Решение от 12 июля 2021 г. по делу № А05-2577/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А05-2577/2021
г. Архангельск
12 июля 2021 года


Резолютивная часть решения объявлена 07 июля 2021 года

Полный текст решения изготовлен 12 июля 2021 года

Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Козьминой С.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в судебном заседании 07 июля 2021 года дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 304290333400128; адрес: Россия 163057, г.Архангельск)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН <***>; адрес: Россия 164900, г.Новодвинск, Архангельская область, ул.Советов, дом 26)

о признании недействительным решения №09-13/2 от 17.09.2020,

при участии в судебном заседании представителей: от заявителя - ФИО3 (доверенность от 21.03.2019), от инспекции - ФИО4 (доверенность от 08.02.2021), ФИО5 (доверенность от 14.12.2020).

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель, налогоплательщик, ИП ФИО2) обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – Инспекция, налоговый орган) с требованиями:

- о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.09.2020 №09-13/2, вынесенного Инспекцией в отношении предпринимателя, в полном объеме;

- о признании безнадежными ко взысканию сумм налогов, пени и штрафов, доначисленных по решению Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.09.2020 №09-13/2, а обязанности по их уплате прекращенной.

Определением от 06.04.2021 суд выделил в отдельное производство из дела № А05-2577/2021 требование заявителя о признании безнадежными ко взысканию суммы налогов, пени и штрафов, доначисленных по решению Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.09.2020 № 09-13/2, а обязанности по их уплате прекращенной, с присвоением делу регистрационного номера А05-3734/2021.

Дело подлежит рассмотрению в арбитражном суде, так как рассмотрение споров об оспаривании ненормативных правовых актов отнесено к компетенции арбитражных суда в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Инспекция с заявленным требованием не согласна по доводам, изложенным в отзыве.

Поводом к оспариванию решения послужили следующие фактические обстоятельства, установленные арбитражным судом при рассмотрении дела:

На основании решения начальника Межрайонной ИФНС № 3 по Архангельской области и НАО от 13.07.2018 №09-13/880 в отношении ИП ФИО2 была проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов за период 01.01.2015-31.12.2017 гг.

По итогам проверки в отношении предпринимателя составлен Акт налоговой проверки № 09-13/1 от 25.02.2019, в котором проверяющими сделан вывод, что предпринимателем в проверяемом периоде допущено неправомерное завышение расходов при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, что повлекло неуплату налога. Предприниматель представил свои возражения от 25.03.2019

29.03.2019 материалы налоговой проверки были рассмотрены налоговым органом с участием предпринимателя и его представителя по доверенности.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией было принято решение №09-13/1 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 05.04.2019 в срок до 19.04.2019.

По итогам проведения указанных мероприятий налогового контроля предпринимателю были вручены дополнение к Акту налоговой проверки № 09-13/2 от 29.04.2019 и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки №09-13/3 от 29.04.2019.

30.05.2019 состоялось повторное рассмотрение материалов налоговой проверки с учетом проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля с участием предпринимателя.

17.09.2020 (более чем через год) Инспекцией было принято решение №09-13/2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым предпринимателю предложено уплатить следующие суммы налогов, пени и штрафов: недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН в общей сумме 3 295 400 руб., в том числе: за2015 год - 1 827 567 руб.; за 2016 год - 1467 833 руб., штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ в размере 146 783, 30 руб., пени за несвоевременную уплату налога, уплачиваемому в связи с применением УСН в общей сумме 1 230 418, 43 руб. Итого: 4 672 601, 73 руб.

Не согласившись с указанным решением Инспекции, предприниматель обжаловал его в Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и НАО. Управлением ФНС по Архангельской области и НАО апелляционная жалоба была рассмотрена с большим нарушением предельного 2-х месячного срока (в нашем случае до 23.12.2020 года), предусмотренного НК РФ. 08.02.2021 по результатам рассмотрения жалобы было вынесено решение №07-10/1/01755 об отказе в удовлетворении апелляционной жалобы.

В оспариваемом решении инспекция пришла к выводу, что в нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ ИП ФИО2 допустил умышленное уменьшение налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и суммы подлежащего уплате налога по сделкам (операциям) с контрагентами, заявленными в качестве поставщиков строительных материалов, но фактически не исполнившими обязательств по сделке (операции):

- ООО «Матрица» (ИНН <***>) сумма неправомерно заявленных расходов 5 474 940 руб.,

- ООО «СК ГРУПП» (ИНН <***>) сумма неправомерно заявленных расходов 4 478 300руб.

В нарушение подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ ИП ФИО2 допустил умышленное уменьшение налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения и суммы подлежащего уплате налога по сделкам (операциям) с организациями, заявленными в качестве контрагентов, но фактически не исполнившими обязательство по сделке (операции), обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, не являющимся стороной по договору, заключенного с налогоплательщиком, либо лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону:

- ООО «Универсал» (ИНН <***>) сумма неправомерно заявленных расходов за 2015 год 1 316 600руб.,

- ООО «Технодор» (ИНН <***>) сумма неправомерно заявленных расходов за 2016 год 4 030 420руб.,

- ООО «Инвестстрой» (ИНН <***>) сумма неправомерно заявленных расходов за 2016 год 5 755 137руб.

В соответствии с адресной программой Архангельской области «Переселение граждан из аварийного жилищного фонда на 2013 - 2017 годы», утверждённой постановлением Правительства Архангельской области от 23.04.2013 №173-пп, Администрацией муниципального образования «Холмогорское» осуществлялось приобретение жилых помещений (квартир) в строящемся многоквартирном доме в с. Холмогоры Холмогорского района Архангельской области для переселения граждан из аварийного жилищного фонда.

Поставщик (подрядчик, исполнитель) определялся посредством проведения аукциона в электронной форме (электронный аукцион) на электронной площадке в информационно - телекоммуникационной сети «Интернет»: ОАО «Единая электронная торговая площадка».

ИП ФИО2 в декабре 2014 года являлся участником электронного аукциона, по результатам которого признан победителем, в связи с чем в соответствии с Федеральным законом от 05.04.2013 №44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» Администрацией муниципального образования сельское поселение «Холмогорское» с ИП ФИО2 заключены муниципальные контракты на приобретение квартир в строящемся многоквартирном доме в с. Холмогоры Холмогорского района Архангельской области (пл. Морозова,9).

В соответствии с условиями контрактов Покупатель осуществляет авансирование в размере 15 % от цены контракта в безналичном порядке путём перечисления денежных средств на банковские реквизиты Продавца. Денежные средства поступили на счет предпринимателя, что подтверждается выпиской по операциям на счете ИП ФИО2

Таким образом, в 2015 году ИП ФИО2 осуществлялось строительство многоквартирного малоэтажного жилого дома по адресу <...> кадастровый номер земельного участка 29:19:161908:32 для реализации квартир по муниципальным контрактам, заключенным с Администрацией муниципального сельского поселения «Холмогорское».

Относительно сотрудничества с ООО «Матрица» инспекция установила следующее.

Согласно Книге учета доходов и расходов за 2015 год ИП ФИО2 произведены расходы по оплате строительных материалов контрагенту ООО «Матрица» на сумму 5 474 940,00 руб.

В Книге учета доходов и расходов ИП ФИО2 не указаны реквизиты документов, на основании которых произведена оплата, к тому же расходы в Книге учета доходов и расходов указаны одной суммой по нескольким договорам. Однако, налогоплательщиком представлено от 21.01.2015 - 7 товарных чеков, от 22.01.2015 - 8 товарных чеков, от 23.01.2015 - 9 товарных чеков, от 03.02.2015 - 8 товарных чеков, от 05.02.2015 - 8 товарных чеков, 25.02.2015 - 9 товарных чеков.

Оформлять первичные документы по совершаемым фактам хозяйственной жизни плательщики УСН должны в момент их совершения. А фиксировать операции, связанные с получением доходов и осуществлением расходов в Книге учета доходов и расходов, нужно на дату получения дохода (признания расхода). Так как доходы и расходы при УСН признаются кассовым методом (то есть по факту оплаты), то в основном первичными документами по операциям, зафиксированным в Книге учета доходов и расходов, будут выступать платежные документы налогоплательщика (платежные поручения, выписки банка, кассовые чеки, иные документы, подтверждающие прием (оплату) денежных средств за соответствующий товар).

В подтверждение произведенных расходов по взаимоотношениям с ООО «Матрица» проверяемым лицом в ходе выездной налоговой проверки представлены следующие документы: договоры купли-продажи от 21.01.2015 (№№356, 357, 358, 362, 363, 365, 372), договоры купли-продажи от 22.01,2015 (№№381, 384, 385, 386, 388, 392, 393, 394), договоры купли-продажи от 23.01.2015 (№№ 409, 410, 412, 415, 416, 430, 431, 433, 434), договоры купли-продажи от 03.02.2015 (№№ 533, 534, 535, 539, 541, 544, 545, 546), договоры купли-продажи от 05.02.2015 (№№594, 595, 596, 597, 600, 601; 602, 604), договоры купли-продажи от 25.02.2015 (№№ 767, 769, 775/776, 783, 784, 785, 792, 794); товарные чеки от 21.01.2015 (№№356, 357, 358, 362, 363, 365, 372), товарные чеки от 22.01.2015 (№№381,384, 385, 386, 388, 392, 393, 394), товарные чеки от 23.01.2015 (№№ 409,410, 412, 415, 416, 430, 431, 433, 434), товарные чеки от 03.02.2015 (№№ 533, 534, 535, 539, 541, 544, 545, 546), товарные чеки от 05.02.2015 (№№594, 595, 596, 597, 600, 601, 602, 604), товарные чеки от 25.02.2015 (№№ 767, 769, 775, 776, 783, 784, 785, 792, 794).

На основании документов, представленных ИП ФИО2, установлено, что между ООО «Матрица» (Продавец) в лице генерального директора ФИО6 и ИП ФИО2 (Покупатель) заключено 49 договоров купли-продажи (далее - Договоры): договоры купли-продажи газобетонных блоков объемом 1248 куб.м размером 625*400*250 Арт.ГБ000006589 (48 договоров), договор купли-продажи клея для газобетона Арт.КГБ000023456 массой 5000 кг (1 договор).

Согласно данным, имеющимся в налоговом органе, а именно: регистрационным документам, представленным для внесения сведений в Единый государственный реестр юридических лиц (далее ЕГРЮЛ) записи, содержащей сведения о создании юридического лица, сведения о внесении изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в ЕГРЮЛ, не связанных с внесением изменений в учредительные документы, сведения о государственной регистрации прекращения деятельности юридического лица при реорганизации в форме присоединения к ООО «Фирма Фрост» ИНН <***> в отношении ООО «Матрица» установлено: Согласно ЕГРЮЛ ООО «Матрица» ИНН <***> состояло на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Санкт-Петербургу с 03.03.2006 по 26.02.2018.

Юридический адрес ООО «Матрица»: 193230, <...>, лит. А. Основной вид деятельности, заявленный ООО «Матрица» прирегистрации «Торговля оптовая за вознаграждение или на договорной основе». Учредителями ООО «Матрица» ИНН <***> в период с 03.03.2006 по 26.02.2018 являлись: ФИО6 ИНН <***> (50% доли уставного капитала), ФИО7 ИНН <***> (50% доли уставного капитала).

Руководителем ООО «Матрица» ИНН <***> в период с 03.03.2006 по 26.02.2018 являлся ФИО6 ИНН <***>. С 17.08.2017 ФИО6 ИНН <***> является индивидуальным предпринимателем.

ФИО6 в ходе допроса, проведенного в рамках статьи 90 НК РФ (протокол допроса от 06.11.2018 № 1757), пояснил: имеет высшее образование, на данный момент является индивидуальным предпринимателем, осуществляет оптовую торговлю строительными материалами: ДВП, фанерой, досками. Данную деятельность осуществляет с конца августа 2017 года. В период с 2006 года по конец 2017 года являлся соучредителем и руководителем ООО «Матрица», вид деятельности - розничная торговля лесоматериалами. ООО «Матрица» за период осуществления своей деятельности никогда не занималось продажей газобетона ни ИП ФИО8, ни каким-либо иным организациям и физическим лицам. ИП ФИО2 не знаком, в с. Холмогоры ФИО9 не был, представители от ООО «Матрица» в Архангельскую область не направлялись. Наличных денежных средств от ФИО2 никогда не получал. Все документы по финансово-хозяйственной деятельности ООО «Матрица» подписывал лично. Отчетность в налоговую инспекцию по ООО «Матрица» сдавал лично на бумажном носителе.

Свидетелю на обозрение представлены документы по взаимоотношению ООО «Матрица» с ИП ФИО2. 49 договоров купли-продажи без подписи ФИО6, полученные от ИП ФИО2. в ходе камеральной налоговой проверки, 49 товарных чеков и акт сверки расчетов за 2015 год. От ФИО10 получены пояснения: документы мною не составлялись, я их вижу впервые.

В период 2015-2016гг. у ООО «Матрица» открыты два расчетных счета: ПАО «ЭНЕРГОМАШБАНК» БИК 044030754, ПАО СБЕРБАНК Северо-Западный банк БИК 044030653.

При анализе выписок банка установлено, что ООО «Матрица» имеет единственного поставщика лесоматериалов ООО «КОМИТРЕИД» ИНН <***>, продукцию которого реализует через магазины розничной торговли. Иных поставщиков у ООО «Матрица» нет, в том числе поставщиков газобетонных блоков и клея.

В соответствии со статьей 93 НК РФ в адрес предпринимателя выставлено требование от 28.01.2019 №42 о представлении документов: чеков ККТ ООО «Матрица», подтверждающих оплату полученных материалов. Требование получено лично ФИО2 Чеки ККТ к квитанциям приходных кассовых ордеров (от имени ООО «Матрица» в налоговый орган не представлены.

Из протокола допроса ФИО2 от 13.02.2019 следует, что: «оплата ООО «Матрица» производилась наличными денежными средствами, деньги передавал своему другу из Санкт- Петербурга после реализации квартир. Деньги передавал в с. Холмогоры, либо в г. Санкт-Петербург. Передача денег оформлялась товарными чеками, одним пакетом документов за все поставки. Были ли чеки ККТ, затрудняется ответить. ... У меня в Санкт-Петербурге имеется хороший друг, имя фамилию не скажу, чтобы его не дергали.»

Инспекция полагает, что расходы налогоплательщика, применяющего УСН, осуществленные за наличный расчет, могут быть учтены при определении налоговой базы при наличии кассового чека. Наличие чека ККТ является необходимым условием для подтверждения наличных денежных расчетов за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Наличие чеков ККТ, подтверждающих оплату наличными денежными средствами в адрес поставщика наряду с прочими документами, полностью соответствует законодательству РФ и обычаям делового оборота.

По информации, представленной Межрайонной ИФНС №24 по Санкт-Петербургу от 01.06.2017 №32-05/19127® на запрос Межрайонной ИФНС России №3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу №07-24/03491@от 23.03.2017 (входящий от 08.06.2017 №10701) в период с 21.03.2006 по 16.10.2014 в налоговом органе зарегистрирована контрольно-кассовая техника ОКА-102К заводской номер 176936, принадлежащая ООО «Матрица», 17.10.2014 ККТ снята с учета.

ФИО6 в ходе допроса, проведенного в рамках статьи 90 НК РФ (протокол допроса от 06.11.2018 № 1757) пояснил, что в 2015 году ООО «Матрица» не применяло контрольно-кассовую технику для расчетов с населением.

ИП ФИО2 в ходе камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации (корректировка №4) по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2015 год от 24.03.2017 (peг. №15223559) представлены чеки ККТ и товарные чеки от ООО «Матрица, оплата за газобетонные блоки и клей производилась наличными денежными средствами.

Согласно чекам ККТ, установлено, что данные о контрольно-кассовой технике на чеках ККТ, представленные ФИО2, не соответствуют данным контрольно-кассовой техники ООО «Матрица» зарегистрированной в налоговом органе, а именно: не совпадает номер ЭКЛЗ (электронной контрольной ленты защищенной). В чеках ККТ, представленных ИП ФИО2, указан регистрационный номер ЭКЛЗ 4210757754, что не соответствует номеру ЭКЛЗ контрольно-кассовой техники ООО «Матрица».

Кроме того, ККТ ООО «Матрица» в период с 21.01.2015 по 25.02.2015 не применялась, так как 17.10.2014 снята с учета в налоговом органе.

Соответственно, представленные ИП ФИО2, документы, противоречат фактическим обстоятельствам, установленным в ходе проверки, и противоречат показаниям директора ООО «Матрица» ФИО6

Указанные факты, по мнению Инспекции, свидетельствуют о том, что ООО «Матрица» не осуществляло поставку газобетонных блоков и клея в адрес ИП ФИО2 Отражение в книгах доходов и расходов ИП ФИО2 операций, связанных с поставкой строительных материалов ООО «Матрица» носило фиктивный характер и имело своей целью получение налоговой экономии путем создания видимости хозяйственных операций для неправомерного включения в расходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

В ходе допроса ИП ФИО2, проведенного в рамках статьи 90 НК РФ (протокол допроса от 13.02.2019), пояснил: «ООО «Матрица» я никаким образом не проверял на добросовестность и надежность. Учредительных документов, выписки из ЕГРЮЛ не запрашивал. Доверенностей на представителей ООО «Матрица» не запрашивал. Полностью положился на друга из Санкт-Петербурга. Со ФИО6 не знаком, лично с ним договоров не заключал, переговоров не вел. Все документы от ООО «Матрица» получал от своего знакомого из Санкт-Петербурга. Договоры, уже оформленные, получал от друга при личной встрече в Санкт-Петербурге. С представителями ООО «Матрица» лично связи не имел. Что директором ООО «Матрица» является ФИО9 узнал из представленных мне другом документов».

Из заключения эксперта от 22.12.2018 №113-18 следует, что подписи от имени ФИО6 в представленных на исследование документах ООО «Матрица» ИНН <***> являются изображением подписи и подписями, выполненными не самим ФИО6, а иным лицом.

В ходе допроса, проведенного в рамках статьи 90 НК РФ, ФИО2 (протокол допроса от 13.02.2019) пояснил, что для строительства дома на пл. Морозова, 9 использовались газобетонные блоки размером 600*400*250 марку, плотность газобетона не помнит. Сертификаты качества на газобетонные блоки от ООО «Матрица» и ООО «Ринком» имелись. Клей закупали у поставщиков газобетонных блоков ООО «Матрица», у ООО «Ринком», других поставщиков клея не было.

Однако, газобетонные блоки размером 600*400*250 были поставлены в адрес ИП ФИО2 только контрагентом - ООО «Ринком». Согласно договорам, оформленным от ООО «Матрица», в адрес ИП ФИО2 осуществлялась поставка газобетонных блоков других размеров, а именно: 625*400*100.

При осуществлении выбора добросовестного контрагента организациями проводится мониторинг и отбор фирм, анализируются источники информации о контрагенте, в том числе сайты, рекламные материалы, анализируется информация о ранее выполняемых работах контрагента, анализируются результаты мониторинга рынка соответствующих товаров (работ, услуг), проводится оценка потенциальных контрагентов, их деловая репутация, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала), наличия информации о фактическом местонахождении контрагента и соответствующего опыта, заключались ли налогоплательщиком сделки преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязательств.

В адрес ИП ФИО2 направлено требование от 10.12.2018 № 09-13/45 (пункт 6) о представлении документов по проведению мониторинга при отборе и выборе контрагента-поставщика стройматериалов ООО «Матрица», об оценке ООО «Матрица», его деловой репутации, платежеспособности, риска неисполнения обязательств, наличие у OОO «Матрица» необходимых ресурсов, о фактическом местонахождении контрагента и соответствующего опыта, об информации заключения ООО «Матрица» сделок преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязательств.

ИП ФИО2 в ответ на требование от 10.12.2018 № 09-13/45 (входящий от 24.12.2018 №04375) сообщил, что документы по проведению мониторинга при отборе и выборе контрагента-исполнителя работ ООО «Матрица» есть, тщательно проводился анализ в интернет сообществе по отбору контрагентов с положительными отзывами. В свою очередь ООО «Матрица» показало себя с наилучшей стороны, чем и привлекло к заключению будущего контракта.

В ходе допроса ИП ФИО2, проведенного в рамках статьи 90 НК РФ (протокол допроса от 13.02.2019), пояснил: « ООО «Матрица» никаким образом не проверял на добросовестность и надежность. Учредительных документов, выписки из ЕГРЮЛ не запрашивал. Доверенностей на представителей ООО «Матрица» не запрашивал».

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров выполнения работ или оказания услуг. Таким образом, налогоплательщиком не учтен один, из критериев самостоятельной оценки рисков (личное участие каких-либо лиц от проверяемого налогоплательщика при согласовании условий договора, подписании актов, проверка благонадежности контрагента для избежания налоговых рисков налогоплательщиком не проведена).

Таким образом, налогоплательщиком не учтен один, из критериев самостоятельной оценки рисков (личное участие каких-либо лиц от проверяемого налогоплательщика при согласовании условий договора, подписании актов, проверка благонадежности контрагента для избежания налоговых рисков налогоплательщиком не проведена).

Согласно материалам, имеющимся в налоговом органе ООО «Ринком» представлены документы по взаимоотношению с ИП ФИО2 за 2015 год - входящий от 05.04.2017 №0360, за 2016 год - входящий от 06.06.2017 №0624. При этом с реальным поставщиком строительных материалов ООО «Ринком» в договоре оговорены все существенные условия поставки: предмет договора, обязательства сторон, порядок приемки стройматериалов, момент перехода права владения на материалы, порядок доставки продукции на строительную площадку, порядок расчета и цены (за безналичный расчет по предоплате), качество продукции, замена бракованной продукции, порядок предъявления претензии, разрешения споров, форс-мажорные обстоятельства, изменение условии договора, и т.п. кроме того представлены счета-фактуры на строительные материалы, товарные накладные, акты сверки расчетов контрагентов, паспорт качества на газобетонные блоки с завода изготовителя «ЭКО».

В ходе допроса ИП ФИО2, проведенного в рамках статьи 90 НК РФ (протокол допроса от 13.02.2019) предприниматель пояснил, что ранее брал газобетон у ООО «Ринком», качеством газобетона этой организации был не доволен, к тому же они работают по предоплате. Это не устраивало. А с ООО «Матрица» рассчитывался наличными денежными средствами после реализации построенных квартир.

Однако, в 2016 году ИП ФИО2 продолжаются взаимоотношения с ООО «Ринком» по поставке газобетонных блоков и клея, а поставка товара от ООО «Матрица» в 2016 году не осуществлялась.

Газобетонные блоки приобретались ФИО2 в 2014-2015гг. для строительства многоквартирного дома по адресу пл.Морозова, д.9. Разработку проектной документации ФИО2 выполняло МУП «Архгорпроект».

