Решение от 22 марта 2023 г. по делу № А41-70904/2022

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-70904/22
22 марта 2023 года
г.Москва



Арбитражный суд Московской области в составе судьи Т.В. Мясова,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.О.Добриковым,

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению:

ООО "ЗЕФА-ТРАНС" (ИНН <***>)

к Межрайонной ИФНС России №11 по Московской области (ИНН <***>)

о признании недействительным решения от 30.12.2021 №6264

при участии в заседании:

явка сторон отражена в протоколе судебного заседания



УСТАНОВИЛ:

ООО «Зефа-Транс» (далее – ООО «Зефа-Транс», Общество, Заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 11 по Московской области, Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.12.2021 № 6264, с учетом уточненных требований.

Представитель Заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании не признал заявленные требования по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.

Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области в соответствии со ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) проведена выездная налоговая проверка ООО «Зефа-Транс» по всем налогам и сборам за период с 01.01.2017 по 31.12.2018.

В соответствии со ст. 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки инспекцией составлен акт налоговой проверки от 11.01.2021 г. № 346 (далее – акт от 11.01.2021 г. № 346).

В соответствии со статьей 101 НК РФ 20.02.2021 данный акт налоговой проверки и материалы выездной налоговой проверки, а также представленные налогоплательщиком в соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ возражения от 16.02.2021 №09 рассмотрены инспекцией в присутствии представителя налогоплательщика.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 04.03.2021 №8, по итогам которых составлено дополнение к акту налоговой проверки от 23.04.2021 № 10, полученное обществом 30.04.2021.

По результатам рассмотрения акта от 11.01.2021 г. № 346, дополнения к акту налоговой проверки от 23.04.2021 № 10, возражений налогоплательщика от 16.02.2021 № 09 на данный акт налоговой проверки, дополнения к возражениям от 27.12.2021 №54, а также иных материалов выездной налоговой проверки инспекцией в соответствии со статьей 101 НК РФ вынесено решение от 30.12.2021 № 6264 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение от 30.12.2021 № 6264), предусмотренной статьей 122 НК РФ, в виде штрафа размер которого с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, составил 1 203 835 руб., а также предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа размер которого с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, составил 1000 руб.

Кроме того, решением от 30.12.2021 № 6264 Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость (НДС) в общей сумме 19 582 320 руб., соответствующие пени в общей сумме 9 259 940 руб. 61 коп.

Основанием для доначисления обществу указанных налогов, соответствующих сумм пени и штрафа, послужили выводы Инспекции:

- о неправомерном включении обществом в состав налоговых вычетов по НДС за 1,2,3,4 кварталы 2017, 1,2,3,4 кварталы 2018 сумм налога в размере 17 960 306 руб., а также в состав расходов по налогу на прибыль организаций за 2018 суммы затрат в размере 7 111 706 руб. по взаимоотношениям с «техническими» организациями «Блискор», ООО «Канри», ООО «Диал», ООО «Красмонтаж», ООО «ТК Адонис», ООО «Ивада», ввиду нарушения положений пункта 2 статьи 54 НК РФ,

- о неправомерном занижении обществом внереализационных доходов за 2018 в размере 998 360 руб. по налогу на прибыль, ввиду нарушения положений пункта 18 статьи 250 НК РФ,

- о непредставлении обществом налоговых деклараций по налогу на имущество за 2017, 2018.

Общество, не согласившись с выводами инспекции, изложенными в решении от 30.12.2021 № 6264, в порядке, установленном статьями 138, 139.1 НК РФ, обратилось в УФНС России по Московской области с апелляционной жалобой от 28.02.2022 № 4.

Управление решением от 05.05.2022 № 07-12/029189 оставило апелляционную жалобу Общества без удовлетворения.

Не согласившись с указанными решениями налоговых органов, заявитель обратился в Федеральную налоговую службу с жалобой от 04.08.2022. Решением Федеральной налоговой службы от 17.01.2023 № КЧ-4-9/334@ решение инспекции от 30.12.2021 №6264 отменено в части начисления суммы штрафа, а именно, сумма штрафа уменьшена в четыре раза в связи с применением обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с указанными решениями налоговых органов, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением, уточненным в ходе судебного разбирательства.

Общество просит признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.12.2021 № 6264, ссылаясь на то, что налоговым органом необоснованно исключены расходы и не приняты налоговые вычеты по договорам с ООО «Блискор», ООО «Канри», ООО «Диал», ООО «Красмонтаж», ООО «ТК Адонис», ООО «Ивада», не доказано отсутствие реальных хозяйственных взаимоотношений между заявителем и спорными контрагентами, а также на процессуальные нарушения при вынесении спорного решения инспекции.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, также выслушав представителей сторон, Арбитражный суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Налоговым органом установлены обстоятельства, предусмотренные пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ, что подтверждается следующим:

- ООО «БЛИСКОР» ИНН <***>, ООО «КАНРИ» ИНН <***>, ООО «ТК АДОНИС» ИНН <***>, ООО «ДИАЛ» ИНН <***>, ООО «ИВАДА» ИНН <***>, ООО «КРАСМОНТАЖ» ИНН <***> – поставщики услуг, по адресу регистрации отсутствуют.

- ООО «БЛИСКОР» ИНН <***>, ООО «КАНРИ» ИНН <***>, ООО «ДИАЛ» ИНН <***>, ООО «ИВАДА» ИНН <***>, ООО «КРАСМОНТАЖ» ИНН <***> исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

- Поставщики услуг в период сделки с ООО «ЗЕФА-ТРАНС» не имели ресурсов (материальных, финансовых, трудовых, транспортных средств и т.п.) для ее исполнения. В связи с этим сделка реально исполнена иными лицами, которым обязательство по ее исполнению поставщик не мог передать в силу своей номинальности

- Справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2017г., 2018г. не представлялись, что свидетельствует об отсутствии работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера.

- Официальный сайт у организаций отсутствует,

- Основной вид деятельности контрагентов не соответствует условиям, заключенных договоров на оказание транспортных услуг автомобильным транспортом.

- В общедоступных источниках отсутствуют отзывы, о какой либо деятельности данных организаций, что свидетельствует об отсутствии реальной финансово-хозяйственной деятельности обществ.

- Руководители организаций являлись «массовыми» учредителями и руководителями, зарплату получали в других организациях.

- Все организации начисляют и уплачивают минимальный НДС, т.е. источник вычета НДС не создан. Право на вычет входного налога у покупателя обуславливается уплатой НДС его поставщиком.

- Руководитель ООО "ДИАЛ" - ФИО1, отказалась от участия в деятельности данной организации.

- ООО «БЛИСКОР» ИНН <***>, ООО «КАНРИ» ИНН <***> отсутствуют расчетные счета, что свидетельствует о невозможности ведения финансово-хозяйственной деятельности обществ.

- Наличие непогашенной кредиторской задолженности перед ООО «БЛИСКОР» в размере 18 763 488 руб.

- В договоре, представленном ООО «ЗЕФА-ТРАНС» с ООО «БЛИСКОР» указан расчетный счет, не принадлежащий данной организации.

- Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам организаций ООО «ТК АДОНИС» ИНН <***>, ООО «ДИАЛ» ИНН <***>, ООО «ИВАДА» ИНН <***>, ООО «КРАСМОНТАЖ» ИНН <***> перечисления денежных средств с назначением платежа «за транспортные услуги» в адрес контрагентов 3-го и последующих звеньев отсутствуют, т.е. у данных организаций в обычной хозяйственной деятельности перечисления денежных средств не связаны с оказанием транспортных услуг.

- Идентичность заключенных договоров с сомнительными контрагентами (имеют одинаковый шрифт, расположение текста, заголовки, пункты условий договора и т.д.).

