Постановление от 10 сентября 2024 г. по делу № А49-9676/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru   e-mail: info@faspo.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-6178/2024

Дело № А49-9676/2023
г. Казань
11 сентября 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 10 сентября 2024 года

Полный текст постановления изготовлен 11 сентября 2024 года


Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хлебникова А.Д.,

судей Мосунова С.В., Ольховикова А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Фатиховой А.Ю. (протоколирование ведется путем использования систем вебконференц-связи, материальный носитель видеозаписи приобщается к протоколу)

при участии представителей:

общества с ограниченной ответственностью «Строй-Партнер» - ФИО1, доверенность от 25.01.2024,

Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области – ФИО2, доверенность от 31.10.2023, ФИО3, доверенность №34-28/15380 от 02.11.2023

рассмотрев в открытом  судебном заседании кассационную жалобу  общества с ограниченной ответственностью «Строй-Партнер» на решение Арбитражного суда Пензенской области от 21.02.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2024

по делу № А49-9676/2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Строй-Партнер» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ОГРН <***>; ИНН <***>) о признании решения недействительным,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Строй-Партнер" (далее - Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд с заявлением (с учетом уточнения) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Пензы (далее - налоговый орган, Инспекция, правопреемник - Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (далее - Управление) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 12 от 20.06.2023.

Решением Арбитражного суда Пензенской области от 21 февраля 2024 года, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27 апреля 2024 года в удовлетворении требований Общества отказано.

Не согласившись с названными судебными актами, ООО "Строй-Партнер" обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие вывода судов об отсутствии реальности сделок с заявленными контрагентами фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам, свидетельствующим о том, что все контрагенты являлись действующими организациями, осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность, просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленного требования.

В судебном заседании суда кассационной инстанции представитель Общества поддержала доводы кассационной жалобы.

Представители Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области просят отказать в удовлетворении кассационной жалобы, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке статей 274, 285, 286, 287 АПК РФ правильность применения судами норм материального и процессуального права при принятии обжалуемых судебных актов, а также соответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, исходя из доводов заявителя кассационной жалобы, суд округа приходит к следующему.

Как следует из материалов дела и установлено судами, в отношении ООО "Строй-Партнер" проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2019 по 31.12.2020, по результатам которой составлен акт N 1 от 23.01.2023, дополнение к акту проверки N 1 от 10.05.2023 и вынесено решение N 12 от 20.06.2023 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Названным решением Инспекции установлены неполная уплата в бюджет НДС за 3 квартал 2019 - 4 квартал 2020 в сумме 6 465 440 руб., налога на прибыль организаций за 2019-2020 в сумме 2 906 586 руб., а также Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафов по НДС в сумме 149472,50 руб., по налогу на прибыль организаций в сумме 72664,65 руб.

Решением УФНС России по Пензенской области N 06-10/11810@ от 28.08.2023 апелляционная жалоба Общества на решение Инспекции оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа.

Основанием для доначисления налогоплательщику оспариваемых сумм НДС,  налога на прибыль и соответствующих штрафов послужил вывод Инспекции о занижении Обществом налоговой базы и подлежащих уплате в бюджет налогов в результате завышения расходов и включения в налоговые вычеты НДС по хозяйственным операциям с контрагентами: ООО "Альфа-Строй",  ООО "Паритет+", ООО "Феникс", ООО "Инвест-Металл", ООО "Профстройремонт", ООО "Стройвояж", в отсутствие реальных хозяйственных операций, выполненных данными контрагентами, и при недостоверности сведений, содержащихся в документах, представленных Обществом в обоснование уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль и права на вычеты по НДС.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, арбитражные суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 169, 171, 172, 247, 252 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), с учетом разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, пришли к выводу о том, что представленные на проверку документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают наличие реальных хозяйственных операций между заявителем и спорными контрагентами.

Суд кассационной инстанции, поддерживая вывод судов двух инстанций, исходит из норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств дела.

Положения статей 169, 171, 172 НК РФ, статьи 9 Закона N 402-ФЗ в их взаимосвязи указывают на то, что основанием для вычета по НДС является совокупность наступивших обстоятельств: приобретение налогоплательщиком товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, отражение их в документах учета у налогоплательщика-покупателя и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 1 Постановления N 53, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками (пункт 3 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О).

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ одним из условий получения налоговой выгоды является исполнение обязательства по соответствующей сделке надлежащим субъектом - лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона.

Таким образом, для применения вычетов по НДС и отнесения соответствующих затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы содержали достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.

Само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций.

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что ООО "Строй-Партнер" в 2019-2020 годах включен в налоговые вычеты НДС, предъявленный спорными контрагентами за поставленные строительные материалы и выполненные работы, а также включены в состав расходов по налогу на прибыль затраты на приобретение товаров (работ, услуг), по взаимоотношениям с контрагентами:

- ООО "Альфа-Строй" ИНН <***> (выполнение работ по наружной отделке фасада) в сумме 9532730 руб., том числе НДС в сумме 1588788 руб.;

- ООО "Паритет+" ИНН <***> (выполнение демонтажных работ по фасаду, комплекса работ по отделке стен фасада и комплекса работ по устройству фундамента) в сумме 6130 357,30 руб., в том числе НДС в сумме 1021727 руб.;

- ООО "Феникс" ИНН <***> (выполнение работ по приспособлению объекта культурного наследия для современного использования) в сумме 12895423,57 руб., в том числе НДС в сумме 2149238 руб.;

- ООО "Инвест-Металл" ИНН <***> (выполнение работ по выносу сетей канализации вне участка открытым способом под ключ и прокладке трубопровода методом ГНБ и подготовке приемного и рабочего котлована по ГНБ) в сумме 3458694,75 руб., в том числе НДС в сумме 576449 руб.;

- ООО "Профстройремонт" ИНН <***> (оказание транспортных услуг, вывоз грунта, поставка песка) в сумме 773270 руб., в том числе НДС в сумме 128878 руб.;

- ООО "Стройвояж" ИНН <***> (поставка строительного песка, оказание транспортных услуг и услуг экскаватора) в сумме 10325605 руб., в том числе НДС в сумме 1720934 руб.

Вышеназванные организации в проверяемом периоде применяли общую систему налогообложения и выставляли в адрес ООО "Строй-Партнер" счета-фактуры с НДС.

В отношении ООО "Альфа-Строй" ИНН <***> Инспекцией установлено следующее.

Согласно книге покупок ООО "Строй-Партнер" в налоговые вычеты по НДС за 3 квартал 2020 включена сумма налога, предъявленная ООО "Альфа-Строй", по следующим счетам-фактурам: N 1 от 20.07.2020 на сумму 2397670 руб., в том числе НДС - 399611,67 руб. N 2 от 14.08.2020 на сумму 2460710 руб., в том числе НДС - 410118,33 руб., N 3 от 28.09.2020 на сумму 4674350 руб., в том числе НДС - 779058,33 руб.

ООО "Альфа-Строй" зарегистрировано 25.05.2020, юридический адрес: 440008, <...> (юридический адрес общества является домашним адресом учредителя и руководителя общества). Основной вид деятельности по коду ОКВЭД 43.31 Производство штукатурных работ. Имущество и транспортные средства у ООО "Альфа-Строй" отсутствуют. Учредителем и руководителем с момента регистрации организации по настоящее время является ФИО4 Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2020 ООО "Альфа-Строй" в налоговый орган представило на 1 человека (ФИО4).

В ходе выездной налоговой проверки ООО "Строй-Партнер" по взаимоотношениям с ООО "Альфа-Строй" представлены следующие документы: договор подряда N ПР1/2-9 от 01.06.2020, дополнительное соглашение N 2 от 15.08.2020 к договору подряда N ПР1/2-9, приложение N 1 к договору подряда N ПР1/2-9 от 01.06.2020 (сметный расчет), приложение N 1 к дополнительному соглашению N 1 от 01.06.2020 к договору подряда ПР1/2-9 от 01.06.2020 (сметный расчет), приложение N 1 к дополнительному соглашению N 2 от 01.06.2020 к договору подряда ПР1/2-9 от 01.06.2020 (сметный расчет), акты о приемке выполненных работ (КС-2), справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3), счета-фактуры.

Всего выполнено работ на сумму 9 532 730 руб., том числе НДС - 1588788 руб. Оплата в адрес ООО "Альфа-Строй" произведена в полном объеме.

Согласно условиям договора подрядчик обязуется выполнить собственными силами и средствами работы по наружной отделке фасада на объекте: "Строительство домов для переселения граждан из аварийного жилья по адресу: г. Пенза, в квартале ограничения улицами Беляева-Литейная-Ударная-Воровского, 1 этап. Жилой дом позиция 2." в соответствии с условиями договора, техническим заданием заказчика и научно-технической, проектно-сметной документацией (проектная документация шифр 516-05/2019, выполненная ООО "Архи+"), включая возможные работы, определенные в настоящем договоре, сметном расчете, научно-технической документации не упомянутые, но необходимые для надлежащего выполнения работ, их сдачи и нормальной эксплуатации по назначению (п. 1.1).

Стоимость работ по настоящему договору является договорной и составляет 7984730 руб., включая НДС 20% (п. 2.1.). Сроки выполнения работ по договору: начало работ - 08 июня 2020 года, окончание работ - 10 августа 2020 года (п. 4.1.).

Дополнительным соглашением N 1 от 01.07.2020 г. к договору подряда N ПР1/2-9 предусмотрены дополнительные виды работ со сроком окончания работ 28 сентября 2020 года.

Работы по утеплению и отделке фасада выполнялись в рамках муниципального контракта N 0355300047919000069_66166 от 29.12.2019 "Выполнение работ по объекту: "Строительство домов, г. Пенза в квартале, ограниченном улицами Беляева-Литейная-Ударная-Воровского" (I этап). Муниципальный заказчик - муниципальное казенное учреждение "Управление капитального строительства г. Пензы". Подрядчик - ООО "Строй-Партнер". Цена контракта - 332454647 руб. Начало работ - со дня заключения контракта (29.12.2019). Завершение работ - 30.10.2020.

Инспекцией у муниципального заказчика - муниципальное казенное учреждение "Управление капитального строительства г. Пензы" истребованы документы (информация), подтверждающие взаимоотношения с ООО "Строй-Партнер" (выполнение работ по муниципальному контракту N 0355300047919000069_66166 от 29.12.2019).

Из полученного ответа следует, что сведения о субподрядчиках, список работников ООО "Строй-Партнер" и субподрядных организаций, общий журнал работ (КС-6), журнал учета выполненных работ (КС-6а), а также копии документов о приемке выполненных работ, которые являются предметом договора, заключенного между подрядчиком и привлеченными им субподрядчиками согласно пункту 5.42. муниципального контракта N 0355300047919000069_66166 от 29.12.2019, МКУ УКС г. Пензы не могут быть представлены по причине их непредставления ООО "Строй-Партнер".

В ходе допроса учредителя и руководителя ООО "Альфа-Строй" ФИО4 (протокол допроса от 27.03.2023) он показал, что в 2019 году являлся индивидуальным предпринимателем, осуществлял субподрядные работы по наружной отделке зданий. Весной 2020 года (примерно апрель-май) зарегистрировал фирму ООО "Альфа-Строй", которая также занималась строительными отделочными работами (покраска, декоративная штукатурка, армирование, утепление). ООО "Альфа-Строй" было зарегистрировано под выполнение работ на объекте ООО "Строй-Партнер" дома для переселенцев на ул. Беляева напротив автосалона "Сура-Моторс", так как ООО "Строй-Партнер" нужна была фирма, которая работала с НДС. Оборудования и инструментов у ООО "Альфа-Строй" нет, так как они имеются у субподрядчиков. Субподрядчиком ООО "Альфа-Строй" в 2020 являлся ИП ФИО5, с ним знаком давно, примерно 10 лет, познакомились на стройке. Раньше ФИО4 работал менеджером по продаже строительных материалов и ему приходилось ездить по стройкам, там он и познакомился с ФИО6, на каком объекте, не помнит. ИП ФИО6 работал на объекте ООО "Строй-Партнер" - "дома для переселенцев". У него были свои работники, примерно 7 человек, таджики или узбеки. С ФИО6 был заключен договор субподряда. ФИО5 занимался непосредственно выполнением работ, контролировал качество выполнения работ, следил за трудовой дисциплиной, отвечал за технику безопасности. ООО "Строй-Партнер" ему знакомо. Когда ФИО4 искал работы, заезжал на разные стройки, так он узнал, что есть такая организация, как ООО "Строй-Партнер", которая строит дома для переселенцев. ФИО4 пообщался с прорабом Алексеем, фамилию не помнит, прораб его отправил в техотдел по адресу <...> номер дома не знает. В техотделе ему дали проект для того, чтобы сделать расчеты для коммерческого предложения, его коммерческое предложение удовлетворило заказчика. ФИО4 открыл фирму ООО "Альфа-Строй", так как им нужна была фирма с НДС, затем заключил договор с ООО "Строй-Партнер", бланк договора предоставил заказчик ("ООО "Строй-Партнер").

В ходе выездной налоговой проверки сведения об ответственном лице за выполнение работ и о фактических исполнителях отделочных работ на объекте "Строительство домов для переселения граждан из аварийного жилья по адресу: г. Пенза, в квартале ограничения улицами Беляева-Литейная-Ударная-Воровского, 1 этап" ни ООО "Альфа-Строй", ни ООО "Строй-Партнер" не представлены. Офис, работники, оборудование, инструменты у ООО "Альфа-Строй" отсутствуют.