В ходе проверки в соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос ФИО11 - руководителя проекта (протокол допроса от 12.02.2019). Из показаний свидетеля следует, что работал на постоянной основе в МУП «Архгорпроект», в должности директора по сентябрь 2017 года. По заказу ФИО2. МУП «Архгорпроект» выполнено три проекта: в 2014 году дом из газобетонных блоков, примерно через год второй дом из блоков «теплостен» и проект по реконструкции гостиницы в с. Холмогоры. Марка газобетона наружных стен прописана в проектной документации. Заменить на марку ниже застройщик не может, поскольку это влияет на несущую конструкцию. В качестве рекомендации мы можем предложить производителя газобетона. В данном случае, возможно, могли рекомендовать завод «ЭКО» в Ярославской области, так как там соотношение цена/качество соответствует.

Из материалов, имеющихся в налоговом органе: ответ ООО «Ринком», полученный от ИФНС по г. Архангельску (входящий от 05.04.2017 №0360дсп) на поручение об истребовании документов от 15.03.2017 № 07-12/16758, выписок банка ООО «Ринком» установлено, что единственным поставщиком газобетонных блоков для ООО «Ринком» является ООО «ЭКО» ИНН <***>, которое находится в г. Ярославль.

Строительство многоквартирного дома по адресу <...> осуществлялось из газобетонных блоков фирмы «ЭКО», что подтверждается фотографическими снимками, представленными ИП ФИО2 в судебное заседание по рассмотрению дела №А05-16617/2017 в Арбитражном суде Архангельской области, где зафиксированы этапы строительства многоквартирного жилого дома в <...>, на которых изображены строительные материалы, используемые в строительстве, а именно: газобетонные блоки с маркировкой Завода строительных материалов «ЭКО».

В ходе выездной налоговой проверки в рамках подпункта 11 пункта 1 статьи 31 и статьи 95 НК РФ проведена экспертиза по определению расхода материальных ресурсов при производстве строительно-монтажных работ (расчет объема газобетонных блоков при кладке стен здания) по установлению количества газобетонных блоков необходимых для кладки стен здания, в соответствии с рабочей документацией.

Экспертом представлено заключение от 13.02.2018 № 001/2019 (вх. от 15.02.2019 №02495). Из заключения эксперта следует, что согласно рабочей документации на строительство Малоэтажного многоквартирного жилого дом по адресу: Архангельская область, Холмогорский район, с. Холмогоры (проект 155-14-АС) объем материальных ресурсов, в том числе газобетонных блоков, при кладке наружных и внутренних стен толщиной 400 мм составляет 444,47 куб.м. Согласно рабочей документации на строительство Малоэтажного многоквартирного жилого дом по адресу: Архангельская область, Холмогорский район, с. Холмогоры (проект 172-16-АС) объем материальных ресурсов, в том числе газобетонных блоков, при кладке внутренних стен толщиной 400 мм составляет 108,0 куб.м.

Таким образом, в соответствии с рабочей документацией по проекту 155-14-АС «Малоэтажный многоквартирный жилой дом по адресу: <...>) необходимое количество газобетона для строительства здания составляет 444,47 куб. м. Поставки газобетона в количестве 1248 куб.м. от ООО «Матрица» для строительства указанного объекта не требовалось.

Из заключения эксперта следует, что для строительства жилого дома в соответствии с проектом 172-16-АС «Многоквартирный жилой дом по адресу: <...>» необходимый объем газобетона составляет 108,0 куб.м., что соответствует объему, приобретенному в 2016 году у ООО «Ринком». Согласно документам ООО «Ринком» осуществлялась поставка газобетона в количестве 103,68 куб.м.

Инспекция пришла к выводу о нереальности взаимоотношений налогоплательщика с ООО «Матрица» и нарушении положений пункта 2 статьи 54.1 НК РФ.

Относительно сотрудничества с ООО «СК Групп» инспекция установила следующее.

Согласно Книге учета доходов и расходов за 2015 год ИП ФИО2 произведены расходы по оплате строительных материалов контрагенту OOO «СК Групп» на сумму 4 478 300 руб.

В подтверждение произведенных расходов, налогоплательщиком представлены договоры купли-продажи в количестве 42 штук: договоры купли-продажи кирпича 250*120*65 (4 договора) на сумму 400 000 руб., договор купли-продажи каменной ваты 1200*600*100 (3 договора) на сумму 277 300 руб., договор купли-продажи пенопласт ПСБ-С-35 1200*1000 (25 договоре в) на сумму 2 500 000 руб., договор купли-продажи лист ГКЛ и ГКЛВ 1200*3000*12,5 (4 договора) на сумму 390 000 руб., договор купли-продажи шпатлевка гипсовая Пуфас (6 договоров) на сумму 591 668 руб.

Согласно условиям договоров оплата производится наличным расчетом. Со стороны Поставщика договор подписан директором ООО «СК Групп» ФИО12, со стороны Покупателя - ФИО2

Оплата за товар осуществлялась наличными денежными средствами согласно товарным чекам от 04.02.2015 (№№ 0255,0257,0258,0259), товарные чеки от 03.03.2015 (№№ 0381,0380, 0379, 0506, 0507, 0508, 0509, 0510, 0511, 0513, 0514, 0515, 0516), товарные чеки от 15.06.2015 (№№ 0553, 0554, 0555, 0556, 0557 0558, 0559, 0560, 0561, 0562), товарные чеки от 22.06.2015 (№№0582, 0583, 0584 0585, 0586), товарные чеки от 03.09.2015 (№ 727), товарные чеки от 07.09.2015 (№0746), товарные чеки от 14.09.2015 (№№ 0746, 0793), товарные чеки от 02.10.2015 (№№ 0904,0905,0906), товарные чеки от 23.10.2015 (№№ 1011,1012,1013).

Иных документов, подтверждающих поставку строительных материалов от поставщика ООО «СК Групп», а именно товарных накладных, счетов-фактур, счетов на оплату, товарно-транспортных накладных проверяемым лицом не представлено.

Согласно ЕГРЮЛ ООО «СК Групп» ИНН <***> состояло на учете в Межрайонной ИФНС №21 по Санкт-Петербургу в период с 29.11.2013 по 25.01.2018. Юридический адрес ООО «СК Групп» (место нахождения): Санкт-Петербург, улица 2-я поперечная (Ново-Ковалево), дом 15А, офис 311.

Основной вид деятельности, заявленный ООО «СК Групп» при регистрации «Торговля розничная прочими пищевыми продуктами в специализированных магазинах», обществом заявлены еще 15 деятельности, однако, деятельность, связанная с торговлей строительными материалами не заявлена. Последняя налоговая отчетность представлена 27.03.2015 с «нулевыми» показателями; налоги не уплачиваются; имелся один расчетный счет в ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ» ЗАПАДНЫЙ БАНК, закрыт 09.04.2018; декларации по налогу на имущество, транспортному налогу представлялись; среднесписочная численность за 2014-2017гг. - 0 чел.; сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ не представлялись с даты регистрации Общества.

На сумму 319 332 руб., отраженную в книге учета доходов и расходов за 2015 год, а именно: запись № 20 от 04.02.2015 на сумму 120 000 руб.; запись № 6 от 02.10.2015 на сумму 199 332 руб. первичных документов, подтверждающих расходы проверяемым лицом в ходе проверки не представлено, следовательно, расходы документально не подтверждены.

Все договоры купли-продажи строительных материалов оформлены идентично. Разница лишь в заполнении табличной формы договора, в зависимости от вида строительного материала.

Сделки по взаимоотношениям с ООО «Матрица» и ООО «СК Групп» имеют одинаковый пакет документов, состоящий из договоров купли-продажи, товарных чеков, товарные накладные, счета-фактуры отсутствуют. Договоры по взаимоотношениям с ООО «Матрица» и ООО «СК Групп» оформлены идентично: совпадает шрифт документов, количество договора, их формулировка, расположение пунктов договора на листе.

Однако, согласно показаниям ФИО2 (протокол допроса свидетелей от 13.02.2019 № б/н), при поступлении товара были переданы товарные накладные, договоры были переданы при расчете наличными. Договоры оформляло ООО «СК Групп» Договоры были переданы в готовом виде с подписью руководителя в период передачи денег. Договоры купли-продажи привез друг.

Согласно выписке по операциям на счете установлено, что операции по расчетному счету ООО «СК Групп» осуществлялись только в период с 29.04.2014 по 31.12.2015. Оплата за строительные материалы ИП ФИО2 не производилась.

Согласно данным федеральных информационных ресурсов, у ООО «СК Групп» имелась контрольно-кассовая техника, которая была зарегистрирована 04.07.2014 и снята с учета 17.01.2017.

В представленных проверяемым лицом, товарных чеках ООО «СК Групп», указаны фамилии кассиров: ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18 Однако, справки о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ), сведения по форме 6-НДФЛ за 2015 год ООО «СК Групп» не представлены, в том числе и в отношении вышеуказанных лиц, следовательно, начислений, удержаний и перечислений налога не осуществлялось.

Согласно чекам ККТ, установлено, что сведения о ККТ на чеках ККТ, представленных ФИО2, не соответствуют данным ККТ ООО «СК Групп», зарегистрированной в налоговом органе, а именно не совпадает номер ЭКЛЗ.

В чеках ККТ, представленных ИП ФИО2, регистрационный номер ЭКЛЗ 4210758011, что не соответствует номер ККТ ООО «СК Групп». Согласно данным федеральных информационных ресурсов, у ООО «СК Групп» имелась ККТ с регистрационным номером ЭКЛЗ 1447999531, которая была зарегистрирована 04.07.2014 и снята с учета 17.01.2017. Директор общества ФИО12 показал, что замены ККТ, либо ее утраты не было.

В ходе проверки ИП ФИО2 представлены авансовые отчеты за 2015 год. Согласно представленным отчетам, сведения, свидетельствующие о выдаче и расходовании денежных средств, выданных под отчет на хозяйственные нужды или для оплаты поставщикам, отсутствуют. Таким образом, у ИП ФИО2 отсутствуют документы, подтверждающие оплату наличными денежными средствами за поставку строительных материалов в адрес ООО «СК Групп»

В ходе камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации (корректировка №4) за 2015 год по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения от 24.03.2017 (peг. № 15223559) проведения с 24.03.2017 по 26.06.2017, в подтверждение приобретению материалов у ООО «СК Групп» ИП ФИО8 представлены копии документов: договоры купли - продажи, товарные кассовые чеки, акт сверки взаимных расчетов между ООО «СК Групп» ФИО2 за период с 01.01.2015 по 31.12.2015.

На дату составления акта в налоговом органе имелось два пакета документов от ИП ФИО2 по контрагенту ООО «СК Групп» за 2015 год, представленные в ходе камеральной налоговой проверки и в ходе выездналоговой проверки, имеющие существенные отличия.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки декларации по 2015 год ИП ФИО2 представлены копии первичных документов по взаимоотношениям с ООО «СК Групп»: договоры купли-продажи с ООО «СК Групп», к каждому договору купли-продажи имелся товарный чек. Подписи в договорах со стороны ООО «СК Групп» от имени директора ФИО12 отсутствовали.

В ходе проведения выездной налоговой проверки 11.12.2018 для проведения почерковедчёской экспертизы налогоплательщиком в добровольном порядке были представлены оригиналы договоров купли-продажи ООО «СК Групп». Подписи от имени директора ООО «СК Групп» ФИО12 в договорах купли-продажи имелись.

В рамках мероприятий налогового контроля в ходе выездной налоговой проверки на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 31, статьи 95 НК РФ Инспекцией вынесено Постановление о назначении почерковедческой экспертизы от 05.12.2018 №82.

Из заключения эксперта от 25.12.2018 № 114-18 следует, что подписи от имени ФИО12 в представленных на исследование документах ООО «СК Групп» ИНН <***> являются изображением подписи и подписями, выполненными не самим ФИО12, а иным лицом.

На основании вышеуказанного, в рамках мероприятий налогового контроля в ходе выездной налоговой проверки на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 31, статьи 95 НК РФ Инспекцией вынесено Постановление о назначении почерковедческой экспертизы от 12.12.2018 № 09-13/90.

Из заключения эксперта от 26.12.2018 № 115-18 следует, что подписи от имени ФИО12 в представленных на исследование документах ООО «СК Групп» выполнены одним лицом; подписи от имени ФИО12 в представленных на исследование документах ООО «СК Групп» выполнены ФИО2.

В ходе выездной налоговой проверки проведен комплекс мероприятий налогового контроля, направленных на установление факта наличия и (или) отсутствия поставки строительных материалов ООО «СК Групп» в адрес ИП ФИО2, а также установление фактических взаимоотношений. Из материалов, имеющихся в налоговом органе, а именно телефонограммы, оформленной в результате телефонного звонка ФИО12 от 23.05.2018 №09-33/24, следует, что ООО «СК Групп» занималось продажей детской одежды через магазин и интернет, ничем кроме продажи детской одежды не занималось. ФИО2 не знаком.

В рамках проверки предпринимателю направлено требование от 10.12.2018 (пункт 7) о представлении документов по проведению мониторинга при отборе и выборе контрагента-поставщика стройматериалов ООО «СК Групп», об оценке ООО «СК Групп», его деловой репутации, платежеспособности ООО «СК Групп», риска неисполнения обязательств наличие у ООО «СК Групп» необходимых ресурсов, наличия информации о фактическом местонахождении контрагента и соответствующего опыта, об информации заключения ООО «СК Групп» сделок преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязательств.

ИП ФИО2 в ответ на требование от № 09-13/45 от 10.12.2018 (входящий от 24.12.2018 №04375) сообщил: «документы по проведению мониторинга при отборе и выборе контрагента-исполнителя работ ООО «СК Групп» имеются: тщательно проводился анализ в интернет сообществе по отбору контрагентов с положительными отзывами. В свою очередь ООО «СК Групп» показало себя с наилучшей стороны, чем и привлекло к заключению бегущего контракта». Однако, документов, подтверждающих проведенный мониторинг, не представлено, к тому же ООО «СК Групп» является поставщиком товара, а не исполнителем работ.

В ходе допроса (протокол допроса от 13.02.2019) ФИО2 пояснил, что «поставщика нашел через хорошего друга, имя фамилию не скажу. Он работает в строительной сфере в Санкт-Петербурге. Я к нему обратился. Друг договорился о доставке, транспортировке, об оплате. Условия поставки меня устроили. Проверка контрагента не осуществлялась, документы по контрагенту, доверенности на представителей не запрашивались. С директором лично не знаком. Фамилию, имя, отчество знаю из документов, переданных мне другом из Санкт-Петербурга. С директором не общался, контактов не имею».

В проверяемом периоде у ИП ФИО2 имелись фактические поставщики аналогичных строительных материалов, взаимоотношения с которыми фактически оформлены необходимым пакетом документов (товарные накладные, счета-фактуры, счета на оплату, ТТН), оплата произведена по безналичному расчету: ООО «СТ.М» ИНН <***>, ИП ФИО19 ИНН <***>, ООО «УТС ТехноНИКОЛЬ» ИНН <***>, ООО «РемСтройКом» ИНН <***>, ООО «Стройкомреал» ИНН <***>, ООО «Ринком» ИНН <***>.

Данные поставщики зарегистрированы (находятся) на территории Архангельской области (г. Архангельск, Северодвинск). Согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, имеют офисные помещения, арендуют либо имеют в собственности складские помещения, располагают трудовыми ресурсами, техникой. Поставка строительных материалов оформляется необходимым пакетом подтверждающих первичных документов (товарная накладная, счет-фактура, транспортная накладная, счет на оплату). Оплата за поставку товара осуществляется безналичным путем.

Указанными организациями и предпринимателями представляется налоговая отчетность, уплачиваются налоги и сборы в бюджет, представлены документы по требованию налогового органа в соответствии со статьей 93.1 НК РФ.

Кроме того, стоимость некоторых строительных материалов, приобретенных у местных поставщиков (Архангельская область) ниже стоимости аналогичных товаров, закупленных в другом регионе (Санкт-Петербург) у ООО «СК Групп».

Доставка строительных материалов из Санкт-Петербурга не целесообразна для деятельности ИП ФИО2 У предпринимателя отсутствуют складские помещения для хранения стройматериалов, а строительная площадка не позволяла складирование большого количества материалов, доставленного еврофурами (20 т), как пояснил ФИО2 в ходе допроса от 13.02.2019, согласно показаниям ФИО2 строительные материалы хранились в доме, в контейнере. Охрана строящегося дома осуществлялась работником ФИО20. Однако согласно показаниям ФИО20 он работал у ИП ФИО2 в 2016 году сторожем магазина в д.Анашкино (протокол допроса от 14.02.20180.

На основании изложенного Инспекция пришла к выводу, что поставка строительных материалов от ООО «СК Групп» не осуществлялась, налогоплательщик использовал формальный документооборот для неправомерного учета расходов по данному контрагенту, следовательно, основной целью совершения сделки (операции) с ООО «СК Групп» являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии.

Действия предпринимателя носят осознанный целенаправленный умышленный характер, ФИО2 осознавал противоправный характер своих действий, и желал наступления вредных последствий для бюджета в виде учета в составе расходов, не понесенных затрат.

Таким образом, ИП ФИО2 не соблюдены условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ, в связи с чем у налогоплательщика отсутствовали правовые основания для включения в состав расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2015 год затрат в сумме 4 478 300 рублей по договорам купли-продажи с ООО «СК Групп».

Относительно сотрудничества с ООО «УНИВЕРСАЛ» инспекция установила следующее.

В ходе проверки установлено, что ИП ФИО2 в нарушение подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ допустил умышленное уменьшение налоговой базы по УСН и суммы подлежащего уплате налога в результате совершения сделки (операции) с ООО «УНИВЕРСАЛ».

Согласно Книге учета доходов и расходов за 2015 год ИП ФИО2 произведены расходы по оплате выполненных работ по контрагенту ООО «УНИВЕРСАЛ» на сумму 1316 600 руб.

В подтверждение произведенных расходов по взаимоотношениям с ООО «УНИВЕРСАЛ», проверяемым лицом в ходе выездной налоговой проверки представлены следующие документы: договоры на выполнение работ № СР/06-11 от 30.06.2015, №СР/07-2 от 02.07.2015; № СР/07-9 от 14.07.2015; № СР/08-3 от 02.08.2015, №СР/08-8 от 29.08.2015; № СР/09-1 от 03.09.2015; № СР/08-5 от 26.08.2015, № СР/09-2 от 04.09.2015; № СР/09-3 от 07.09.2015; №СP/09-7 от 10.09.2015; № СР/09-5 от 09.09.2015; № СР/09-6 от 09.09.2015; счета-фактуры к договорам в количестве 13 штук; акты о приемке выполненных работ в количестве 13 штук; справки о стоимости выполненных работ и затрат в количестве 13 штук; квитанции к приходному кассовому ордеру на сумму 1 316 600 рублей.

Согласно актам о приемке выполненных работ (КС-2), справкам о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) ООО «УНИВЕРСАЛ» выполнены следующие работы: зашивка перегородок из газобетонных блоков гипсокартоном на сумму 30 400 руб.; зашивка стен гипсокартоном (по периметру) 1,2,3 этаж на сумму 48 000 руб.; устройство межкомнатных перегородок из ГКЛ на сумму 155 400 руб.; устройство перегородок из газобетонных блоков 1,2,3 этаж на сумму 250 800 руб.; шпатлевка и грунтовка стен под обои 1,2,3 этаж на сумму 480 000 руб.; оклейка стен обоями 1,2,3 этаж на сумму 332 100 руб. Стоимость выполненных работ, согласно документам составила 1 296 700 рублей.

Таким образом, согласно актам о приемке выполненных работ (КС-2) ООО «УНИВЕРСАЛ» выполнено работ на сумму 1 296 700 руб., согласно квитанциям к ПКО оплачено услуг на сумму 1 316 600 руб., что на 19 900 руб. больше (1 316 600 - 1296 700).

Согласно данным ЕГРН ООО «УНИВЕРСАЛ» ИНН <***> состояло на учете в Межрайонной ИФНС России № 23 по Санкт-Петербургу, дата регистрации 23.10.2012. Учредителем и руководителем ООО «УНИВЕРСАЛ» в период с 23.10.2012 по 15.10.2015 являлся ФИО21 ИНН <***>.

Единственным участником Общества, 100% учредителем ФИО21 15.04.2015 принято решение о реорганизации ООО «УНИВЕРСАЛ» в форме присоединения к ООО «ЭКСПЕРТ-КОНСАЛТИНГ» ИНН <***>. Общество с ограниченной ответственностью «ЭКСПЕРТ-КОНСАЛТИНГ» является полным правопреемником ООО «УНИВЕРСАЛ».

21.04.2015 учредителем ООО «УНИВЕРСАЛ» ФИО21 подано заявление о внесении записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. МИФНС России № 17 по Иркутской области в ЕГРЮЛ внесены сведения о начале процедуры реорганизации Общества, дата внесения записи 21.04.2015, ГРН 2153850249122. ООО «УНИВЕРСАЛ» прекратило деятельность, дата снятия с учета 15.10.2015.

Таким образом, в период заключения сделки с ИП ФИО2 ООО «УНИВЕРСАЛ» финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло, находилось в стадии реорганизации. Информация о прекращении деятельности Общества размещалась в средствах массовой информации (интернет ресурсах), периодической печати, т.е. была общедоступной, следовательно, у ИП ФИО2 была возможность проверить своего контрагента.

В соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос ФИО21 Из показаний свидетеля, зафиксированных в протоколе допроса №1759 от 07.11.2018, следует, что ФИО21 имеет среднее специальное образование, в настоящее время является безработным. В 2012 году в связи с тяжелым материальным положением решил подзаработать и по просьбе своего знакомого открыл фирму. Для разъяснения вопросов подъехали в юридическую фирму ООО «Инфора». Как объяснил юрист, на имя ФИО21 будет зарегистрировано несколько организаций на непродолжительное время. За открытие каждой фирмы выплачивалось денежное вознаграждение в размере две-три тысячи рублей, точное количество открытых организаций не помнит (ООО «УНИВЕРСАЛ», ООО «ДАЛЕНА», ООО «ТД ГРАНД»).

От имени оформленных на себя фирм никаких сделок не заключал, документов, связанных с деятельностью организаций не подписывал. Банковских операций не осуществлял, зарплату не получал, никакого отношения к деятельности данных фирм не имел. С индивидуальным предпринимателем ФИО2 не знаком, никогда не слышал об этом человеке.

Из заключения эксперта от 14.12.2018 № 107-18 следует, что подписи от имени генерального директора ООО «УНИВЕРСАЛ» ИНН <***> ФИО21 в представленных на исследование документах выполнены не самим ФИО21, а иным лицом.