- В условиях договоров транспортной экспедиции на автомобильном транспорте, заключенных с сомнительными контрагентами, отсутствует необходимая информация предусмотренная договорами с Заказчиками, а именно: наименование груза, вид упаковки, количество мест, масса брутто, стоимость перевозки, точные адреса мест погрузки и разгрузки груза грузоотправителя и грузополучателя, наименование грузоотправителя и грузополучателя, дата и время подачи автотранспортного средства на место загрузки, продолжительность погрузки, выгрузки, особые условия перевозки, погрузки (разгрузки), сведения о транспортном средстве, ФИО водителя, паспортные данные, телефон.

- Акты от контрагентов оформлены последними датами месяца, в которых отражены данные о перевозках грузов в целом за месяц, что несвойственно оформленным актам Заказчиками услуг.

- В актах приемки-передачи транспортных услуг контрагентов отражены грузоперевозки, не относящиеся к периоду заключенного договора, т.е. ранее, чем заключен договор на оказание услуг.

- В адрес контрагентов ООО «БЛИСКОР» ИНН <***>, ООО «КАНРИ» ИНН <***>, ООО «ТК АДОНИС» ИНН <***>, ООО «ДИАЛ» ИНН <***>, ООО «ИВАДА» ИНН <***>, ООО «КРАСМОНТАЖ» ИНН <***> оплата не производилась, что не характерно для реальных поставщиков аналогичных услуг.

- Оплата за оказанные транспортные услуги, производилась на счета Индивидуальных предпринимателей, которые отражены в актах приемки-передачи транспортных услуг представленных от сомнительных контрагентов. Следовательно, транспортные услуги грузоперевозок выполнялись Индивидуальными предпринимателями, а не спорными контрагентами.

- Условиями договоров, заключенных с Заказчиками предусмотрено привлечение третьих лиц для выполнения обязательств, при этом третьи лица будут исполнять обязанности лично, без привлечения иных лиц для исполнения данных обязанностей. Следовательно, по условиям договоров сомнительные контрагенты обязаны были выполнять услуги собственными трудовыми ресурсами, которые у них отсутствуют.

- Транспортные накладные оформлены с нарушениями требований Заказчиков, установленных в условиях договоров, а также с нарушением Постановления Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 "Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом". В транспортных накладных отсутствуют необходимые реквизиты (масса груза, санитарный паспорт, № пломбы, стоимость груза, дата и время приемки груза, дата и время сдачи груза), не заполнен раздел 10 «Перевозчик» (имеется только наименование сомнительного контрагента и его печать), наименование транспортного средства, предусмотренные договорами с Заказчиками.

- В представленных документах от контрагентов (договорах, актах приемки-передачи услуг, счетах-фактурах, транспортных накладных, письмах на оплату) подписи руководителей значительно отличаются от почерка и подписи в регистрационных документах, в паспорте и в банковских карточках с образцами почерка и оттиска печати. Кроме того установлены расхождения в оттисках печатей.

- В актах приема-передачи от контрагентов отражены одинаковые транспортные средства, ФИО водителей, оказывающие транспортные услуги.

- Документы от ООО "КРАСМОНТАЖ" подписаны неуполномоченным лицом-ФИО2

- По данным представленным АО "Тандер" ИНН <***>. ФИО2 (генеральный директор ООО "КРАСМОНТАЖ") работала с июля 2017г. в должности продавца в магазине «Магнит», уволена за неоднократные прогулы. ООО "ОВОЩИ СТАВРОПОЛЬЯ" ИНН <***>, где ФИО2 работала стажером-овощеводом в тепличном комплексе № 1, по адресу Краснодарский край, г. Краснодар. Таким образом, ФИО2, работая в г. Краснодар, руководить оргаизацией, осуществляющей деятельность в г. Красноярск, не могла.

- По данным представленным ООО ЧОО "КПП" ИНН <***> на ФИО3 (генерального директора ООО «БЛИСКОР») ФИО3 работал в должности охранника. АО "РОЭК" ИНН <***>, где ФИО3 в 2019г. работал электромонтером в филиале «Новодеревенский район электрических сетей», по адресу Рязанская обл., г. Рязань.

- По данным представленным ООО "АГРОТОРГ" ИНН <***> на ФИО4 (генеральный директор ООО «ТК АДОНИС») ФИО4 работала в данной организации в должности продавца-кассира, по адресу: Московская обл., г. Фрязино.

- В письмах от контрагентов на оплату денежных средств, в счет погашения задолженности отражены счета на оплату от 2016г. в адрес ИП ФИО5, которая имеет родственные связи с генеральным директором ФИО6 При этом ИП ФИО5 в адрес организаций ООО «ДИАЛ» ИНН <***>, ООО «ИВАДА» ИНН <***>, ООО «КРАСМОНТАЖ» ИНН <***> в 2016г. услуги оказывать не могла, т.к. данные организации образованы только в 2017г. Данные обстоятельства свидетельствуют о недостоверности сведений представленных в документах от контрагентов - поставщиков транспортных услуг.

- Диспетчеры ООО «ЗЕФА-ТРАНС» подтвердили, что работали напрямую с ИП, собственниками транспортных средств, а также с водителями, выполняющими грузоперевозки. С организациями: ООО "БЛИСКОР", ООО "КАНРИ", ООО "ТК АДОНИС", ООО "ИВАДА", ООО "КРАСМОНТАЖ", ООО "ДИАЛ", не работали.

- ООО "ЗЕФА ТРАНС" в ответ на требование № 2442 от 29.03.2021г. не представлены документы в подтверждение фактов изложенных в протоколе допроса генерального директора ООО "ЗЕФА-ТРАНС" ФИО6 № 158 от 22.03.2021г. в отношении организаций ООО «БЛИСКОР», ООО «КАНРИ», ООО «ТК АДОНИС», ООО «ДИАЛ», ООО «ИВАДА», ООО «КРАСМОНТАЖ» по оказанию транспортных услуг в адрес общества.

- Из протокола допроса генерального директора ООО «ЗЕФА ТРАНС» № 158 от 22.03.2021 следует, что с руководителями «технических» организаций он не знаком, где территориально находились организации не знает, контактных лиц не знает, заключались договора по электронной почте без участия руководителей, переговоры в отношении транспортных услуг не велись, что свидетельствует об отсутствии реальных финансово-хозяйственных отношений и формальном документообороте с "техническими" организациями.

- Согласно ответу МУ МВД России «Серпуховское» в отношении представленных ООО "ЗЕФА ТРАНС" контактных телефонных номеров руководителей спорных контрагентов, установлено, что данные телефонные номера ни когда не принадлежали руководителям организаций ООО "Красмонтаж", ООО "Блискор", ООО "Канри", ООО "ТК Адонис", ООО "Ивада".

- ООО «ЗЕФА-ТРАНС» представлен расчет расходов (затрат) понесенных обществом в 2017-2018гг., которым подтвердило необоснованное завышение расходов, уменьшающих сумму полученных доходов за 2018г., что повлекло занижение налога на прибыль организаций в сумме 1 429 195 руб.

- Реальными исполнителями по сделкам, заключенным с «техническими» организациями являлись индивидуальные предприниматели и организации, с которыми у ООО «ЗЕФА-ТРАНС» были заключены договора транспортной экспедиции, что подтверждается представленными документами и пояснениями, а также допросами Индивидуальных Предпринимателей.

- Из анализа документов (договоров-заявок, актов выполненных работ) представленных Индивидуальным предпринимателям и организациями установлено, что фактическая стоимость выполненных транспортных услуг соответствует сумме перечисленных денежных средств ООО «ЗЕФА-ТРАНС» на счета ИП без НДС. Следовательно, выполнение и оплата транспортных услуг в адрес фактических исполнителей осуществлялась без НДС.