Из показаний прораба ООО "Строй-Партнер" на объекте "Строительство домов для переселения граждан из аварийного жилья по адресу: г. Пенза, в квартале ограничения улицами Беляева-Литейная-Ударная-Воровского, 1 этап. Жилой дом позиция 2." ФИО7 (протокол допроса от 31.03.2023) следует, что организацию с названием ООО "Альфа-Строй" он не помнит, но знаком с ФИО4 как с ответственным лицом, посещающим планерки. От какой организации он работал, не знает. ФИО4 руководил бригадой, выполняющей фасадные работы на объекте "Строительство домов для переселения граждан из аварийного жилья по адресу: г. Пенза, в квартале ограничения улицами Беляева-Литейная-Ударная-Воровского" на 1 этапе", сколько было у него в бригаде человек, не знает, ФИО5 ему знаком, он был ответственным за устройство фасадов на спорном объекте, сколько было у него в бригаде человек, не знает, ФИО5 работал параллельно с ФИО4, но только на разных домах.

Анализ налоговых декларации по НДС ООО "Альфа-Строй" за 3 квартал 2020 года показал, что общая сумма налоговых вычетов составила 704777 руб. Согласно книге покупок вычеты ООО "Альфа-Строй" сформированы за счет сумм НДС, предъявленного ООО "Теплый дом 58" в сумме 128622 руб. (18%) и ООО "Проф-Маркет" в сумме 576155 руб. 82%).

ООО "Теплый дом 58" согласно сведениям об операциях на расчетных счетах осуществляло приобретение и реализацию отделочных материалов. Согласно представленным документам ООО "Проф-Маркет" в 2020-2021 годы поставляло в адрес ООО "Альфа-Строй" отделочные материалы.

В налоговых декларациях по НДС за 3 квартал 2020 года, налоговые вычеты у ООО "Альфа-Строй" не сформированы. Контрагенты, указанные в книге покупок за 3 квартал 2020 года, не выполняли субподрядные работы на объекте: "Строительство домов для переселения граждан из аварийного жилья по адресу: г. Пенза, в квартале ограничения улицами Беляева-Литейная-Ударная-Воровского, 1 этап. Жилой дом позиция 2".

На протяжении всей деятельности ООО "Альфа-Строй" согласно представленным налоговым декларациям по НДС и книгам продаж, было всего 2 контрагента: ООО "Строй-Партнер" и ООО "Специализированный застройщик "Жилстрой Девелопмент", которые, в свою очередь, являются взаимозависимыми лицами. Согласно книге покупок ООО "Альфа-Строй" приобретает у ООО "Проф-Маркет" и ООО "Теплый дом 58" строительные отделочные материалы, при этом ООО "Проф-Маркет" и ООО "Теплый дом 58" являются поставщиками ООО "Строй-Партнер" в 3-4 квартале 2020 года.

ООО "Альфа-Строй" зарегистрировано за неделю до заключения договора подряда с ООО "Строй-Партнер", то есть ООО "Альфа-Строй" не имело деловой репутации на рынке строительных работ. Расчетный счет ООО "Альфа-Строй", указанный в договоре открыт в АО "Альфа-Банк" 02.06.2020 года, то есть после заключения договора подряда N ПР1/2-9 от 01.06.2020.

Анализ операций по расчетному счету ООО "Альфа-Строй" свидетельствует о том, что организацией была создана видимость ведения реальной деятельности. Организация не осуществляла расчеты, свидетельствующие о ведении реальной хозяйственной деятельности в сфере строительства (платежи за аренду оборудования, техники, коммунальные платежи, приобретение инструментов, спецодежды, канцтоваров), организация являлась "транзитной" в отношении поступающих на расчетный счет денежных средств. По расчетному счету отсутствуют перечисления по договорам гражданско-правового характера, отсутствуют перечисления налога на прибыль, НДС уплачен в бюджет не полностью. Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО "Альфа-Строй" от ООО "Строй-Партнер" в сумме 9532730 руб., в течение 2-3 дней были списаны, в том числе в адрес ИП ФИО5

ФИО5 на допрос не явился.

В рамках выездной налоговой проверки проведены мероприятия налогового контроля в отношении ИП ФИО5 Согласно представленным документам ИП ФИО5 являлся субподрядчиком ООО "Альфа-Строй" и выполнял работы по утеплению и отделке фасада на объекте: "Строительство домов для переселения граждан из аварийного жилья по адресу: г. Пенза, в квартале ограничения улицами Беляева-Литейная-Ударная-Воровского, 1 этап. Жилой дом позиция 2". Стоимость выполненных работ ИП ФИО5 составила 3337570 руб. (без НДС).

По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы "АИС Налог-3", установлено, что ФИО5 ИНН <***> зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 20.03.2015. Основной вид деятельности по коду ОКВЭД 43.39 - Производство прочих отделочных и завершающих работ. Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ представлены в налоговый орган: за 2020 - на 19 человек, за 2021 - на 16 человек. За 2019 год сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ не представлялись. В 2020 предприниматель применял упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы) и ЕНВД, следовательно, не являлся плательщиком НДС.

Налоговым органом установлено, что ИП ФИО5 и ООО "Альфа-Строй" использовали один и тот же IР-адрес. Анализ операций по расчетному счету ИП ФИО5 показал, что денежные средства в 2020 году поступали от заказчиков с назначением платежа "по договору субподряда за устройство наружного фасада", "работы по договору", "за автотранспортные услуги", "за услуги дизель компрессора". Списание денежных средств с расчетного счета ИП ФИО5 производилось с назначением платежа: налоги (УСН, НДФЛ, ЕНВД), страховые взносы, заем, снятие наличных.

Таким образом, налоговым органом установлено, что ООО "Альфа-Строй" в 2020 году не выполняло работы для ООО "Строй-Партнер" по утеплению и отделке фасадов. ООО "Альфа-Строй" являлось "технической" организацией для создания фиктивного документооборота для искусственного завышения налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций. Фактически работы по утеплению и отделке фасадов были выполнены ИП ФИО5, который располагал необходимыми трудовыми ресурсами.

ООО "Строй-Партнер" были представлены сертификаты соответствия на материалы, акты освидетельствования скрытых работ, исполнительные схемы.

По контрагенту ООО "Альфа-Строй" налоговым органом проведена налоговая реконструкция вычетов по налогу на добавленную стоимость на сумму 553147 руб. и расходов по налогу на прибыль организаций на сумму 2765735 руб. (стоимость материалов, приобретенных у фактического поставщика - ООО "Профмаркет") и 3337570 руб. (стоимость субподрядных работ, выполненных фактическим исполнителем - ИП ФИО6).

В отношении ООО "Паритет+" ИНН <***> Инспекцией установлено следующее.

Согласно книге покупок ООО "Строй-Партнер" в налоговые вычеты по НДС за 3, 4 кварталы 2020 включена сумма налога, предъявленная ООО "Паритет+", по следующим счетам-фактурам: N 1 от 16.07.2020 на сумму 2504950 руб., в т.ч. НДС 417491,67 руб.; N 2 от 31.08.2020 на сумму 901985 руб., в т.ч. НДС 150330,83 руб.; N 3 от 31.08.2020 на сумму 78462,30 руб., в т.ч. НДС 13077,05 руб.; N 4 от 30.09.2020 на сумму 168000 руб., в т.ч. НДС 28000 руб.; N 5 от 31.10.2020 на сумму 190000 руб., в т.ч. НДС 31666,67 руб.; N 6 от 15.10.2020 на сумму 148000 руб., в т.ч. НДС 24666,67 руб.; N 7 от 16.11.2020 на сумму 1796960 руб., в т.ч. НДС 299493,33 руб.; N 8 от 30.11.2020 на сумму 342000 руб., в т.ч. НДС 57000 руб.

ООО "Паритет+" зарегистрировано 23.06.2020, юридический адрес: 440052, <...> стр. 32А, офис 206. 31.08.2022 в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) в отношении ООО "Паритет+" внесена запись о недостоверности сведений о месте нахождения и адресе юридического лица. Регистрирующим органом 03.07.2023 принято решение о предстоящем исключении ООО "Паритет+" из ЕГРЮЛ. Основной вид деятельности по коду ОКВЭД 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий. Имущество, транспортные средства у ООО "Паритет+" отсутствуют. Учредителем и руководителем с 23.06.2020 по настоящее время является ФИО8 Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ ООО "Паритет+" за 2020 год в налоговый орган не представлялись.

В ходе выездной налоговой проверки заявителем представлены следующие документы по взаимоотношениям с ООО "Паритет+":

1) договор подряда N С-1/1 от 23.06.2020 "Демонтажные работы по фасаду на объекте: "Строительство Индустриального парка "Союз" (корпус 1), <...>. Реконструкция корпуса N 1." Стоимость работ составляет 3231200 руб., включая НДС 20%. Сроки выполнения работ: начало работ - 23 июня 2020 года, окончание работ - 15 июля 2020 года. Дополнительное соглашение N 1 от 01.07.2020 г. к договору субподряда N С-1/1 от 23.06.2020 г.;

2) договор подряда N С-1/2 от 25.09.2020 "Комплекс работ по отделке стен фасада на объекте: "Строительство Индустриального Парка "Союз" (корпус 1), <...>. Реконструкция корпуса N 1.". Стоимость работ составляет 1875000 руб., включая НДС 20%. Сроки выполнения работ: начало работ - 25 сентября 2020 года, окончание работ - 15 октября 2020 года;

3) договор подряда N С-1/3 от 07.10.2020 "Комплекс работ по устройству фундамента под котельную на объекте: "Строительство Индустриального Парка "Союз" (корпус 1), <...>. Реконструкция корпуса N 1." Стоимость работ по настоящему договору является договорной и составляет 148000 руб., включая НДС 20%. Сроки выполнения работ: начало работ - 07 октября 2020 года, окончание работ - 14 октября 2020 года.

Согласно условиям договоров, подрядчик обязуется выполнить работы собственными силами и средствами (п. 1.1).

Договоры с ООО "Паритет+" и ООО "Альфа-Строй" идентичные по своему содержанию.

Помимо договоров представлены сметные расчеты, акты освидетельствования скрытых работ, акты о приемке выполненных работ (КС-2) (всего выполнено работ за 2020 год на сумму 6935597,30 руб.), справки о стоимости выполненных работ и затрат, счета-фактуры. Оплата за выполненные работы в сумме 6946000 руб. произведена ООО "Строй-Партнер" безналичным способом.

Согласно представленным документам ООО "Паритет+" комплекс работ по отделке стен фасада, демонтажные работы по фасаду и комплекс работ по устройству фундамента под котельную выполняло в рамках договора N 2020.328586 от 08.05.2020 на выполнение строительно-монтажных работ по объекту: "Строительство Индустриального Парка "Союз" (корпус 1), в <...>. Реконструкция корпуса N 1. Корректировка под промышленный технопарк "Союз". Первый этап строительства. Заказчиком являлось акционерное общество "Корпорация развития Пензенской области". Цена контракта -335434870 руб. Срок начала работ - с момента заключения договора, срок окончания работ -01 декабря 2020 года.

АО "Корпорация развития Пензенской области" не представлены общий журнал работ (КС-6), журнал учета выполненных работ (КС-6а), журнал входного контроля заказчиком (АО "Корпорация развития Пензенской области") в связи с изъятием данных документов органами Федеральной службы безопасности.

Денежные средства в сумме 3656770 руб. (52,6% от суммы оплаты), поступившие на расчетный счет ООО "Паритет+" от ООО "Строй-Партнер", были сняты наличными руководителем ООО "Паритет+" ФИО8 Часть денежных средств перечислена на расчетные счета контрагентов 2-го звена: ООО "Комплект-Профи" ИНН <***> (25.02.2022 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности) в сумме 1825154 руб. (за изделия ПВХ и СМР с материалами с последующим перечислением денежных средств за изделия ПВХ и снятием наличными руководителем организации) и ООО "Паритет" ИНН <***> (взаимозависимое лицо с ООО "Паритет+") с назначением платежа "оплата по договору подряда б/н от 14.10.2020".

Анализ налоговых деклараций по НДС ООО "Паритет+" за 3 и 4 кварталы 2020 года показал, что согласно книге покупок (раздел 8) вычеты ООО "Паритет+" сформированы за счет сумм НДС, предъявленного за 3 квартал 2020 года следующими контрагентами: ООО "Белый Аист-К" ИНН <***> (16.09.2022 исключено из ЕГРЮЛ на основании пункта 5 статьи 21.1 Закона N 129-ФЗ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности, расчеты с ООО "Паритет+" по расчетному счету не велись), ООО "Строй-Партнер" (поставка материалов и инструментов), ИП ФИО9 ИНН <***> (поставка кислорода и пропана, расчеты с ООО "Паритет+" по расчетному счету не велись), ООО "Комплект-Профи" ИНН <***> (25.02.2022 исключено из ЕГРЮЛ на основании пункта 5 статьи 21.1 Закона N 129-ФЗ, поставка изделий ПВХ и СМР, за оборудование), ООО "Гранд" ИНН <***> (19.05.2022 исключено из ЕГРЮЛ на основании пункта 5 статьи 21.1 Закона N 129-ФЗ, расчеты с ООО "Паритет+" по расчетному счету не велись, со 2 квартала 2019 налоговые декларации по НДС представлялись с нулевыми показателями. Последняя отчетность по НДС представлена за 1 квартал 2021), ООО "Техномир" ИНН <***> (поставка сварочных аппаратов, расчеты с ООО "Паритет+" по расчетному счету не велись).