ООО «УНИВЕРСАЛ» отражает в отчетности значительные суммы налоговик вычетов и исчисляет суммы налоговых обязательств в минимальных размерах. Доля заявленных в проверяемом периоде ООО «УНИВЕРСАЛ» вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога превышает 99,4 %.

Расчетный счет ООО «УНИВЕРСАЛ» в ПАО «БАНК «САНКТ-ПЕТЕРБУРГ» (БИК 044030790) открыт 23.11.2012, закрыт 26.11.2015.

Дата начала операций на счете 12.01.2015, дата последней операции 14.04.2015. За указанный промежуток времени на расчетный счет поступили денежные средства в сумме 57 212 524,11 руб. Денежные средства поступают на счет за автозапчасти, организацию перевозок груза, погрузочно-разгрузочные работы, макулатуру, транспортные услуги, за строительные материалы, аренду оборудования; концентрат минеральный.

Расчеты за выполненные работы, аналогичные тем, которые согласно представленным документам, выполнялись для ИП ФИО2, Обществом не осуществлялись, не имелось расходов, связанных с выплатой заработной платы.

Движение денежных средств на расчетном счете ООО «УНИВЕРСАЛ» свидетельствует о транзитных операциях. Зачислением денежных средств на счёт Общества осуществляется от большого количества контрагентов с последующим их списанием. Списание денежных средств со счета производится в фок, не превышающий двух дней со дня их зачисления.

Все договоры ООО «УНИВЕРСАЛ» идентично оформлены и отличаются лишь суммой договора и комплексом выполняемых работ. Каждый договор составлен на 1 листе (формат А4), форма договора аналогична договорам, оформленным от контрагентов ООО «МАТРИЦА», ООО «СК ГРУПП», ООО «ИНВЕСТСТРОЙ», ООО «ТЕХНОДОР», поставка товаров, оказание услуг которых ставится под сомнение налоговым органом, в результате проведенных в рамках проверки контрольных мероприятий.

Однако, согласно показаниям ФИО2, зафиксированным в протоколе допроса свидетелей от 13.02.2019 № б/н: «договоры были оформлены подрядчиками и уже в готовом виде передавались ИП ФИО2 на подпись».

Чеки ККТ с квитанциями к ПКО проверяемым лицом не представлены. Приходный кассовый ордер не может заменить собой кассовый чек, поскольку не является бланком строгой отчетности.

В ходе камеральной налоговой проверки декларации по УСН за 2015 год, в подтверждение произведенных расходов ИП ФИО2 по требованию налогового органа (вх. № 00482 от 09.02.2018) представлены квитанции к приходным кассовым ордерам на общую сумму 1 206 613 руб. и кассовые чеки ККТ к соответствующим квитанциям на сумму 1 316 600 руб.

При анализе представленных документов установлено, что чеки ККТ ООО «УНИВЕРСАЛ» содержат информацию о номере контрольно-кассовой машины №00035203, а также номере ЭКЛЗ №4210448262.

МИФНС России №23 по г. Санкт-Петербургу по запросу налогового органа от 09.10.2018 № 09-13/10268@ сообщила, что согласно базе данных, имеющейся в налоговом органе ООО «УНИВЕРСАЛ» контрольно-кассовая техника не регистрировалась (№ 22-12/08435® от 24.12.2018). Согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, контрольно-кассовая техника с номером ККТ №00035203 номером ЭКЛЗ №4210448262 в налоговом органе не регистрировалась.

В рамках проверки, в соответствии со статьей 93 НК РФ налогоплательщику направлено требование о представлении документов (информации) от 10.12.2018 № 09-13/45. Пунктом 5 требования запрошены документы (информация), представленные OОO «УНИВЕРСАЛ» при заключении сделки с проверяемым лицом в подтверждение своей деловой репутации, добросовестности и благонадежности, наличие ресурсов необходимых для выполнения работ.

Предпринимателем представлен ответ от 24.12.2018 №б/н: «при выборе контрагента им проводился тщательный анализ информации, имеющийся в интернет сообществе. ООО «УНИВЕРСАЛ» показал себя с наилучшей стороны, чем и привлек к заключению будущего контракта».

Однако, по требованию налогового органа указанные документы (информация) представлены не были.

В соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос ИП ФИО2 Из показаний свидетеля, зафиксированных в протоколе допроса свидетелям от 13.02.2019 №б/н, следует, что ООО «УНИВЕРСАЛ» порекомендовал ФИО2 его друг из Санкт-Петербурга Александр, им же согласовывались условия договора с подрядчиком. Место нахождения ООО «УНИВЕРСАЛ», его юридический адрес ФИО2 не известно, проверка контрагента на благонадежность не проводилась. С директором ООО «УНИВЕРСАЛ» не знаком, никогда не виделись, не общались. О том, что директором является ФИО21, узнал из документов. Оформленные договоры с ООО «УНИВЕРСАЛ» передал друг, место и время передачи не помнит.

Оплата за выполненные работы ООО «УНИВЕРСАЛ» производилась наличными денежными средствами. Деньги ФИО2 передал своему другу из Санкт-Петербурга, где происходила передача денег, не помнит. Акты выполненных работ подписывались ФИО2 в присутствии того же друга при передаче наличных денежных средств, представители подрядчика при этом не присутствовали.

По мнению Инспекции, фактически выполнением работ занимались иные лица, о чем налогоплательщик должен был знать исходя из обстоятельств заключения и исполнения договора.

Сознательное и умышленное отражение в налоговых регистрах (книге учета доходов и расходов за 2015 год), налоговой отчетности искаженных сведений о фактах хозяйственной жизни, сведений о сделке (операции) с ООО «УНИВЕРСАЛ», факт совершения которой отсутствует, находятся в причинно-следственной связи с последующим уменьшением налоговой базы по УСН и суммы налога, подлежащего уплате. Предпринимателем создан формальный документооборот путем представления недостоверных документов и создание видимости хозяйственных отношений с ООО «УНИВЕРСАЛ».

В ходе выездной налоговой проверки проведен комплекс мероприятий налогового контроля, направленных на установление фактических исполнителей работ.

В период 2015-2016 гг. предпринимателем осуществлялось строительство многоквартирных домов, требующее необходимых трудовых ресурсов, в связи с чем, ИП ФИО2 был приглашен на заседание комиссии по легализации налоговой базы.

Из пояснений ФИО2, зафиксированных в протоколе заседания комиссии от 11.08.2016 №20 следует, что для выполнения работ по строительству жилого дома по адресу пл.Морозова, 9 привлекались подрядные организации, с кем конкретно были заключены контракты, не помнит. Решением комиссии по легализации налоговой базы рекомендовано ИП ФИО2 провести анализ финансово-хозяйственной оценки рисков в соответствии с общедоступными критериями оценки, представить сведения о доходах физических лиц за 2015 год.

01.08.2016 ИП ФИО2 заключены трудовые договоры со следующими работниками: ФИО22 - плотник; ФИО23 - сантехник. Из показаний свидетелей, опрошенных в ходе выездной налоговой проверки следует, что указанные выше лица работали в 2015 году на строительном объекте «Многоквартирный малоэтажный дом в <...>».

В соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос ФИО24 - главы Муниципального образования сельское поселение «Холмогорское». Из показаний свидетеля, зафиксированных в протоколе допроса от 16.11.2018 № 1765, следует, что в 2014 году ИП ФИО2 стал победителем торгов на электронной площадке, в результате чего между ИП ФИО2 и Администрацией МО «СП Холмогорское» были заключены муниципальные контракты на приобретение квартир в соответствии с Федеральным законом № 44-ФЗ от 05.04.2013.

Администрацией МО «СП Холмогорское» у ИП ФИО2 в селе - Холмогоры были приобретены квартиры в многоквартирном жилом доме по адресу пл. Морозова, 9, в многоквартирном жилом доме по адресу ул. Ломоносова, 51, а также квартиры после реконструкции здания гостиницы по адресу ул. Ломоносова, 61.

В период строительства Администрацией МО «СП Холмогорское» осуществлялся контроль за выполнением строительно-монтажных работ. Еженедельно представитель Администрации посещал строящиеся объекты, осуществлял фотосъемку. На объекты выезжали ФИО24, либо ее заместитель ФИО25.

Какие субподрядные организации привлекались ИП ФИО2 для строительства жилых домов ФИО24 не известно.

Из постоянных работников, которых видела на объектах свидетель, назвала ФИО55 (выполнял плотницкие работы: установку окон, дверей и межкомнатных перегородок), ФИО23 (выполнял сантехнические работы), ФИО29 (руководил выполнением работ), возможно, выполнял роль прораба или мастера. С ФИО26 и ФИО8 постоянно поддерживалась связь, как в период строительства, так и после сдачи дома.

В соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос ФИО25 - заместителя главы Муниципального образования сельское поселение «Холмогорское» в период 2015-2016 гг. Из показаний свидетеля, зафиксированных в протоколе допроса от 16.11.2018 №1764 следует, что в период строительства ИП ФИО2 многоквартирных жилых домов, расположенных по адресу: <...> он периодически выезжал на строительные объекты с целью контроля за сроками выполнения работ.

На всех строительных объектах работы производили: ФИО55 – выполнял общестроительные и отделочные работы (установка окон, дверей, устройство перегородок, заливка полов, укладка линолеума и т.д.), ФИО23 – выполнял сантехнические работы (установка сантехнических приборов, унитазов, ванн, титанов, и т.д.), помогал ему ФИО9, так же с ними работы выполняли ФИО27 (погиб), ФИО28, ФИО2, ФИО29.

В соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос ФИО29 ИНН <***>. Из показаний свидетеля, зафиксированных в протоколе допроса от 15.10.2018 № 1746, следует, что с ФИО2 знаком с детства, учились в одной школе, проживали по соседству, состоят в дружеских отношениях. К деятельности ИП ФИО2 отношения не имеет, иногда по его просьбе закупал и привозил из г. Архангельска строительные материалы. Для этой цели ФИО26 передавалась печать. Товар чаще всего был предварительно оплачен, но иногда ФИО29 производил оплату. В работах по строительству дома участия не принимал. Свидетелю известно, что у ФИО2 в период 2015-2017 гг. работали ФИО23 (знакомы с детства, жил в д. Анашкино), ФИО55.

В соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос ФИО30, жительницы дома №9 пл. Морозова. Из показаний свидетеля, зафиксированных в протоколе допроса от 19.01.2019 № 1795, следует, что в 2015 году жила в деревянном доме напротив, окна которого выходили на стройку дома. Видела, что строительство дома выполняли работники в количестве примерно 10 человек. На устранение недостатков приходили ФИО55 и ФИО23. Они работали на отделке этого дома и установке сантехники, дверей и окон. Кроме того, свидетель видела, что с ними на стройке работал ФИО27, который погиб в аварии.

В соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос ФИО31, жительницы дома №9 пл. Морозова. Из показаний свидетеля, зафиксированных в протоколе допроса от 19.01.2019 № 1794, следует, что недостатки о квартире устранял ФИО55, так как именно он работал на отделке дома. Кроме ФИО55 свидетель назвала ФИО23, ФИО27, ФИО32 в качестве работников, выполнявших работы на данном объекте.

Таким образом, в выполнении работ на объекте «Многоквартирный дом пл. Морозова, 9, принимали участие физические лица ФИО22, ФИО23, ФИО27, ФИО32, ФИО29, не являющиеся работниками ИП ФИО2 и не состоящие с ним в договорных отношениях.

Для выполнения работ на объекте «Многоквартирный дом по адресу пл. Морозова, 9, ИП ФИО2 в качестве подрядчика привлечен ИП ФИО33 ИНН <***>. В соответствии со статьей 93.1 НК РФ по требованию налогового органа от 17.06.2016 №2.22-25-0/5206 ИП ФИО33 представлены документы по взаимоотношениям с ИП ФИО2

В соответствии с договором подряда от 01.07.2015 ИП ФИО33 обязуется выполнить работы по устройству стяжки. Сроки выполнения работ с 01.07.2015 по 30.07.2015. Стоимость работ составляет 300 000 рублей. Согласно дополнительному соглашению к договору подряда от 24.07.2015 стоимость работ составляет 400 000 рублей. Оплата за выполненные работы произведена ИП ФИО2 по безналичному расчету п/п № 75 от 14.07.2015 на сумму 200 000 руб.; п/п № 89 от 28.07.2015 на сумму 200 000 рублей.

В соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос индивидуального предпринимателя ФИО34. Из показаний свидетеля, зафиксированных в протоколе допроса от 25.10.2018 № б/н, следует, что ФИО33 является индивидуальным предпринимателем с 2009 года, осуществляет деятельность по выполнению общестроительных работ. Работников нет, для выполнения работ привлекались организации либо физические лица по договорам субподряда. С ФИО2 знаком давно, рядом располагаются дачные участки, состоят в приятельских отношениях, поддерживают связь. В 2015 году ФИО2 обратился с просьбой о расчете необходимого количества и стоимости материалов для выполнения работ. После произведенного расчета ФИО33 были закуплены и доставлены материалы. Кроме поставки материалов ИП ФИО33 был выполнен комплекс работ по устройству цементно-песчанои стяжки, выравниванию полов в квартирах на объекте «Многоквартирный дом по адресу пл. Морозова, 9». Работы выполнялись в течение месяца с учетом закупки и доставки материалов. Кроме Сидоровского на данном объекте работал ФИО35 со своим братом Николаем и еще одним работником. Ими выполнялись работы по устройству стяжки и отделочные работы.

В соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос индивидуального предпринимателя ФИО35. Из показаний свидетеля, зафиксированных в протоколе допроса от 25.10.2018 № б/н, следует, что ФИО35 является индивидуальным предпринимателем с 2009 года, осуществляет деятельность по выполнению общестроительных работ. С ФИО2 знаком с 2015 года, познакомил ФИО34, с которым вместе ранее работали. На объекте «Многоквартирный жилой дом по адресу <...>» в 2015 году бригадой ИП ФИО35, в количестве 3-х человек выполнялись отделочные работы: зашивка стен гипсокартоном по периметру 1,2,3 этажей; выполнение отделочных работ, т.е. все стены из гипсокартона были оштукатурены, стены в квартирах оклеены обоями; покраска стен и потолков в коридорах; укладка кафеля на полу в санузлах; укладка линолеума в квартирах. Все возникающие вопросы решал непосредственно с ФИО2 Он ежедневно приезжал на объект, контролировал выполнение работ, давал указания, делал замечания. В период выполнения работ в с. Холмогоры проживали в квартире, предоставленной ФИО2 Необходимые для выполнения работ материалы приобретались ИП ФИО2 Все работы были оплачены по расчетному счету.

В результате умышленных действий ИП ФИО2, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (об объекте налогообложения), подлежащих отражению в налоговой отчетности, а именно сознательное и умышленное искажение сведений в налоговой отчетности о фактическом размере (в суммовом выражении) налогооблагаемой базы по УСН и объекте налогообложения данным налогом.

Целью умышленного искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (об объекте налогообложения) в налоговом учете (налоговой отчетности) явилось уменьшение налоговой базы по УСН и суммы налога к уплате, то есть получение налоговой экономии в виде сумм налога к уплате в бюджет.

Обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, не являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком. Документального подтверждения того, что обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону иному лицу налогоплательщиком не представлено.

Исходя из положений статьи 54.1 НК РФ, в целях налогообложения могут быть учтены сделки (операции) по двум критериям: основной целью их совершения не должна быть неуплата налога, а сама сделка (операция) должна быть выполнена контрагентом (первого звена), либо лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или в силу закона.

Изложенное свидетельствует о том, что при установлении налоговым органом наличия в рамках заключенных налогоплательщиком сделок (операций) хотя бы одного из двух обстоятельств, определённых в пункте 2 статьи 54.1 НК РФ, ему должно быть отказано в праве на учёт понесённых расходов.

Инспекция пришла к выводу, что ИП ФИО2 не соблюдены условия, предусмотренные подпунктом 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, в связи с чем у налогоплательщика отсутствовали правовые основания для включения в состав расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2015 год, затрат в сумме 1 316 600 рублей.

Относительно сотрудничества с ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» инспекция установила следующее.

Решением от 22.07.2015 ФИО36 единолично создал ООО «ИНВЕСТСТРОЙ», адрес регистрации: <...>, литер Б, помещение 3Н и определил единоличным исполнительным органом Общества - директора. Директором ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» являлся ФИО36.

Согласно базе данных ФИР ЕГРН ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» ИНН <***> состояло на учете в Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу, дата регистрации 28.07.2015.

С 06.04.2016 единственным участником ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» является ФИО37, он же назначен директором Общества. ФИО38 из состава участников Общества вышел. Изменения сведений о юридическом лице, внесены в Единый государственный реестр юридических лиц.

28.12.2017 ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» прекратило деятельность в связи с исключением из Единого государственного реестра юридических лиц на основании пункта 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (запись 1157847259338).

Решение об исключении ООО «ИНВЕСТСТРОИ» из ЕГРЮЛ принято Межрайонной ИФНС №15 по Санкт-Петербургу на основании документов, представленных для внесения данной записи в Единый государственный реестр юридических лиц: Справка об отсутствии движения средств по счетам или отсутствии открытых счетов №132409-С от 30.08.2017; Справка о непредставлении ЮЛ в течении последних 12 месяцев документов отчетности № 132409-6 от 30.08.2017; Решение о предстоящем исключении недействующего ЮЛ из ЕГРЮЛ № 27277 от 01.09.2017.

Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц юридический адрес ООО «ИНВЕСТСТРОИ»: 197374, <...>, литер Б, помещение 3Н.

Собственником нежилого помещения по указанному выше адресу является ООО «Северо-Западная Компания» ИНН <***>. В ходе проверки в налоговый орган по месту учета ООО «Северо-Западная Компания» направлено поручение об истребовании документов (информации) от 26.10.2018 № 19081.

01.10.2015 ООО «ИНВЕСТСТРОй» заключен новый договор аренды нежилого помещения № 26-ЮА/2015. Согласно которому ООО «Северо-Западная Компания», именуемое «Арендодатель» передает, а «ООО «ИНВЕСТСТРОИ», именуемое «Арендатор» принимает нежилое помещение (№26), общей площадью 4,3 кв.м., расположенное по адресу <...>, литер Б, под офис ООО «ИНВЕСТСТРОЙ». Срок аренды помещения, установленный договором до 31.12.2015, арендная плата составляет 3000 руб. в месяц. Согласно акту приема-передачи помещение возвращено Арендодателю 31.12.2015.

Таким образом, установлено, что ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» не располагалось по адресу, заявленному в учредительных документах (<...>, литер Б, помещение 3Н).

В налоговый орган по месту регистрации ФИО37 направлено поручение о допросе свидетеля от 18.10.2018 №09-13/1057@. Уведомлением от 08.11.2018 № 03/3462 МИФНС России №22 по Санкт-Петербургу сообщила, что свидетель в назначенное время не явился, о причине неявки не известил.

Руководствуясь статьей 11 Федерального закона от 12.08.1995 №144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» сотрудником УМВД России по Архангельской области проведен опрос руководителя ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» ФИО37

Из показаний свидетеля, зафиксированных в протоколе опроса №1779 от 29.11.2018, следует, что ФИО37 имеет среднее образование, в настоящее время работает разнорабочим. В 2015 году занимался поиском работы. По объявлению в газете обратился по указанному там телефону. На звонок ответил мужчина (представился Виталием), который объяснил, что от него требуется только наличие паспорта, так как на его имя будут регистрироваться фирмы с целью дальнейшей перепродажи. За регистрацию каждой фирмы было обещано денежное вознаграждение. Так как, на тот момент ФИО37 нуждался в денежных средствах, данное предложение его заинтересовало, и он дал согласие.

ФИО37 подъехал в назначенное время и место, где его ждал Виталий и какая- то девушка. Вместе они оформили доверенность у нотариуса, зарегистрировали фирму в налоговой инспекции, открыли счет в банке. Все документы передал девушке.

После этого Виталий несколько раз звонил и предлагал еще подзаработать. Назначалась встреча, ФИО37 встречала девушка (девушки каждый раз были разные), с которой они направлялись к нотариусу, в налоговую инспекцию, в банк. Регистрация фирм за денежное вознаграждение осуществлялась им на протяжении двух месяцев, затем предложения от Виталия не поступали, его телефон был отключен.

В ходе допроса свидетель пояснил, что все организации (названий не помнит), зарегистрированные на его имя, были оформлены за денежное вознаграждение. Руководство организациями не осуществлял, договоров не заключал, первичных документов не подписывал, денежными средствами организаций не распоряжался.

ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» ФИО37 не знакомо, какая деятельность осуществлялась данным Обществом и другими организациями, оформленными на его имя не известно. Индивидуальный предприниматель ФИО2 не знаком.

Таким образом, из показаний свидетеля ФИО37 следует, что являлся номинальным учредителем и руководителем ООО «ИНВЕСТСТРОЙ», Общество зарегистрировал за денежное вознаграждение, в деятельности ООО «ИНВЕСТСТРОЙ», не участвовал, документов по финансово-хозяйственной деятельности не подписывал. ИП ФИО2 не знаком, взаимоотношений с данным лицом не было.

Согласно сведениям, представленным МИФНС России №26 по Санкт-Петербургу, ФИО37 является «массовым» учредителем и руководителем более чем в 27 организациях.

В рамках мероприятий налогового контроля в ходе выездной налоговой проверки на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 31, статьи 95 НК РФ налоговым органом вынесено Постановление о назначении почерковедческой экспертизы от 05.12.2018 №85.

Из заключения эксперта от 18.12.2018 №110-18 следует, что подписи от имени ФИО37, в представленных на исследование документах ООО «ИНВЕСТСТРОЙ», выполнены не самим ФИО37, а иным лицом.

По данным Федерального информационного ресурса ООО «ИНВЁСТСТРОЙ» имеет критерии риска. Среднесписочная численность сотрудников за 2015 год составила 1 человек, за 2016 год - 0 человек. Сведения о доходах физических лиц за 2016, 2017 гг. (форма 2-НДФЛ) ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» не представлялись.

Расчетный счет ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» открыт 02.12.2014 в ПАО «ПРОМСВЯЗЬБАНК» БИК 044030920, закрыт 30.03.2016. При анализе выписок банка установлено, что в период 01.01.2015 по 30.03.2016 на расчетный счет ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» поступили денежные средства в сумме 52 123 320 руб. Денежные средства на расчетный счет Общества поступают с назначением платежа: за строительный песок, песчано-гравийную смесь, щебеночно-песчаную смесь, щебень, оплата по договору процентного займа. Списание денежных средств осуществлялось с тем же назначением платежа (за строительный песок, песчано-гравийную смесь, щебеночно-песчаную смесь, щебень, за оказание автотранспортных услуг, выдача процентного займа).