В ходе проверки установлена связь между действиями Налогоплательщика (ООО «ЗЕФА-ТРАНС») и допущенными искажениями. Привлекая организации, не обладающих признаками действующего юридического лица (ООО «БЛИСКОР» ИНН <***>, ООО «КАНРИ» ИНН <***>, ООО «ТК АДОНИС» ИНН <***>, ООО «ДИАЛ» ИНН <***>, ООО «ИВАДА» ИНН <***>, ООО «КРАСМОНТАЖ» ИНН <***>), налогоплательщик осознавал, что данными организациями услуги не могут быть выполнены. Следовательно, основная цель привлечения спорных контрагентов это получение необоснованной налоговой выгоды.

В ходе проверки установлены факты, свидетельствующие об умышленности действий ООО «ЗЕФА-ТРАНС», выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совершение ряда неслучайных действий (операций), подчиненных единой цели - возможности отражения заведомо ложных сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов)), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, а также в налоговой отчетности налогоплательщика, по хозяйственным операциям с неправоспособными организациями - ООО «БЛИСКОР» ИНН <***>, ООО «КАНРИ» ИНН <***>, ООО «ТК АДОНИС» ИНН <***>, ООО «ДИАЛ» ИНН <***>, ООО «ИВАДА» ИНН <***>, ООО «КРАСМОНТАЖ» ИНН <***>, путем создания фиктивного документооборота, исключительно с целью завышение налоговых вычетов по НДС.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат только суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (оказании услуг, выполнении работ), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случае, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 274 НК РФ предусмотрено, что налоговой базой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Кодекса, подлежащей налогообложению.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

На основании пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога на вычеты, установленные статьей 171 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

В пункте 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Бремя доказывания заявленных вычетов по НДС возлагается на налогоплательщика как лицо, претендующее на получение налоговой выгоды, и соответственно, на него также возлагается риск наступления неблагоприятных последствий в виде отказа в указанном праве, в случае представления противоречивых документов в обоснование налоговых вычетов.

В соответствие с пунктом 1, 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Положениями пункта 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 указанной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих двух условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Верховный суд Российской Федерации в определении от 19.05.2021 № 309-ЭС20- 23981 указал, что подходы к оценке обоснованности налоговой выгоды и определению последствий злоупотребления правом в налоговых отношениях, изложенные Постановлении Пленума ВАС РФ № 53, сохраняют свою актуальность после принятия Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ, которым часть первая Налогового кодекса дополнена статьей 54.1 НК РФ, конкретизировавшей обстоятельства и условия, принимаемые во внимание при оценке допустимости поведения налогоплательщика.

В частности, согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ одним из условий получения налоговой выгоды является исполнение обязательства по соответствующей сделке надлежащим субъектом - лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона.

Цель противодействия налоговым злоупотреблениям при применении данной нормы реализуется за счет исключения возможности извлечения налоговой выгоды налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени («технические» компании), при том, что лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект.

Совокупность доказательств, полученных Инспекцией в рамках мероприятий налогового контроля, свидетельствует о совершении Обществом вменяемых налоговых правонарушений.

В частности, из материалов дела следует, что в проверенный период Общество представляло транспортные услуги по перевозкам в основном заказчикам ЗАО «АЛИДИ-ЛОДЖИСТИКС» ИНН <***>, ООО «РИКОС» ИНН <***>, ООО ПРЕДПРИЯТИЕ «АЛИДИ» ИНН <***>, (далее – Заказчики).

Согласно договорам, заключенным между ООО «ЗЕФА-ТРАНС» и Заказчиками, все грузоперевозки оформляются заявками, в которых отражена полная информация о грузоперевозчике, грузополучателе, водителе, транспортном средстве и другое.

В качестве основных поставщиков транспортных услуг в адрес Заказчиков Обществом заявлены ООО «БЛИСКОР» ИНН <***>, ООО «ТК АДОНИС» ИНН <***>, ООО «КАНРИ» ИНН <***>, ООО «ИВАДА» ИНН <***>,ООО «КРАСМОНТАЖ» ИНН <***>, ООО «ДИАЛ» ИНН <***> (далее – спорные контрагенты).

За проверенный период Обществом заявлены налоговые вычеты по НДС на основании счетов-фактур спорных контрагентов в общей сумме 17 960 306 руб., а также учтены в составе расходов затраты по сделкам со спорными контрагентами в размере 99 779 475 руб.

Инспекцией установлено, что спорные контрагенты имеют признаки организаций, не осуществляющих реальную хозяйственную деятельность:

- отсутствие спорных контрагентов по юридическому адресу и исключение из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности;

- отсутствие трудовых, материальных и технических ресурсов, непредставление справок за работников по форме 2-НДФЛ за 2017-2018 годы;

- основные виды деятельности контрагентов не соответствуют условиям, заключенных договоров на оказание транспортных услуг автомобильным транспортом, отсутствие официальных сайтов у организаций;

- «массовые» учредители и руководители, получавшие доход в других организациях;

- руководитель ООО «ДИАЛ» - ФИО1 - отказалась от участия в деятельности данной организации (протокол допроса от 21.12.2017 № 1154);

- ФИО3, который являлся учредителем и руководителем ООО «БЛИСКОР», в 2017 году работал охранником в ООО ЧОО «КПП», в 2019 год в АО «РОЭК» – электромонтером;

- МУ МВД РОССИИ «БИЙСКОЕ» представлены объяснения ФИО7, гендиректора ООО «КАНРИ» (ответ от 13.04.2021 № 62/3-3749), из которых следует, что организация ООО «КАНРИ» ему не знакома, он не является учредителем, руководителем данной организации;

- ФИО2, которая являлась учредителем и руководителем ООО «КРАСМОНТАЖ», в 2016 году работала стажером-овощеводом в ООО «ОВОЩИ СТАВРОПОЛЬЯ», в 2017 году работала продавцом магазина «Магнит».

Инспекцией по результатам анализа цепочек поставщиков, по счетам-фактурам которых спорные контрагенты заявляли вычеты, установлено, что конечными звеньями данной цепочки представлялась налоговая декларация с «нулевыми» показателями, либо НДС не был уплачен.

Таким образом, Инспекцией установлено, что у Общества по взаимоотношениям со спорными контрагентами в бюджете не сформирован источник заявленного вычета по НДС.

Инспекцией выявлен нетипичный характер взаимоотношений между Обществом и спорными контрагентами:

- со спорными контрагентами заключены однотипные договоры;

- Обществом в адрес спорных контрагентов денежные средства не перечислялись;

- согласно документам, представленным Обществом, оплата услуг спорных контрагентов осуществлена на основании их писем путем перечисления денежных средств индивидуальным предпринимателям, фактически оказавшим услуги по перевозке грузов.

При этом указанные индивидуальные предприниматели применяли специальные налоговые режимы и не являлись плательщиками НДС;

- непогашенная кредиторская задолженность ООО «ЗЕФА-ТРАНС» перед ООО «БЛИСКОР» по состоянию на 31.12.2018 составила 18 763 488 руб.;

- размер стоимости услуг спорных контрагентов с включенным в данную стоимость НДС соответствует размеру платежей, осуществленных Обществом в адрес фактических исполнителей без НДС. Следовательно, сделки заключены спорными контрагентами на невыгодных для них условиях, поскольку повлекли обязанность уплатить НДС при реализации услуг, приобретенных по аналогичным ценам без НДС. Какой-либо доход по данным сделкам спорные контрагенты получить не могли.

Инспекцией выявлены обстоятельства, свидетельствующие о формальном составлении документов по сделкам со спорными контрагентами:

- в акте приемки-передачи услуг от 31.10.2018 № 2-0365 на сумму 1 338 300 руб., оформленном между Обществом и ООО «БЛИСКОР», включены грузоперевозки от сентября 2018 года, то есть ранее заключения соответствующего договора от 01.10.2018 № 365;

- в акте приемки-передачи услуг от 31.07.2018 № 0365-02 на сумму 942 400 руб., оформленном между Обществом и ООО «КАНРИ», включены грузоперевозки от июня 2018 года, то есть ранее заключения соответствующего договора от 01.07.2018№ 199.