За 4 квартал 2020 года вычеты сформированы за счет сумм контрагентов: ИП ФИО10 ИНН <***> (поставка строительных материалов); ООО "Комплект-Профи" (поставка изделий ПВХ и СМР, за оборудование); ООО "Техномир" (поставка сварочных аппаратов); ООО "Цемрейдент" ИНН <***> (расчеты с ООО "Паритет+" по расчетному счету не велись, документы не представлены, за 2020-2021 представлены налоговые декларации по НДС с нулевыми показателями).

Таким образом, анализ книги покупок и налоговых деклараций по НДС ООО "Паритет+" за 2020 год показал, что налоговые вычеты ООО "Паритет+" сформированы за счет сумм НДС, предъявленных поставщиками: ООО "Гранд" и ООО "Цемрейдент", по которым сформировано расхождение вида "разрыв".

Следовательно, реализация товаров (работ, услуг) ООО "Гранд" и ООО "Цемрейдент" в адрес ООО "Паритет+" (спорного контрагента) не подтверждена.

Согласно книге продаж (раздел 9) покупателем ООО "Паритет+" являлось только ООО "Строй-Партнер".

Таким образом, источник для налоговых вычетов у ООО "Паритет+" по выполнению субподрядных, подрядных работ не сформирован. Ни один из поставщиков, отраженных в книге покупок ООО "Паритет+" за 3-4 кварталы 2020, не выполняли подрядных (субподрядных) работ для ООО "Паритет+". Перечисления денежных средств за подрядные (субподрядные) работы по расчетным счетам контрагентов ООО "Паритет+" отсутствуют. ООО "Паритет+" также не могло выполнить работы, так как не имело трудовых ресурсов. ООО "Строй-Партнер" со спорным контрагентом был создан фиктивный документооборот для искусственного завышения налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль с целью минимизировать свои расходы, связанные с уплатой налогов.

Кроме того, у ООО "Паритет+" отсутствует деловая репутация. Договор между ООО "Строй-Партнер" и ООО "Паритет+" был заключен в день регистрации ООО "Паритет+" (23.06.2020). Более того, в договоре подряда N С- 1/2 от 23.06.2020 указан расчетный счет, открытый в ПАО "Сбербанк России" 25.06.2020 года, то есть после заключения договора подряда.

В ходе мероприятий налогового контроля проведен допрос руководителя ООО "Паритет+" ФИО8 (протокол допроса от 11.03.2021). Относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, свидетель показал следующее: С 2019 и по настоящее время является генеральным директором ООО "Паритет+". Организация ООО "Паритет+" образовалась 23.06.2020, до регистрации организации работал на стройке. Организация была зарегистрирована с целью заключения контракта, для работ на объектах, где необходимо выполнение работ с НДС. В 3-4 квартале 2020 ООО "Паритет+" выполняло демонтажные работы на объекте Индустриальный парк "Союз" по ул. Индустриальная, 1 (участвовали в реконструкции Ритейл-Парк). Материалы для выполнения работ поставляло ООО "Строй-Партнер". Расчеты происходили безналичным путем. Работы выполнялись с привлечением субподрядных организаций ООО "Сэт Строй" (Москва), ООО "Гранд" (Тольятти), ООО "Комплект Профи" (Пенза), также нанимал знакомых физических лиц за наличный расчет. Фактически работы были выполнены субподрядчиками.

Из показаний ФИО8, данных в ходе допроса, проведенного 28.03.2023, следует, что ООО "Паритет+" было зарегистрирована по инициативе (предложению) ООО "Строй-Партнер". ООО "Строй-Партнер" являлось единственным заказчиком ООО "Паритет+". С руководителем ООО "Строй-Партнер" ФИО11 знаком давно, до открытия фирмы (ООО "Паритет+"), он работал у них на подряде как частник. С ООО "Строй-Партнер" заключал договор субподряда на выполнение работ на объекте Технопарк "Союз". Бланк договора был предоставлен ООО "Строй-Партнер". В собственности у ООО "Паритет+" ничего не зарегистрировано. Информацией об операторе связи не располагает. Пояснил, что арендовал офис у бизнес-центра "Покров". Работников в ООО "Паритет+" не было, люди работали по договорам оказания услуг разнорабочими. Фамилии работников назвать не смог, договоры с физ. лицами не сохранились. У кого заказывали услуги автовышки для демонтажа и окрашивания фасада, не помнит, по интернету. Сколько договоров было заключено с ООО "Строй-Партнер", не помнит. Какова была стоимость работ, выполненных для ООО "Строй-Партнер" в 2020 году на объекте Технопарк "Союз", также не помнит. Организации, указанные в книге покупок ООО "Паритет+": ООО "Белый Аист-К", ООО "Комплект-Профи", ООО "Гранд", ООО "Техномир", ООО "Цемрейдент" и ИП ФИО9 ФИО8 не знакомы. Как пояснил ФИО8 ООО "Паритет+" в 2020 году для выполнения работ на объекте ООО "Строй-Партнер" Технопарк "Союз" субподрядные организации не привлекались, работали физлица по договорам оказания услуг. Хотя, ранее ФИО8 (протокол допроса от 11.03.2021) пояснял, что работы выполняли подрядные организации ООО "Сэт Строй" (Москва), ООО "Гранд" (Тольятти), ООО "Комплект Профи" (Пенза).

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки возражения Общества в отношении спорного контрагента ООО "Паритет+" приняты частично, а именно в части произведенных затрат на приобретение подрядных работ в сумме 5108630 руб. по договорам подряда N С-1/1 от 23.06.2020, N С-1/2 от 25.09.2020, N С-1/3 от 07.10.2020 и соответственно доначисленного налога на прибыль организаций в сумме 1021726 руб.

В отношении ООО "Феникс" ИНН <***> установлено следующее.

Согласно книге покупок ООО "Строй-Партнер" в налоговые вычеты по НДС за 2 квартал 2020 включена сумма налога, предъявленная ООО "Феникс", по следующим счетам-фактурам: N 37 от 22.05.2020 на сумму 8319668,92 руб., в том числе НДС -1386611,49 руб., N 32 от 24.04.2020 на сумму 4575757,16 руб., в том числе НДС - 762626,19 руб.

ООО "Феникс" зарегистрировано 06.12.2017, юридический адрес: 440011, <...>. Основной вид деятельности по коду ОКВЭД 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий. В проверяемом периоде имущество у ООО "Феникс" отсутствует. В период с 23.07.2020 по 26.01.2021 в собственности общества было зарегистрировано одно транспортное средство - легковой автомобиль Лада Веста. Учредителем являлся ФИО12 Руководителем с 06.12.2017 по 26.11.2019 являлся ФИО12., с 27.11.2019 по 22.07.2020 -ФИО13, с 23.07.2020 по настоящее время - ФИО14. 02.03.2022 в ЕГРЮЛ в отношении ООО "Феникс" внесена запись о недостоверности сведений об учредителях (участниках) юридического лица. Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ ООО "Феникс" представлены за 2019 на 5 человек, за 2020 - на 25 человек, за 2021 -сведения не представлены. Документы, подтверждающие взаимоотношения общества с ООО "Строй-Партнер" за 2019-2020, по требованию налогового органа ООО "Феникс" не представлены.

В ходе выездной налоговой проверки ООО "Строй-Партнер" представлены документы по взаимоотношениям с ООО "Феникс", а именно:

1) договор подряда N Б-1 от 01.04.2020 на выполнение работ по приспособлению объекта культурного наследия для современного использования, расположенного по адресу: <...>. Стоимость работ по настоящему договору составляет 12895426,08 руб., включая НДС 20%. Сроки выполнения работ с даты подписания договора по 28.02.2021. Приложения к договору N Б-1 от 01.04.2020 г. не представлены;

2) дополнительное соглашение N 1 от 10.04.2020 к договору подряда N Б-1 от 01.04.2020, согласно которому сроки выполнения работ по договору устанавливаются с даты подписания договора по 30.09.2020, акты о приемке выполненных работ (КС- 2), справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3);

3) счета-фактуры, всего выполнено работ на сумму 12895426,08 руб., в том числе НДС - 2149237,68 руб.

Всего оплачено 12895423,57 руб.

Из представленных ООО "Строй-Партнер" документов следует, что ООО "Феникс" выполняло работы по приспособлению объекта культурного наследия для современного использования, расположенного по адресу: <...>, в период с 01.04.2020 по 22.05.2020. Заказчиком данных работ выступало ООО "Исток-Экспертиза" ИНН <***>.

ООО "Исток-Экспертиза" на требование налогового органа представлены документы: договор подряда, дополнительное соглашение к договору, соглашение от о расторжении договора подряда по взаимному соглашению, договор о переводе долга, объектный сметный расчет, справки о стоимости выполненных работ и затрат, акты о приемке выполненных работ, счета-фактуры, разрешение комитета Пензенской области по охране памятников истории и культуры на проведение работ по сохранению объектов культурного наследия (памятника истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения, выданное ООО "Строй-Партнер".

Контактными лицами по договору являлись начальник ПТО ООО "Строй-Партнер" ФИО15 и главный бухгалтер ООО "Строй-Партнер" ФИО16

Список работников ООО "Строй-Партнер" и работников субподрядной организации, общий журнал работ (КС-6), журнал учета выполненных работ (КС-6а) по договору подряда ООО "Исток-Экспертиза" не представлены.

Согласно банковской выписке ООО "Феникс" в 2020 несло расходы: за строительный материал, оборудование, изделия из ПВХ, металл, сайдинг, по договору подряда за строительно-монтажные работы, отделочные работы, бетон, сантехнические материалы, за материал для устройства систем вентиляции и кондиционирования, за строительно-монтажные работы на объекте ул. Белинского, 8, за услуги спецтехники, услуги автокрана, бурение скважины, отделочные материалы, транспортные услуги, гофрокартон, керамогранит, топосъемку, радиаторы, сэндвич панели, тротуарную плитку, бордюры дорожные, электроматериалы, линокром, профнастил, аренду фасадных подъемников, плиты перекрытия, штукатурные смеси, бетонную смесь, раствор, кирпич, аквафикс, консультационные услуги, автомобили марок Мазда, Ниссан и Лада Веста.

Налоговым органом в адрес поставщиков были направлены требования о представлении документов (информации) с целью подтверждении взаимоотношений с ООО "Феникс". Из полученных ответов следует, что ООО "Феникс" в 2020 приобретало разноплановые товары (плитные материалы, Пленку ПВХ, кромку ПВХ, бетон, фитинги и краны, швеллеры, лист г/к, алюминиевый профиль с фурнитурой и наполнением для шкафов-купе, изделия из ПВХ, двери, линокром, гофро картон, бордюры, тротуарную плитку), которые необходимы для различных видов деятельности, при этом основным видом деятельности ООО "Феникс" являлось строительство жилых и нежилых зданий.

Денежные средства за выполнение подрядных (субподрядных) работ контрагентам "второго звена" ООО "Феникс" не перечисляло.

Денежные средства, перечисленные ООО "Строй-Партнер" в адрес ООО "Феникс", были обналичены через физических лиц (ФИО17, ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО21, Суша М.А.).

Анализ книги покупок и налоговой декларации по НДС ООО "Феникс" за 2 квартал 2020 показал, что налоговые вычеты ООО "Феникс" сформированы за счет сумм НДС, предъявленных поставщиками, по которым на 2-ом или 3-ем уровне установлены расхождения вида "разрыв" (налоговые декларации не представлены или представлены с нулевыми показателями).

Из полученных ответов контрагентов "второго звена", отраженных в книге покупок налоговых деклараций по НДС за 2 квартал 2020 следует, что ООО "Феникс" не привлекало подрядчиков (субподрядчиков) для выполнения спорных работ в адрес ООО "Строй-Партнер". Источник для налоговых вычетов у ООО "Феникс" не сформирован, ни одна из организаций-поставщиков (подрядчиков), отраженных в книге покупок, не подтвердила взаимоотношения с ООО "Феникс" по выполнению подрядных, субподрядных работ по приспособлению объекта культурного наследия для современного использования, расположенного по адресу: <...>.

Из показаний руководителя ООО "Феникс" (с 27.11.2019 по 22.07.2020) ФИО13 (протокол допроса от 28.03.2023) следует, что он не владеет информацией о финансово-хозяйственной деятельности ООО "Феникс", руководителем ООО "Феникс" стал по просьбе знакомого - ФИО22. ООО "Строй-Партнер" ему знакомо из документов, которые он подписывал. Информацией о деятельности ООО "Строй-Партнер" и его взаимоотношениях с ООО "Феникс" не владеет. ФИО13 сообщил, что при подписании договора со стороны ООО "Строй-Партнер" был Стас, фамилию его не помнит. Документы ООО "Строй-Партнер" в 2020 году подписывал, но, какие, конкретно, не помнит. Документы ему на подпись привозил ФИО22, подробности ему не известны. ООО "Исток-Экспертиза", которое являлось заказчиком работ ООО "Феникс", ему не знакомо. При этом ФИО23 видел несколько раз, первый раз при подписании договора с ООО "Строй-Партнер". Личного знакомства с ним не имеет. Заключал ли договоры с ООО "Исток-Экспертиза", не помнит. Место нахождения ООО "Исток-Экспертиза", адрес, контактный номер телефона ему не известны. Велась ли переписка с ООО "Исток-Экспертиза", не знает. Ни с кем из представителей или работников ООО "Исток-Экспертиза" не знаком. На объекте культурного наследия по адресу: <...> он был один раз со ФИО22. Какие виды работ выполнялись, кто являлся заказчиком на данном объекте, кто был ответственным за проведение работ на данном объекте со стороны ООО "Феникс" и со стороны заказчика, ему неизвестно.