Согласно анализу расчетного счета, ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» не осуществлялись расчеты за выполненные работы, аналогичные тем, которые согласно представленным документам выполнялись для ИП ФИО2, не имелось расходов, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности и выплатой заработной платы.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что первичные документы, представленные ИП ФИО2 в подтверждение произведенных расходов по взаимоотношениям с ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» содержат недостоверную информацию.

ИП ФИО2 в ходе выездной проверки представлены: - договоры на выполнение работ в количестве 66шт., - счета-фактуры в количестве 66 штук; - акты о приемке выполненных работ в количестве 66 штук; - справки о стоимости выполненных работ и затрат в количестве 66 штук; - квитанции к приходному кассовому ордеру в количестве 66 штук на сумму 5 755 137,16 рублей.

По условиям договоров (66 штук), заключенных между ИП ФИО2 (Заказчик) и ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» (Подрядчик), в лице генерального директора ФИО37, Подрядчик выполняет для Заказчика комплекс работ, указанных в договоре. Общая стоимость работ по каждому договору не превышает 100 000 рублей. Пунктом 2 договора закреплены срок выполнения работ. Согласно пункту 5 договора Заказчик оплачивает выполненные работы авансом или в день подписания акта о приемке выполненных работ по форме КС-2 наличными денежными средствами путем внесения денежных средств в кассу. Права и обязанности сторон, а также ответственность Подрядчика за ненадлежащее выполнение работ, договорами не закреплены. Договор составлен на 1 листе, в договоре отсутствует точный адрес строительного объекта (место выполнения работ), наименование строительного объекта. Со стороны Подрядчика договор подписан ФИО37, со стороны Заказчика - ФИО2 Все договоры ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» идентично оформлены и отличаются лишь суммой договора и комплексом выполняемых работ.

Строительство многоквартирного дома по адресу <...>, застройщиком которого являлся ИП ФИО2, осуществлялось в соответствии с проектной документацией 172-16-АС, разработанной МУП «Архгорпроект».

В рабочей документации архитектурно-строительных решений по проекту 172-16-АС «Малоэтажный многоквартирный дом по адресу: <...>», представленной ИП ФИО2 в ходе налоговой проверки, имеется Ведомость отделки помещений, где указана площадь (м2) всех помещений здания, предназначенных для внутренней отделки с наименованием вида отделочных работ.

Проверкой установлено, что в актах о приемке выполненных работ ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» указаны объемы, превышающие фактическую площадь помещений, предназначенных для выполнения указанного вида работ. Сопоставление объемов работ с данными проектной документации представлены в Таблице №19 на странице 129 оспариваемого решения.

Кроме того, некоторые работы, указанные в актах ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» проектом не предусмотрены и на данном объекте не выполнялись. К таким работам в частности относятся следующие виды работ: - отделочные работы: штукатурка фасадов цементно-известковым раствором по камню стен. Строительные блоки «Теплостен», из которых выполнена кладка наружных стен имеют фактурную поверхность, оштукатуривание которой не требуется. Вывод, о том, что штукатурка фасадов не выполнялась, также подтверждается показаниями свидетелей ФИО39 (протокол допроса от 25.01.2019 № 1798) и ФИО40 (протокол допроса от 19.01.2019 № 1799); Бармина СТ. (протокол допроса от 12.02.2019); - устройство наружных сетей канализации: устройство ростверков из брусьев по деревянным сваям; - устройство наружных сетей канализации: погружение в мостостроении в грунты 1-2 групп: одиночных свай из бревен длиной до 8м.; - отделочные работы: гладкая облицовка стен, столбов, пилястр и откосов (без карнизных, плинтусных и угловых плиток) без установки плиток туалетного гарнитура на клее из сухих смесей: по кирпичу и бетону.

Указанные выше работы на объекте «Многоквартирный жилой дом по адресу ул. Ломоносова, 51» не осуществлялись, что подтверждается показаниями свидетелей: ИП ФИО2, зафиксированными в протоколе допроса от 13.02.2019; ФИО39 (протокол допроса от 25.01.2019 № 1798); ФИО40 (протокол допроса от 19.01.2019 № 1799); ФИО11. (протокол допроса от 12.02.2019).

В ходе проведения налоговой проверки проанализированы имеющиеся в инспекции выписки банков по расчетным счетам ИП ФИО2 Согласно выпискам банка оплата за выполнение работ по договорам, заключенным с ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» не производилась.

В подтверждение произведенных расходов ИП ФИО2 представил квитанции к приходным кассовым ордерам ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» за период июнь - октябрь 2016 года в количестве 66 штук на общую сумму 5 755 137,16 руб. Чеки ККТ налогоплательщиком не представлены.

В соответствии со статьей 93 НК РФ в адрес налогоплательщика выставлено требование от 26.09.2018 № 9452 о представлении чеков ККТ ООО «ИНВЕСТСТРОЙ». Требование получено 27.09.2018 лично ФИО2, о чем свидетельствует его подпись. Чеки ККТ к приходным кассовым ордерам от имени ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» в налоговый орган не представлены. В ответ на требование 05.10.2018 (вх. № 03649) ИП ФИО2 - представлено заявление, о том, что кассовые чеки ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» не представлены по требованию, так как они у него отсутствуют.

Однако, в ходе камеральной налоговой проверки декларации по УСН за 2016 год, в подтверждение произведенных расходов ИП ФИО2 по требованию налогового органа от 16.11.2017 №07-12/15081 представлены квитанции к приходным кассовым ордерам за период июнь - октябрь 2016 года в количестве 66 штук на общую сумму 5 755 137,16 руб. и кассовые чеки ККТ к соответствующим квитанциям на сумму 5 755 137,16 руб. При анализе представленных документов установлено, что кассовые чеки ККТ содержат информацию о номере контрольно-кассовой машины №00052653, а также номере ЭКЛЗ №1793691660.

МИФНС России №26 по г. Санкт-Петербургу по запросу налогового органа от 09.10.2018 № 09-13/10273@ сообщила, что сведения о зарегистрированной, либо снятой с учета ККТ, ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» у Инспекции отсутствуют.

На основании вышеизложенного, инспекция пришла к выводу, что ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» ИНН <***> не могло выступать в качестве реального участника отношений, возникающих в сфере экономики, и не имело возможности исполнить свои обязательства по договорным отношениям, в том числе оказать услуги по выполнению работ для ИП ФИО2 деятельность Общества не направлена на добросовестное участие в финансово-хозяйственной деятельности.

В соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос ИП ФИО2 Из показаний свидетеля, зафиксированных, в протоколе допроса свидетеля от 13.02.2019 №б/н, следует: «привлечь ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» в качестве подрядной организации на строительном объекте порекомендовал ФИО2 его друг из Санкт-Петербурга. Согласование условий и заключение договора с ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» осуществлялось им же, без присутствия ИП ФИО2 Проверка подрядчика на благонадежность не проводилась, статус Общества не устанавливался. О том, что директором ООО «ИНВЕСТСТРОИ» являлся ФИО37, свидетель узнал из первичных документов. С ФИО37 не знаком, не встречались, по телефону не общались. Юридический адрес, место нахождения Общества не известно. Все документы по взаимоотношениям с ООО «ИНВЕСТСТРОИ» передавал ИП ФИО2 друг из Санкт-Петербурга. Документы передавались в готовом, оформленном виде, с подписью директора ООО «ИНВЕСТСТРОЙ». Оплата за выполненные работы производилась наличными денежными средствами, деньги передавал другу, точное место и время передачи денег не помнит. ФИО2 были предоставлены квитанции к ПКО, кассовых чеков не было».

В решении инспекция указала, что сознательное и умышленное отражение в налоговых регистрах (книге учета доходов и расходов за 2016 год), налоговой отчетности искаженных сведений о фактах хозяйственной жизни, сведений о сделке (операции) с ООО «ИНВЕСТСТРОЙ», факт совершения которой отсутствует, находятся в причинно-следственной связи с последующим уменьшением налоговой базы по УСН и суммы налога подлежащего уплате. Предпринимателем создан формальный документооборот путем представления поддельных документов и создания видимости хозяйственных отношений с ООО «ИНВЕСТСТРОЙ».

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией проведен комплекс мероприятий налогового контроля, направленных на установление фактических исполнителей работ.

Комплекс работ, оформленных от ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» на объекте «Многоквартирный жилой дом в <...>» содержит следующий перечень услуг: устройство и демонтаж забора на сумму 128 770,88 руб.; устройство наружных сетей канализации на сумму 259 472,34 руб.; устройство наружных сетей водопровода на сумму 57 780,89 руб.; отделочные работы (устройство стяжек, шпатлевка стен, оклейка обоями, устройство покрытий из линолеума, штукатурка фасадов, окраска потолков, стен, устройство перегородок, установка дверных блоков, штукатурка потолков, и т.д.) на сумму 3 005 653,71руб.; устройство перекрытий 3-го этажа на сумму 845 919,53 руб.; устройство наружной теплосети на сумму 229 534,53 руб.; устройство внутренних сетей отопления на сумму 502 682,02 руб.; устройство внутренних сетей водопровода и канализации на сумму 540 165,17 руб.; установка сантехники на сумму 138 731,46 руб.; устройство магистральных сетей канализации на сумму 46 426,63 рублей.

В период 2015-2016гг. предпринимателем осуществляется строительство многоквартирных домов, требующее необходимых трудовых ресурсов, в связи с чем, ИП ФИО2 был приглашен на заседание комиссии по легализации налоговой базы. Из пояснений ФИО2, зафиксированных в протоколе заседания комиссии от 11.08.2016 № 20 следует, что для выполнения работ по строительству жилого дома заключен договор подряда с ООО «СМУ-10» ИНН <***>. Для выполнения внутренней отделки дома привлечен ИП ФИО35 ИНН <***>.

Согласно сведениям о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ), представленным проверяемым лицом в налоговый орган, численность работников ИП ФИО2 в 2016 году составила 4 человека: 1. ФИО22 ИНН <***>; 2. ФИО23 ИНН <***>; 3. ФИО20 ИНН <***>; 4. ФИО41 ИНН <***>.

ФИО22 являлся работником ИП ФИО2 в период с 01.08.2016 по 02.10.2017, что подтверждается приказами о приеме и увольнении, табелями учета рабочего времени, ведомостями начисления и выдачи заработной платы. Согласно трудовому договору от 01.08.2016 № б/н принят на должность плотника, место работы: с. Холмогоры, многоквартирный дом.

Из показаний свидетеля ФИО22, зафиксированных в протоколе допроса от 10.10.2018 № 1741 следует, что в период работы у ИП ФИО2 им выполнялись работы на следующих строительных объектах: многоквартирный жилой дом по адресу <...>; реконструкция гостиницы по адресу <...>.

На объекте «Многоквартирный жилой дом по адресу <...>» им выполнялись следующие работы: установка оконных блоков (установка откосов, подоконных досок); установка межквартирных, межкомнатных дверных блоков, блоков в наружных дверных проемах, заполнение дверных проемов; установка межкомнатных перегородок на металлическом каркасе с двухсторонней обшивкой гипсокартонными листами; работы по прикручиванию деревянных перил на лестничных маршах 1-3 этажей; укладка линолеума в квартирах, установка плинтусов.

В выполнении работ на данном объекте ФИО22. помогал ФИО23.

Кроме перечисленных работ ФИО23 занимался установкой сантехники: устанавливал унитазы, ванны, раковины во всем доме; выполнял укладку водопроводных труб; выполнял установку отопления полностью во всем доме (укладка труб, установка радиаторов).

Выполнение работ на строительном объекте контролировал ФИО2, его распоряжения они выполняли. ФИО2 также участвовал в выполнении работ.

ФИО23 являлся работником ИП ФИО2 в период с 01.08.2016 по 02.10.2017, что подтверждается приказами о приеме и увольнении, табелями учета рабочего времени, ведомостями начисления и выдачи заработной платы.

Согласно трудовому договору от 01.08.2016 №б/н ФИО23 принят на должность сантехника, место работы: с.Холмогоры, многоквартирный дом.

В соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос ФИО23. Из показаний свидетеля ФИО23, зафиксированных в протоколе допроса от 15.10.2018 № 1745, следует: «ФИО2 предложил поработать у него. Он сказал, что занимается строительством многоквартирного жилого дома ему необходимо произвести сантехнические работы, а именно: провести трубы холодной воды внутри дома во все квартиры; подвести канализацию и отопление; установить сантехнику (ванны, унитазы, раковины); установить водонагревательные приборы.

Эти работы были выполнены на объекте «Многоквартирный жилой дом в <...>». В выполнении работ ФИО23 помогал ФИО55, который также работал на данном объекте, выполнял плотницкие работы, занимался установкой окон, входных и межкомнатных дверей, установкой межкомнатных перегородок из гипсокартона. Все указания в период выполнения работ получал от ФИО2 Он передал ФИО23 рабочую документацию, согласно которой и выполнялись работы. Каких - либо других мастеров или руководителей не было.»

В соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос ФИО40. Из показаний свидетеля ФИО40, зафиксированных в протоколе допроса от 19.01.2019 №1799 следует; что в 2016 году работала заведующей магазином «Меркурий», расположенного по адресу <...>. Напротив магазина в 2016 году строился многоквартирный жилой дом, застройщиком которого являлся ИП ФИО2. ФИО40 видела, что забивку свай и кладку стен дома выполняла бригада рабочих, не являющиеся жителями с. Холмогоры. Отделочные работы выполняли местные жители, так как в период выполнения работ они являлись постоянными покупателями магазина. ФИО40 видела, что устройство забора вокруг строящегося дома, выполнял ФИО42 в вечернее время, после основной работы.

Внутренние отделочные работы в доме выполнял ФИО9: устанавливали окна и двери, обшивали стены гипсокартонном, строили перегородки из гипсокартона, укладывали линолеум. Штукатурка фасадов не производилась. Наружные стены покрашены, покраску выполняли две женщины, свидетелю они не знакомы.

Устройство отмостки вокруг дома выполнял ФИО55 (заливал раствором, бетонировал). Периодически на стройплощадку приезжали ФИО8 и ФИО26. ФИО26 приезжал чаще ФИО8. Они контролировали выполнение работ.

В соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос ФИО39. Из показаний свидетеля ФИО39, зафиксированных в протоколе допроса от 25.01.2019 №1798 следует, что ФИО39 является индивидуальным предпринимателем. В 2016 году осуществлял деятельность по розничной торговле продовольственными товарами в здании магазина «Меркурий», расположенного по адресу ул. Ломоносова, 53. Строительство дома проходило на его глазах, так как магазин расположен в непосредственной близости со строительным объектом. Перед началом строительства был сооружен забор из металлопрофиля, забор стоял только со стороны проезжей части дороги. Дом строился из блоков «теплостен», блоки завозились на объект периодически по мере использования, так как площадь участка небольшая, и не позволяла складировать строительные материалы. Кладку стен выполняли человека 2-3, люди не знакомые, не являются жителями с. Холмогоры. Наружная штукатурка стен дома не производилась, так как блоки идут с рельефной поверхностью под окраску. На строительстве дома часто видел ФИО2 с ФИО29 Они приезжали в рабочей одежде и выполняли какие-то работы. Прокладку труб канализации и водоснабжения выполняли ФИО55 и ФИО23, им помогали ФИО8 и ФИО26. Теплотрасса проходит рядом с магазином, так что, видел, как выполнялись работы: экскаватором выкапывалась траншея, затем в нее укладывались ж\б лотки в которые укладывались трубы. На экскаваторе работал ФИО43. Внутреннюю отделку здания выполняли ФИО9 и ФИО23. ФИО39 видел лично, что они штукатурили стены, красили, клеили обои, укладывали линолеум, в санузлах укладывали керамическую плитку на пол. ФИО9 и ФИО23 устанавливали оконные блоки, сантехнику (унитазы, ванны, раковины, батареи). Прокладку труб канализации, отопления и водоснабжения выполняли тоже они.

Из показаний свидетеля ФИО43, зафиксированных в протоколе допроса от 22.03.2019 следует, что в 2016 году являлся индивидуальным предпринимателем, в собственности имелась техника. При строительстве дома по ул.Ломоносова,д.51 к нему обратился ФИО8 с просьбой оказания услуг по устройству (копки) траншеи для прокладки наружных сетей канализации и водопровода. Указанные работы были ФИО43 выполнены. Денежные средства за выполненные работы были переведены на счет ИП ФИО44, которые затем она перевела на счет ФИО43, сумму не помнит.

Согласно выписке банка на счет ИП ФИО44 в 2016 году ИП ФИО2 были перечислены денежные средства в размере 442 003 рублей.

Для выполнения внутренних отделочных работ на объекте «Многоквартирный малоэтажный дом по адресу ул. Ломоносова, 51» проверяемым лицом заключен договор подряда от 20.07.2016 № 66 с ИП ФИО35 ИНН <***>. Согласно п. 1.2 договора ИП ФИО45 (Подрядчик) обязуется выполнить для Заказчика (ИП ФИО2) следующие виды работ: - оштукатуривание внутренних стен 1,2,3-го этажей, стоимость работ по договору составляет 347 000 руб. Сроки выполнения работ июль - август 2016 года. Вышеперечисленные работы подрядчиком выполнены, что подтверждается актом о приемке выполненных работ от 31.08.2016 № 66. Оплата за выполненные работы в сумме 347 000 руб. произведена по безналичному расчету (п/п от 08.10.2016 №363).

В соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос индивидуального предпринимателя ФИО35. Из показаний свидетеля, зафиксированных в протоколе допроса от 25.10.2018 № б/н следует, что ФИО35 является индивидуальным предпринимателем, осуществляет деятельность по общестроительным работам. С ФИО2 знаком с 2015 года, познакомил ФИО34, с которым вместе ранее работали. В 2016 году работал на объектах в с. Холмогоры: - реконструкция гостиницы по ул. Ломоносова, 61; - многоквартирный жилой дом по ул. Ломоносова, 51. На обоих объектах работала бригада в составе 3-х человек:ФИО35, его брат - ФИО46 и ФИО47. На объекте «Многоквартирный жилой дом по адресу <...>» бригадой ИП ФИО35 был выполнен комплекс работ: - обшивка внутренних стен из газобетонных блоков листами гипсокартона с последующим оштукатуриванием; - оштукатуривание межкомнатных перегородок из листов гипсокартона; - оклейка обоями стен по монолитной штукатурке; - устройство перегородок из гипсокартона; - окраска водоэмульсионными составами, простая штукатурка потолков, подготовка под окраску; - сплошное выравнивание внутренних бетонных поверхностей потолка известковым раствором; - шпатлевка стен, подготовка под окраску; - устройство покрытий пола из линолеума. Все возникающие вопросы решал непосредственно с ФИО2 Он ежедневно приезжал на объект, контролировал выполнение работ, давал указания, делал замечания. Необходимые для выполнения работ материалы приобретались ИП ФИО2 Все работы были оплачены по расчетному счету. В период выполнения работ в с. Холмогоры проживали в квартире, предоставленной ФИО2 Таким образом, из показаний свидетеля ФИО35 следует, что подрядчиком выполнен комплекс работ, не поименованных в договоре подряда от 20.07.2016 №66.

В соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос индивидуального предпринимателя ФИО2. Из показаний ФИО2, зафиксированных в протоколе допроса свидетеля от 13.02.2019 № б/н следует: «для выполнения работ ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» были направлены работники, в количестве примерно человек 20. Работники периодически менялись, одни уезжали, другие приезжали. В период выполнения работ на объекте работники ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» проживали в помещениях гостиницы, по адресу <...>, принадлежащих ФИО2 на праве собственности, проживание осуществлялось за счет предпринимателя. Согласно показаниям ФИО2 это было одним из условий договора с ООО «ИНВЕСТСТРОЙ».»

Однако, договоры на выполнение работ, заключенные с ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» не содержат условий о проживании работников.

Кроме того, в период с 01.05.2016 по 31.08.2016 производилась реконструкция здания гостиницы, расположенной по адресу <...>, осуществлялись общестроительные и отделочные работы.

Инспекция пришла к выводу, что ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» не могло исполнить обязательств по выполнению работ ввиду отсутствия у него для этого необходимых трудовых и имущественных ресурсов. Общество не является реальным участником предпринимательских отношений и его деятельность не направлена на добросовестное участие в предпринимательской деятельности, а целью включения указанного лица в документооборот является налоговая экономия.

Фактически выполнением работ занимались иные лица, о чем налогоплательщик должен был знать исходя из обстоятельств заключения и исполнения договора.

Отражение ИП ФИО2 в книге учета доходов и расходов за 2016 год операций, оформленных от ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» носило фиктивный характер и имело своей целью получение налоговой экономии путем создания видимости хозяйственных операций для неправомерного учета расходов.

Обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, не являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком. Документального подтверждения того, что обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону иному лицу налогоплательщиком не представлено.

Исходя из положений статьи 54.1 НК РФ, в целях налогообложения могут быть учтены сделки (операции) по двум критериям: основной целью их совершения не должна быть неуплата налога, а сама сделка (операция) должна быть выполнена контрагентом (первого звена), либо лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или в силу закона. Изложенное свидетельствует о том, что при установлении налоговым органом наличия в рамках заключенных налогоплательщиком сделок (операций) хотя бы одного из двух обстоятельств, определённых в пункте 2 статьи 54.1 НК РФ, ему должно быть отказано в праве на учёт понесённых расходов.

Таким образом, ИП ФИО2, не соблюдены условия, предусмотренные подпунктом 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, в связи с чем у налогоплательщика отсутствовали правовые основания для включения в состав расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2016 год, затрат по ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» в сумме 5 755 137 рублей.

Относительно сотрудничества с ООО «ТЕХНОДОР» Инспекция установила следующее.

В 2016 году ИП ФИО2 осуществлял строительство многоквартирного малоэтажного дома, расположенного по адресу <...>, кадастровый номер земельного участка 29:19:161909:296.

В нарушение пунктов 1, 2 статьи 346.16 НК РФ, пункта 2 статьи 346.17 НК РФ ИП ФИО2 в уточненной (корректировка №3) налоговой декларации по УСН за 2016 год, представленной в Межрайонную ИФНС России №3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу по телекоммуникационным каналам связи 06.02.2018 (рег. № 16060819), допущено занижение налоговой базы в результате завышения расходов на 4 030 420 руб. по документам, оформленным от ООО «ТЕХНОДОР» ИНН <***>.

Согласно Книге учета доходов и расходов за 2016 год ИП ФИО2 произведены расходы по оплате выполненных работ контрагенту ООО «ТЕХНОДОР на сумму 4 030 420 руб.