Инспекцией получены доказательства, свидетельствующие о том, что спорные контрагенты фактически не участвовали в цепочке оказания услуг Обществом:

- Заказчиками Общества представлены транспортные накладные, согласно которым перевозчиком является ООО «ЗЕФА-ТРАНС» с отражением либо водителей самого Общества, либо индивидуальных предпринимателей, которые фактически оказывали услуги по перевозке грузов;

- Инспекцией получены ответы от индивидуальных предпринимателей, которые документально подтверждают оказание транспортных услуг напрямую в адрес ООО «ЗЕФА-ТРАНС», при этом спорные контрагенты им не знакомы, они отрицают наличие взаимоотношений с ними;

- в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией получены протоколы допросов индивидуальных предпринимателей, которые подтверждают оказание транспортных услуг напрямую в адрес ООО «ЗЕФА-ТРАНС», при этом спорные контрагенты им не знакомы, они отрицают наличие взаимоотношений с ними;

- ИП ФИО8 заявил о наличии взаимоотношений со спорными контрагентами, при этом кроме договоров и писем спорных контрагентов о необходимость оплаты денежных средства напрямую свидетелю, иных документов, подтверждающих взаимоотношения со спорными контрагентами не представил (транспортные накладные акты и т.д.). В ходе допроса (протокол допроса от 27.04.2021 б/н.) ФИО8 сообщил, что спорных контрагентов не помнит, с сотрудниками данных организаций не знаком и не общался, нашел их в интернете на сайте www.ati.su, где размещены были заявки на маршрут движения. При этом согласно ответу ООО «АВТОТРАНСИНФО» (АТИ) контрагенты ООО «БЛИСКОР», ООО «КАНРИ», ООО «ТК АДОНИС», ООО «ДИАЛ», ООО «ИВАДА», ООО «КРАСМОНТАЖ» на сайте www.ati.su не зарегистрированы, что опровергает показания ФИО8 Полученный у Заказчиков Общества пакет документов после выполнения рейсов ФИО8 сдавал напрямую ООО «ЗЕФА ТРАНС», а не спорным контрагентам.

Таким образом, показания ФИО8 противоречивы и содержат недостоверную информацию, в связи с чем не могут быть подтверждением реальности взаимоотношений со спорными контрагентами;

- Диспетчеры ООО «ЗЕФА-ТРАНС» подтвердили, что заказы на транспортные услуги передавались напрямую индивидуальным предпринимателям, собственникам транспортных средств, а также водителям, выполняющим грузоперевозки. Со спорными контрагентами не работали (протокол допроса от 09.11.2020 № 3 ФИО9, протокол допроса от 02.11.2020 № 2 ФИО10).

Инспекцией допрошен генеральный директор ООО «ЗЕФА-ТРАНС» ФИО6.

Согласно протоколу допроса от 22.03.2021 № 158 свидетель с руководителями спорных контрагентов не знаком, где территориально находились организации не знает, контактных лиц не знает, заключались договора по электронной почте без участия руководителей, переговоры в отношении транспортных услуг не велись, данные о спорных контрагентах получены с сайта www.ati.su.

Из полученного письма от 27.04.2021 № 7335 с пояснениями от ООО "АВТОТРАНСИНФО" ИНН <***>, следует, что контрагенты ООО «БЛИСКОР» ИНН <***>, ООО «КАНРИ» ИНН <***>, ООО «ТК АДОНИС» ИНН <***>, ООО «ДИАЛ» ИНН <***>, ООО «ИВАДА» ИНН <***>, ООО «КРАСМОНТАЖ» ИНН <***>, на сайте www.ati.su не зарегистрированы, запрашиваемой информации нет. С ООО "ЗЕФА ТРАНС" ИНН <***> подтверждены договорные отношения.

Таким образом, ООО "ЗЕФА ТРАНС" не могло получить информацию о контрагентах: ООО «БЛИСКОР», ООО «КАНРИ», ООО «ТК АДОНИС», ООО «ДИАЛ», ООО «ИВАДА», ООО «КРАСМОНТАЖ» для выполнения транспортных услуг на сайте www.ati.su.

Для подтверждения фактов, которые сообщил ФИО6, Инспекцией в адрес Общества было направлено требование о предоставлении документов от 29.03.2021 № 2442.

В ответ на требование Общество представило только контактные данные руководителей спорных организаций.

Иные документы, запрошенные Инспекцией, Общество не представило.

В отношении представленных ООО «ЗЕФА ТРАНС» телефонных номеров Инспекцией был направлен запрос в МУ МВД России «Серпуховское» от 29.03.2021 № 12- 32/0849.

Согласно полученному ответу от 06.10.2021 № 78/8724 данные телефонные номера не принадлежат руководителям организаций ООО «Красмонтаж», ООО «Блискор», ООО «Канри», ООО «ТК Адонис», ООО «Ивада».

Следует отметить, что в письмах от контрагентов на оплату денежных средств, в счет погашения задолженности отражены счета на оплату в адрес ИП ФИО5, которая имеет родственные связи с генеральным директором ФИО6

Инспекцией установлено, что в письмах с просьбой осуществления оплаты в адрес индивидуальных предпринимателей и в актах приемки-передачи услуг спорных контрагентов отражены одни и теже Ф.И.О. индивидуальных предпринимателей, водителей и госномера транспортных средств, оказавших транспортные услуги, то есть исполнителями услуг от лица спорных контрагентов являлись одни и те же лица.

Таким образом, Обществом заключены договоры по оказанию услуг с формально независимыми между собой спорными контрагентами (плательщики НДС), каждый из которых, в свою очередь, передал исполнение своих обязанностей одним и тем же индивидуальным предпринимателям (не являются плательщиками НДС), одновременно обратившись к Обществу с просьбой осуществить оплату услуг фактическим исполнителям напрямую.

Из указанных обстоятельств прослеживается цепочка неслучайных согласованных действий, подчиненных единой цели, получению незаконной налоговой экономии Заявителем, что свидетельствует о наличии умысла налогоплательщика при совершении налогового правонарушения.

ООО «ЗЕФА-ТРАНС» в ходе выездной налоговой проверки в инспекцию представлены:

1. договора транспортной экспедиции на автомобильном транспорте:

- № 365 от 01.10.2018 (спорный контрагент ООО «Блискор»),

- № 199 от 01.07.2018 (спорный контрагент ООО «Канри»),

- № 30-06/17 от 30.06.2017 (спорный контрагент ООО «Красмонтаж»),

- № 1231 от 25.05.2017 (спорный контрагент ООО «Диал»),

- № 65354 от 25.09.2017 (спорный контрагент ООО «Ивада»),

- № 36 от 31.12.2016 (спорный контрагент ООО «ТК Адонис»).

Дополнений, изменений и приложений к договорам не представлено обществом.

2.акты приемки-передачи оказанных услуг,

3. счета-фактуры,

4. транспортные накладные к актам выполненных работ,

5. письма от спорных контрагентов в адрес ООО «Зефа-Транс» об оплате причитающихся денежных средств за выполненные услуги в адрес индивидуальных предпринимателей, фактически оказывающих транспортные услуги для ООО ЗЕФА-ТРАНС».

Из представленных Обществом документов невозможно установить: наименование груза; вид упаковки; количество мест: масса брутто; стоимость перевозки, точные адреса мест погрузки и разгрузки груза грузоотправителя и грузополучателя; наименование грузоотправителя и грузополучателя; дата и время подачи автотранспортного средства на место загрузки: продолжительность погрузки, выгрузки; особые условия перевозки, погрузки (разгрузки); сведения о транспортном средстве, ФИО водителя, паспортные данные, телефон.

Акты приемки-передачи оказанных услуг по договорам со спорными контрагентами оформлены на последний день соответствующего месяца, при этом акты приемки-передачи оказанных услуг за аналогичные периоды оформлялись Обществом с Заказчиками отдельно на каждую дату оказания указанных услуг.