В ходе проведения выездной налоговой проверки был проведен допрос руководителя ООО "Исток-Экспертиза" ФИО23 (протокол допроса от 11.04.2023).

Из показаний ФИО23 следует, что ООО "Исток-Экспертиза" выступало генеральным подрядчиком на объекте культурного наследия, расположенного по адресу <...>. На данном объекте работы на 80% были выполнены силами ООО "Исток-Экспертиза", а 20% субподрядными организациями. ООО "Строй-Партнер" участвовало в электронном аукционе на выполнение работ на объекте культурного наследия, расположенного по адресу <...>. После аукциона ФИО11 предложил свои услуги на субподрядные работы. Близко с ФИО11 не знаком. Местонахождение (юридический адрес) ООО "Строй-Партнер" не знает. В 2020 году с ООО "Строй - Партнер" был заключен договор подряда на выполнение работ по приспособлению объекта культурного наследия для современного использования, расположенного по адресу <...>. Договор был подписан в офисе ООО "Исток - Экспертиза" по адресу <...>. При подписании договора присутствовали руководитель ООО "Строй-Партнер" ФИО11 и руководитель ООО "Исток-Экспертиза" ФИО23 По договору были предусмотрены общестроительные виды работ согласно проектно-сметной документации. Какие, конкретно, виды работ выполняло ООО "Строй-Партнер", не помнит. Привлекались ли ООО "Строй-Партнер" субподрядчики, ему неизвестно. Подрядчик - ООО "Строй-Партнер" был привлечен для выполнения работ, потому что у них имеется лицензия на проведение работ на объектах культурного наследия и обученные сотрудники. ФИО23 в ходе допроса пояснил, что ООО "Феникс" знакомо ему по названию из документов, так как после ухода ООО "Строй-Партнер" с объекта культурного наследия все долги ООО "Строй-Партнер" перевело на ООО "Феникс". С ФИО13 (руководитель ООО "Феникс") ФИО23 знаком визуально, виделся с ним пару раз на объекте культурного наследия. ФИО13 выполнял на объекте культурного наследия какие-то разовые работы, какие точно, не помнит. Местонахождение (юридический адрес) ООО "Феникс" ФИО23 не известно. ФИО22 ему не знаком (при этом со слов ФИО24, именно ФИО22 занимался всей финансово-хозяйственной деятельностью ООО "Феникс"). В то же время ФИО23 показал, что в 2020 году ООО "Исток -Экспертиза" с ООО "Феникс" был заключен договор подряда на небольшой объем работ. Точно дату назвать не может, может быть одновременно с ООО "Строй -Партнер". С ООО "Феникс" работали без НДС, сотрудничали, привлекали к выполнению работ подрядчика (субподрядчика) - ООО "Феникс" один раз. ООО "Феникс" выполняло работы с марта по сентябрь 2020 года. Были выполнены кирпичные перегородки, уширение ростверка фундамента. Какими силами выполняло работы ООО "Феникс", ему не известно. В какие сроки были выполнены работы ООО "Феникс" на объекте культурного наследия, расположенного по адресу: <...>, не помнит.

В ходе выездной налоговой проверки и иных мероприятий налогового контроля проведены допросы лиц, на которых ООО "Феникс" представлены сведения по форме 2-НДФЛ:

- ФИО25 (протокол допроса от 26.09.2022). Относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, свидетель показал следующее: Примерно с февраля 2020 по конец 2020 работал, но не официально, на объектах, расположенных по адресам: <...>; <...> д. На этих объектах занимался монтажом системы вентиляции. На работу пригласил ФИО26. Организация ООО "Феникс" ему не знакома, в ней никогда не работал. Кто являлся руководителем ООО "Феникс", не знает. От ООО "Феникс" доходов не получал, ни в каких ведомостях не расписывался. На объекте культурного наследия, расположенного по адресу <...>, работал. По данному адресу в 2020 году, точно, когда не помнит, потому что работал там три - четыре дня и то не подряд. Там находится двухэтажное здание, которое сейчас является музеем им. Салтыкова-Щедрина. В этом здании устанавливали вентиляционные решетки по всему зданию, а также внутренние блоки кондиционеров. На этот объект их пригласил ФИО26. С ФИО26 он знаком давно, примерно с 2013-2014 годов, у него своя фирма по монтажу систем вентиляции и кондиционирования. Он их периодически привлекал для работ, но не официально. За выполненную работу с ними расплачивался ФИО26. ООО "Строй-Партнер" ему не знакомо, никогда о нем не слышал и не работал там. С ФИО13 (руководитель ООО "Феникс"), ФИО11 (руководитель ООО "Строй-Партнер") не знаком. В 2020 году занимался только монтажом вентиляционных систем и систем кондиционирования;

- ФИО27 (протокол допроса от 11.10.2022), который показал следующее: В 2019 работал в ООО "Стройсервис" каменщиком, параллельно подрабатывал в двух ТСЖ "Восход" и "Вымпел" дворником. Правление обоих ТСЖ находилось по адресу, <...>. ООО "Стройсервис" находилось по адресу <...> этаж (в этом доме на первом этаже находится аптека, кафе). Заявления о приеме на работу в ООО "Стройсервис" не писал, просто предоставил свои документы: паспорт, СНИЛС, трудовую книжку и номер счета для перечисления заработной платы. При увольнении узнал, что с февраля по июль 2020 года числился в ООО "Феникс". Заявления о приеме на работу в ООО "Феникс" не писал и документов не предоставлял. ООО "Феникс" ему знакомо, узнал при увольнении с работы, оказалось, что он там работал. Кто являлся руководителем ООО "Феникс", не знает. На объекте культурного наследия, расположенном по адресу <...> никогда не работал. Организация ООО "Строй-Партнер" ему не знакома, никогда о ней не слышал и не работал там. С ФИО13 (руководитель ООО "Феникс"), ФИО11 (руководитель ООО "Строй-Партнер") не знаком;

- ФИО28 (протокол допроса от 02.12.2022), которая в ходе допроса пояснила следующее: с мая 2020 до 30.11.2020 работала в ООО "Феникс" ведущим инженером. Работала удаленно. Где находится организация ООО "Феникс не пояснила. Кто являлся руководителем ООО "Феникс" в 2020 году, не знает. Ни с кем из сотрудников ООО "Феникс" не знакома и не общалась. Получала заработную плату на карту. ФИО12, ФИО14, ФИО13, ФИО11 ей не знакомы. Организация ООО "Строй-Партнер" не знакома. Информацией об объекте, расположенном по адресу <...> не владеет. В городе Пенза никогда не была;

- ФИО29 (протокол допроса от 10.08.2021), который в ходе допроса пояснил следующее: в 2020 году работал в Архитектурно-строительной компании у ФИО30, в какой организации, точно не помнит (у него их было две), офис на ФИО31, на перекрестке с ул. Володарского, ООО "Феникс" ему не знакомо. Свои персональные данные (паспортные данные, ИНН, адрес проживания и т.д.) передавал только, когда устраивался на работу к Ходосу, больше никому не давал. ООО "Строй-Партнер" не знакомо. Пояснить факт представления за него, как за работника ООО "Феникс", справки 2-НДФЛ за 2020 год, не смог, возможно, это и есть организация ФИО30;

- ФИО32 (протокол допроса от 10.08.2021). Относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, свидетель показал следующее: в период с 2018 и по настоящее время нигде не работал, безработный. ООО "Феникс" знакомо, у него там работают знакомые Сергей и Олег, фамилий не помнит. В 2020 году пришел подработать, работали на ул. Московской, 76, там прораб, как зовут, не помнит, он предложил официально оформиться, как называется организация, не знает. Кажется, один месяц они ему перечисляли, какие-то копейки (около 20000 руб.). Проводил сварочные работы на ул. Московская, 76. На объекте было много работников, около 15-20 человек. ООО "Строй-Партнер" не знакомо. Пояснить факт представления за него, как работника ООО "Феникс", справки 2- НДФЛ за 2020 год не смог. Заявление на работу никуда не писал;

- ФИО33. (протокол допроса от 09.08.2021), который в ходе допроса пояснил следующее: с 2018 года считается безработным. В 2019 или 2020 году устраивался на работу в ИП ФИО14, был в резерве, месяц был проведен, получал заработную плату (около 15000 руб.) наличными, выдавал бригадир ФИО34, сколько по документам числился, не знает, заработную плату получал один раз. На работу к ИП ФИО14 пригласил знакомый, кто точно, не помнит. У ИП ФИО14 работал на объекте по адресу: ул. Московская, 74, выполнял подсобные работы. ООО "Феникс" знакомо, брал справку 2-НДФЛ для получения кредита, справку брал формально. ФИО12 не знаком. ФИО14, это и есть тот ИП ФИО14, у кого он работал. Свои персональные данные (паспортные данные, ИНН, адрес проживания и т.д.) передавал документы для в оформления в ИП ФИО14, чтоб получить кредит. Фактически в ООО "Феникс" не работал.

В ходе выездной налоговой проверки ООО "Строй-Партнер" по взаимоотношениям с ООО "Феникс" проведен допрос ответственного лиц - начальника ПТО ООО "Строй-Партнер" ФИО15. (протокол от 10.11.2022).

В ходе допроса свидетель пояснил следующее: в 2019-2020 годах работал в ООО "Строй-Партнер" начальником производственно-технического отдела. В обязанности входило координация работы отдела, проработка новых проектов по новым объектам. Участвовал в подборе подрядчиков. Участвовал в еженедельных планерках, проводимых на объектах. В 2019-2020 годах курировал все объекты ООО "Строй-Партнер". Непосредственным начальником являлся генеральный директор ООО "Строй-Партнер" ФИО11. Объект культурного наследия, расположенный по адресу: <...>, не курировал. ООО "Феникс" ему не знакомо и никогда не слышал о ней. Ответственным за выбор подрядчиков и субподрядчиков являлся руководитель ООО "Строй-Партнер" ФИО11, ФИО13 не знаком.

Руководитель ООО "Строй-Партнер" ФИО11 (протокол допроса от 26.10.2022) по вопросу взаимоотношений с организацией-подрядчиком ООО "Феникс", пояснил следующее: ООО "Феникс" являлось подрядчиком, выполняло работы на объекте культурного наследия по ул. Белинского, 8. Фактически ООО "Феникс" являлось подрядчиком организации ООО "Исток-Экспертиза", которая выиграла торги на выполнение работ на этом объекте. Для выполнения работ на объекте культурного наследия необходима лицензия, которую надо подтверждать каждые три года. Такую лицензию имели ООО "Исток-Экспертиза" и ООО "Строй - Партнер". Так как ООО "Строй-Партнер" необходимо было подтверждать данную лицензию, договорились с ООО "Исток-Экспертиза", чтобы часть работ передали ООО "Строй-Партнер", но так как у нас был большой объем работ на другом объекте, ООО "Строй-Партнер" физически не могло выполнять работы на данном объекте.

ФИО23 - руководитель ООО "Исток-Экспертиза" сказал, что можно привлечь подрядную организацию ООО "Феникс", так как она уже там работает. Выполненные работы ООО "Феникс" сдавало фактически ООО "Исток-Экспертиза". ООО "Феникс" являлось подрядчиком ООО "Строй-Партнер" только по документам. Денежные средства, примерно 12,0 млн. руб., полученные ООО "Строй-Партнер" от ООО "Исток-Экспертиза", были перечислены на расчетный счет ООО "Феникс". С руководителем ООО "Феникс" ФИО24 познакомились в офисе ООО "Исток-Экспертиза" на ул. ФИО31. ООО "Феникс" находилось на ул. Московская, 74. ООО "Феникс" привлекалось один раз. Работы по приспособлению объекта культурного наследия для современного использования были выполнены силами подрядной организации ООО "Феникс". На объекте культурного наследия куратора от ООО "Строй-Партнер" не было. С ООО "Феникс" контактов нет.

Таким образом, в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что ООО "Феникс" не вело реальной финансово - хозяйственной деятельности, а лишь являлось "техническим" звеном для создания фиктивного документооборота.

В отношении ООО "Инвест-Металл" ИНН <***> Инспекцией установлено следующее.

Согласно книге покупок ООО "Строй-Партнер" в налоговые вычеты по НДС за 1, 2, 4 кварталы 2020 года включена сумма налога, предъявленного ООО "Инвест-Металл" по следующим счетам-фактурам: N 1 от 30.03.2020 на сумму 1434560 руб., в т.ч. НДС -239093,33 руб.; N 2 от 20.05.2020 на сумму 563681,40 руб., в т.ч. НДС - 93946,90 руб.; N 3 от 15.06.2020 на сумму 816745,20 руб., в т.ч. НДС - 136124,20 руб.; N 46 от 05.10.2020 на сумму 561463,15 руб., в т.ч. НДС - 93577,19 руб.; N 47 от 05.10.2020 на сумму 82245 руб., в т.ч. НДС - 13707,50 руб.