В подтверждение произведенных расходов по взаимоотношениям с ООО «ТЕХНОДОР» проверяемым лицом в ходе выездной налоговой проверки представлены следующие документы: 1. Договоры на выполнение работ в количестве 42 штук; - счета-фактуры в количестве 42 штук; - акты о приемке выполненных работ в количестве 42 штук; - справки о стоимости выполненных работ и затрат в количестве 42 штук; - квитанции к приходным кассовым ордерам на сумму 3 830 378,60 рублей.

Согласно представленным документам ООО «ТЕХНОДОР» выполнены следующие работы: устройство кровли на сумму 1 772 408,93 руб.; укладка плит перекрытий на сумму 240 000,78 руб.; устройство ростверков и монолитных участков на сумму 584 002,88 руб.; установка оконных блоков на сумму 90 000 руб.; устройство лестницы на сумму 140 798,77 руб.; устройство наружного освещения на сумму 314 145,71 руб.; устройство отмостки на сумму 172 197,59 руб.; электромонтажные работы квартирные на сумму 539 999,10 руб.; устройство ГРЩ на сумму 60 000 руб. Всего выполнено работ, согласно актам (КС-3), справкам (КС*2) на сумму 3 913 553,76 руб.

Договоры на предоставление спецтехники: №4/16-2от 04.04.2016; №5/16 от 11.05.2016; №7/16-22 от 25.07.2016; Ж8/16-1Г от 23.08.2016. Согласно представленным документам ООО «ТЕХНОДОР» оказывает услуги по предоставлению спецтехники с экипажем - автокран.

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, ФИО48 ИНН <***> являлся учредителем и руководителем ООО «ТЕХНОДОР» с 13.11.2015.

Из показаний свидетеля ФИО48, зафиксированных в объяснении от 09.01.2019, следует, что ФИО49 имеет среднее специальное образование, закончил ПТУ-59. В период с 2015 по 2017 работал охранником в магазине, разнорабочим на участке ЛЭП. Так как нуждался в денежных средствах, оформлял на себя фирмы, какие именно фирмы не помнит. За оказанные услуги получил денежное вознаграждение в размере 5 000 руб.

Учредителем и руководителем не являлся, но какие-то фирмы на него оформлялись. Инициатором оформления был ФИО6, чем планировалось заниматься не известно. ФИО49 ничего не известно о деятельности ООО «ТЕХНОДОР»: какую систему налогообложения применяло Общество, кто являлся бухгалтером, в каких банках открыты расчетные счета, сколько человек работало, каких специальностей, имелась ли ККТ. При регистрации Общества оформлялась доверенность на операции с денежными средствами, кому выдавалась доверенность, свидетель не помнит, денежными средствами фирмы не распоряжался.

ИП ФИО2 не знаком, взаимоотношений с указанным лицом не было, о выполнении работ ООО «ТЕХНОДОР» для ИП ФИО2 ему ничего не известно.

Учредитель и генеральный директор ООО «ТЕХНОДОР» ФИО49 является «массовым» учредителем и руководителем, Согласно сведениям, представленным МИФНС России №24 по Санкт-Петербургу ФИО48. являлся учредителем и руководителем 12 организаций. Все организации исключены из ЕГРЮЛ по решению налогового органа как недействующие, либо ликвидированы.

Из заключения эксперта от 20.12.2018 № 112-18 следует, что подписи от имени ФИО48 в представленных на исследование документах ООО «ТЕХНОДОР» ИНН <***> являются изображением подписи, выполненным не самим ФИО48, а иным лицом.

Из представленной ООО «ТЕХНОДОР» налоговой отчетности за 2015 год установлено, что декларации представляются Обществом с минимальными суммами налога к уплате. Налоговая и бухгалтерская отчетность за 2016 год Обществом не представлена.

Расчетный счет ООО «ТЕХНОДОР» открыт 08.09.2015 в ПАО «ПРОМСВЯЗЬБАНК», закрыт 06.11.2015.

Все договоры на выполнение работ ООО «ТЕХНОДОР» идентично оформлены и отличаются лишь суммой договора и комплексом работ. Каждый договор составлен на 1 листе (формат А4), форма договора аналогична договорам, оформленным от контрагентов ООО «МАТРИЦА», ООО «СК ГРУПП», ООО «УНИВЕРСАЛ», ООО «ИНВЕСТСТРОЙ», поставка товаров, оказание услуг которых ставится под сомнение налоговым органом, в результате проведенных в рамках проверки контрольных мероприятий.

Однако, согласно показаниям ФИО2, зафиксированным в протоколе допроса свидетелей от 13.02.2019 № 09-13/67н: «Договоры были оформлены подрядчиками и уже в готовом виде передавались ИП ФИО2 на подпись».

Согласно представленным документам для выполнения работ на объектах Заказчика (ИП ФИО50) по адресу <...> «ТЕХНОДОР» представляет спецтехнику (транспортные средства) с экипажем.

Стоимость услуг по предоставлению спецтехнике определяется согласно прайс-листу, на основании данных отраженных в сменных рапортах. Из представленных документов установлено, что осуществлялась аренда автокрана. Акты на выполнение работ-услуг составлены на основании сменного рапорта, в котором указан тип спецтехники, машинист (фамилия, инициалы), дата и время работы техники. Идентифицировать технику, установить ее собственника согласно представленным документам не представляется возможным, так как государственные регистрационные знаки, иные сведения о технике (VIN, номер рамы, номер двигателя, ПТС и др.) в документах отсутствуют.

При анализе квитанций к приходным кассовым ордерам на получение наличных денежных средств, оформленных от ООО «ТЕХНОДОР» установлено отсутствие ИНН организации (Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) – цифровой код, упорядочивающий учет налогоплательщиков в Российской Федерации). ИНН организации отсутствует так же и на оттиске печати. Таким образом, идентифицировать юридическое лицо (ООО «ТЕХНОДОР»), которому произведена оплата наличными денежными средствами не представляется возможным. Подпись кассира, принявшего денежные средства, на квитанции к ПКО отсутствует, что говорит о нарушении порядка оформления документов.

Согласно выпискам банка оплата за выполнение работ по договорам, заключенным с ООО «ТЕХНОДОР» не производилась, расчетный счет закрыт.

В подтверждение - произведенных расходов в ходе настоящей выездной налоговой проверки, проверяемым лицом по уведомлению налогового органа от 13.07.2018 №09-13/07664 представлены квитанции к приходным кассовым ордерам ООО «ТЕХНОДОР» за период апрель - октябрь 2016 года в количестве 46 штук на общую сумму 4 205 378,60 руб. Чеки контрольно-кассовой техники налогоплательщиком не представлены.

В соответствии со статьей 93 НК РФ в адрес налогоплательщика выставлено требование от 26.09.2018 № 9452 о представлении чеков ККТ ООО «ТЕХНОДОР» (пункт 5). Требование получено 27.09.2018 лично ФИО2, о чем свидетельствует его подпись. Чеки ККТ к приходным кассовым ордерам ООО «ТЕХНОДОР» в налоговый орган не представлены.

В ответ на требование 05.10.2018 (вх. № 03649) ИП ФИО2 представлено заявление, о том, что кассовые чеки ООО «ТЕХНОДОР» не представлены по требованию, так как они у него отсутствуют.

Однако, в ходе камеральной налоговой проверки декларации по УСН за 2016 год по требованию налогового органа от 16.11.2017 № 07-12/15081 в подтверждение произведенных расходов 04.12.2017 (вх. №02037) ИП ФИО2 представлены квитанции к приходным кассовым ордерам за период апрель-октябрь 2016 года в количестве 46 штук на общую сумму 4 205 378,60руб. и кассовые чеки ККТ к соответствующим квитанциям на сумму 4 205 378,60 руб.

При анализе представленных документов установлено, что кассовые чеки ККТ содержат информацию о номере контрольно-кассовой машины №20542886, а также номере ЭКЛЗ №1791746080.

МИФНС России №24 по Санкт-Петербургу письмом от 20.10.2017 №32-05/36809 по запросу налогового органа сообщила, что сведения о зарегистрированной, либо снятой с учета ККТ ООО «ТЕХНОДОР» у Инспекции отсутствуют.

Согласно базе данных, имеющейся в налоговом органе ККТ с номером ККТ №20542886, номером ЭКЛЗ №1791746080 в налоговом органе не регистрировалась.

В рамках проверки, в соответствии со статьей 93 НК РФ налогоплательщику направлено требование о представлении документов (информации) от 10.12.2018 № 09-13/45. Пунктом 2 требования запрошены документы (информация), представленные ООО «ТЕХНОДОР» при заключении сделки с проверяемым лицом в подтверждение своей деловой репутации, добросовестности и благонадежности, наличие ресурсов необходимых для выполнения работ.

Предпринимателем представлен ответ от 24.12.2018 №б/н, что при выборе контрагента им проводился тщательный анализ информации, имеющейся в интернет сообществе. ООО «ТЕХНОДОР» показал себя с наилучшей стороны, чем и привлек к заключению будущего контракта.

Однако, по требованию налогового органа указанные документы (информация) предпринимателем представлены не были.

Проверкой установлено, что ООО «ТЕХНОДОР» не являлось членом СРО, что подтверждается информацией, размещенной на интернет сайтах, имеющихся в открытом доступе: Единый реестр членов СРО; Реестр СРО информационно-консультационный портал саморегулируемых организаций; Государственный реестр саморегулируемых организаций sro.gosnadzor.ru.

Из показаний ФИО2, полученных в ходе проведения допроса (протокол от 13.02.2019 №б/н) следует, что данного подрядчика предложил его друг, из Санкт-Петербурга, по имени Александр, фамилию друга ФИО2 назвать отказался.

Документы, подтверждающие статус юридического лица полномочия представителей не запрашивались, деловая репутация, благонадежность и добросовестность Общества не устанавливались. С руководителем Общества не знаком, не общались, о том, что ФИО49 является директором ООО «ТЕХНОДОР» узнал из оформленных документов. Согласование условий и оформление договоров производилось Александром без участия ИП ФИО2 Где располагается организация и ее юридический адрес ФИО2 не известно. Сколько работников участвовало в выполнении работ ФИО2. назвать не смог, производственные вопросы решал с прорабом Артемием.

Инспекция пришла к выводу, что фактически выполнением работ занимались иные лица, о чем налогоплательщик должен был знать исходя из обстоятельств заключения и исполнения договора. Сознательное и умышленное отражение в налоговых регистрах (книге учета доходов и расходов за 2016 год), налоговой отчетности искаженных сведений о фактах хозяйственной жизни, сведений о сделке (операции) с ООО «ТЕХНОДОР», факт совершения которой отсутствует, находятся в причинно-следственной связи с последующим уменьшением налоговой базы по УСН и суммы налога, подлежащего уплате.

Предпринимателем создан формальный документооборот путем представления поддельных документов и создания видимости хозяйственных отношений с ООО «ТЕХНОДОР».

Согласно представленным документам ООО «ТЕХНОДОР» выполнены следующие работы на объекте «Многоквартирный жилой дом в <...>»: устройство кровли на сумму 17 724 08,93 руб.; укладка плит перекрытий на сумму 240 000,78 руб. устройство ростверков и монолитных участков на сумму 584 002,88 руб.; установка оконных блоков на сумму 90 000 руб.; устройство лестницы на сумму 140 798,77 руб.; устройство наружного освещения на сумму 314 145,71 руб.; устройство отмостки на сумму 172 197,59 руб.; электромонтажные работы квартирные на сумму 539 999,10 руб.; устройство ГРЩ на сумму 60 000 рублей.

Согласно сведениям о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ),представленным проверяемым лицом в налоговый oрган, численность работников ИП ФИО2 в 2016 году составила 4 человека, в том числе: ФИО22, ИНН <***>, ФИО23, ИНН <***>, ФИО20 ИНН, <***>, ФИО41 ИНН, <***>.

Так, ФИО22 являлся работником ИП ФИО2 в период с 01.08.2016 по 02.10.2017, что подтверждается приказами о приеме и увольнении, табелями учета рабочего времени, ведомостями начисления и выдачи заработной платы; принят на должность плотника, место работы: с. Холмогоры, многоквартирный дом.

В соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос ФИО22. Из показаний свидетеля следует, что в период работы у ИП ФИО2 им выполнялись работы на строительных объектах: многоквартирный жилой дом по адресу <...>, реконструкция гостиницы по адресу <...>.

На объекте «Многоквартирный жилой дом по адресу <...>» им выполнялись следующие работы: установка оконных блоков (установка откосов, подоконных досок); установка межквартирных, межкомнатных дверных блоков, блоков в наружных дверных проемах, заполнение дверных проемов; установка межкомнатных перегородок на металлическом каркасе с двухсторонней обшивкой гипсокартонными листами; работы по прикручиванию деревянных перил на лестничных маршах 1-3 этажей; укладка линолеума в квартирах, установка плинтусов. В выполнении работ на данном объекте ФИО22 помогал ФИО23. ФИО23 также занимался установкой сантехники: устанавливал унитазы, ванны, раковины во всем доме; выполнял укладку водопроводных труб; выполнял установку отопления полностью во веем доме (укладка труб, установка радиаторов).

Контроль за выполнением работ на строительном объекте осуществлял ФИО2, его распоряжения они выполняли. Кроме того, ФИО2 также принимал участие в выполнении работ.

ФИО23 являлся работником ИП ФИО2 в период с 01.08.2016 по 02.10.2017, что подтверждается приказами о приеме на работу и увольнении, табелями учета рабочего времени, ведомостями начисления и выдачи заработной платы; принят на должность сантехника, место работы: с. Холмогоры, многоквартирный дом.

В соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос ФИО23. Из показаний свидетеля следует, что с ФИО2 знакомы с детства, жили в д.Анашкино, учились в одной школе, отношения поддерживают по настоящее время. ФИО2 предложил поработать у него для производства сантехнических работ на объекте «Многоквартирный жилой дом в <...>». В выполнении работ ФИО23 помогал ФИО55, который также работал на данном объекте. Все указания в период выполнения работ получал от ФИО2 Он передал ФИО23 рабочую документацию, согласно которой и выполнялись работы. Каких - либо других мастеров или руководителей не было. Иногда на объекте появлялись представители Администрации с. Холмогоры (ФИО24).

В соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос ФИО24 - главы МО «СП «Холмогорское». Из показаний свидетеля следует, что в 2014 году ИП ФИО2 стал победителем торгов на электронной площадке, в результате чего между ИП ФИО2 и Администрацией МО «СП Холмогорское» были заключены муниципальные контракты на приобретение квартир в соответствии с Федеральным законом № 44-ФЗ от 05.04.2013. Администрацией МО «СП Холмогорское» у ИП ФИО2 в селе Холмогоры были приобретены квартиры в многоквартирном жилом доме по адресу пл. Морозова, 9, в многоквартирном жилом доме по адресу ул. Ломоносова, 51, а также квартиры после реконструкции здания гостиницы по адресу ул. Ломоносова, 61. Еженедельно представитель Администрации посещал строящиеся объекты, осуществлял фотосъемку. На объекты выезжали ФИО24, либо ее заместитель ФедоровСергей Николаевич. Какие субподрядные организации привлекались ИП ФИО2 для строительства жилых домов не известно. Из постоянных работников, которых видела на объектах ФИО24, назвала ФИО55, ФИО23. С ФИО26 и ФИО8 поддерживалась связь, как в период строительства, так и после сдачи дома.

В соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос ФИО25 - заместителя главы МО «СП «Холмогорское» в период 2015-2016 гг. Из показаний свидетеля, зафиксированных в протоколе допроса от 16.11.2018 №1764, следует, что в период строительства ИП ФИО2 многоквартирных жилых домов, расположенных по адресу: <...> он периодически выезжал на строительные объекты с целью контроля за сроками выполнения работ. На всех строительных объектах ИП ФИО2 работы производили: ФИО55, ФИО23, помогал ему ФИО9. Так же с ними работы выполняли ФИО27 (погиб), ФИО28, ФИО2, ФИО29.

В соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос ФИО40. Из показаний свидетеля, зафиксированных в протоколе допроса от 19.01.2019 №1799, следует, что в 2016 году работала заведующей магазином «Меркурий», расположенного по адресу <...>. Напротив магазина в 2016 году строился многоквартирный жилой дом, застройщиком которого являлся ИП ФИО2 Свидетель видела, что забивку свай и кладку стен дома выполняла бригада рабочих, не являющиеся жителями с. Холмогоры. Отделочные работы выполняли местные жители, так как в период выполнения работ они являлись постоянными покупателями магазина; устройство забора вокруг строящегося дома выполнял ФИО42; внутренние отделочные работы в доме выполняли ФИО9, ФИО23, ФИО9. Устройство отмостки вокруг дома выполнял ФИО55 (заливал раствором, бетонировал). Периодически на стройплощадку приезжали ФИО8 и ФИО26. Они контролировали выполнение работ.

В соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос ФИО39. Из показаний свидетеля, зафиксированных в протоколе допроса от 25.01.2019 № 1798 следует, что ФИО39 является индивидуальным предпринимателем, в 2016 году осуществлял деятельность по розничной торговле продовольственными товарами в здании магазина «Меркурий», расположенного по адресу ул. Ломоносова, 53.Строительство дома проходило на его глазах, так как магазин расположен в непосредственной близости со строительным объектом. Кладку стен выполняли человека 2-3, люди не знакомые, не являются жителями с. Холмогоры. На строительстве дома часто видел ФИО2 с ФИО29 Они приезжали в рабочей одежде и выполняли какие-то работы. ФИО9 и ФИО23 устанавливали оконные и дверные блоки, сантехнику. Мансардный этаж, который выполнен из металлопрофиля делали ФИО9 и ФИО23, обшивали металлопрофилем. Также свидетель видел, что ФИО9 и Тышов выполняли устройство крыши на доме. ФИО9 и ФИО23 делали отмостку вокруг дома, пришла машина с бетоном (миксер) они из шланга заливали. Цоколь здания обшивали металлопрофилем тоже они.

Таким образом, из показаний свидетелей следует, что работы, оформленные от ООО «ТЕХНОДОР» по договорам подряда № 7/16; № 8/16; № 9/16 на сумму 2 034 606,52 руб., фактически выполнены работниками ИП ФИО2 и иными физическими лицами.

Для выполнения строительных работ на объекте «Многоквартирный малоэтажный дом по адресу <...>» проверяемым лицом привлечен подрядчик - ООО «СМУ-10» ИНН <***>.

Индивидуальным предпринимателем ФИО2 представлены документы по взаимоотношениям с ООО «СМУ-10»: договор подряда № 65 от 11.07.2016, акт о приемке выполненных работ от 30.09.2016 №б/н.

Согласно договору подряда от 11.07.2016 № 65 ООО «СМУ-10» (Подрядчик) выполняет для ИП ФИО2 (Заказчик) следующие работы: устройство кирпичной кладки 1-го, 2-го, 3-го этажей. Начало выполнения работ - июль 2016 года, окончание выполнения работ - август 2016 года. Стоимость работ по договору составляет 500 000 руб. Согласно акту о приемке выполненных работ от 30.09.2016 б/н работы подрядчиком выполнены на сумму 500 000 руб., оплата произведена по безналичному расчету.

В соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос директора ООО «СМУ-10» ФИО52. Из показаний свидетеля, зафиксированных в протоколе допроса от 22.11.2018 № б/н следует, что в 2016 году ФИО2 предложил ФИО52 поучаствовать в строительстве многоквартирного 3-этажгого дома в с. Холмогоры, требовались каменщики для кладки стен. Согласовав с ИП ФИО2 объемы и стоимость работ, на объект были направлены несколько каменщиков. Работники были найдены с помощью интернет сайтов (Avito.ru и др.). Руководил выполнением работ на объекте ФИО2, ФИО52 был на стройплощадке всего два раза: перед началом выполнения работ и после окончания работ. ООО «СМУ-10» были выполнены работы по кладке стен 1,2,3 этажей и монтаж плит перекрытий. В период выполнения работ работники ООО «СМУ-10» проживали в помещении, предоставленном ИП ФИО2

В соответствии со статьей 93.1 НК РФ Администрацией МО «Холмогорский муниципальный район» представлены документы по взаимоотношениям с ИП ФИО2, в том числе Акт приемки законченного строительством объекта от 31.08.2016 №1.

Согласно акту, подписанному ИП ФИО2 и директором ООО «СМУ-10» ФИО52, к приемке представлен Многоквартирный жилой дом (ведение несущих конструкций здания), расположенный по адресу: <...>; строительство производилось в соответствии с разрешением на строительство, выданным Администрацией МО «Холмогорский муниципальный район» № RU 29525000-98-2016 от 24.06.2016; в строительстве принимали участие ООО «СМУ-10» ИНН <***>, ОГРН <***>; организацией выполнены работы: кирпичная кладка 1,2,3 этажей, цокольные и межэтажные перекрытия; строительно - монтажные работы осуществлены в сроки: июль 2016 - август 2016.

Следовательно, работы, оформленные от ООО «ТЕХНОДОР, согласно договорам № 4/16-16; № 4/16-17; № 4/16-18 от 27.04.2016 на сумму 240 000,78 руб. фактически выполнены ООО «СМУ-10», что подтверждается документами и показаниями свидетелей.

Согласно Договорам от 19.09.2016 № 9/16-2; № 9/16-3; № 9/16-4 ООО «ТЕХНОДОР» также выполнены работы по устройству наружного освещения на сумму 314 145,71руб.

В соответствии со статьей 31 НК РФ в Холмогорский РЭС производственного отделения «Архангельские электрические сети» направлен запрос № 09-13/13159 от 17.12.2018 о представлении документов (информации) в отношении объекта капитального строительства: Многоквартирный жилой дом по адресу <...>.

Согласно документам, представленным Холмогорским РЭС, заявка на технологическое присоединение энергопринимающих устройств объекта Многоквартирный дом по адресу <...> подана администрацией МО «Холмогорский муниципальный район» 11.03.2016.. 30.03.2016 между ПАО «МРСК Северо-Запада» и администрацией МО «Холмогорский муниципальный район» заключен Договор № 15-00692А/16 об осуществлении технологического присоединения к электрическим сетям. Акт об осуществлении технологического присоединения № 15-00692АЛ6-001 со стороны сетевой организации подписал начальник Холмогорского РЭС ФИО53, со стороны заявителя - глава администрации МО «Холмогорский муниципальный район» ФИО54.

Таким образом, договор на осуществление технологического присоединения к электрическим сетям многоквартирного дома по ул. Ломоносова, 51 заключен с администрацией МО «Холмогорский муниципальный район», согласно условиям договора администрацией осуществляется выполнение работ по монтажу двух взаимно резервируемых ЛЭП-0,4 кВ от ПТ-60 до ВРУ-0,4 кВ многоквартирного дома.

