увеличивается на 25 дней, предусмотренных для подачи декларации за последний налоговый период, на который приходится окончание трёхлетнего срока.

Поскольку из содержания пункта 1.1 статьи 172 НК РФ следует, что налоговые вычеты по НДС, предусмотренные пунктом 2 статьи 172 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налогоплательщик неправомерно заявил право на применение налогового вычета в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость представленной 24.04.2019 за 1 квартал 2019 года, так как трехлетний срок заявления права на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, суммы которого предъявлены налогоплательщику на основании счетов-фактур, оформленных в феврале 2016 года, истек 31.03.2019 года.

Учитывая указанные обстоятельства и руководствуясь положениями Налогового кодекса Российской Федерации, правовой позицией, изложенной в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», (пункты 27, 28), разъяснений Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в определении от 03.07.2008 № 630-О-П, суд пришел к выводу о нарушении обществом установленного НК РФ срока при подаче декларации за спорный период и законности решения инспекции.

Таким образом, требование заявителя о признании недействительным решения от 07.10.2019 № 1008 о привлечении к ответственности АО «Менеджмент Компани» за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым доначислены налог на добавленную стоимость в сумме 20 420 597,0 руб., пени в размере 1 138 675,14 руб. и штрафы в размере 4 084 119,0 руб. (расчеты суммы налога, пени, штрафа, заявителем не оспорены, судом исследованы и признаны верными) не подлежит удовлетворению, поскольку суд исходит из доказанности инспекцией факта несвоевременного совершения обществом действий, необходимых для предъявления к вычету НДС, отсутствия достаточных доказательств того, что общество не имело возможности применить спорные налоговые вычеты по НДС, недоказанности обществом того факта, что пропуск срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, связан с ненадлежащим выполнением инспекцией обязанностей либо другими объективными факторами, препятствующими реализации налогоплательщиком предусмотренного законом права на налоговые вычеты.

Рассматривая требование заявителя о признании недействительным решения управления по апелляционной жалобе общества, суд отмечает, что в соответствии с пунктом 1 статьи 198 АПК РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В случае если оспариваемый ненормативный правовой акт соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушает права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования в соответствии с пунктом 3 статьи 201 АПК РФ.

Применительно к названным нормам АПК РФ следует отметить, что решения УФНС России по Ставропольскому краю приняты в порядке, предусмотренном статьями 137-140 НК РФ.

Обжалуемое решение УФНС России по Ставропольскому краю соответствуют законодательству Российской Федерации, так как оно вынесено в рамках полномочий, предоставленных вышестоящему налоговому органу положениями пункта 2 статьи 140 Налогового кодекса РФ и самостоятельно не нарушает права и обязанности заявителя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 140 Налогового кодекса РФ жалоба рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом).

Согласно пункту 2 статьи 140 Налогового кодекса по итогам рассмотрения апелляционной жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе: оставить жалобу без удовлетворения; отменить акт налогового органа; отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении; изменить решение или вынести новое решение.

Таким образом, применительно к положениям пункта 2 статьи 140 Налогового кодекса нарушение прав и законных интересов налогоплательщика вынесенным решением вышестоящего налогового органа по результатам рассмотрения жалобы на решение нижестоящего налогового органа возможно в случае принятия решения об изменении решения налогового органа и вынесения по жалобе нового решения, поскольку изменение решения нижестоящего налогового органа или принятие по жалобе налогоплательщика нового решения может повлиять на права и обязанности налогоплательщика, возложить на него дополнительные налоговые обязательства.

Следовательно, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 140 Налогового кодекса вышестоящий налоговый орган, принимая решение, которым жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, не изменяет правового статуса решения нижестоящего налогового органа, не затрагивает права налогоплательщика, не возлагает на него дополнительные обязанности, не нарушает права налогоплательщика в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В данном случае, при рассмотрении апелляционной жалобы налогоплательщика на решения инспекции управлением рассмотрены все доводы и документы налогоплательщика, материалы налоговой проверки, в результате чего вынесено решение, которым оставлена апелляционная жалоба без удовлетворения.

При этом вышеуказанным решением по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика УФНС России по Ставропольскому краю не обязывает Заявителя совершать какие-либо действия.

Права налогоплательщика не могут быть признаны нарушенными оспариваемым решениям УФНС России по Ставропольскому краю, поскольку правовые последствия для налогоплательщика порождают решение нижестоящего налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При таких обстоятельствах, учитывая, что решение УФНС России по Ставропольскому краю не затрагивает права заявителя, не возлагает на него дополнительных обязанностей, не нарушает его права, принято в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, поскольку решение от 07.10.2019 № 1008 о привлечении к ответственности АО «Менеджмент Компани» за совершение налогового правонарушения, и решение Управления ФНС России по Ставропольскому краю от 20.12.2019 № 08-21/037879 законны и не нарушают права общества, суд отказывает в удовлетворении требований общества в полном объеме.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины суд возлагает на заявителя, которым при подаче заявления уплачена государственная пошлина.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 199- 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении требований акционерного общества «Менеджмент компани» о признании недействительными проверенных на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ставропольскому краю от 07.10.2019 № 1008 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и решения от 20.12.2019 № 08-21/037879 Управления Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю по результатам рассмотрения апелляционной жалобы отказать полностью.

Возвратить акционерному обществу «Менеджмент компани», пос. Солнечнодольск, ОГРН <***>, ИНН <***>, 3000 рублей излишне уплаченной государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья Ю.В. Ермилова