ООО "Инвест-Металл" зарегистрировано 20.06.2008. Юридический адрес: 440047, <...> (с 20.06.2008 по 08.09.2016); 440015, <...>, литер В (с 09.09.2016 по настоящее время). Основной вид деятельности по коду ОКВЭД 46.72.2 - Торговля оптовая металлами в первичных формах. Учредителями общества являлись: ФИО35 - с 20.06.2008 по 29.08.2012, ФИО36 с 30.08.2012 по настоящее время (100%). Руководителями общества являлись: ФИО35 с 20.06.2008 по 29.08.2012; ФИО36 с 30.08.2012 по 18.09.2019; ФИО37 с 19.09.2019 по 27.05.2021; ФИО38 с 28.05.2021 по настоящее время. По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы "АИС Налог-3", в качестве имущества у ООО "Инвест-Металл" значится легковой автомобиль Лада Ларгус 2020 года выпуска (с 01.08.2020). Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ ООО "Инвест-Металл" представлены за 2020-2021 на 1 человека - ФИО39 ИНН <***> (сведения в налоговый орган представлены 25.11.2022).

27.10.2022 сотрудниками Инспекции проведен осмотр юридического адреса ООО "Инвест-Металл": <...>, литер В. Осмотр проведен в присутствии генерального директора ООО "Инвест-Металл" ФИО38 В ходе осмотра объекта недвижимости установлено, что по указанному адресу находится нежилое капитальное здание (склад одноэтажный общей площадью 65,4 кв. м). На фасадной стене и входной двери имеется информация, свидетельствующая о нахождении по данному адресу юридического лица ООО "Инвест-Металл". Внутри склада рабочих мест нет, стеллажей с документами ООО "Инвест-Металл" нет. Склад на момент осмотра пустой (протокол осмотра от 27.10.2022).

В ходе выездной налоговой проверки в адрес ООО "Инвест-Металл" направлено требование о представлении документов (информации), подтверждающих взаимоотношения с ООО "Строй-Партнер" за 2019-2020.

Документы на требование налогового органа не представлены, взаимоотношения не подтверждены.

ООО "Строй-Партнер" по взаимоотношениям с ООО "Инвест-Металл" предоставлены следующие документы:

договор субподряда N Ш-26 от 13.04.2020 на выполнение работ по выносу сетей канализации вне участка открытым способом под ключ на объекте "Школа в мкр. N 3 третьей очереди строительства жилого района "Арбеково". Стоимость договорных обязательств составляет 2 304 428 руб., с учетом НДС 20%. Сроки выполнения работ по договору: начало работ - 13 апреля 2020 года, окончание работ - 01 мая 2020 года; приложение N 1 к договору N Ш-26 от 13.04.2020.; дополнительное соглашение N 1 от 31.08.2020 к договору подряда N Ш-26 от 13.04.2020; договор субподряда N Ш-17 от 13.02.2020 на выполнение работ по прокладке трубопровода методом ГНБ и подготовку приемного и рабочего котлована под ГНБ под ключ на объекте "Школа в мкр. N 3 третьей очереди строительства жилого района "Арбеково". Стоимость договорных обязательств по договору составляет 2161000 руб., с учетом НДС 20%. Сроки выполнения работ по договору: начало работ - 13 февраля 2020 года, окончание работ - 31 марта 2020 года; приложения N 1, N 2, N 3, N 4 к договору N Ш-17 от 13.02.2020; справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3); акты о приемке выполненных работ (КС-2); счета-фактуры.

Согласно представленным документам ООО "Инвест-Металл" в 1, 2 и 4 кварталах 2020 года выполнило для ООО "Строй-Партнер" работы по прокладке трубопровода методом ГНБ и подготовке приемного и рабочего котлована под ГНБ под ключ на объекте "Школа в мкр. N 3 третьей очереди строительства жилого района "Арбеково" на сумму 3458694,75 руб., в том числе НДС - 576449,12 руб. (согласно договорам стоимость работ составляла -4185134,75 руб., в т.ч. НДС 20%).

Оплата за выполненные работы произведена безналичным путем на сумму 1500000 руб. Согласно карточке счета 60 (за январь 2019 - декабрь 2020) на конец периода у ООО "Строй-Партнер" перед ООО "Инвест-Металл" имеется кредиторская задолженность в сумме 1 033694,75 руб.

Согласно сведениям об операциях на расчетных счетах ООО "Инвест-Металл" сумма поступлений денежных средств по расчетному счету за 2020 год составила 1962482 руб. из них 1500000 руб. поступило от ООО "Строй-Партнер" за СМР. Общая сумма списаний составила - 1952169 руб.

Доходы ООО "Инвест-Металл" за 2020 год по расчетному счету сложились из поступлений денежных средств с назначением платежа: по договору субподряда за СМР, выполненные работы. Списание денежных средств с расчетных счетов ООО "Инвест-Металл" за 2020 год производилось с назначением платежей - в подотчет (руководителю организации ФИО37), взыскание по постановлению службы судебных приставов, снятие по карте, оплата по договору, комиссия банка за обслуживание. Большая часть платежей не позволяет идентифицировать вид товаров, работ, услуг.

Согласно выписке банка установлено, что движение по расчетному счету носит транзитный характер, у ООО "Инвест-Металл" отсутствуют расходы, свойственные субъектам предпринимательской деятельности (услуги связи, коммунальные платежи, платежи за аренду офиса, прочие общехозяйственные расходы, необходимые для осуществления реальной хозяйственной деятельности, уплата налогов и сборов, выдача заработной платы).

Налоговым органом установлено, что ООО "Сталкер" в 2020 году по договору подряда N 10/2020 от 10.03.2020 выполняло для ООО "Инвест-Металл" работы по прокладке трубопровода методом ГНБ на объекте: "Школа в мкр N 3 третьей очереди строительства жилого района "Арбеково". Работы проводились в период с 10.03.2020 по 06.04.2020. ООО "Сталкер" представлены акты о приемке выполненных работ (КС-2) N 1-1 и N 1-2 от 06.04.2020 и справка о стоимости выполненных работ и затрат на общую сумму 998625,12 руб., в том числе НДС - 166437,52 руб. Представлен счет-фактура N 18 от 06.04.2020 на сумму 998625,12 руб., в том числе НДС - 166437,52 руб. Согласно представленной карточке счета 62 за январь 2019 - декабрь 2020 по контрагенту ООО "Инвест-Металл" и акту сверки взаимных расчетов у ООО "Инвест-Металл" на конец 2020 года имеется задолженность перед ООО "Сталкер" в сумме 543625,12 руб.

Таким образом, из полученных ответов следует, что для ООО "Инвест-Металл" работы по прокладке трубопровода методом ГНБ на объекте: "Школа в мкр. N 3 третьей очереди строительства жилого района "Арбеково", выполняло ООО "Сталкер", другие контрагенты работы не выполняли.

Анализ налоговых деклараций по НДС ООО "Инвест-Металл" за 1-4 кварталы 2020 года показал: согласно книге продаж (раздел 9) единственным покупателем ООО "Инвест-Металл" в 1-2 кварталах 2020 года являлось ООО "Строй-Партнер". За 1, 3 и 4 кварталы 2020 года налоговые вычеты по НДС ООО "Инвест-Металл" не заявлены. Общая сумма налоговых вычетов за 2 квартал 2020 года составила 185107 руб.

Согласно книге покупок (раздел 8) вычеты ООО "Инвест-Металл" сформированы за счет сумм НДС, предъявленного ООО "Сталкер" (сумма НДС, предъявленного покупателю -166437,52 руб.) (выполняло работы по прокладке трубопровода методом ГНБ на объекте: "Школа в мкр N 3 третьей очереди строительства жилого района "Арбеково"); ООО "Кубовик" (сумма НДС, предъявленного покупателю - 12000 руб.) (предоставляло строительную технику: экскаватор за период с 24.04.2020 по 29.04.2020 на объекте "Школа мкр N 3 "Арбеково"); ООО "БНК-Транс" (документы не представлены, взаимоотношения с ООО "Инвест-Металл" не подтверждены), осуществляет деятельность в сфере оказания транспортных услуг); ООО "Передовые платежные решения" (ООО "ППР") (является крупнейшим налогоплательщиком). На расчетный счет ООО "ППР" денежные средства перечислялись с назначением по договору от 2019/11/07 N 112759, без указания вида товара, работ, услуг.

Таким образом, источник для налоговых вычетов у ООО "Инвест-Металл" сформирован только за 2 квартал 2020 год по контрагентам - ООО "Сталкер" и ООО "Кубовик". За 1, 3 и 4 кварталы 2020 года налоговые вычеты по НДС ООО "Инвест-Металл" не заявлены.

ООО "Инвест-Металл" сдана налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2020 года с "нулевыми" показателями, то есть сформировано расхождение вида "разрыв" на сумму 107285 руб.

Следовательно, реализация товаров (работ, услуг) ООО "Инвест-Металл" в адрес ООО "Строй-Партнер" не подтверждена. Источник для налоговых вычетов у ООО "Строй-Партнер" за 4 квартал 2020 по спорному контрагенту ООО "Инвест-Металл" не сформирован.

В ходе проведения выездной налоговой проверки проведен допрос руководителя ООО "Инвест-Металл" ФИО37 (протокол допроса от 11.04.2023). Из показаний следует, что он не владеет информацией о документообороте, о ведении бухгалтерского учета, о формировании налоговых вычетов и расходов, которые напрямую влияют на исчисление налогов к уплате в бюджет. С физическим лицом, на которого представлены сведения о доходах за 2020 год, который якобы являлся работником ООО "Инвест-Металл" (ФИО39), не знаком. В ходе допроса пояснил, что занимался только производственной частью, при этом, кто являлся прорабом на объекте строительства "Школа", не знает. Хотя объектов было немного (два). Фамилию, имя и отчество руководителя ООО "Строй-Партнер" не помнит. Фамилию бухгалтера не помнит, заключал ли договор на оказание бухгалтерских услуг, не помнит. Подавались ли сведения в налоговую инспекцию по форме 2 -НДФЛ, не знает. Дохода от ООО "Инвест-Металл" не получал. ООО "Инвест-Металл" займов не предоставляло, но брали займы у физических лиц под проценты, ФИО не помнит. Однако в Арбитражный суд Пензенской области учредитель ООО "Инвест-Металл" ФИО36 в 2021 году обращался с исковым заявлением к ФИО40 (отцу руководителя ООО "Инвест-Металл" ФИО37) о признании недействительными договоров займа от 17.04.2020, 02.06.2020 и от 03.08.2020, о которых ФИО37 - руководитель ООО "Инвест-Метал" не мог не знать. Решением Арбитражного суда Пензенской области от 02.06.2022 договоры займа между ООО "Инвест-Металл" и ФИО40 были признаны недействительными сделками. Собственного сайта у ООО "Инвест-Металл" не было, работники в 2020 году отсутствовали, ФИО физлиц, которых нанимал для выполнения работ, не помнит. При этом свидетель назвал работников, выполнявших работы для ООО "Строй-Партнер": ФИО41, ФИО42, ФИО43. Согласно сведениям информационного ресурса ФНС России установлено, что физические лица: ФИО41, ФИО41, ФИО41, ФИО42, ФИО43, ФИО43 официально в 2020 году нигде не работали. Сведения о доходах в налоговый орган за 2020 год на указанных лиц не представлены.

Допрошенный в качестве свидетеля в судебном заседании по ходатайству заявителя ФИО42 установленные налоговым органом в ходе проверки обстоятельства не опроверг.

Таким образом, Инспекцией установлено, что ООО "Инвест-Металл" в 2020 не выполняло работы для ООО "Строй-Партнер" по прокладке трубопровода методом ГНБ и подготовке приемного и рабочего котлована под ГНБ под ключ на объекте "Школа в мкр. N 3 третьей очереди строительства жилого района "Арбеково". ООО "Инвест-Металл" являлось "технической" организацией для создания фиктивного документооборота для искусственного завышения налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций.

Установлено, что фактически работы были выполнены подрядчиком - ООО "Сталкер", который располагал необходимыми ресурсами, опытом и навыками. Фактические расходы, связанные с выполнением субподрядных работ ООО "Строй-Партнер" во 2 квартале 2020 года составили 998625,12 руб. Соответственно в налоговые вычеты по НДС за 2 квартал 2020 года ООО "Строй-Партнер" включена сумма налога, предъявленного подрядчиком ООО "Сталкер", в размере 166437,52 руб. НДС после налоговой реконструкции составил 410012 руб.

В отношении ООО "Профстройремонт" (ООО "ПСР") ИНН <***> Инспекцией установлено следующее.

Согласно книге покупок ООО "Строй-Партнер" в налоговые вычеты по НДС за 4 квартал 2019 включена суммы налога, предъявленная ООО "Профстройремонт" по следующим счетам-фактурам: N 52 от 31.10.2019 на сумму 69920 руб., в т.ч. НДС - 11653,33 руб., N 53 от 31.10.2019 на сумму 275130 руб., в т.ч. НДС - 45855 руб., N 55 от 30.11.2019 на сумму 219510 руб., в т.ч. НДС - 36585 руб., N 57 от 25.12.2019 на сумму 208710 руб., в т.ч. НДС - 34785 руб.