На основании изложенного, работы, оформленные от ООО «ТЕХНОДОР согласно договорам от 19.09.2016 № 9/16-2; № 9/16-3; № 9/16-4 на сумму 314 145,71 руб., фактически выполнены администрацией МО «Холмогорский муниципальный район».

В соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос ИП ФИО2 Из показаний ФИО2, зафиксированных в протоколе допроса свидетеля от 13.02.2019 № б/н, следует: «он не помнит, кем выполнялись работы по устройству наружного освещения и прокладке линии электропередач, какая техника была задействована при выполнении данных работ, кем была предоставлена техника.»

Из анализа полученных в ходе проверки документов, показаний свидетелей Инспекция сделала вывод, что работы, оформленные от имени ООО «ТЕХНОДОР», выполнены организациями и физическими лицами, не являющимися стороной договора, заключенного с ИП ФИО2 Документального подтверждения того, что обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону иному лицу налогоплательщиком не представлено. ООО «ТЕХНОДОР» не могло исполнить обязательств по выполнению работ ввиду отсутствия у него для этого необходимых трудовых и имущественных ресурсов. Общество не является реальным участником предпринимательских отношений и его деятельность не направлена на добросовестное участие в предпринимательской деятельности (расчетные счета общества закрыты, контрольно-кассовая техника не зарегистрирована, отчетность не представляется, руководитель и учредитель в деятельности Общества не участвует), а целью включения указанного лица в документооборот является налоговая экономия. Документального подтверждения того, что выполнение работ осуществлялось иными подрядными (субподрядными) организациями, либо физическими лицами, в рамках указанного договора, налогоплательщиком не представлено. Фактически выполнением работ занимались иные лица, о чем налогоплательщик должен был знать исходя из обстоятельств заключения и исполнения договора.

С учетом изложенного, совокупность представленных налоговым органом доказательств подтверждает отсутствие реальных финансово-хозяйственных операций с ООО «ТЕХНОДОР» и, как следствие, недостоверность сведений, указанных в первичных документах. Отражение ИП ФИО2 в книге учета доходов и расходов за 2016 год операций, оформленных от ООО «ТЕХНОДОР» носило фиктивный характер и имело своей целью получение налоговой экономии путем создания видимости хозяйственных операций. Обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, не являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком. Документального подтверждения того, что обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону иному лицу налогоплательщиком не представлено.

Исходя из положений статьи 54.1 НК РФ, в целях налогообложения могут быть учтены сделки (операции) по двум критериям: основной целью их совершения не должна быть неуплата налога, а сама сделка (операция) должна быть выполнена контрагентом (первого звена), либо лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или в силу закона.

Изложенное свидетельствует о том, что при установлении налоговым органом наличия в рамках заключенных налогоплательщиком сделок (операций) хотя бы одного из двух обстоятельств, определённых в пункте 2 статьи 54.1 НК РФ, ему должно быть отказано в праве на учёт понесённых расходов.

По мнению Инспекции, ИП ФИО2 не соблюдены условия, предусмотренные подпунктом 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, в связи с чем у налогоплательщика отсутствовали правовые основания для включения в состав расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2016 год, затрат в сумме 4 030 420 рублей.

По результатам проведенной проверки Инспекция пришла к выводу о наличии в действиях ИП ФИО2 состава правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 НК РФ, а именно: неправомерное деяние - занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога (сбора) или другое неправомерное действие (бездействие); негативный результат - неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора); причинно - следственная связь между этими деянием и негативными последствиями.

Умышленность (умысел) совершения указанного налогового правонарушения, заключается в совокупности действий ИП ФИО2, направленных на уменьшение налоговой базы по УСН и неуплату налога и выразившихся в: завышении расходов, с целью получения, налоговой экономии по сделкам с контрагентами ООО «МАТРИЦА», ООО «СК ГРУПП» поставке строительных материалов, но фактически не исполнившим обязательство (совершение сделки лицом, не указанным в первичных документах); в совершении сделок с целью неуплаты налога по УСН по сделкам с контрагентами ООО «УНИВЕРСАЛ», ООО «ТЕХНОДОР», ООО «ИНВЕСТСТРОЙ», заявленным по первичным документам, но фактически не исполнившим обязательство, обязательство по сделке выполнено лицом, не являющимся стороной договора; - в построении искусственных договорных отношений между предпринимателем и его контрагентами и имитации реального исполнения сделок; - в подделке документов и как следствие признание сделок недействительными, ничтожными.

В ходе проверки в отношении контрагентов ИП ФИО2 по спорным сделкам установлены и подтверждены факты: -отсутствие фактических взаимоотношений между ИП ФИО2 и заявленными контрагентами (отсутствие реальных сделок), в том числе: отсутствие поставки материалов ООО «МАТРИЦА» на сумму 5 474 940 руб.; отсутствие поставки материалов ООО «СК ГРУПП» на сумму 4 478 300 руб.;

- отсутствие выполнения работ для ИП ФИО2 заявленнымиконтрагентами (фактически работы выполнены не контрагентом, заявленным посделке), в том числе: ООО «УНИВЕРСАЛ» на сумму 1 316 600 руб.; ООО «ТЕХНОДОР» на сумму 4 030 420,11 руб.; ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» на сумму 5 755 137,16 руб.;

- отсутствие оплаты оказанных услуг, поставки стройматериалов по сделкам с указанными выше контрагентами и фактического исполнения обязательств по договору;

- установлена фальсификация (подделка) документов самим проверяемым лицом, что подтверждается заключением эксперта по результатам почерковедческой экспертизы от 26.12.2018 № 115-18.

Исходя из изложенного, Инспекция пришла к выводу, что в нарушение пунктов 1, 2 статьи 54.1, пункта 1, пункта 2 статьи 346.16 НК РФ, пункта 2 статьи 346.17 НК РФ ИП ФИО2 допущено неправомерное завышение расходов при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, что повлекло неуплату налога, в том числе: за 2015 год в сумме 1 827 567руб.; за 2016 год в сумме 1 467 834 руб.

Предприниматель освобожден от налоговой ответственности за неуплату налога за 2015 год в соответствии с пунктом 4 статьи 109 НК РФ.

В качестве смягчающих обстоятельств Инспекцией приняты во внимание социальная направленность деятельности налогоплательщика, тяжелое материальное положение физического лица, в связи с чем сумма штрафных санкций по пункту 3 статьи 122 НК РФ за 2016 год снижена налоговым органом в четыре раза с 587 133руб. 20коп. до 146 783руб. 30коп.

Оспариваемым решением налогоплательщику предложено уплатить следующие суммы налогов, пени и штрафов: недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН в общей сумме 3 295 400 руб., в том числе: за 2015 год - 1 827 567 руб.; за 2016 год - 1467 833 руб., штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ в размере 146 783, 30 руб., пени за несвоевременную уплату налога, уплачиваемому в связи с применением УСН, в общей сумме 1 230 418, 43 руб. Итого: 4 672 601, 73 руб.

Не согласившись с решением Инспекции №09-13/2 от 17.09.2020, предприниматель обратился в суд с рассматриваемым заявлением, в котором просил признать решение недействительным.

В обоснование заявленных требований заявитель указал следующее.

Инспекцией совершено грубое нарушение процессуальных требований Налогового кодекса РФ, так как решение, оформленное по результатам выездной налоговой проверки индивидуального предпринимателя за период с 01 января 2015 по 31 декабря 2017 гг., налогоплательщик получил от Инспекции только 17.09.2020 (с опозданием более чем на один год), что является самостоятельным основанием для отмены этого решения в соответствии с абзацем 1 пункта 14 статьи 101 НК РФ). Кроме того, вышестоящим налоговым органом также на 1,5 месяца были нарушены сроки, предусмотренные законодательством для рассмотрения апелляционной жалобы предпринимателя.

В оспариваемом решении отсутствуют объективные доказательства для формирования обвинения налогоплательщика в наличии умысла в его действиях; не приведены доказательства взаимной согласованности действий налогоплательщика с контрагентами или наличия взаимозависимости между ними; Инспекцией не выяснялись причины совершения налогоплательщиком тех или иных действий, осознает ли он противоправность своих действий; в силу недоказанности умысла в действиях налогоплательщика, по итогам данного решения Инспекция могла (имела право) применить к налогоплательщику лишь 20% штрафные санкции, а к ним должны быть применены все примененные Инспекцией смягчающие обстоятельства.

Инспекция, привлекая налогоплательщика к ответственности по статье 54.1 НК РФ, считает, что налогоплательщиком не были нарушены требования соответствующей главы НК РФ, регламентирующей порядок применения налоговых вычетов по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Статья 54.1 НК РФ включена в первую (общую) часть НК РФ после 19.08.2017, регламентирует собой узкий правовой диапазон налогового контроля - контроль за пределами осуществления налогоплательщиками их прав, которыми налогоплательщик уже располагает на законных основаниях. Следовательно, если налоговым органом вменяется налогоплательщику нарушение статьи 54.1 НК РФ, то есть превышение им пределов применения права на налоговый вычет по этому налогу, то налоговый орган уже не подвергает сомнению само по себе наличие у него этого права на применение налогового вычета по этому налогу.

Кроме того, заявитель указывает, что со стороны налогового органа имелись многократные нарушения при проведении проверки, а именно: принято решение о проведении выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, что лишило налогоплательщика права присутствовать (участвовать) в проведении проверки, нарушен выездной характер проверки; во время приостановления проверки, предпринимателю не были возвращены оригиналы представленных документов; имелись нарушения при вынесении постановления о назначении почерковедческой экспертизы и выемке документов, необходимых для проведения экспертизы, проведение экспертиз не совпадает по датам обращения изъятых документов. Налоговый инспектор при проведении камеральной проверки просил налогоплательщика подписать документ за контрагента, именно эти документы в дальнейшем использовались при проведении почерковедческой экспертизы.

Налоговый орган исключил все затраты налогоплательщика по спорным контрагентам, руководствуясь положениями статьи 54.1 НК РФ, при этом расчетный метод не был применен в нарушение подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ.

В решении Инспекции не проведен анализ наличия у налогоплательщика возможности самостоятельно выполнить спорные работы исходя из имеющихся в его распоряжении трудовых ресурсов, а также применительно к спорным поставкам не проведен анализ объемов материальных ценностей, имеющихся у налогоплательщика, в целях определения возможности осуществить строительство домов без поставок от спорных контрагентов.

Позиция налогового органа основана в основном на недобросовестности и сомнительности деятельности контрагентов предпринимателя, в связи с чем заявитель указывает следующее.

Отсутствие в договоре купли-продажи, заключенным предпринимателем с ООО «МАТРИЦА», условий о доставке стройматериалов силами и средствами поставщика не говорит о том, что такой доставки не было. В данном случае, стороны руководствовались обычаями делового оборота, в соответствии с которыми, как правило, товар до покупателя доставляет именно продавец, поскольку именно он заинтересован продать свой товар и получить за него денежные средства. Первичные документы на сумму 858 780 руб. налогоплательщиком были представлены в налоговую службу ранее, однако, они были утрачены сотрудниками налоговых органов. При этом, у спорного контрагента в проверяемом периоде имелась реальная возможность исполнить сделку, так как деятельность ООО «МАТРИЦА» в проверяемом периоде велась, чего не отрицает налоговый орган. Проведенная в рамках настоящей выездной налоговой проверки строительно-техническая экспертиза не подтверждает в полном объеме вывод Инспекции о том, что поставки газобетона в количестве 1248 куб. м. от ООО «МАТРИЦА» для строительства указанных объектов не требовалась.

В ходе проведения налоговой проверки налогоплательщиком также были представлены все документы, подтверждающие понесенные им расходы по взаимоотношениям с ООО «СК ГРУПП». Первичные документы на сумму 319 332 руб. налогоплательщиком были представлены в налоговую службу ранее, однако, они были утрачены сотрудниками налоговых органов. Экспертизу подписи ОО «СК ГРУПП» Инспекция проводила, в том числе, по тем документам, в которых налоговые инспекторы попросили налогоплательщика поставить свою подпись за контрагента.

Транзитный характер движения денежных средств по расчетному счету ООО «УНИВЕРСАЛ» не доказывает недобросовестность налогоплательщика. Субъекты гражданских правоотношений вправе распоряжаться своим имуществом и денежными средствами по своему усмотрению. Довод налогового органа о том, что фактически выполнением работ занимались иные лица - на объекте «Многоквартирный дом пл. Морозова, 9» принимали участие физические лица - ФИО55, ФИО23, ФИО27, ФИО9 К, ФИО26 КВ., не являющиеся работниками ИП ФИО2 и не состоящие с ним в трудовых отношениях, а также работники ИП ФИО35. в количестве 3-х человек, ничем не обоснован и не доказывает, что на строительстве этого дома не было иных, не перечисленных выше лиц. Согласно проекту организации строительства указанного дома необходимое число работающих на строительстве с учетом продолжительности стройки - 40 человек, из них рабочих 34 человека.

Относительно довода Инспекции о том, что в актах выполненных работ ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» объемы работ завышены, предприниматель указал, что в настоящее время у налогоплательщика имеется документальное подтверждение, что в проекте по указанному объекту строительства была допущена ошибка в сторону занижения площади. Согласно указанной справке площадь стен составляет 2302, 84 кв. м. Следовательно, какого-либо завышения объемов работ по стенам нет. По площади потолка: в документации ООО «ИНВЕСТРОИ» имеется ошибка в единице измерения, а именно цена указана за 10 кв. м., однако на самом деле оплата происходила исходя из цены за 1 кв. м. По окраске фасадов заявитель пояснил, что разница в объемах обусловлена тем, что окраска подрядчиком осуществлялась краской заказчика. При этом, краска, предоставленная Заказчиком, оказалась не очень хорошего качества, в связи с чем в некоторых местах окрашивать поверхность пришлось повторно. В связи с этим, и произошло увеличение объемов по сравнению с проектом.

Довод налогового органа о том, что фактически выполнением работ вместо занимались иные лица - физические лица - Сияют В.Н., ФИО23, ФИО20, ФИО26 КВ., не являющиеся работниками ИП ФИО2, а также работники ИП ФИО35. в количестве 3-х человек не доказывает то факт, что на строительстве этого дома не было иных, не перечисленных выше лиц. Согласно проекту организации строительства указанного дома необходимое число работающих на строительстве с учетом продолжительности стройки - 26 человек, из них рабочих 22 человека.

Довод Инспекции в отношении контрагента ООО «ТЕХНОДОР» о том, что фактически выполнением работ занимались иные лица, в том числе работники ИП ФИО56 - ФИО22, ФИО23, ФИО20, ФИО41 не доказывает то факт, что на строительстве этого дома не было иных, не перечисленных выше лиц. Согласно проекту организации строительства указанного дома необходимое число работающих на строительстве с учетом продолжительности стройки - 26 человек, из них рабочих 22 человека.

Также заявитель в обоснование своих требований указывает, довод налогового органа о недостоверности сведений о номерах ККТ и ЭКЛЗ контрагентов не имеет какого-либо правового значения, поскольку налогоплательщик не мог проверить данную информацию, при этом на налогоплательщика не возложена обязанность проверять каждый чек ККТ.

Относительно того, что учредители и руководители контрагентов отрицают факт знакомства с ИП ФИО2, предприниматель указывает, что действующее законодательство РФ не обязывает субъектов предпринимательской деятельности при вступлении в деловые отношения лично знакомится друг с другом, кроме того, к показаниям учредителя и руководителя спорного контрагента следует относиться критически, так как отрицание руководителем своей причастности к осуществлению финансово-хозяйственной деятельности созданного либо руководимого им юридического лица, в том числе по взаимоотношениям с конкретным налогоплательщиком не являются достаточно объективной и достоверной информацией, в том числе с целью возможного недопущения для себя негативных уголовно-правовых последствий. Установление налоговым органом факта «номинальности» директора контрагента не является основанием для непредставления налогоплательщику права на уменьшение суммы подлежащего уплате налога.

Субъектам предпринимательской деятельности не запрещено вести деятельность, не указанную в учредительных документах компании.

Законом также не закреплена обязанность налогоплательщика проверять своих контрагентов на предмет нахождения по месту регистрации, выполнения ими обязательств перед бюджетом.

Подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

Выводы налогового органа о неведении деятельности спорным контрагентом основаны на том, что им не представлялась налоговая отчетность, не уплачивались налоги и отсутствовало движение по расчетному счету. Однако, по мнению заявителя, данные факты не могут однозначно свидетельствовать о неведении деятельности Обществом, а могут лишь однозначно свидетельствовать о нарушении контрагентом действующего налогового законодательства.

Отсутствие у контрагента недвижимого имущества и транспорта, трудовых ресурсов, необходимых для ведения финансово-хозяйственной деятельности былоустановлено налоговым органом в ходе проведения проверки, в то время какналогоплательщик в период совершения операций с указанным контрагентом законным способом проверить данную информацию не мог. Кроме того, законодательством о налогах и сборах, действовавшим в период совершения операций со спорными контрагентами, также не было установлено обязанности налогоплательщика, проверять наличие у контрагента недвижимого имущества и транспорта, трудовых ресурсов, необходимых для ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Относительно отсутствия платежей за аренду техники, складских и офисных помещений, на выплату заработной платы, либо по договорам оказания транспортных услуг оплата производилась, но не с использованием расчетного счета, а наличными денежными средствами. Кроме того, налогоплательщик не может проверить своего контрагента на предмет расходования им денежных средств по его расчетному счету.

Относительно выводов Инспекции о том, что взаимоотношения с контрагентами не соответствуют обычаям делового оборота, проверка контрагента на благонадежность не производилась, показания ИП ФИО2 недостоверны и противоречивы заявитель указал следующее.

Границы проявления должной осмотрительности определяются, в том числе доступностью сведений, которые могут быть получены налогоплательщиком о своих контрагентах. Меры, включающие в себя использование официальных источников информации, характеризующих деятельность контрагента, предпринимаемые налогоплательщиком в целях подтверждения добросовестности его контрагента, свидетельствуют о его осмотрительности и осторожности при выборе контрагента.

Таким образом, законом не закреплена обязанность налогоплательщика проверять своих контрагентов на предмет нахождения по месту регистрации, выполнения ими обязательств перед бюджетом. Вменение налоговым органом таких обязанностей налогоплательщику можно расценивать исключительно как возложение на него дополнительных обязанностей, связанных с проведением мероприятий налогового контроля, что ни ст. 23 НК РФ, ни иными положениями налогового или гражданского законодательства не предусмотрено. Более того, налоговое законодательство не наделяет налогоплательщика правами на проведение, по существу, мероприятий налогового контроля.

При этом следует отметить, что указанные налоговым органом в оспариваемом решении критерии недобросовестности контрагента не могли быть установлены доступными способами.

Кроме того, заявитель указывает на наличие дополнительных смягчающих обстоятельств, не заявленных им рамках возражений, в частности, активное участие налогоплательщика и оказание активного содействия в подготовке и проведении социально-значимых мероприятий, в том числе и оказание спонсорской помощи, что подтверждается наличием у налогоплательщика различного рода грамот, благодарностей, благодарственных писем.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, требование о признании незаконными действий и решений органов, осуществляющих публичные полномочия, может быть удовлетворено при наличии совокупности обстоятельств: несоответствия ненормативного правового акта закону и нарушения этим актом прав и законных интересов заявителя.

Согласно пункту 1 статьи 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Порядок вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки установлен статьей 101 НК РФ.

Согласно пункту 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Заявитель указывает, что налоговым органом было допущено нарушение срока вынесения решения. Вместе с тем нарушение налоговым органом сроков рассмотрения материалов налоговой проверки не препятствует ему в принятии того или иного итогового решения и не может само по себе предрешать его законность, что не позволяет признать такое процессуальное нарушение в качестве безусловного основания для отмены итогового решения налогового органа по смыслу пункта 14 статьи 101 НК РФ.

Несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля и принятии соответствующего решения сроков, предусмотренных, в частности, статьей 70, пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6 и 9 статьи 101, пунктами 1, 6 и 10 статьи 101.4, пунктом 6 статьи 140 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, исчисляемых исходя из той продолжительности сроков совершения упомянутых действий, которая установлена указанными нормами, что, в конечном счете, гарантирует определенные временные рамки возможного вмешательства государства в имущественную сферу налогоплательщика.

По указанному основанию решение налогового органа не может быть признано не законным, поскольку предметом рассматриваемого спора является требование о признании вынесенного инспекцией решения недействительным, следовательно, нарушение срока его вынесения, не является безусловным основанием для удовлетворения заявленных предпринимателем требований.

По этому же основанию суд отклоняет довод заявителя о том, что вышестоящим налоговым органом также на 1,5 месяца были нарушены сроки, предусмотренные законодательством для рассмотрения апелляционной жалобы предпринимателя.

Как пояснил налоговый орган, ФИО2 участвовал в процедурах рассмотрения материалов проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, о чем свидетельствуют его подписи в соответствующих протоколах. Несоблюдение срока принятия решения связано с дополнительной оценкой материалов налогового контроля и возражений заявителя с целью объективного и правильного установления всех обстоятельств, необходимых для вывода о соблюдении (несоблюдении) проверяемым налогоплательщиком его обязанностей по уплате налогов и сборов в проверяемый период.

Суд отклоняет ссылку заявителя на нанесение «дополнительного» экономического ущерба является необоснованной, поскольку согласно пункту 1 статьи 72, пунктам 1, 3, 5 статьи 75 НК РФ, пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу. При этом основанием для прекращения начисления пеней является уплата налога.

Несвоевременность принятия инспекцией решения по итогам проверки не нарушает имущественных прав ФИО2, как налогоплательщика, поскольку у него имеется обязанность по уплате доначисленных сумм налогов.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 27.04.2017 № 304-КГ17-3988, начисление пеней непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет. До фактической уплаты налога в бюджет налогоплательщик неправомерно пользуется денежными средствами, причиняя тем самым потери бюджету, при этом извлекая для себя незаконные преимущества путем неосновательного сбережения имущества, влечет соответственно его обязанность компенсировать потери бюджету в полном объеме. Тем же определением Верховный Суд Российской Федерации признал, что несвоевременное вынесение решения налоговым органом, повлекшее увеличение размера начисленных обществу пеней, не является существенным нарушением процедуры, так как начисление пеней непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет. Из изложенного следует, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, а пеня подлежит начислению по дату фактической уплаты налога.

Суд отклонят доводы предпринимателя относительно того, что принято решение о проведении выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, что лишило налогоплательщика права присутствовать (участвовать) в проведении проверки, нарушен выездной характер проверки; во время приостановления проверки, предпринимателю не были возвращены оригиналы представленных документов; имелись нарушения при вынесении постановления о назначении почерковедческой экспертизы и выемке документов, необходимых для проведения экспертизы, проведение экспертиз не совпадает по датам обращения изъятых документов. Налоговый инспектор при проведении камеральной проверки просил налогоплательщика подписать документ за контрагента, именно эти документы в дальнейшем использовались при проведении почерковедческой экспертизы.