В ходе проведения проверки налоговым органом установлены следующие обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальных хозяйственных операций с участием спорных контрагентов.


ООО «БЛИСКОР», ИНН <***>, зарегистрировано в налоговом органе 07.11.2017, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности - 14.06.2019.

Сведения об адресе местонахождения организации: 108803, г. МОСКВА, пос. Сосенское, <...>, этаж 2 пом. VII ком. 1-2., по результатам проверки признаны недостоверными (Акт осмотра территории от 12.04.2018 № 788/3).

Основной вид деятельности «Торговля прочими автотранспортными средствами».

Генеральный директор: ФИО3, ИНН <***>, который является руководителем в 8 других организациях, исключенных из ЕГРЮЛ. Справки по форме 2 – НДФЛ на ФИО3 в 2018 ни кем не представлялись.

ООО «БЛИСКОР» с момента постановки на налоговый учет организацией расчеты по форме 6-НДФЛ и справки о доходах по форме 2-НДФЛ не представлялись, что свидетельствует об отсутствии работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера. Справки по форме 2 – НДФЛ за 2017, за 2018 на генерального директора ФИО3 общество не представляло.

Справки о доходах по форме 2-НДФЛ на ФИО3 за 2017г. представило ООО ЧОО "КПП" ИНН <***>. В ответ на требование о предоставлении документов в отношении ФИО3 ООО ЧОО "КПП" представило документы (ответ 29.03.2021 № 4711), из которых следует, что ФИО3 работал в 2017г. в охранной организации в должности охранника.

Согласно ответу АО "РОЭК" ИНН <***> № 4711 от 29.03.2021г. ФИО3 в 2019г. работал в филиале «Новодеревенский район электрических сетей» электромонтером.

В собственности ООО «БЛИСКОР» не зарегистрированы транспортные средства, имущество, земельные участки. Расчетные счета у ООО «БЛИСКОР» отсутствуют.

Согласно банковских выписок по расчетному счету ООО ЗЕФА-ТРАНС» установлено, что оплата в адрес ООО «БЛИСКОР» обществом не производилась.

Декларации по налогу на прибыль организаций за 2017 и 2018 не представлены, бухгалтерская отчетность - не представлялась.

НДС за 4 квартал 2018 отражен с суммой к уплате налога в бюджет – «0».

Налоговая база от реализации, заявленная в декларации по НДС за 4 квартал 2018 в размере 126 015 800 руб., для исчисления налога на прибыль не отражена, налог на прибыль организаций не исчислен.

Налоговая отчетность в налоговый орган ООО «БЛИСКОР» представлялась через операторов связи - АО «ПФ «СКБ Контур» ИНН <***>. IP-адрес, с которого представлялись налоговые декларации по НДС – 31.173.84.174.

В договоре № 365 от 01.10.2018, в разделе «Адреса и банковские реквизиты» указан расчетный счет для перечисления денежных средств, который ООО «БЛИСКОР» не принадлежал.

Из Акта приемки-передачи услуг № 2-0365 от 31.10.2018 на сумму 1 338 300 руб. от ООО «БЛИСКОР» установлено, что в акт включены грузоперевозки от сентября 2018, т.е. в период, когда договор ООО «БЛИСКОР» на оказание услуг не был заключен.

Из книги продаж следует, что ООО "ЗЕФА-ТРАНС" являлось одним из основных покупателей у организации ООО «БЛИСКОР».

При анализе поставщиков (контрагентов 2-го,3-го звена) ООО «БЛИСКОР» установлено, что организации имеют признак «однодневка» и исключены из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст.21.1 ФЗ от 08.08.2001 №129-ФЗ. Следовательно, данные организации не могли оказать транспортные услуги в адрес ООО «Блискор».

Подписантом представленной ООО «БЛИСКОР» налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2018 г. является ФИО11. Руководителем и учредителем ООО "БЛИСКОР" является ФИО3, сведения о других сотрудниках организации отсутствуют. В регистрационном деле данные о полномочиях на ФИО11 отсутствуют.

ООО "КАНРИ" ИНН <***>, зарегистрировано 19.09.2017, исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) - 01.08.2019.

Сведения об адресе местонахождения организации: г. Москва, <...> Двлд 8/стр. 1, пом II. по результатам проверки признаны недостоверными (Акт осмотра территории от 10.04.2018 № 739-4).

Основной вид деятельности ООО "КАНРИ" «Торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах».

Генеральный директор: ФИО7 ИНН <***>, который является учредителем 10 других организаций и руководителем 7 организаций, исключенных из ЕГРЮЛ. Справки по форме 2 – НДФЛ на ФИО7 ни кем, ни когда не представлялись.

ООО "КАНРИ" с момента постановки на налоговый учет организацией расчеты по форме 6-НДФЛ и справки о доходах по форме 2-НДФЛ не представлялись, что свидетельствует об отсутствии работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера.

МУ МВД РОССИИ "БИЙСКОЕ" представлены объяснения ФИО7 (ответ от 13.04.2021 г. № 62/3-3749) из которого следует, что организация ООО "КАНРИ" ему не знакома; организацию не регистрировал, не являлся учредителем и руководителем, договоры транспортной экспедиции с ООО "ЗЕФА-ТРАНС" не заключал, счета-фактуры и акты выполненных работ не подписывал.

Таким образом, ФИО7- руководитель ООО "КАНРИ" финансово-хозяйственные взаимоотношения по оказанию транспортно-экспедиционных услуг в адрес ООО "ЗЕФА-ТРАНС" не подтвердил.

В собственности ООО "КАНРИ" транспортные средства не зарегистрированы, таким образом возможности осуществить перевозку груза собственными транспортными средствами отсутствуют. Имущество, земельные участки у ООО "КАНРИ" отсутствуют.

Расчетные счета у ООО "КАНРИ" отсутствуют.

Декларации по налогу на прибыль организаций за 2017 и 2018 ООО "КАНРИ" не представлены, бухгалтерская отчетность - не представлялась.

НДС за период действия организации в налоговых декларациях по НДС размер налога, подлежащий уплате в бюджет, отражен в нулевом размере.

Налоговая база от реализации, заявленная в декларации по НДС за 2018 г. в размере 3420220939 руб., для исчисления налога на прибыль не отражена, налог на прибыль организаций не исчислен.

Таким образом, доходы от реализации, отраженные в налоговых декларациях по НДС в бухгалтерской и налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций не заявлены.

Налоговая отчетность в налоговый орган ООО "КАНРИ" представлялась через операторов связи - АО «Калуга Астрал».

Кроме того установлено совпадение IP-адрес, с которого представлялись налоговые декларации по НДС между ООО «БЛИСКОР» и ООО "КАНРИ", которые являлись контрагентами ООО ЗЕФА-ТРАНС».

Кроме того в договоре № 199 от 01.07.2018г., заключенного с ООО "КАНРИ" в разделе 10 «Адреса и банковские реквизиты» не указан расчетный счет ООО "КАНРИ" для перечисления денежных средств за оказанные услуги.

Из Акта приемки-передачи услуг от ООО "КАНРИ" № 0365-02 от 31.07.2018г. на сумму 942 400 руб. установлено, что в данный акт включены грузоперевозки от июня 2018г., т.е. в период, когда договор с ООО "КАНРИ" на оказание услуг не был заключен.

Согласно банковских выписок по расчетному счету ООО ЗЕФА-ТРАНС» установлено, что оплата в адрес ООО "КАНРИ" обществом не производилась.

При анализе поставщиков ООО "КАНРИ" (контрагентов 2-го, 3-го звена) установлено, что организации имеют признак «однодневка» и исключены из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности). Транспортные средства и имущество отсутствуют, работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера, отсутствуют. В связи с чем, организациями не могли быть оказаны услуги в адрес ООО «Канри».