ООО "Профстройремонт" (далее – ООО «ПСР») зарегистрировано 09.02.2018 по юридическому адресу: 442341, <...>. (по адресу регистрации руководителя и учредителя ООО "ПСР" ФИО44). Основной вид деятельности по коду ОКВЭД (41.20) - Строительство жилых и нежилых зданий. Учредителем и руководителем ООО "ПСР" являлся ФИО44

11.08.2021 проведен осмотр места адреса регистрации ООО "ПСР". В результате осмотра установлено, что по данному адресу расположен трехквартирный дом, квартира находится в муниципальной собственности Дигилевского сельсовета. На момент осмотра установлено, что квартира N 2 закрыта. Территория заросла сорняками, электроснабжение от данного домовладения отключено. Вывесок и какой-либо информации о нахождении по данному адресу ООО "ПСР" не обнаружено.

23.08.2021 ООО "ПСР" исключено из ЕГРЮЛ на основании пункта 5 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы "АИС Налог-3", имущество у ООО "ПСР", кроме транспортного средства марки МЕРСЕДЕС-БЕНЦ 8500 4 МАТ1С, 2010г/в, отсутствует. Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ ООО "ПСР" представлены в налоговый орган за 2019-2020 на 1 человека - ФИО44 Документы на требование налогового органа не представлены, взаимоотношения с заявителем не подтверждены.

В ходе выездной налоговой проверки ООО "Строй-Партнер" представлены документы по взаимоотношениям с ООО "ПСР", а именно:

- договор N ТП-08/10/2016/1 от 01.10.2019 года об оказании транспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом. Исполнитель выполняет перевозку грузов Заказчика на основании письменной заявки Заказчика. Наименование перевозимого груза - оказание транспортных услуг по вывозу грунта. Стоимость поставки с учетом НДС 20% - 190 руб. за 1 м3. Расстояние - 20 км;

- договор N ПМ01/10/2019 г. от 01.10.2019 года на поставку нерудных материалов. Услуги (вывоз грунта);

- счет-фактура N 52 от 31.10.2019 на сумму 69920 руб., в т.ч. НДС - 11653,33 руб.; акт N 52 от 31.10.2019 на сумму 69920 руб.;

- универсальный-передаточный документ (поставка песка строительного); товарно-транспортные накладные (ТТН); реестры работы, ТТН.

Согласно представленным документам ООО "ПСР" в 2019 оказало услуги по вывозу грунта на сумму 69920 руб., в т.ч. НДС - 11653,33 руб.; поставило в адрес ООО "Строй-Партнер" строительного песка на сумму 703350 руб., в т.ч. НДС - 117225 руб.

Оплата за приобретенные материалы и оказанные услуги произведена безналичным путем платежными поручениями на сумму 773270 руб.

Заявки на перевозку груза (вывоз грунта), рабочие листы, предусмотренные договором N ТП-08/10/2019/1 от 01.10.2019, налогоплательщиком не представлены. В товарно-транспортных накладных от 26.10.2019 не указан номер документа, нарушена хронология в нумерации ТТН. В товарно-транспортных накладных N 41, 23, 25, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 24, 11, 10, 9, 8, 7, 6, 5, 4, 3 отсутствует транспортный раздел, налогоплательщиком не представлены вторые листы ТТН. На каком автомобиле доставлялся груз и кто являлся водителем, установить не представляется возможным. Частично представленный документ не может являться подтверждением обоснованности расходов, связанных с приобретением ТМЦ и их доставкой.

Налогоплательщиком представлено письмо, что копии ТТН на поставку песка, полученные ООО "Строй-Партнер" от ООО "ПСР" за период октябрь - ноябрь 2019, не содержали транспортный раздел.

Согласно представленным первичным документам (товарно-транспортным накладным) груз у ООО "ПСР" принимали работники ООО "Строй-Партнер" ФИО62 и ФИО69.

Списание денежных средств с расчетных счетов ООО "ПСР" за 2019-2020 производилось с назначением платежей - за грузовые услуги перевозки, за транспортные услуги, за песок карьерный, песок строительный, оплата за ГСМ и СМТ, за услуги экскаватора, за щебень фракции 10-20, за нерудные материалы, оплата за услуги бухгалтерского сопровождения, пополнение корпоративного карточного счета, оплата по договору займа (ФИО44), перечисления на хоз.нужды (ФИО44), перечислено в подотчет (ФИО44), выдача наличных, перечисление заработной платы по реестру (на сумму 1833,50 тыс. руб.). При этом работники в ООО "ПСР" отсутствуют, а доходы ФИО44 за 2019-2020 составили 34,9 тыс. руб. Данный факт свидетельствует об обналичивании денежных средств. Всего руководителем ООО "ПСР" ФИО44 было снято и обналичено денежных средств с расчетных счетов ООО "ПСР" за 2019 - 12652,50 тыс. руб., за 2020 - 4743,80 тыс. руб. Более того, на расчетный счет ООО "ПСР" поступали денежные средства за выполненные работы, за СМР (строительно-монтажные работы), за реконструкцию зданий, ремонт дорог и фундаментов. При этом ООО "ПСР" не имело ни трудовых, ни технических ресурсов, а по расчетному счету отсутствуют перечисления подрядчикам за подрядные и субподрядные работы. ООО "ПСР" не осуществляло расчетов, подтверждающих ведение реальной хозяйственной деятельности. Организация являлась "транзитной" в отношении поступающих на расчетный счет денежных средств.

Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО "ПСР" от ООО "Строй-Партнер" в 2019 в сумме 773270 руб.,в день поступления и (или) на следующий были сняты наличными с расчетного счета руководителем ООО "ПСР" ФИО44, а также переведены на расчетный счет ИП ФИО45 с последующим снятием денежных средств наличными, а также с последующим перечислением по договору займа ФИО44

В ходе выездной налоговой проверки в соответствии со статьей 93.1 НК РФ для установления факта поставки в адрес ООО "ПСР" строительного песка и предоставления транспортных услуг, контрагентам направлены поручения. Из полученных ответов следует, что ООО "ПСР" в 2019 приобретало песок строительный, без НДС. Поставки песка в адрес ООО "ПСР" в период с 01.09.2019 по 30.06.2020 не было.

Согласно книге покупок вычеты ООО "ПСР" за 4 квартал 2019 составили 1990058 руб. и сформированы за счет сумм НДС, предъявленного: ООО "Цитрон" (НДС, предъявленный к вычету 1833333 руб.) (по данному контрагенту сформирован разрыв, перечислений денежных средств от ООО "ПСР" по расчетному счету не установлено, организация исключена из ЕГРЮЛ 10.06.2021); ООО "Карл-Сон" (перечисления от ООО "ПСР" по расчетному счету с назначением платежа "за транспортные услуги"); ООО "РН-Карт" (перечисления от ООО "ПСР" по расчетному счету с назначением платежа "оплата за ГСМ, аванс за ГСМ").

ООО "Карл-Сон" взаимоотношения с ООО "ПСР" не подтвердило. Анализ операций по расчетным счетам ООО "Карл-Сон" и ООО "Цитрон" свидетельствует о том, что организации не осуществляли реальной финансово-хозяйственной деятельности. ООО "Карл-Сон" и ООО "Цитрон" не имели в собственности и не арендовали грузовой автотранспорт. ООО "РН-Карт" осуществляет реализацию нефтепродуктов и услуг по обслуживанию топливных карт.

Таким образом, в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что ООО "ПСР" не вело реальной финансово-хозяйственной деятельности, а лишь являлось "техническим" звеном для создания фиктивного документооборота, источник для налоговых вычетов у ООО "ПСР" по транспортным услугам и приобретению строительного песка в 4 квартале 2019 не сформирован. Указанные в книге покупок контрагенты в адрес ООО "ПСР" не оказывали транспортных услуг и не осуществляли поставку строительного песка.

В отношении ООО "СтройВояж" ИНН <***> Инспекцией установлено следующее.

Согласно книге покупок ООО "Строй-Партнер" в налоговые вычеты по НДС за 3, 4 кварталы 2019, 1 - 4 кварталы 2020 включена сумма налога, предъявленного ООО "СтройВояж" за поставку строительного песка, оказание транспортных услуг и услуг экскаватора в сумме 10325605 руб., в том числе НДС в сумме - 1720934 руб.

ООО "СтройВояж" зарегистрировано 30.05.2017 по юридическому адресу: 440023, <...>. Основной вид деятельности - аренда грузового автомобильного транспорта с водителем (ОКВЭД 49.41.3). Учредителями и руководителями являлись: ФИО46 (с 30.05.2017 по 08.02.2018), ФИО47 (с 09.02.2018 по настоящее время).

По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы "АИС Налог-3", транспортные средства, недвижимое имущество у контрагента отсутствуют. Сведения о доходах физических лиц по форме 2- НДФЛ ООО "СтройВояж" за 2019-2020 представлены на 1 человека - ФИО47

В ходе выездной налоговой проверки ООО "Строй-Партнер" представлены документы по взаимоотношениям с ООО "СтройВояж", а именно: договор поставки товара N 01-021/20 от 20.01.2020 (товар: песок природный, обогащенный, строительный, щебень, грунт) в обусловленный срок. Цена товара, включая доставку, устанавливается из расчета: 270 руб. (двести семьдесят) рублей за один куб. м песка природного, с учетом НДС 20%, место погрузки: Пензенская область, Бессоновский район, карьер - место выгрузки: <...> школа; приложение N 1 к договору поставки товара N 01-01/20 от 20.01.2020; дополнительное соглашение N 1 от 01.01.2019 к договору возмездного оказания услуг N 04-09/19 от 16.09.2019 (дополнительное соглашение датировано более ранней датой, чем сам договор); счета-фактуры; товарные накладные; реестры путевых листов.

Оплата за приобретенные материалы и оказанные услуги произведена безналичным путем платежными поручениями на сумму 8197540 руб.

Согласно представленным документам за 2020 ООО "СтройВояж" в адрес ООО "СтройПартнер" поставлено песка строительного в количестве 4179 м3. Документы, подтверждающие доставку песка (транспортные накладные, товарно-транспортные накладные) от ООО "СтройВояж" до ООО "Строй-Партнер", договор оказания возмездных услуг N 04-09.19 от 16.09.2019 и письменные заявки, предусмотренные договорами, ООО "Строй-Партнер" не представлены.

ООО "СтройВояж" в ходе проверки представлены следующие документы: договор субаренды транспортных средств N 01/06Ар от 01.06.2017. Согласно данному договору ИП ФИО48 (Арендатор) обязуется передать ООО "СтройВояж" (Субарендатор) за плату во временное владение и пользование транспортные средства и оказать своими силами услуги по их управлению; договор поставки товара N 01-01/20 от 20.01.2020; Протокол разногласий к договору поставки товара N 01-01/20 от 20.01.2020; - договор возмездного оказания услуг N 04-09.19 от 16.09.2019 (представлена первая страница договора); приложение N 1 к договору оказания услуг N 04-09.19 от 16.09.2019; акты; товарные накладные; счета-фактуры; платежные поручения.

Представлены документы на приобретение песка ООО "СтройВояж" у ООО "Регион" на сумму 500000 руб., в том числе НДС 20% в количестве 2000 м3: товарная накладная N 62201 от 22.06.2020, счет-фактура N 62201 от 22.06.2020.

В обжалуемом решении верно отмечено, что документы, подтверждающие доставку песка (транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы), предусмотренные договором, ООО "СтройВояж" не представлены.

Списание денежных средств с расчетного счета ООО "СтройВояж" за 2019-2020 производилось с назначением платежей: за ГСМ, транспортные услуги, запчасти, за аренду транспортных средств, по договору аренды, за перевозку грузов, за песок, по договору займа, за ремонтные услуги, выдано по денежному чеку 208800 руб.

ООО "СтройВояж" не осуществляло расчетов, подтверждающих ведение реальной хозяйственной деятельности (выдача заработной платы, оплата за аренду офиса, расположенного по адресу: <...>, коммунальные платежи, приобретение канцтоваров, бухгалтерские услуги, аренда автостоянки, оплата за мойку автотранспортных средств, оплата штрафов за нарушение ПДД и т.п.).По расчетному счету ООО "СтройВояж" за 2019 отсутствуют перечисления за песок строительный (обогащенный, природный). За 2020 год перечислено на расчетный счет ООО "Карьер Подлесный" за песок 250000 руб.

Из анализа банковской выписки по операциям на счете ООО "СтройВояж" за 2019-2020 установлено, что полученные денежные средства от организации ООО "Строй-Партнер", перечислены на расчетные счета индивидуальных предпринимателей (ФИО48, ФИО49, ФИО50), которые являются взаимосвязанными (между ними имеются перечисления по расчетным счетам, находятся по одному и тому же адресу).ФИО50 является представителем по доверенности ООО "СтройВояж", работником ООО "ФИО51" и контрагентом ИП ФИО48 ИП ФИО48 и ИП ФИО52 являются контрагентами ООО "Строй-Партнер". Транспортные средства и спецтехника, арендованные ООО "СтройВояж", принадлежат ООО "Траст-Авто 1" и ИП ФИО53 расходы на приобретение строительного, природного, обогащенного песка у указанных лиц отсутствуют.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО "СтройВояж" в 2019-2020 не могло поставлять песок и оказывать транспортные услуги и услуги спецтехники для ООО "Строй-Партнер". ООО "СтройВояж" являлось "техническим" звеном для создания фиктивного документооборота для искусственного завышения налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль.