Материалами дела подтверждается, что предпринимателю 13.07.2018 вручены уведомления Инспекции: № 09-13/07657 от 13.07.2018 о проведении выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа и № 09-13/07664 от 13.07.2018 о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. Предпринимателем в ответ на уведомления Инспекции представлены: заявление от 13.07.2018, в котором заявитель просил провести выездную налоговую проверку предпринимателя по месту нахождения Инспекции (<...>), и обязался представить документы на проверку в Инспекцию в кратчайшие сроки; заявление от 17.08.2018, в котором заявитель просил провести выездную налоговую проверку в офисе налогоплательщика по адресу: <...>, и обязался представить документы в указанном офисе.

Фактически выездная налоговая проверка предпринимателя проведена с согласия ФИО2 по месту его жительства в жилом помещении по адресу: <...>. Таким образом, проверка проводилась по адресу регистрации налогоплательщика.

26.09.2018 сотрудниками проверяющей группы Инспекции направлено ИП ФИО2 требование №9452 о предоставлении документов. Требование вручено лично ФИО2 27.09.2018. В ответ на данное требование предоставлены 28.09.2018 и 05.10.2018 не только оригиналы документов (по пунктам 11,12,13 требования), но и копии (по пунктам 1,3,4, 5,7,8,9 требования). Кроме того, в Инспекцию 05.10.2018 поступило заявление ИП ФИО2 с просьбой о возврате предоставленных документов после окончания выездной налоговой проверки.

01.10.2018 начальником Инспекции вынесено решение о приостановлении проведения выездной налоговой проверки № 09-13/880/2 в связи с необходимостью истребования информации у ООО «СМУ 10», ИП ФИО44, ООО «Компания Элина». С данным решением ИП ФИО2 был ознакомлен 05.10.2018 лично, о чем свидетельствует его подпись.

01.10.2018 Инспекцией в ИФНС России по г. Архангельску были направлены поручения № 18969 и № 18970 об истребовании документов у ООО «Компания «Элина» и ООО «СМУ 10» и требование № 9460 о предоставлении документов (информации), направленное в адрес индивидуального предпринимателя ФИО44.

04.12.2018 начальником Инспекции вынесено решение о возобновлении проведения выездной налоговой проверки № 09-13/880/2. 05.12.2018 посредством телекоммуникационных каналов связи (ТКС) сотрудниками проверяющей группы Инспекции было направлено уведомление № 952 ИП ФИО2 о необходимости предоставить оригиналы документов по списку для направления их эксперту для проведения почерковедческой экспертизы. 10.12.2018 года сотрудниками проверяющей группы Инспекции было вынесено уведомление № 953 ИП ФИО2 о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. С данным уведомлением ИП ФИО2 ознакомлен лично 11.12.2018. Запрашиваемые документы были предоставлены ИП ФИО2 11.12.2018 лично. Оригиналы документов 29.01.2019 были возвращены ИП ФИО2, то есть, после их возврата от эксперта после проведения почерковедческой экспертизы.

Невозвращение ФИО2 оригиналов документов после приостановки проверки само по себе и при наличии в налоговом органе его заявления о их возврате после окончания проверки не могло привести к нарушению прав и законных интересов ФИО2 и не относится к существенным нарушениям процедуры проверки, указанным в пункте 14 статьи 101 НК РФ.

В постановлении Инспекции о назначении почерковедческой экспертизы от 05.11.2018 №09-13/86 (копия выдана заявителю 11.12.2018 по его просьбе) указано 5 документов: акт сверки, протокол допроса от 06.11.2018, документы из регистрационного дела ООО «МАТРИЦА», заявление от 09.01.2018, доверенность от 09.01.2018. Процедура разъяснения налоговым органом налогоплательщику его прав, предусмотренных пунктом 7 статьи 95 НК РФ, по постановлению от 05.11.2018 № 09-13/86 не проводилась, соответствующий протокол не оформлялся. Инспекция письмом от 06.03.2019 № 09-13/02235 сообщила заявителю о том, что почерковедческая экспертиза по постановлению Инспекции от 05.11.2018 № 09-13/86 не проводилась, не проводится, и не будет проводиться.

В постановлении Инспекции о назначении почерковедческой экспертизы от 05.12.2018 № 86 указано 54 документа: акт сверки, протокол допроса от 06.11.2018, документы из регистрационного дела ООО «МАТРИЦА», заявление от 09.01.2018, доверенность от 09.01.2018 и 49 договоров купли-продажи, заключенных между ИП ФИО2 и ООО «МАТРИЦА», реквизиты которых стали известны налоговому органу до назначения 05.12.2018 экспертизы обжалуемым постановлением. С постановлениями Инспекции о назначении почерковедческой экспертизы, вынесенными 05.12.2018, включая постановление от 05.12.2018 № 86, предприниматель ознакомлен 11.12.2018 с оформлением протокола от 11.12.2018 № 09-13/49, в котором зафиксировано разъяснение Инспекцией налогоплательщику его прав, предусмотренных пунктом 7 статьи 95 НК РФ (в протоколе нет замечаний и заявлений предпринимателя).

Регламентирующие мероприятия налогового контроля в ходе ВНП документы, регистрируются в системе ЭОД, где автоматически присваивается порядковый номер документа. Постановление о назначении почерковедческой экспертизы с номером 86 было зарегистрировано 05.12.2018, как и остальные постановления, врученные проверяемому лицу.

Порядок производства выемки регламентирован статьёй 94 НК РФ, предусматривающей составление определённых процессуальных документов (мотивированное постановление, утвержденное руководителем (его заместителем) налогового органа (п. 1), протокол (п. 6)). Соответствующее постановление не выносилось, протокол не составлялся.

05.12.2018 посредством телекоммуникационных каналов связи (ТКС) сотрудниками проверяющей группы Инспекции было направлено уведомление №952 ИП ФИО2 о необходимости обеспечения предоставления возможности ознакомления с оригиналами документов путем предоставления оригиналов документов в Инспекцию по списку. Срок для предоставления документов установлен 07.12.2018. Передача данного уведомления зафиксирована телефонограммой от 06.12.2018 № 09-13/43. ИП ФИО2 в ходе телефонного разговора указал, что уведомление № 952 не получал, находится в отъезде, документы сможет предоставить не ранее 10.12.2018.

ИП ФИО2 07.12.2018 позвонил сотруднику проверяющей группы Инспекции ФИО57 сообщил следующее: «Нет возможности привести оригиналы документов в налоговый орган. Налоговая проверка проходит по адресу регистрации индивидуального предпринимателя (адресу места жительства) с. Холмогоры, <...> кв.2, оригиналы документов находятся по данному адресу, приезжайте, смотрите, знакомьтесь. Буду вас ждать 11 декабря 2018 года в 10:00 часов». Данный разговор зафиксирован телефонограммой № 09-13/44 от 07.12.2018.

В последующем инспекторами было вынесено уведомление №953 от 10.12.2018 о необходимости обеспечения ознакомления с оригиналами документов в связи с: - личным указанием проверяемого лица о невозможности представить документы в срок по уведомлению от 05.12.2018 № 952 (зафиксировано телефонограммой от 07.12.2018 № 09-13/44); - истечением срока представления документов по уведомлению от 05.15.2018 № 952 (срок был установлен до 07.12.2018); - отсутствием отказа проверяемого лица представить названные документы.

Данные документы (по списку) необходимы для проведения почерковедческих экспертиз, назначенных на основании постановлений от 05.12.2018 № 82, № 83, № 84, № 85, № 86, № 87, № 88, № 89. С данным уведомлением ИП ФИО2 ознакомлен лично 11.12.2018 при нахождении сотрудников проверяющей группы по адресу ИП ФИО2 – <...>.

ИП ФИО2 указанные оригиналы документов выданы добровольно, без описей. Каких-либо ходатайств либо заявлений о предоставлении ему срока для подготовки копий документов или составления описей предпринимателем не заявлялось.

Сопроводительное письмо о передаче документов от имени ФИО2 было подготовлено сотрудниками проверяющей группы Инспекции в целях сокращения временных затрат. Данное сопроводительное письмо было подписано лично ИП ФИО2, на заявлении отсутствуют какие-либо поправки и замечания от имени предпринимателя, а также указания на незаконные либо противоправные действия сотрудников Инспекции.

При нахождении сотрудников проверяющей группы 11.12.2018 по адресу ИП ФИО2 – <...> кв. 2 (место проведения ВНП) ими была предпринята попытка составления описей документов на месте, однако ФИО2 было сделано устное замечание, что он ограничен по времени, и сотрудникам проверяющей группы пришлось покинуть место проведения выездной налоговой проверки с документами, но без составления описей. Описи документов в целях их учета, предотвращения утери или порчи документов были составлены в Инспекции. Указанные документы переданы эксперту 12.12.2018 для проведения почерковедческих экспертиз, с предварительным изготовлением с этих документов копий, переданных предпринимателю 21.12.2018 по его письменному заявлению от 21.12.2018.

Проверяющим о документах, полученных от ФИО2 на уведомление №9853, было известно в ходе камеральной налоговой декларации по УСН за 2015 год, они их видели во время проведения выездной проверки, проводимой по месту жительства ФИО56, поэтому в постановлениях о назначении почерковедческих экспертиз от 05.12.2018 №№ 82-89 эти документы могли быть указаны.

Заявитель указывает на несоответствие дат получения документов ООО «СК-ГРУПП» экспертом, проводящим почерковедческую экспертизу, поскольку в заключении эксперта от 25.12.2018 №114-18 указано, что оригиналы документов получены 13.12.2018, а в заключении от 26.12.2018 № 115-18 указано, что оригиналы документов им получены 17.12.2018.

В данном случае отсутствуют разночтения в заключениях эксперта, так как экспертом использовались, документы, оформленные от имени контрагента ООО «СК Групп», полученные им 12.12.2018 (по постановлениям от 05.12.2018 № 82, от 12.12.2018 № 09-13/90), а также подлинники заявлений с образцами почерка ФИО2, переданные эксперту 15.12.2018 (по постановлению от 12.12.2018 № 09-13/90). Из содержания подписки эксперта в заключениях от 25.12.2018 №114-18, от 26.12.2018 №115-18 следует, что 13.12.2018 и 17.12.2018 эксперт ознакомлен с правами, обязанностями и нормами законодательства об ответственности эксперта. После проведения почерковедческих экспертиз документы возвращены экспертом в налоговый орган 28.12.2018. По письменному заявлению предпринимателя от 28.01.2019 Инспекцией осуществлен возврат подлинников документов 29.01.2019.

Подписание документов от имени контрагента по просьбе проверяющих материалами дела не подтверждается. В ходе камеральной налоговой проверки в адрес инспекции были предоставлены оригиналы договоров по ООО «СК Групп» без подписи директора ФИО12. С данных документов инспекцией сделаны копии, а оригиналы возвращены ФИО2 по описи 29.09.2016, что подтверждается его подписью на сопроводительном письме от 29.09.2016 исх. № 08-23/12239 и на последней странице описи/реестра. В дальнейшем копии данных документов представлены на обозрение ФИО8 в ходе допроса 02.03.2017 с просьбой пояснить отсутствие подписи директора ООО «СК Групп» (вопрос-ответ № 79). В ходе ВНП оригиналы данных документов в декабре 2018 года вновь предоставлены ФИО2, но уже с подписью ФИО12. Оригиналы направлены на почерковедческую экспертизу.

Таким образом, с 29.09.2016 по декабрь 2018 года оригиналы договоров с ООО «СК Групп» находились у ФИО8, которому в этот период (после допроса 02.03.2017) стало известно о претензиях налогового органа к документам, оформленным от имени ООО «СК Групп».

Указанные обстоятельства заявитель в ходе рассмотрения дела не опроверг.

Таким образом, порядок проведения выездной налоговой проверки и вынесения решения по ней соблюден инспекцией, нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, инспекцией не допущено.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы могут учитывать расходы при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ: затраты должны быть обоснованы и документально подтверждены.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ расходами при упрощенной системе налогообложения признаются затраты после их фактической оплаты, то есть применяется кассовый метод.

Согласно статье 2 Федерального закона от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники» все организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг обязаны применять контрольно-кассовую технику.

Исключение из этого правила составляют отдельные категории налогоплательщиков, такие как плательщики единого налога на вмененный доход, а также хозяйствующие субъекты, оказывающие услуги населению.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие расчеты, обязаны осуществлять регистрацию контрольно-кассовой техники в налоговых органах в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники.

Кассовый чек - первичный учетный документ, отпечатанный ККТ на бумажном носителе, подтверждающий факт осуществления между поставщиком и покупателем наличного денежного расчета (п. 2 Положения о регистрации и применении ККТ, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 № 470)

При этом наличие только квитанции к приходному кассовому ордеру от продавца не является достаточным для признания расходов налогоплательщиками, применяющими УСН. Приходный кассовый ордер не может заменить собой кассовый чек, поскольку не является бланком строгой отчетности, что подтверждается письмом Минфина РФ от 21.02.2008 № 03-11-05/40.

Предприниматель не представил кассовые чеки, подтверждающие факт осуществления между поставщиком ООО «Матрица» (ИНН <***>), ООО «СК ГРУПП» (ИНН <***>), ООО «Универсал» (ИНН <***>), ООО «Технодор» (ИНН <***>), ООО «Инвестстрой» (ИНН <***>) и покупателем наличного денежного расчета. Либо, в представленных чеках ККТ, данные о контрольно-кассовой технике не соответствуют данным контрольно-кассовой техники контрагентов, что так же не подтверждает факт оплаты.

Суд находит доказанным вывод инспекции относительно того, что реальных отношений с ООО «Матрица» (ИНН <***>), ООО «СК ГРУПП» (ИНН <***>), ООО «Универсал» (ИНН <***>), ООО «Технодор» (ИНН <***>), ООО «Инвестстрой» (ИНН <***>) не было, а имел место быть формальный документооборот, на основании следующего.

Руководители (учредители) указанных хозяйствующих субъектов опровергли факт сотрудничества с предпринимателем, факт подписания документов, что подтвердили соответствующие заключения экспертов.

При этом, из заключения эксперта от 26.12.2018 №115-18 следует, что подписи от имени ФИО12 в представленных на исследование документах ООО «СК Групп» выполнены одним лицом; подписи от имени ФИО12 в представленных на исследование документах ООО «СК Групп» выполнены ФИО2.

Учредитель и руководитель ООО «УНИВЕРСАЛ» ФИО21, ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» ФИО37, ООО «ТЕХНОДОР» Смирнов В.С. являются «массовыми» учредителями, в ходе допросов пояснили, что регистрировали организации за вознаграждение, осуществлять финансово-хозяйственную деятельность не планировали и фактически не осуществляли.

Все договоры на выполнение работ, поставку материалов идентично оформлены и отличаются лишь суммой договора и комплексом работ, совпадает шрифт документов, их формулировка, расположение пунктов договора на листе. Каждый договор составлен на 1 листе (формат А4), форма договора аналогична договорам, оформленным от контрагентов ООО «МАТРИЦА», ООО «СК ГРУПП», ООО «УНИВЕРСАЛ», ООО «ИНВЕСТСТРОЙ», ООО «ТЕХНОДОР». Однако, согласно показаниям ФИО2, зафиксированным в протоколе допроса свидетелей от 13.02.2019 № 09-13/67н: «Договоры были оформлены подрядчиками и уже в готовом виде передавались ИП ФИО2 на подпись».

При этом условия договоров подробно не прописаны, что свидетельствует о том, что исполнение договоров не планировалось, тогда как, с реальными поставщиками договоры составлены подробно, в договорах оговорены все существенные условия поставки: предмет договора, обязательства сторон, порядок приемки стройматериалов, момент перехода права владения на материалы, порядок доставки продукции на строительную площадку, порядок расчета и цены (за безналичный расчет по предоплате), качество продукции, замена бракованной продукции, порядок предъявления претензии, разрешения споров, форс-мажорные обстоятельства, изменение условии договора, и т.п. кроме того представлены счета-фактуры на строительные материалы, товарные накладные, акты сверки расчетов контрагентов.

Суд находит обоснованной позицию инспекции относительно того, что при осуществлении выбора добросовестного контрагента организациями проводится мониторинг и отбор фирм, анализируются источники информации о контрагенте, в том числе сайты, рекламные материалы, анализируется информация о ранее выполняемых работах контрагента, анализируются результаты мониторинга рынка соответствующих товаров (работ, услуг), проводится оценка потенциальных контрагентов, их деловая репутация, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала), наличия информации о фактическом местонахождении контрагента и соответствующего опыта, заключались ли налогоплательщиком сделки преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязательств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров выполнения работ или оказания услуг. Таким образом, налогоплательщиком не учтен один, из критериев самостоятельной оценки рисков (личное участие каких-либо лиц от проверяемого налогоплательщика при согласовании условий договора, подписании актов, проверка благонадежности контрагента для избежания налоговых рисков налогоплательщиком не проведена).

В данном случае налогоплательщиком не учтен один, из критериев самостоятельной оценки рисков (личное участие каких-либо лиц от проверяемого налогоплательщика при согласовании условий договора, подписании актов, проверка благонадежности контрагента для избежания налоговых рисков налогоплательщиком не проведена).

В адрес ИП ФИО2 направлялись требования о представлении документов по проведению мониторинга при отборе и выборе контрагентов, на что ИП ФИО2 сообщал, что документы по проведению мониторинга при отборе и выборе контрагентов есть, тщательно проводился анализ в интернет сообществе по отбору контрагентов с положительными отзывами.

Однако, в ходе допроса ИП ФИО2, проведенного в рамках статьи 90 НК РФ (протокол допроса от 13.02.2019), пояснял, что никаким образом не проверял на добросовестность и надежность контрагентов, выписки из ЕГРЮЛ не запрашивал. Доверенностей на представителей не запрашивал.

21.04.2015 учредителем ООО «УНИВЕРСАЛ» ФИО21 подано заявление о внесении записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. МИФНС России № 17 по Иркутской области в ЕГРЮЛ внесены сведения о начале процедуры реорганизации Общества, дата внесения записи 21.04.2015, ГРН 2153850249122. ООО «УНИВЕРСАЛ» прекратило деятельность, дата снятия с учета 15.10.2015.

Таким образом, в период заключения сделки с ИП ФИО2 ООО «УНИВЕРСАЛ» финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло, находилось в стадии реорганизации. Информация о прекращении деятельности Общества размещалась в средствах массовой информации (интернет ресурсах), периодической печати, т.е. была общедоступной, следовательно, у ИП ФИО2 была возможность проверить своего контрагента.

Ни в ходе проверки, ни в ходе судебного разбирательства предприниматель не представил пояснений, соответствующих доказательств, с кем из представителей контрагентов поддерживал связь, не сообщил номера телефонов, не сообщил фактические обстоятельства сотрудничества.

При этом в ходе допроса (протокол допроса от 13.02.2019) ИП ФИО2 пояснил, что полностью положился на друга из Санкт-Петербурга, все документы получал от своего знакомого из Санкт-Петербурга, оплата производилась наличными денежными средствами, деньги передавал своему другу из Санкт-Петербурга после реализации квартир. Деньги передавал в с. Холмогоры, либо в г. Санкт-Петербург. Передача денег оформлялась товарными чеками, одним пакетом документов за все поставки. Имя и фамилию друга не сообщил.

В ходе проверки инспекция установила лиц, фактически оказывающих спорные услуги, поставляющих товар в адрес предпринимателя.

Так согласно материалам, имеющимся в налоговом органе ООО «Ринком» представлены документы по взаимоотношению с ИП ФИО2 за 2015 год - входящий от 05.04.2017 №0360, за 2016 год - входящий от 06.06.2017 №0624. Газобетонные блоки приобретались ФИО2 в 2014-2015гг. для строительства многоквартирного дома по адресу пл.Морозова, д.9. Разработку проектной документации ФИО2 выполняло МУП «Архгорпроект».

Из материалов, имеющихся в налоговом органе: ответ ООО «Ринком», полученный от ИФНС по г. Архангельску (входящий от 05.04.2017 №0360дсп) на поручение об истребовании документов от 15.03.2017 №07-12/16758, выписок банка ООО «Ринком» установлено, что единственным поставщиком газобетонных блоков для ООО «Ринком» является ООО «ЭКО» ИНН <***>, которое находится в г. Ярославль.

Строительство многоквартирного дома по адресу <...> осуществлялось из газобетонных блоков фирмы «ЭКО», что подтверждается фотографическими снимками, представленными ИП ФИО2 в судебное заседание по рассмотрению дела №А05-16617/2017 в Арбитражном суде Архангельской области, где зафиксированы этапы строительства многоквартирного жилого дома в <...>, на которых изображены строительные материалы, используемые в строительстве, а именно: газобетонные блоки с маркировкой Завода строительных материалов «ЭКО».

Таким образом, в соответствии с рабочей документацией по проекту 155-14-АС «Малоэтажный многоквартирный жилой дом по адресу: <...>) необходимое количество газобетона для строительства здания составляет 444,47 куб. м. Поставки газобетона в количестве 1248 куб.м. от ООО «Матрица» для строительства указанного объекта не требовалось.

В случае реальной поставки ООО «Матрица», газобетон необходимо было где-то хранить, поскольку в производственной деятельности он не мог быть использован с учетом объемов поставки. Предприниматель не представил доказательств, подтверждающих место хранения газобетона.

В проверяемом периоде у ИП ФИО2 имелись фактические поставщики аналогичных строительных материалов ООО «СК Групп», взаимоотношения с которыми фактически оформлены необходимым пакетом документов (товарные накладные, счета-фактуры, счета на оплату, ТТН), оплата произведена по безналичному расчету: ООО «СТ.М» ИНН <***>, ИП ФИО19 ИНН <***>, ООО «УТС ТехноНИКОЛЬ» ИНН <***>, ООО «РемСтройКом» ИНН <***>, ООО «Стройкомреал» ИНН <***>, ООО «Ринком» ИНН <***>.

Данные поставщики зарегистрированы (находятся) на территории Архангельской области (г. Архангельск, Северодвинск). Согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, имеют офисные помещения, арендуют либо имеют в собственности складские помещения, располагают трудовыми ресурсами, техникой. Поставка строительных материалов оформляется необходимым пакетом подтверждающих первичных документов (товарная накладная, счет-фактура, транспортная накладная, счет на оплату). Оплата за поставку товара осуществляется безналичным путем.

Указанными организациями и предпринимателями представляется налоговая отчетность, уплачиваются налоги и сборы в бюджет, представлены документы по требованию налогового органа в соответствии со статьей 93.1 НК РФ.