ООО "ИВАДА" ИНН <***>, зарегистрировано 15.05.2017, исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) - 11.09.2019.

Сведения об адресе местонахождения организации: <...>, пом. 3-Н. по результатам проверки признаны недостоверными.

Основной вид деятельности ООО "ИВАДА": «Производство прочих строительно-монтажных работ».

Генеральный директор: ФИО12, ИНН <***>, который является учредителем 6 организаций и руководителем 5 организаций, исключенных из ЕГРЮЛ.

ООО "ИВАДА" с момента постановки на налоговый учет организацией расчеты по форме 6-НДФЛ и справки о доходах по форме 2-НДФЛ не представлялись, что свидетельствует об отсутствии работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера. Справки по форме 2 – НДФЛ за 2017, за 2018 на генерального директора ООО "ИВАДА" общество не представляло.

В собственности ООО "ИВАДА" транспортные средства не зарегистрированы, таким образом возможности осуществить перевозку груза собственными транспортными средствами отсутствуют. Имущество, земельные участки у ООО "ИВАДА" отсутствуют.

Из банковской выписки о движении денежных средств на расчетном счете ООО "ИВАДА" установлено отсутствие налоговых платежей, платежей в фонды социального страхования. Платежи по банковскому счету на цели обеспечения ведения финансово – хозяйственной деятельности отсутствуют. Оплата производилась за рекламные услуги, за оборудование, субподрядные работы, за оказание транспортных услуг в адрес Индивидуальных предпринимателей. При этом в актах приемки-передачи транспортных услуг представленных ООО "ИВАДА" данные предприниматели не отражены.

Движение денежных средств на расчетном счете в 2018 отсутствует.

Декларация по налогу на прибыль организаций за 2017 г. представлена с суммой доначислений 1 196 220 руб. Согласно данным КРСБ, начисленный налог на прибыль за 2017 ООО "ИВАДА" не уплатило. В 2018 г. налоговая декларация по налогу на прибыль организаций ООО "ИВАДА" не представлена.

Исчисленный по налоговой декларации НДС к уплате за 3,4 квартал 2017 в сумме 4 751 756 руб. ООО "ИВАДА" не перечислялся.

Другие налоговые декларации ООО "ИВАДА" в 2017-2018гг. не представляло.

При анализе поставщиков ООО "ИВАДА" установлено, что основным и единственным поставщиком является ООО "САФЕТРА" ИНН <***> (доля покупок 100%).


ООО "КРАСМОНТАЖ" ИНН <***>, зарегистрировано 24.04.2017 г., исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) - 27.09.2019 г.

Сведения об адресе местонахождения организации: <...> Образования СССР, д. 39, оф. 85, по результатам проверки признаны недостоверными.

Согласно осмотру адреса места нахождения ООО "КРАСМОНТАЖ" (протокол осмотра № 5815 от 08.12.2017г.), установлено что общество по адресу не находится, деятельности не ведет. По адресу <...> Образования СССР, д. 39 располагается жилой многоэтажный дом, нежилые помещения в доме отсутствуют.

Основной вид деятельности ООО "КРАСМОНТАЖ" «Производство электромонтажных работ». Уставный капитал - 15 000 руб.

Учредителями являлись: с 24.04.2017г. по 21.12.2017г. ФИО13 ИНН <***> (100%), с 22.12.2017г. по 25.01.2018г. ФИО13 ИНН <***> (66,7%) и ФИО2 ИНН <***> (33,3%), с 26.01.2018г. ФИО2 ИНН <***> (100%).

Генеральный директор: с 24.04.2017г. по 21.12.2017г. - ФИО13 ИНН <***>, с 22.12.2017г. ФИО2 ИНН <***>.

Справки о доходах по форме 2-НДФЛ на ФИО2 за 2017 г. представило АО "Тандер" ИНН <***>. В ответ на требование о предоставлении документов в отношении ФИО2 АО "Тандер" представило документы (ответ 08.04.2021 № 3449), из которых следует, что ФИО2 работала с июля 2017г. в магазине «Магнит» в должности продавца. За 2016г. представляло ООО "ОВОЩИ СТАВРОПОЛЬЯ" ИНН <***>. ООО "ОВОЩИ СТАВРОПОЛЬЯ" в ответ на требование представило документы (ответ 30.03.2021 № 284), из которых следует, ФИО2 работала в тепличном комплексе № 1 стажером-овощеводом.

Согласно ответу ОМВД России по Георгиевскому городскому округу от 04.06.2021г. № 18115 установлено, что по результатам проведенных оперативно-розыскных мероприятий места жительства ФИО2 не установлено.

Таким образом, в период сделки с ООО ЗЕФА-ТРАНС» (с 30.06.2017г. по 30.09.2017г.) генеральным директором и учредителем ООО "КРАСМОНТАЖ" являлся ФИО13 ИНН <***>.

ООО "КРАСМОНТАЖ" с момента постановки на налоговый учет организацией расчеты по форме 6-НДФЛ и справки о доходах по форме 2-НДФЛ не представлялись, что свидетельствует об отсутствии работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера. Справки по форме 2 – НДФЛ за 2017г., за 2018г. на генерального директора ФИО13 общество не представляло.

В собственности ООО "КРАСМОНТАЖ" транспортные средства не зарегистрированы, таким образом возможности осуществить перевозку груза собственными транспортными средствами отсутствуют. Имущество, земельные участки у ООО "КРАСМОНТАЖ" отсутствуют.

Из банковской выписки о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "КРАСМОНТАЖ" установлено отсутствие налоговых платежей, платежей в фонды социального страхования. Платежи по банковскому счету на цели обеспечения ведения финансово – хозяйственной деятельности отсутствуют. При этом в актах приемки-передачи транспортных услуг представленных от ООО "КРАСМОНТАЖ" данные предприниматели не отражены.

Бухгалтерская отчетность ООО "КРАСМОНТАЖ" не представлялась.

Налоговая декларация по налогу на прибыль за 3 квартал 2017 представлена 26.10.2017г. - Сумма налога на прибыль составила 10 521 руб.

Налоговая декларация по НДС за 3 кв. 2017 г. представлена 23.11.2017г. Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, составила 48 793 руб. Налоговые декларации по НДС за другие периоды не представлялись. Подписантом налоговых деклараций по НДС является ФИО13. Исчисленный по налоговой декларации НДС к уплате за 3 квартал 2017г. в сумме 48 793 руб. ООО "КРАСМОНТАЖ" не перечислялся, налог на прибыль в сумме 10 521 руб. в бюджет не перечислялся. Другие налоговые декларации ООО "КРАСМОНТАЖ" в 2017-2018гг. не представляло.

Из книги продаж ООО "КРАСМОНТАЖ" следует, что ООО "ЗЕФА-ТРАНС" являлось одним из основных покупателей у организации ООО "КРАСМОНТАЖ".

При анализе поставщиков ООО "КРАСМОНТАЖ" установлено, что основным и единственным поставщиком является ООО "ДИАЛ" ИНН <***>. ООО "ДИАЛ" ИНН <***> являлось контрагентом ООО "ЗЕФА-ТРАНС" во 2 квартале 2017.

Таким образом, в книге покупок за 3 квартал 2017г. ООО "ДИАЛ" счета-фактуры не заявило, сумма НДС к уплате составила 25 735 113 руб. Данная сумма НДС в бюджет не уплачена.

Представленные ООО "ЗЕФА-ТРАНС" документы от ООО "КРАСМОНТАЖ": договор, акты приемки-передачи услуг, счета-фактуры, письма на оплату за период с 30.06.2017г. по 22.12.2017г. подписаны ФИО2 При этом генеральным директором в данный период времени являлся ФИО13, ИНН <***> (24.04.2017- 21.12.2017).