Инспекцией были проведены допросы водителей, осуществлявших в 2019-2020 перевозку сыпучих грузов (песка, грунта) для ООО "Строй-Партнер": ФИО54 (протокол допроса от 05.04.2023), ФИО55 (протокол допроса от 05.04.2023), ФИО56 (протокол допроса от 22.03.2023).

Из показаний водителей ФИО54, ФИО55 и ФИО56 следует, что в 2019-2020 они работали у ИП ФИО48 водителями грузовых автомобилей, занимались перевозкой сыпучих грузов (песок, грунт, ПГС). Песок возили на бетонные заводы по г. Пенза (ООО "Жилстрой", ИП ФИО57 на ул. Строителей, на ул. Рябова в Терновке) из карьера Подлесного. В карьере Подлесном добывался намывной песок, который используется только для производства бетона, раствора. Путевые листы выписывались и выдавались водителям диспетчерами ИП ФИО48 - ФИО58 или ФИО59 ФИО60 медицинский осмотр водители проходили по адресу: ул. Байдукова, 67. ФИО60 контроль технического состояния транспортного средства проводился работником ИП ФИО48 на территории гаража по адресу: <...>. Заработная плата водителям выдавалась работником ИП ФИО48 ФИО59

В решении налогового органа отмечены пояснения ФИО56 о том, что транспортные услуги оказывались от имени ИП ФИО48 и ИП ФИО52, так как в путевых листах были указаны именно они. В накладных на песок была указана организация, но какая, не помнит. Вывоз грунта с объекта ООО "Строй-Партнер" в 2019-2020 осуществлялся от имени ИП ФИО48 и ИП ФИО52, так как в путевых листах были указаны именно они. Никакой информацией об организации ООО "СтройВояж" и ее руководителе ФИО47 водители не располагают. Про ООО "СтройВояж" свидетели слышали или от коллег по работе или знают из документов. Где находится ООО "СтройВояж", кто являлся его работниками, не знают. Чем занималось ООО "СтройВояж", тоже не знают. Водители ФИО55 и ФИО56 пояснили, что для организации ООО "Строй-Партнер" песок не возили. Доставку песка осуществляли в адрес ООО "Жилстрой" на ул. Байдукова.

Проведен допрос ИП ФИО48, сдававшего в 2019-2020 ООО "СтройВояж" в субаренду автомобильный транспорт и спецтехнику и оказывающего транспортные услуги для ООО "Строй-Партнер" (протокол допроса от 12.04.2023). Из показаний ФИО48 следует, что в период с 01.01.2019 по 31.12.2020 являлся индивидуальным предпринимателем, находился на упрощенной системе налогообложения (в период с 26.05.2017 по 17.07.2020 применял УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", плательщиком НДС не являлся). Занимался оказанием транспортных услуг, предоставлял в аренду экскаваторы и самосвалы, осуществлял погрузку и перевозку вышеперечисленной техникой различных инертных материалов. Спецтехника и автотранспортные средства арендовались у ООО "Траст Авто 1". Стоянка арендованных автомобилей и спецтехники осуществлялась по адресу: <...>. ООО "СтройВояж" являлось поставщиком топлива и покупателем транспортных услуг. С ООО "СтройВояж" были заключены: договор на оказание транспортных услуг и договор на поставку в адрес ИП ФИО48 дизтоплива. Проект договора оказания транспортных услуг с ООО "СтройВояж" готовил ФИО48. ООО "СтройВояж" нашел по рекомендации, но кого, в настоящее время, не помнит. Взаимодействовал с ООО "СтройВояж" по мере необходимости. С какой периодичностью оказывались для ООО "СтройВояж" транспортные услуги точно сказать не смог, пояснил, что надо посмотреть документы. Какова была стоимость транспортных услуг, оказанных для ООО "СтройВояж" в 2019-2020, не помнит. С руководителем ООО "СтройВояж" ФИО47 лично не знаком и никогда не встречался, общался только по телефону раза четыре по вопросу оказания транспортных услуг. ФИО46 ему знаком давно (лет 10), он был руководителем ООО "СтройВояж". ООО "Строй-Партнер" являлось контрагентом ИП ФИО48, для ООО "Строй-Партнер" ФИО48 оказывал транспортные услуги, услуги спецтехники (экскаваторы), осуществлял доставку песка. С руководителем ООО "Строй-Партнер" ФИО11 лично не знаком. Со слов ФИО48 для ООО "Строй-Партнер" заказывали технику ФИО61 и Тимур. Заказы были по телефону, на бумаге никаких заявок не было.

В отношении покупателей (заказчиков) ООО "СтройВояж" налоговым органом направлены поручения об истребовании документов (информации) и требования о представлении документов (информации) для подтверждения действительности договорных отношений с ООО "СтройВояж", и получена следующая информация:

- ООО "Траст-Авто 1" представило документы, согласно которым ООО "СтройВояж" в 2020 в адрес ООО "Траст Авто 1" поставляло дизельное топливо;

- ФИО48 представил документы, из которых следует, что ООО "СтройВояж" в 2020 в адрес ИП ФИО48 поставляло дизельное топливо. Расчет за поставку произведен взаимозачетом;

- согласно представленным ООО "Карьер Подлесный" документам ООО "СтройВояж" в 2020 в адрес ООО "Карьер Подлесный" поставляло дизельное топливо;

- согласно представленным ООО "Пензастройком" документам ООО "СтройВояж" оказывало в 2020 для ООО "Пензастройком" транспортные услуги и услуги экскаватора на объекте заказчика, выполняло земляные работы и осуществляло поставку песка;

- согласно представленным ООО "Техно Трейд" документам ООО "СтройВояж" в 2020 оказывало для ООО "Техно Трейд" транспортные услуги по доставке песка из карьера "Подлесный";

- согласно представленным ООО "Строительная Компания Базис" документам ООО "СтройВояж" в 2020 оказывало для ООО "СК Базис" транспортные услуги по вывозу грунта со строительных объектов ООО "СК Базис";

- согласно представленным ООО "Строй-Арт" документам ООО "СтройВояж" в 2020 году оказывало для ООО "Строй-Арт" транспортные услуги по доставке щебня и асфальта;

- согласно представленным ООО "Диалог" документам ООО "СтройВояж" в 2020 году оказывало для ООО "Диалог" транспортные услуги по доставке песка из карьера "Подлесный";

- ООО "Евробетон" представлены документы, из которых следует, что ООО "СтройВояж" в 2020 году поставляло в адрес ООО "Евробетон" песок обогащенный собственным транспортом;

- согласно представленному ООО "Карьероуправление" пояснению ООО "Карьероуправление" рабочих отношений в 2019-2020 годах с ООО "СтройВояж" не имело, договоры не заключались;

- ООО "Ковчег" представлены документы, из которых следует, что ООО "СтройВояж" в 2020 году предоставляло во временное владение и пользование ООО "Ковчег" грузовые транспортные средства, оказывало транспортные услуги по доставке песка, а также выполняло работы по вывозу грунта;

- согласно представленным ООО "Жилстрой Инжиниринг" документам ООО "СтройВояж" в 2020 году для ООО "Жилстрой Инжиниринг" оказывало транспортные услуги и поставляло песок;

- ООО "Сеть-Строй" представлены документы, из которых следует, что ООО "СтройВояж" в 2020 году осуществляло поставку песка в адрес ООО "Сеть-Строй", а также оказывало транспортные услуги;

- согласно представленным ООО "АСТ Групп" документам ООО "СтройВояж" в 2020 году в адрес ООО "АСТ Групп" поставляло песчано-гравийную смесь и оказывало транспортные услуги;

- ООО "Барс" представлены документы, из которых следует, что ООО "СтройВояж" в 2020 году для ООО "Барс" оказывало транспортные услуги;

- согласно представленным ООО "Специализированный застройщик "Новый формат" документам ООО "СтройВояж" в 2020 году для ООО "Специализированный застройщик "Новый формат" оказывало транспортные услуги и осуществляло поставку песка природного;

- ООО "Специализированный застройщик "Жилстрой Девелопмент" представлены документы, из которых следует, что ООО "СтройВояж" в 2020 году для ООО "Специализированный застройщик "Жилстрой Девелопмент" оказывало транспортные услуги и осуществляло поставку песка природного;

- согласно представленным ООО "Специализированный застройщик "Новое решение" документам ООО "СтройВояж" в 2020 году для ООО "Специализированный застройщик "Новое решение" оказывало транспортные услуги и услуги экскаватора;

- ООО "Специализированный застройщик "Объектстрой" представлены документы, из которых следует, что ООО "СтройВояж" в 2020 году для ООО "Специализированный застройщик "Объектстрой" оказывало транспортные услуги.

Согласно документам, представленным покупателями (актам, товарным накладным, счетам-фактурам, реестрам путевых листов, талонам к путевым листам), ООО "СтройВояж" в 2019-2020 на транспорте, арендованном у ИП ФИО48, в их адрес поставляло сыпучие материалы (песок, песчано-гравийную смесь), дизельное топливо, осуществляло доставку (перевозку) сыпучих материалов, вывоз грунта, а также оказывало услуги спецтехники (экскаватора).

Согласно полученным в ходе выездной налоговой проверки документам ООО "СтройВояж" в 2020 приобретало песок в количестве 3743 куб. м у следующих организаций-поставщиков:

- ООО "АСТ Групп", N 52-4 от 31.01.2020, 54 куб. м, песок природный, цена за куб. м - 91,67 руб.; стоимость без НДС - 4950 руб., НДС - 990 руб.;

-ООО "Регион", N 62201 от 22.06.2020, 2 000 куб. м (песок обогащенный), по цене за куб. м 208,34 руб., стоимость без НДС - 416666,67 руб., НДС - 83333,33 руб.;

- ООО "Карьер Подлесный", N 3 от 31.03.2020, 1000 куб. м (песок обогащенный), по цене за куб. м - 208,33 руб., стоимость без НДС - 208333,33 руб., НДС - 41666,67 руб.;

- ООО "Александровское", N 53 от 30.04.2020, 192 куб. м, песок строительный, по цене за куб. м - 120 руб., стоимость без НДС - 23040 руб.;

- ООО "Спецтехника", N 136 от 31.10.2020, 497 куб. м, песок строительный по цене за куб. м - 120 руб., стоимость без НДС - 59640 руб., НДС - 11928 руб.

В связи с изложенным, налоговый орган пришел к выводу, что ООО "СтройВояж" не могло реализовать в адрес ООО "СтройПартнер" песок в количестве 4293 куб. м, так как согласно представленным поставщиками документам было приобретено лишь 3743 куб. м песка. Более того, ООО "СтройВояж" могло реализовать в адрес ООО "Строй-Партнер" только песок, приобретенный у ООО "АСТ Групп" и ООО "Александровское" в количестве, указанном в выше (246 куб. м). По остальным поставщикам даты поставок не соответствуют датам реализации песка в адрес ООО "Строй-Партнер", поскольку у ООО "СтройВояж" отсутствовали складские помещения, а также места для хранения приобретенных материалов (песка).

ООО "Регион" в 2020 не осуществляло финансово-хозяйственной деятельности, не приобретало и не поставляло песок третьим лицам. Основным видом деятельности ООО "Регион" являлась оптовая торговля кофе, чаем, какао и пряностями. Материальные и трудовые ресурсы отсутствовали. В 2020 у ООО "Регион" отсутствовал расчетный счет. Счет, открытый в ПАО "Сбербанк" России, закрыт 20.05.2019. Следовательно, ООО "Регион" не могло осуществлять безналичных расчетов с поставщиками, покупателями и с бюджетом. ООО "Регион" исключено из ЕГРЮЛ 23.11.2021 по решению налогового органа в связи с наличием сведений о недостоверности.

ООО "СтройВояж" не поставляло песок природный согласно договору поставки товара от 20.01.2020 N 01-01/20 в адрес проверяемого лица (ООО "Строй-Партнер") в том объеме, в котором отражено в представленных документах.

Следовательно, фактические расходы ООО "Строй-Партнер", связанные с приобретением материалов (песка) составили - 27990 руб., а именно: за 1 квартал 2020 - 54 куб. м х 91,67 руб./куб. м на сумму 4950 руб., в т.ч. НДС - 990 руб.; за 2 квартал 2020 - 192 куб. м х 120 руб./куб. м на сумму 23040 руб., без НДС.

Фактически транспортные услуги и услуги спецтехники для ООО "Строй-Партнер" в 2019-2020 были оказаны ИП ФИО48 и ИП ФИО52

Из свидетельских показаний работников ООО "Строй-Партнер" ФИО62 и ФИО63 (протоколы допросов от 16.11.2022) также следует, что услуги экскаватора и транспортные услуги по доставке песка оказывали ИП ФИО48 и ИП ФИО52 ФИО62 и ФИО63 пояснили, что представителями ООО "СтройВояж" являлись ФИО48 и ФИО52.

Руководитель ООО "Строй-Партнер" ФИО11 (протокол допроса от 26.10.2022) в ходе допроса пояснил, что "ООО "СтройВояж" поставляло строительный песок и предоставляло услуги техники, какой конкретно, не помнит, скорее всего, самосвалы и экскаваторы. Руководителем ООО "СтройВояж" являлся Медник. К этой же организации относятся и ФИО48 (имени не помнит) и ФИО52, так как заказывали песок и технику у одних и тех же людей, но могли везти и ФИО48 и ФИО52 и ООО "СтройВояж" на одних и тех же машинах и одни и те же водители. Также они находятся на одной территории, на ул. Байдукова, где раньше располагалась организация "Дилижанс".