Кроме того, стоимость некоторых строительных материалов, приобретенных у местных поставщиков (Архангельская область) ниже стоимости аналогичных товаров, закупленных в другом регионе (Санкт-Петербург) у ООО «СК Групп».

Доставка строительных материалов из Санкт-Петербурга не целесообразна для деятельности ИП ФИО2 У предпринимателя отсутствуют складские помещения для хранения стройматериалов, а строительная площадка не позволяла складирование большого количества материалов, доставленного еврофурами (20 т), как пояснил ФИО2 в ходе допроса от 13.02.2019, строительные материалы хранились в доме, в контейнере. Охрана строящегося дома осуществлялась работником ФИО20. Однако согласно показаниям ФИО20 он работал у ИП ФИО2 в 2016 году сторожем магазина в д.Анашкино (протокол допроса от 14.02.20180.

Из пояснений ФИО2, зафиксированных в протоколе заседания комиссии от 11.08.2016 №20 следует, что для выполнения работ по строительству жилого дома по адресу пл.Морозова, 9 привлекались подрядные организации, с кем конкретно были заключены контракты, не помнит. Решением комиссии по легализации налоговой базы рекомендовано ИП ФИО2 провести анализ финансово-хозяйственной оценки рисков в соответствии с общедоступными критериями оценки, представить сведения о доходах физических лиц за 2015 год.

Из показаний свидетелей ФИО24, ФИО25, ФИО29, ФИО30, ФИО31 следует, что на объектах видели постоянных работников: ФИО55 (выполнял плотницкие работы: установку окон, дверей и межкомнатных перегородок), ФИО23 (выполнял сантехнические работы), ФИО29 (руководил выполнением работ), возможно, выполнял роль прораба или мастера, так же с ними работы выполняли ФИО27 (погиб), ФИО28, ФИО32

Таким образом, в выполнении работ на объекте «Многоквартирный дом пл. Морозова, 9, принимали участие физические лица ФИО22, ФИО23, ФИО27, ФИО32, ФИО29, не являющиеся работниками ИП ФИО2 и не состоящие с ним в договорных отношениях.

Для выполнения работ на объекте «Многоквартирный дом по адресу пл. Морозова, 9, ИП ФИО2 в качестве подрядчика привлечен ИП ФИО33 ИНН <***>. В соответствии со статьей 93.1 НК РФ по требованию налогового органа от 17.06.2016 №2.22-25-0/5206 ИП ФИО33 представлены документы по взаимоотношениям с ИП ФИО2

Из показаний свидетеля ФИО34, зафиксированных в протоколе допроса от 25.10.2018 №б/н, следует, что ФИО33 является индивидуальным предпринимателем с 2009 года, осуществляет деятельность по выполнению общестроительных работ. Работников нет, для выполнения работ привлекались организации либо физические лица по договорам субподряда. С ФИО2 знаком давно, рядом располагаются дачные участки, состоят в приятельских отношениях, поддерживают связь. В 2015 году ФИО2 обратился с просьбой о расчете необходимого количества и стоимости материалов для выполнения работ. После произведенного расчета ФИО33 были закуплены и доставлены материалы. Кроме поставки материалов ИП ФИО33 был выполнен комплекс работ по устройству цементно-песчанои стяжки, выравниванию полов в квартирах на объекте «Многоквартирный дом по адресу пл. Морозова, 9». Работы выполнялись в течение месяца с учетом закупки и доставки материалов. Кроме Сидоровского на данном объекте работал ФИО35 со своим братом Николаем и еще одним работником. Ими выполнялись работы по устройству стяжки и отделочные работы.

В соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос индивидуального предпринимателя ФИО35. Из показаний свидетеля, зафиксированных в протоколе допроса от 25.10.2018 № б/н, следует, что ФИО35 является индивидуальным предпринимателем с 2009 года, осуществляет деятельность по выполнению общестроительных работ. С ФИО2 знаком с 2015 года, познакомил ФИО34, с которым вместе ранее работали. На объекте «Многоквартирный жилой дом по адресу <...>» в 2015 году бригадой ИП ФИО35, в количестве 3-х человек выполнялись отделочные работы: зашивка стен гипсокартоном по периметру 1,2,3 этажей; выполнение отделочных работ, т.е. все стены из гипсокартона были оштукатурены, стены в квартирах оклеены обоями; покраска стен и потолков в коридорах; укладка кафеля на полу в санузлах; укладка линолеума в квартирах. Все возникающие вопросы решал непосредственно с ФИО2 Он ежедневно приезжал на объект, контролировал выполнение работ, давал указания, делал замечания. В период выполнения работ в с. Холмогоры проживали в квартире, предоставленной ФИО2 Необходимые для выполнения работ материалы приобретались ИП ФИО2 Все работы были оплачены по расчетному счету.

Комплекс работ, оформленных от ООО «ИНВЕСТСТРОЙ» на объекте «Многоквартирный жилой дом в <...>» содержит следующий перечень услуг: устройство и демонтаж забора на сумму 128 770,88 руб.; устройство наружных сетей канализации на сумму 259 472,34 руб.; устройство наружных сетей водопровода на сумму 57 780,89 руб.; отделочные работы (устройство стяжек, шпатлевка стен, оклейка обоями, устройство покрытий из линолеума, штукатурка фасадов, окраска потолков, стен, устройство перегородок, установка дверных блоков, штукатурка потолков, и т.д.) на сумму 3 005 653,71руб.; устройство перекрытий 3-го этажа на сумму 845 919,53 руб.; устройство наружной теплосети на сумму 229 534,53 руб.; устройство внутренних сетей отопления на сумму 502 682,02 руб.; устройство внутренних сетей водопровода и канализации на сумму 540 165,17 руб.; установка сантехники на сумму 138 731,46 руб.; устройство магистральных сетей канализации на сумму 46 426,63 рублей.

В период 2015-2016гг. предпринимателем осуществляется строительство многоквартирных домов, требующее необходимых трудовых ресурсов, в связи с чем, ИП ФИО2 был приглашен на заседание комиссии по легализации налоговой базы. Из пояснений ФИО2, зафиксированных в протоколе заседания комиссии от 11.08.2016 № 20 следует, что для выполнения работ по строительству объекта «Многоквартирный жилой дом в <...>» заключен договор подряда с ООО «СМУ-10» ИНН <***>. Для выполнения внутренней отделки дома привлечен ИП ФИО35 ИНН <***>.

Согласно сведениям о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ), представленным проверяемым лицом в налоговый орган, численность работников ИП ФИО2 в 2016 году составила 4 человека: 1. ФИО22 ИНН <***>; 2. ФИО23 ИНН <***>; 3. ФИО20 ИНН <***>; 4. ФИО41 ИНН <***>.

Из показаний свидетеля ФИО22, зафиксированных в протоколе допроса от 10.10.2018 № 1741 следует, что в период работы у ИП ФИО2 им выполнялись работы на следующих строительных объектах: многоквартирный жилой дом по адресу <...>; реконструкция гостиницы по адресу <...>.

На объекте «Многоквартирный жилой дом по адресу <...>» им выполнялись следующие работы: установка оконных блоков (установка откосов, подоконных досок); установка межквартирных, межкомнатных дверных блоков, блоков в наружных дверных проемах, заполнение дверных проемов; установка межкомнатных перегородок на металлическом каркасе с двухсторонней обшивкой гипсокартонными листами; работы по прикручиванию деревянных перил на лестничных маршах 1-3 этажей; укладка линолеума в квартирах, установка плинтусов.

В выполнении работ на данном объекте ФИО22 помогал ФИО23

Кроме перечисленных работ ФИО23 занимался установкой сантехники: устанавливал унитазы, ванны, раковины во всем доме; выполнял укладку водопроводных труб; выполнял установку отопления полностью во всем доме (укладка труб, установка радиаторов).

ФИО23 являлся работником ИП ФИО2 в период с 01.08.2016 по 02.10.2017, что подтверждается приказами о приеме и увольнении, табелями учета рабочего времени, ведомостями начисления и выдачи заработной платы.

Из показаний свидетеля ФИО40, зафиксированных в протоколе допроса от 19.01.2019 №1799 следует; что в 2016 году работала заведующей магазином «Меркурий», расположенного по адресу <...>. Напротив магазина в 2016 году строился многоквартирный жилой дом, застройщиком которого являлся ИП ФИО2. ФИО40 видела, что забивку свай и кладку стен дома выполняла бригада рабочих, не являющиеся жителями с. Холмогоры. Отделочные работы выполняли местные жители, так как в период выполнения работ они являлись постоянными покупателями магазина. ФИО40 видела, что устройство забора вокруг строящегося дома, выполнял ФИО42 в вечернее время, после основной работы.

Внутренние отделочные работы в доме выполнял ФИО9: устанавливали окна и двери, обшивали стены гипсокартонном, строили перегородки из гипсокартона, укладывали линолеум. Штукатурка фасадов не производилась. Наружные стены покрашены, покраску выполняли две женщины, свидетелю они не знакомы.

Устройство отмостки вокруг дома выполнял ФИО55 (заливал раствором, бетонировал).

Из показаний свидетеля ФИО39, зафиксированных в протоколе допроса от 25.01.2019 №1798 следует, что ФИО39 является индивидуальным предпринимателем. В 2016 году осуществлял деятельность по розничной торговле продовольственными товарами в здании магазина «Меркурий», расположенного по адресу ул. Ломоносова, 53. Строительство дома проходило на его глазах, так как магазин расположен в непосредственной близости со строительным объектом. Перед началом строительства был сооружен забор из металлопрофиля, забор стоял только со стороны проезжей части дороги. Дом строился из блоков «теплостен», блоки завозились на объект периодически по мере использования, так как площадь участка небольшая, и не позволяла складировать строительные материалы. Кладку стен выполняли человека 2-3, люди не знакомые, не являются жителями с. Холмогоры. Наружная штукатурка стен дома не производилась, так как блоки идут с рельефной поверхностью под окраску. На строительстве дома часто видел ФИО2 с ФИО29 Они приезжали в рабочей одежде и выполняли какие-то работы. Прокладку труб канализации и водоснабжения выполняли ФИО55 и ФИО23, им помогали ФИО8 и ФИО26. Теплотрасса проходит рядом с магазином, так что, видел, как выполнялись работы: экскаватором выкапывалась траншея, затем в нее укладывались ж\б лотки в которые укладывались трубы. На экскаваторе работал ФИО43. Внутреннюю отделку здания выполняли ФИО9 и ФИО23. ФИО39 видел лично, что они штукатурили стены, красили, клеили обои, укладывали линолеум, в санузлах укладывали керамическую плитку на пол. ФИО9 и ФИО23 устанавливали оконные блоки, сантехнику (унитазы, ванны, раковины, батареи). Прокладку труб канализации, отопления и водоснабжения выполняли тоже они.

Из показаний свидетеля ФИО43, зафиксированных в протоколе допроса от 22.03.2019 следует, что в 2016 году являлся индивидуальным предпринимателем, в собственности имелась техника. При строительстве дома по ул.Ломоносова,д.51 к нему обратился ФИО8 с просьбой оказания услуг по устройству (копки) траншеи для прокладки наружных сетей канализации и водопровода. Указанные работы были ФИО43 выполнены.

Для выполнения внутренних отделочных работ на объекте «Многоквартирный малоэтажный дом по адресу ул. Ломоносова, 51» проверяемым лицом заключен договор подряда от 20.07.2016 № 66 с ИП ФИО35 ИНН <***>. Согласно п. 1.2 договора ИП ФИО45 (Подрядчик) обязуется выполнить для Заказчика (ИП ФИО2) следующие виды работ: - оштукатуривание внутренних стен 1,2,3-го этажей, стоимость работ по договору составляет 347 000 руб. Сроки выполнения работ июль - август 2016 года. Вышеперечисленные работы подрядчиком выполнены, что подтверждается актом о приемке выполненных работ от 31.08.2016 № 66. Оплата за выполненные работы в сумме 347 000 руб. произведена по безналичному расчету (п/п от 08.10.2016 №363).

В соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос ФИО22. Из показаний свидетеля следует, что в период работы у ИП ФИО2 им выполнялись работы на строительных объектах: многоквартирный жилой дом по адресу <...>, реконструкция гостиницы по адресу <...>.

Для выполнения строительных работ на объекте «Многоквартирный малоэтажный дом по адресу <...>» проверяемым лицом привлечен подрядчик - ООО «СМУ-10» ИНН <***>.

Согласно договору подряда от 11.07.2016 № 65 ООО «СМУ-10» (Подрядчик) выполняет для ИП ФИО2 (Заказчик) следующие работы: устройство кирпичной кладки 1-го, 2-го, 3-го этажей. Начало выполнения работ - июль 2016 года, окончание выполнения работ - август 2016 года. Стоимость работ по договору составляет 500 000 руб. Согласно акту о приемке выполненных работ от 30.09.2016 б/н работы подрядчиком выполнены на сумму 500 000 руб., оплата произведена по безналичному расчету.

В соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос директора ООО «СМУ-10» ФИО52. Из показаний свидетеля, зафиксированных в протоколе допроса от 22.11.2018 № б/н следует, что в 2016 году ФИО2 предложил ФИО52 поучаствовать в строительстве многоквартирного 3-этажгого дома в с. Холмогоры, требовались каменщики для кладки стен. Согласовав с ИП ФИО2 объемы и стоимость работ, на объект были направлены несколько каменщиков. Работники были найдены с помощью интернет сайтов (Avito.ru и др.). Руководил выполнением работ на объекте ФИО2, ФИО52 был на стройплощадке всего два раза: перед началом выполнения работ и после окончания работ. ООО «СМУ-10» были выполнены работы по кладке стен 1,2,3 этажей и монтаж плит перекрытий. В период выполнения работ работники ООО «СМУ-10» проживали в помещении, предоставленном ИП ФИО2

С учетом изложенного, суд отклоняет довод заявителя о том, что в решении Инспекции не проведен анализ наличия у налогоплательщика возможности самостоятельно выполнить спорные работы исходя из имеющихся в его распоряжении трудовых ресурсов, а также применительно к спорным поставкам не проведен анализ объемов материальных ценностей, имеющихся у налогоплательщика, в целях определения возможности осуществить строительство домов без поставок от спорных контрагентов.

Доводы заявителя относительно несостоятельности выводов инспекции о недобросовестности контрагентов суд отклоняет, поскольку суд учитывает совокупность приведенных инспекцией доказательств, а не каждый в отдельности.

Заявитель ссылается на то, что указанные налоговым органом в оспариваемом решении критерии недобросовестности контрагента не могли быть установлены доступными способами, однако предприниматель мог дать пояснения по фактическим обстоятельствам сотрудничества, но не сделал этого.

Материалами проверки доказано, что отражение в книгах доходов и расходов ИП ФИО2 операций со спорными контрагентами носило фиктивный характер и имело своей целью получение налоговой экономии путем создания видимости хозяйственных операций для неправомерного включения в расходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Суд отклоняет довод заявителя о том, что налоговый орган исключил все затраты налогоплательщика по спорным контрагентам, руководствуясь положениями статьи 54.1 НК РФ, при этом расчетный метод не был применен в нарушение подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ.

Поскольку материалами дела подтверждается, что реальных отношений с ООО «Матрица» (ИНН <***>), ООО «СК ГРУПП» (ИНН <***>), ООО «Универсал» (ИНН <***>), ООО «Технодор» (ИНН <***>), ООО «Инвестстрой» (ИНН <***>) не было, а имел место быть формальный документооборот, у инспекции не было оснований включать указанные расходы в затраты.

На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, или непредставления налогоплательщиком - иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, налоговой декларации по налогу на имущество организаций.

Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 №309-ЭС20-23981 по делу №А76-46624/2019, в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса законодательство о налогах и сборах исходит из всеобщности и равенства налогообложения, необходимости взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием и недопустимости произвольного налогообложения.

Поскольку вычет расходов из налогооблагаемой прибыли влечет уменьшение размера налоговой обязанности и является формой налоговой выгоды, обоснованность получения этой выгоды может являться предметом оспаривания по основаниям, связанным со злоупотреблением правом, и подлежит оценке судом с учетом необходимости реализации в правоприменительной практике таких публично значимых целей, вытекающих из положений пунктов 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса, как поддержание стабильности налоговой системы, стимулирование участников оборота к вступлению в договорные отношения преимущественно с контрагентами, ведущими реальную хозяйственную деятельность и уплачивающими налоги, обеспечение нейтральности налогообложения по отношению ко всем плательщикам, которые действовали осмотрительно в хозяйственном обороте и не участвовали в уклонении от налогообложения.

Соответственно, расчетный способ определения налоговой обязанности на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках (подпункт 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса) подлежит применению, если допущенное налогоплательщиком нарушение сводится к документальной неподтвержденности совершенной им операции, нарушению правил учета, что, как правило, имеет место, если налогоплательщик не участвовал в уклонении от налогообложения, организованном иными лицами, но не проявил должную осмотрительность при выборе контрагента и взаимодействии с ним (пункт 10 постановления Пленума № 53).

Из этого же исходил Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, указывая в пункте 8 постановления от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», что положениями подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса необходимо руководствоваться как в случае отсутствия у налогоплательщика соответствующих документов, так и при признании их ненадлежащими. Данное разъяснение Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации сохраняет свое действие в условиях применения статьи 54.1 Налогового кодекса, поскольку соотносится с предписаниями пункта 3 упомянутой статьи, в силу которых подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

Напротив, если цель уменьшения налоговой обязанности за счет организации формального документооборота с участием «технических» компаний преследовалась непосредственно налогоплательщиком или, по крайней мере, при известности налогоплательщику об обстоятельствах, характеризующих его контрагента как «техническую» компанию, применение расчетного способа определения налоговой обязанности в такой ситуации не отвечало бы предназначению данного института, по сути уравнивая в налоговых последствиях субъектов, чье поведение и положение со всей очевидностью не является одинаковым: налогоплательщиков, допустивших причинение потерь казне для получения собственной налоговой выгоды, и налогоплательщиков, не обеспечивших должное документальное подтверждение осуществленных ими операций.

В то же время право на вычет фактически понесенных расходов при исчислении налога на прибыль может быть реализовано налогоплательщиком, содействовавшим в устранении потерь казны - раскрывшим в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса сведения и документы, позволяющие установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, осуществить его налогообложение и, таким образом, вывести фактически совершенные хозяйственные операции из «теневого» (не облагаемого налогами) оборота.

В рассматриваемом случае предприниматель не раскрыл в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 НК РФ сведения и документы, позволяющие установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, осуществить его налогообложение.

Инспекцией верно применены положения статьи 54.1 НК РФ.

Инспекция обоснованно дополнительно начислила предпринимателю налог, уплачиваемый в связи с упрощенной системой налогообложения за 2015 и 2016 год в размере 3295400 руб., соответствующие пени.

Суд отклоняет довод заявителя о том, что в оспариваемом решении отсутствуют объективные доказательства для формирования обвинения налогоплательщика в наличии умысла в его действиях; не приведены доказательства взаимной согласованности действий налогоплательщика с контрагентами или наличия взаимозависимости между ними; Инспекцией не выяснялись причины совершения налогоплательщиком тех или иных действий, осознает ли он противоправность своих действий; в силу недоказанности умысла в действиях налогоплательщика, по итогам данного решения Инспекция могла (имела право) применить к налогоплательщику лишь 20% штрафные санкции, а к ним должны быть применены все примененные Инспекцией смягчающие обстоятельства.

В соответствии с пунктом 2 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

При умышленном совершении налогового правонарушения элемент вины сводится к осознанию лицом противоправного характера своего деяния (действий или бездействия) и вредоносности его последствий, то есть нарушитель нормы законодательства о налогах и сборах знает о существовании конкретного закона, знает о том, как этот закон должен выполняться, какие действия ведут к его нарушению и каковы последствия такого нарушения.

В ходе проверки Инспекцией собраны доказательства, свидетельствующие об умышленном характере действий индивидуального предпринимателя ФИО2, обусловивших совершение им налогового правонарушения, и о наличии в действиях проверяемого лица состава правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 НК РФ.

Предприниматель знал, кто фактически поставляет материалы, кто фактически оказывает услуги, однако, оформил первичные документы на материалы и услуги без соответствующего встречного предоставления, то есть налогоплательщик осознавал противоправный характер своих действий.

Суд отклоняет ссылку заявителя на наличие дополнительных смягчающих обстоятельств, не заявленных им рамках возражений, в частности, активное участие налогоплательщика и оказание активного содействия в подготовке и проведении социально-значимых мероприятий, в том числе и оказание спонсорской помощи, что подтверждается наличием у налогоплательщика различного рода грамот, благодарностей, благодарственных писем.

Инспекция снизила размер штрафа в 4 раза, при этом учла социальную направленность деятельности налогоплательщика. Указанные заявителем дополнительные смягчающие обстоятельства так же свидетельствуют о социальной направленности деятельности предпринимателя.

Оспариваемое решение соответствует действующему законодательству, поэтому не нарушает права и законные интересы заявителя.

На основании изложенного, заявленное требование подлежит отклонению в полном объеме.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу подлежат отнесению на заявителя.

Определением от 16.03.2021 суд удовлетворил заявление ИП ФИО2 о принятии обеспечительных мер - приостановил действие решения №09-13/2 от 17.09.2020, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу, о привлечении индивидуального предпринимателя ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислена к уплате в бюджет недоимка по налогам, пени и штрафам на общую сумму 4 672 601руб. 73коп., в том числе: недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с упрощенной системой налогообложения за 2015 и 2016 год в размере 3295400 руб., пени в размере 1230418 руб. 43 коп., штрафы за совершение налогового правонарушения в размере 146783 руб. 30 коп.

Согласно части 5 статьи 96 АПК РФ в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта.

После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

Поскольку заявителю отказано в удовлетворении заявленного требования, постольку обеспечительные меры, принятые определением суда от 16.03.2021, подлежат отмене.

Руководствуясь статьями 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области

РЕШИЛ:

Отказать в признании недействительным, проверенного на соответствие нормам Налогового кодекса Российской Федерации, решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №09-13/2 от 17.09.2020, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу в отношении индивидуального предпринимателя ФИО2, полностью.

Отменить обеспечительные меры, принятые определением от 16.03.2021, которым суд приостановил действие решения №09-13/2 от 17.09.2020, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу, о привлечении индивидуального предпринимателя ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислена к уплате в бюджет недоимка по налогам, пени и штрафам на общую сумму 4 672 601руб. 73коп., в том числе: недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с упрощенной системой налогообложения за 2015 и 2016 год в размере 3295400 руб., пени в размере 1230418 руб. 43 коп., штраф за совершение налогового правонарушения в размере 146783 руб. 30 коп.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.

Судья

С.В. Козьмина