Кроме того в договоре № 30-06/17 от 30.06.2017г., заключенного с ООО "КРАСМОНТАЖ" в разделе 10 «Адреса и банковские реквизиты» не указан расчетный счет ООО "КРАСМОНТАЖ" для перечисления денежных средств за оказанные услуги.

При актов установлены расхождения в маршрутах между заказчиком и ООО «ЗЕФА-ТРАНС» и ООО "КРАСМОНТАЖ".

Из Акта приемки-передачи услуг № 29 от 27.07.2017г. на сумму 3 317 500 руб. от ООО "КРАСМОНТАЖ" установлено, что в данный акт включены грузоперевозки от июня 2017г., т.е. в период, когда договор с ООО "КРАСМОНТАЖ" на оказание услуг не был заключен.

Согласно банковских выписок по расчетному счету ООО ЗЕФА-ТРАНС» установлено, что оплата в адрес ООО "КРАСМОНТАЖ" обществом не производилась.

ООО "ДИАЛ" ИНН <***>, зарегистрировано 19.01.2017, исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) - 08.02.2019 г. Регистрация общества осуществлена путем представления заявления о регистрации в налоговый орган почтовым отправлением.

Сведения об адресе местонахождения организации: <...>, оф 16, по результатам проверки признаны недостоверными.

10.01.2018 ФИО1 – генеральным директором ООО "ДИАЛ" в налоговый орган подано Заявление заинтересованного лица о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ. Из заявления следует, что ФИО1 руководителем ООО "ДИАЛ" не является, участвовать в управлении ООО "ДИАЛ" после регистрации общества не намерена, регистрация общества произведена путем введения ФИО1 в заблуждение.

Основной вид деятельности ООО "ДИАЛ" «Торговля оптовая прочими пищевыми продуктами».

Учредителем и руководителем являлась: ФИО1 ИНН <***>.

Справка по форме 2 – НДФЛ на ФИО1 в 2017, 2018 ни кем не представлялись.

ООО "ДИАЛ" с момента постановки на налоговый учет организацией расчеты по форме 6-НДФЛ и справки о доходах по форме 2-НДФЛ не представлялись, что свидетельствует об отсутствии работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера. Справки по форме 2 – НДФЛ за 2017г., за 2018г. на генерального директора ФИО1 общество не представляло.

В собственности ООО "ДИАЛ" транспортные средства не зарегистрированы, таким образом возможности осуществить перевозку груза собственными транспортными средствами отсутствуют. Имущество, земельные участки у ООО "ДИАЛ" отсутствуют.

Из банковской выписки о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "ДИАЛ" установлено отсутствие налоговых платежей, платежей в фонды социального страхования. В 2018г. движение денежных средств на расчетном счете отсутствует. Доходы за 2017г. получены в сумме 801 295 руб. за поставленный товар. Расходы за 2017г. составили 801 295 руб. за колбасную продукцию. Платежи по банковскому счету на цели обеспечения ведения финансово – хозяйственной деятельности отсутствуют.

Бухгалтерская отчетность ООО "ДИАЛ" не представлялась. Дата представления последней налоговой отчетности 01.12.2017г. Сумма налога на прибыль за 6 мес. 2017г. составила 26 393 руб. Последняя налоговая декларация по налогу на прибыль за 9 мес. 2017г. представлена 31.10.2017г. - Сумма налога на прибыль составила 0 рублей. Налог на прибыль организаций за 2017г. бюджет не перечислялся.

Исчисленный по налоговой декларации НДС к уплате в сумме 26 393 625 руб., в т. ч. за 2 квартал 2017г. в сумме 6 292 руб. ООО "ДИАЛ" не перечислялся.

Другие налоговые декларации ООО "ДИАЛ" в 2017-2018гг. не представляло.

ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска проведен допрос ФИО1 –генерального директора ООО "ДИАЛ". Согласно протоколу допроса № 1154 от 21.12.2017 г. ФИО1 отказалась от участия в деятельности организации ООО "ДИАЛ". Про деятельность организации ООО "ДИАЛ" ни чего не известно. Зарегистрировала организацию по просьбе незнакомых лиц за денежное вознаграждение. Счет в банке открывала лично по просьбе этих же лиц. Договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ не подписывала, доход в ООО "ДИАЛ" не получала. На момент допроса находилась в СИЗО-3№ 66 г. Новосибирска.

Таким образом, ФИО1 от участия в деятельности ООО "ДИАЛ" отказалась, документы финансово-хозяйственной деятельности, а именно договор№ 1231 от 25.03.2017, заключенный с ООО "ЗЕФА-ТРАНС", акты выполненных работ, счета-фактуры, письма в адрес ООО "ЗЕФА-ТРАНС" не подписывала.

При анализе поставщиков ООО "ДИАЛ" установлено, что основным и единственным поставщиком является ООО "ВИЖЕНАРТ" ИНН <***>, которое исключено из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст.21.1 ФЗ от 08.08.2001 №129-ФЗ, как не действующее предприятие.

ООО «ТК АДОНИС» ИНН <***>, зарегистрировано 02.10.2009 г.

Адрес местонахождения организации до 14.08.2018: Москва, <...>. Согласно Акту обследования от 31.05.2018г. № 1584, проведенного ИФНС № 35 по г. Москве установлено в ходе обследования отсутствие ООО «ТК АДОНИС» по адресу регистрации.

Адрес местонахождения организации с15.08.2018:г. Москва, б-р Цветной, 30 стр. 1, пом. 7 Ком 16а оф 2д, постановка на учет в ИФНС России № 2 по г. Москве.

Основной вид деятельности «Торговля оптовая неспециализированная».

Учредитель –100 %- ФИО14 ИНН <***>.

Генеральный директор: 02.10.2009 по 14.08.2016 являлась ФИО14 ИНН <***>, с 15.08.2016 по 22.06.2020 ФИО4 ИНН <***>.

ФИО4 является руководителем в 4 организациях, которые исключены из ЕГРЮЛ.

ООО «ТК АДОНИС» с момента постановки на налоговый учет организацией расчеты по форме 6-НДФЛ не представлялись, что свидетельствует об отсутствии работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера. Справки по форме 2 – НДФЛ за 2017, за 2018 представлялись только на генерального директора ФИО4.

В отношении ФИО4, которая являлась учредителем и руководителем ООО «ТК АДОНИС» установлено, что справки о доходах по форме 2-НДФЛ на ФИО4 за 2017 -2020 предоставляло ООО "АГРОТОРГ" ИНН <***>. Согласно ответу ООО "АГРОТОРГ" № 4692 от 30.03.2021 ФИО4 работала в данной организации в должности продавца-кассира.

Согласно полученному ответу МУ МВД РОССИИ "ЩЕЛКОВСКОЕ" 67/25940 от 10.09.2021г. представлено пояснение, что ФИО4 по месту проживания не находится, фактическое место проживания, место работы не известно.

В собственности организации ООО «ТК АДОНИС» не зарегистрированы транспортные средства, имущество, земельные участки.

Из банковской выписки о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «ТК АДОНИС» установлено отсутствие платежей за оказание транспортных услуг. Платежи по банковскому счету на цели обеспечения ведения финансово – хозяйственной деятельности отсутствуют.

НДС за период действия организации отражен либо в «нулевом», либо в минимальном размере.

Уточненная налоговая декларация ООО «ТК АДОНИС» по НДС за 1 квартал 2018 по налогу на добавленную стоимость представлена с нулевыми показателями, счета-фактуры в представленной декларации не отражены.

При анализе поставщиков ООО «ТК АДОНИС» за 2 квартал 2018 установлено, что деятельность контрагентов второго звена по оказанию транспортно-экспедиционных услуг автомобильным транспортом не осуществлялась. Контрагенты второго звена не имели экономических ресурсов, необходимых для исполнения договоров, заключенных с покупателем - ООО «ТК АДОНИС», и не могли передать исполнение договоров другому лицу в силу своей номинальности.