По контрагенту ООО "СтройВояж" налоговым органом проведена налоговая реконструкция вычетов по налогу на добавленную стоимость на сумму 990 руб. и расходов по налогу на прибыль организаций на сумму 279905 руб. (стоимость песка, приобретенного у фактических поставщиков - ООО "АСТ-Групп", ООО "Александровское") и 7638246 руб. (стоимость транспортных услуг, оказанных фактическими исполнителями - ИП ФИО48 и ИП ФИО52).

Из показаний работников ООО "Строй-Партнер" налоговым органом установлено следующее.

ФИО64 (мастер на объекте "Школа") (протокол допроса от 15.11.2022) пояснил, что из организаций (ООО "Профстройремонт", ООО "Стройвояж" и ООО "Паритет+", ООО "Альфа-Строй", ООО "Феникс", ООО "Инвест-Металл") ему знакомо только ООО "Паритет+" (при этом ООО "Паритет+" не принимало участия при строительстве "Школы в мкр. N 3 третьей очереди строительства жилого района "Арбеково"). Также ему известно, что руководителем ООО "Паритет+" является ФИО8, но лично с ним не знаком. От кого ему стало известно о нем, он не помнит. Больше никакой информацией об ООО "Паритет+" и его руководителе не располагает.

В ходе допроса ФИО65 (прораб на объекте "Школа") (протокол допроса 3 от 14.11.2022) пояснил, что знаком с ФИО4 (ООО "Альфа-Строй"), работал с ним на одном объекте в Терновке на строительстве жилых домов. Однако ООО "Альфа-Строй" выполняло работы на объекте: "Строительство домов для переселения граждан из аварийного жилья по адресу: г. Пенза, в квартале ограничения улицами Беляева-Литейная-Ударная-Воровского". У него была своя бригада из таджиков или узбеков, которые выполняли работы по утеплению фасада дома. В бригаде у него, примерно, 20 человек. Возможно, он был и на объекте "Школе", но точно не помнит. Организации ООО "Профстройремонт", ООО "СтройВояж", ООО "Паритет+", ООО "Альфа-Строй", ООО "Феникс", ООО "Инвест-Металл" не знакомы. Ответственным за привлечение подрядчиков и субподрядчиков для выполнения работ был начальник ФИО66.

В ходе допроса ФИО67 (прораб на объекте "Школа") (протокол допроса от 14.11.2022) пояснил, что ООО "Профстройремонт", ООО "Стройвояж", ООО "АльфаСтрой", ООО "Феникс" и ООО "Инвест-Металл" ему не известны, никогда о них не слышал. Про ООО "Паритет+" слышал, от кого не помнит, что ООО "Паритет+" работало на других объектах ООО "Строй-Партнер" (на каких, не знает). Руководителем ООО "Паритет+" являлся ФИО8, с которым познакомился на строительстве домов для переселенцев из ветхого и аварийного жилья в мкр. Заря. Он там выполнял полный комплекс внутренних отделочных работ. (ООО "Паритет+" выполняло работы на объекте "Индустриальный парк "Союз" <...>). У него была своя бригада, сколько человек, не знает. Также знаком с ФИО4, он выполнял работы по устройству фасадов зданий на объектах ООО "Строй-Партнер", на каких, не помнит. Он часто привлекается к выполнению работ на объектах ООО "Строй-Партнер". Есть ли у него бригада, не знает. Не помнит, чтобы он с ним работал.

Учитывая показания ФИО65 и ФИО67, у ФИО8 (руководитель ООО "Паритет+") и ФИО4 (руководитель ООО "Альфа-Строй") имелись бригады. Однако сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в налоговый орган ООО "Паритет+" и ООО "Альфа-Строй" не представлялись. Кроме ООО "Инвест-Металл" никто из спорных субподрядчиков на объекте "Школа" не работали.

ФИО15 (протокол допроса от 10.11.2022) показал, что в 2019-2020 годах являлся начальником ПТО, в обязанности которого входило координация работы отдела, проработка новых проектов по новым объектам, участие в подборе подрядчиков, в еженедельных планерках, проводимых на объектах. Курировал все объекты ООО "Строй-Партнер". Пояснил, что на объекте "Строительство домов для переселения граждан из аварийного жилья по адресу: г. Пенза, в квартале ограничения улицами Беляева-Литейная-Ударная-Воровского, 1 этап. Жилой дом позиция 2", работали субподрядчики, названий организаций не помнит. Помнит, что был ФИО68 и ФИО4, на каких из позиций (первой или второй) они работали, не помнит. Была организация то ли "Альфа-Строй", то ли "Альфа плюс", но кажется, что они выполняли фасадные работы. ФИО4 выполнял фасадные работы (утепление пенопластом и минеральной плитой, штукатурку с армированием, финишное покрытие и покраска). ФИО68 выполнял работы по устройству монолитного каркаса здания. На объекте "Строительство Индустриального парка "Союз" (корпус 1), <...>. Реконструкция корпуса N 1." работал на субподряде ФИО8 (ООО "Паритет" или "Паритет+") выполнял работы только по окраске фасада. На объекте "Школа в мкр. N 3 третьей очереди строительства жилого района "Арбеково" работал Вячеслав ФИО42 (название организации не помнит) монтаж наружной канализации. В общем журнале работ подрядные организации не отражались, были указаны только виды выполненных работ. Из всех перечисленных организаций ФИО15 знакомы ООО "Паритет+" и ООО "Альфа-Строй". Руководителем ООО "Паритет+" являлся ФИО8, руководителем ООО "Альфа-Строй" являлся ФИО4. Местонахождение ООО "Паритет+" и ООО "Альфа-Строй" ему не известно. ООО "Профстройремонт", ООО "СтройВояж", ООО "Инвест-Металл", ООО "Феникс" ФИО15 не знакомы, никогда о них не слышал.

Участие субподрядных организаций ООО "Альфа-Строй", ООО "Паритет+", ООО "Феникс", ООО "Инвест-Металл" с заказчиками не согласовывалось.

ФИО69 (протокол допроса от 09.11.2022), ФИО70, ФИО65, ФИО67, ФИО15 пояснили, что кроме руководителей ООО "Альфа-Строй", ООО "Паритет+" и ООО "Инвест-Металл" никого из рабочих, прорабов, мастеров данных организаций не знают. Ссылаются на представителя ООО "Инвест-Металл" ФИО42, который, якобы, контролировал ход работ по выносу наружных сетей канализации на объекте "Школа". При этом ФИО42 не является работником ООО "Инвест-Металл", сведения о доходах по форме 2-НДФЛ на него ООО "Инвест-Металл" в 2019-2020 годах не представляло. ООО "Альфа-Строй", ООО "Паритет+", ООО "Инвест-Металл" привлекались в качестве субподрядчиков один раз. Длительных финансово-хозяйственных взаимоотношений у ООО "Строй-Партнер" с ними не было. ООО "Строй-Партнер" являлось единственным покупателем (заказчиком) для ООО "Альфа-Строй", ООО "Паритет+". ООО "Феникс" им не знакомо.

Про ООО "Стройвояж" и ООО "Профстройремонт" работникам ООО "Строй-Партнер" ФИО70, ФИО67, ФИО71 ничего не известно. При этом их подписи стоят в товарно-транспортных накладных.

Деловая переписка с ООО "Паритет+", ООО "Феникс", ООО "Инвест-Металл", ООО "Профстройремонт", ООО "СтройВояж", письма на бумажных и электронных носителях с указанием адреса электронной почты, номера телефонов (ООО "СтройВояж", ООО "Профстройремонт", ООО "Феникс"), по которым связывались с представителями данных организаций, адреса мест встреч, а также документы, подтверждающие полномочия представителей данных организаций, налогоплательщиком не представлены.

В ходе выездной налоговой проверки налогоплательщику направлялось письмо N 0809/21071 от 17.11.2022 с просьбой раскрыть все обстоятельства заключения сделок с ООО "Альфа-Строй", ООО "Паритет+", ООО "Феникс", ООО "Инвест-Металл", ООО "Профстройремонт", ООО "СтройВояж", а также предоставить сведения и подтверждающие документы (информацию) по взаимоотношениям с реальными поставщиками товаров (работ, услуг) в интересах ООО "Строй-Партнер". Налогоплательщиком соответствующие обстоятельства не раскрыты, документы (информация) не представлены.

Исследовав в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, в совокупности с обстоятельствами, установленными Инспекцией в ходе проверки, принимая во внимание выявленные противоречия в документах, суды обоснованно поддержали вывод налогового органа о том, что реально работы на объектах строительства контрагенты не выполняли, товары не поставляли, услуги не оказывали, фактически работы, оформленные от имени контрагентов, осуществлялись силами третьих лиц.

Исходя из изложенного, суды пришли к верному выводу о формальном характере финансово-хозяйственных правоотношениях налогоплательщика со спорными контрагентами и получении заявителем необоснованной налоговой выгоды в виде применения налоговых вычетов по НДС и уменьшения налогооблагаемой прибыли на расходы по сделкам с ними.

Доводы Общества относительно того, что контрагенты являлись действующими организациями в период взаимоотношений с налогоплательщиком, обладали деловой репутацией, являлись предметом рассмотрения судов и обоснованно отклонены, поскольку в данном случае налоговым органом не ставится под сомнение существование самих юридических лиц, однако, материалами дела подтверждается, что спорные контрагенты не выполняли работы и не поставляли товары, заявленные в первичных документах.

Довод заявителя, изложенный в кассационной жалобе, о том, что налоговый орган не установил действительных налоговых обязательств налогоплательщика, являлся предметом рассмотрения судов двух инстанций, получил правовую оценку и обоснованно отклонен.

Отклоняя данный довод, суды правомерно исходили из того, что  Инспекцией применена налоговая реконструкция налоговых обязательств налогоплательщика с учетом установленных в ходе проверки лиц, осуществлявших фактическое исполнение обязательств, заявленных по сделкам со спорными контрагентами.

Выводы судов в данной части соответствуют правовой позиции, изложенной в пункте 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2021), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 30.06.2021, пункте 39 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2021), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 10.11.2021, пункте 5 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023.

Учитывая совокупность обстоятельств, установленных в ходе проверки, свидетельствующих о том, что контрагенты фактически не являлись исполнителями работ по сделкам, поставщиками товаров и исполнителями услуг, суды согласились с выводом Инспекции о том, что имеет место искажение сведений заявителем фактов о финансово-хозяйственной деятельности в целях неуплаты в бюджет НДС и налога на прибыль организаций, в связи с чем у Общества отсутствуют правовые основания для применения налоговых вычетов по НДС и учета расходов по налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям с заявленными контрагентами.

Судами обоснованно отклонены доводы налогоплательщика со ссылкой на факт выполнения и передачи работ его заказчикам, поскольку фактическое выполнение работ, на которое заявитель ссылается и в кассационной жалобе, не может являться достаточным доказательством реальности осуществления хозяйственных операций заявленными контрагентами при отсутствии тому надлежащих и достоверных доказательств, отвечающим требованиям статей 67, 68 АПК РФ, и не свидетельствует о неправильном применении судами положений статей 169, 171, 172, 247, 252 НК РФ, а также Постановления N 53 к конкретным установленным судами фактическим обстоятельствам данного дела.

Установив обстоятельства, свидетельствующие о предоставлении Обществом для подтверждения взаимоотношений со спорными контрагентами документов, содержащих противоречивые и недостоверные сведения, не подтверждающих реальность хозяйственных операций с заявленными контрагентами как необходимое условие для признания заявленной налоговой выгоды обоснованной, суды обоснованно отказали в удовлетворении заявленного Обществом требования.

Суд кассационной инстанции находит, что обжалуемые судебные акты надлежаще мотивированы и аргументированы, основаны на полном исследовании представленных доказательств, совокупность которых была достаточной для вынесения решения и постановления по делу.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, повторяют позицию Общества по спору, являлись предметом рассмотрения судов и получили надлежащую правовую оценку с учетом установленных обстоятельств спора.

Приведенные доводы не опровергают выводов судов, не подтверждают нарушения норм материального и процессуального права, повлиявших на исход дела, по сути, направлены на переоценку доказательств и установление по делу иных фактических обстоятельств, что в силу статей 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не допускается при рассмотрении дела в суде кассационной инстанции.

Нарушений судами норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены судебных актов, не установлено.

Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Судебные расходы, связанные с рассмотрением кассационной жалобы, относятся на ее заявителя в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем исходя из разъяснений, изложенных в пункте 34 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах", размер государственной пошлины при обжаловании судебных актов по делам о признании ненормативного правового акта недействительным для юридических лиц составляет 1500 рублей.

Поскольку при подаче кассационной жалобы Общество по платежному поручению №163 от 14.06.2024 уплатило государственную пошлину в размере 3000 рублей, возврату из федерального бюджета подлежит излишне уплаченная государственная пошлина в размере 1500 рублей.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Пензенской области от 21.02.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2024  по делу N А49-9676/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Строй-Партнер" из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину за рассмотрение кассационной жалобы в размере 1500 рублей. Выдать справку на возврат излишне уплаченной государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.



Председательствующий судья                                                  А.Д. Хлебников



Судьи                                                                                               С.В. Мосунов



А.Н. Ольховиков