Согласно банковских выписок по расчетному счету ООО ЗЕФА-ТРАНС» установлено, что оплата в адрес ООО «ТК АДОНИС» обществом не производилась.

Согласно пункту 1 статьи 53 ГК РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительным документом.

В соответствии с пунктом 4 статьи 32 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества или единоличным исполнительным органом общества и коллегиальным исполнительным органом общества.

Согласно пункту 3 статьи 40 Закона № 14-ФЗ единоличный исполнительный орган общества:

1) без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки;

2) выдает доверенности на право представительства от имени общества, в том числе доверенности с правом передоверия;

3) издает приказы о назначении на должности работников общества, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;

4) осуществляет иные полномочия, не отнесенные указанным Федеральным законом или уставом общества к компетенции общего собрания участников общества, совета директоров (наблюдательного совета) общества и коллегиального исполнительного органа общества.

Таким образом, генеральный директор, избранный в соответствии с установленными положениями, является единственным представителем общества (ООО), действующим от его имени без доверенности. Генеральный директор, являющийся единственным представителем общества, подписывает документы от имени самого общества, либо выдает доверенности на право представительства от имени общества, в том числе доверенности с правом передоверия.

Следовательно, отрицание лицом, являющимся фактическим руководителем организации-контрагента, осуществления каких-либо финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО "ЗЕФА-ТРАНС" свидетельствует, в совокупности с иными обстоятельствами, о нереальности хозяйственных операций между обществом и его контрагентом.

В силу ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Следовательно, при вступлении в гражданские правоотношения субъекты должны проявлять разумную осмотрительность, так как последствия выбора недобросовестного контрагента ложатся на этих субъектов.

Отсутствие интереса к благонадежности контрагента не соответствует сложившемуся деловому обороту. При осуществлении реальных финансово-хозяйственных операций с контрагентом, хозяйствующий субъект заинтересован в проявлении должной осмотрительности при заключении договора и совершении операций.

В ходе проверки были направлены поручения о предоставлении документов по взаимоотношениям Индивидуальных предпринимателей и организаций, отраженных в актах приемки-передачи услуг ООО «БЛИСКОР», ООО «КАНРИ», ООО «ТК АДОНИС», ООО «ДИАЛ», ООО «ИВАДА», ООО «КРАСМОНТАЖ» по оказанию транспортных услуг на автомобильном транспорте для данных организаций. Получены ответы индивидуальных предпринимателей, согласно которым индивидуальные предприниматели транспортные услуги осуществляли лично, договоры заключили на прямую с ООО «ЗЕФА-ТРАНС», без каких либо посредников, оплату получали от ООО «ЗЕФА-ТРАНС».

Исходя из вышеизложенного следует, что ООО "ЗЕФА-ТРАНС" зная об обстоятельствах, характеризующих контрагентов ООО «БЛИСКОР», ООО «КАНРИ», ООО «ТК АДОНИС», ООО «ДИАЛ», ООО «ИВАДА», ООО «КРАСМОНТАЖ» как «технические» компании и об исполнении обязательств иными лицами, а не лицами, которым обязательства переданы по договору, создало формальный документооборот с "техническими" компаниями. Данные обстоятельства свидетельствует о совершенных налогоплательщиком правонарушениях умышленно. Действия проверяемого налогоплательщика направлены на неправомерное завышение расходов по налогу на прибыль организаций, завышение налоговых вычетов по НДС.

В ходе проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля с учетом представленного ООО "ЗЕФА-ТРАНС" расчета затрат реально понесенных обществом на выполнение транспортных услуг установлено, что ООО «ЗЕФА-ТРАНС» в расходы, уменьшающие сумму полученных доходов, неправомерно включены расходы по оказанию транспортно-экспедиционных услуг автомобильным транспортом, фактически выполненные Индивидуальными предпринимателями, но оформленные от имени организаций ООО «БЛИСКОР», ООО «КАНРИ», ООО «ТК АДОНИС» за 2018 на сумму 7 111 706 руб.

Инспекция, руководствуясь правовой позицией, отраженной в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 15.12.2021 по делу № 305-ЭС21-18005, при доначислении налога на прибыль организаций учла реальные затраты Заявителя по приобретению транспортных услуг.

На основании вышеизложенного, в нарушение п. 2 ст. 54.1, п. 1 ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст.172, ст.252, п. 18 ст. 250, ст. 274, 286 НК РФ, ООО «ЗЕФА-ТРАНС» ИНН <***> исказило сведения налогового и (или) бухгалтерского учета, путем искусственного создания ситуации, в результате которой создан фиктивный документооборот между ООО «ЗЕФА-ТРАНС» и организациями ООО «БЛИСКОР», ООО «КАНРИ», ООО «ТК АДОНИС», ООО «ДИАЛ», ООО «ИВАДА», ООО «КРАСМОНТАЖ».


На довод налогоплательщика о нарушении срока проведения проверки и неверном расчете пени, суд указывает на следующее.

Согласно пункту 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в определении от 20.04.2017 № 790-О в качестве элемента правового механизма, гарантирующего исполнение конституционной обязанности по уплате налогов, выступает система мер налогового контроля, которая, в частности, предполагает вынесение уполномоченным органом по итогам проведенных мероприятий налогового контроля решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (статья 101 НК РФ). При этом указанной нормой определяются, в том числе сроки рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения. Данные сроки призваны ограничить право налогового органа на продление срока рассмотрения материалов налоговой проверки и тем самым направлены на защиту прав налогоплательщика от необоснованно длительного вмешательства налогового органа в его хозяйственную деятельность.

В свою очередь, нарушение налоговым органом сроков рассмотрения материалов налоговой проверки не препятствует ему в принятии того или иного итогового решения и не может само по себе предрешать его законность, что не позволяет признать такое процессуальное нарушение в качестве безусловного основания для отмены итогового решения налогового органа по смыслу пункта 14 статьи 101 НК РФ.

Материалами дела подтверждается, что Заявитель был ознакомлен с материалами, полученными в ходе мероприятий налогового контроля, а также своевременно проинформирован о дате, времени и месте рассмотрения материалов проверки и материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, то есть налогоплательщику обеспечена возможность представлять соответствующие возражения, а также участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки.

Таким образом, Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области не нарушены требования статьи 101 НК РФ в части обеспечения права заявителя на представление в свою защиту полных и обоснованных возражений, а также право на досудебный порядок обжалования решения.

Судом не установлены безусловные основания, предусмотренные пунктом 14 статьи 101 НК РФ, для отмены решения налогового органа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Таким образом, размер начисленной пени зависит не от даты вынесения решения по налоговой проверки, а от даты погашения соответствующей задолженности налогоплательщиком.

Начисление пени не связано с периодом проверки, сумма пени является следствием нарушения налогового законодательства.

Доводов, опровергающих вывод налогового органа о нарушении налогоплательщиком п.18 ст.250 НК РФ, в результате не отражения кредиторской задолженности в составе внереализационных доходов в 2018 г. по контрагенту - ООО Компания «Восток» ИНН <***>, исключенному из ЕГРЮЛ (на основании п.2 ст.21.1 ФЗ от 08.08.2001 №129-ФЗ как недействующая организация – 25.06.2018), в сумме 998 360 руб., что привело к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций за 2018г. в сумме 998 360 руб., повлекшее неполную уплату налога на прибыль организаций в сумме 199 672 руб., Заявителем не представлено.

Доводов, свидетельствующих о неправомерном привлечении налоговым органом налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок ООО «ЗЕФА-ТРАНС» декларации по налогу на имущество организаций за 2017, 2018, заявителем не представлено.

Учитывая изложенное, суд не находит оснований для признания в указанной части недействительным решения от 30.12.2021 №6264.

Заявителем доказательств, опровергающих выводы налогового органа, в суд не представлено.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1.Заявленные требования, с учетом принятых судом уточнений, оставить без удовлетворения.

2.В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.


Судья Т.В. Мясов