Решение от 23 декабря 2019 г. по делу № А50-1984/2019

Арбитражный суд Пермского края

Екатерининская, дом 177, Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

город Пермь

23.12.2019 года Дело № А50-1984/19

Резолютивная часть решения объявлена 17.12.2019 года.

Полный текст решения изготовлен 23.12.2019 года.

Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Седлеровой С.С., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кудриной Э.Р., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению краевого государственного бюджетного учреждения «Управление автомобильных дорог и транспорта» Пермского края (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Мотовилихинскому району г. Перми (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения от 26.10.2018 № 1759/08 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии:

от заявителя: ФИО1, по доверенности от 23.07.2019, предъявлен паспорт;

от заинтересованного лица: ФИО2, по доверенности от 09.01.2019, предъявлено удостоверение; ФИО3, по доверенности от 03.04.2018, предъявлено удостоверение;

У С Т А Н О В И Л:

краевое государственное бюджетное учреждение «Управление автомобильных дорог и транспорта» Пермского края (далее по тексту – заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании недействительным решения от 26.10.2018 № 1759/08 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного Инспекцией Федеральной налоговой службы по Мотовилихинскому району г. Перми (далее по тексту – заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция).

В обоснование заявленного требования налогоплательщик указывает, что выводы заинтересованного лица, изложенные в оспариваемом решении, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и положениям пункта 2 статьи 395 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ), согласно которого от налогообложения земельным налогом освобождаются организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования.

Инспекция с заявленными требованиями не согласна в полном объеме по мотивам, изложенным в отзыве. По мнению налогового органа у заявителя отсутствовало право на налоговую льготу, поскольку полученными в ходе проверки документами не подтвержден факт нахождения на спорных земельных участках объектов капитального строительства. Представлена материалы камеральной налоговой проверки.

Определением суда от 21.02.2019 судом отказано в удовлетворении ходатайства заявителя о привлечении к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора Министерства по управлению имуществом и земельным отношениям Пермского края и Администрации города Перми.

Определением суда от 26.03.2019 осуществлена замена судьи в порядке пункта 2 части 3 статьи 18 АПК РФ, дело передано на рассмотрение судье Седлеровой С.С.

По ходатайству заявителя определением суда от 08.05.2019 производство по делу приостановлено в порядке ст. 143 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту – АПК РФ) в связи с назначением комплексной экспертизы, проведение которой поручено ООО «Пермь инвентаризация» экспертам ФИО4 и ФИО5.

Перед экспертами поставлены следующие вопросы:

- Установить фактическое местоположение государственных автомобильных дорог общего пользования «Дорога на новые Ляды» и «Восточный обход г. Перми» и наличие связи данных объектов с земельными участками с кадастровыми номерами 59:01:0000000:530; 59:01:0000000:76306; 59:01:0000000:82847 с учетом проектных документаций 2013 и 2009 года.

- Изменились ли характеристики и параметры автомобильных дорог с начала 2017 года и по настоящее время.

25.10.2019 в материалы дела поступило заключение эксперта № 110/2010-ЗЭ.

Протокольным определением от 12.12.2019 производство по делу возобновлено в порядке ст. 146 АПК РФ, Инспекции отказано в удовлетворении ходатайства о привлечении Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Пермскому краю к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, поскольку принятый по делу судебный акт не может повлиять на права и обязанности указанного лица.

Явившийся в судебное заседание представитель заявителя на удовлетворении требований настаивает в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении с учетом дополнительных пояснений по делу. Указывает, что нормами действующего законодательства не установлена зависимость возникновения права на льготу от наличия соответствующей записи в ЕГРН. Отсутствие соответствующих записей связано с тем, что заявителем не были проведены работы по уточнению местоположения автомобильных дорог с привязкой к земельным участкам, в границах которых они расположены. Однако данные обстоятельства не могут служить основанием для лишения налогоплательщика права на получение льготы, предусмотренной п.п. 2 п. 1 ст. 395 НК РФ.

Представители налогового органа пояснили, что оспариваемое решение считают законным и обоснованным, оснований для удовлетворения требований не имеется с учетом отсутствия полных сведений на сегодняшний день.

Изучив материалы дела, оценив представленные доказательства по правилам ст.71 АПК РФ суд пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела Инспекцией на основе налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год (дата представления - 29.01.2018) проведена камеральная налоговая проверка КГБУ «Управление автомобильных дорог и транспорта», в ходе которой выявлено занижение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, в связи с неправомерным использованием налоговой льготы, установленной подпунктом 2 пункта 1 статьи 395 Налогового кодекса Российской Федерации, по земельным участкам с кадастровыми номерами 59:01:0000000:530. 59:01:0000000:76306, 59:01:0000000:82847.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 18.05.2018 № 5164/08 (т.1, л.д.9-14) и вынесено решение от 26.10.2018 № 1759/08 (т.1 л.д.155-162, т.2 л.д.1-9).

Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки установлено, что в проверяемом периоде на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежали земельные участки с кадастровыми номерами 59:01:0000000:530, 59:01:0000000:76306, 59:01:0000000:82847 (далее - земельные участки).

Налогоплательщик в отношении земельных участков не исчислил земельный налог за 2017 год в связи с применением освобождения, от налогообложения, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 395 НК РФ.

Основанием для использования обществом указанной налоговой льготы являлось нахождение на земельных участках с кадастровыми номерами 59:01:0000000:530, 59:01:0000000:76306 автомобильной дороги регионального значения - «Дорога на Новые Ляды» (кадастровый номер 59:01:0000000:44009) и на земельном участке с кадастровым номером 59:01:0000000:82847 автомобильной дороги - «Восточный обход г. Перми» (кадастровый номер 59:01:0000000:81957).

Однако, с учетом информации, полученной в ходе проверки, Инспекция пришла к выводу об отсутствии надлежащих доказательств наличия на спорных земельных участках автомобильных дорог общего пользования, в связи с чем налогоплательщику доначислены земельный налог в сумме 3 097 336 руб., пени - 430 710,38 руб. Заявитель привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 38 716,7 руб. (с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, размер штрафа снижен в 4 раза).

КГБУ «Управление автомобильных дорог и транспорта» обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Пермскому краю с апелляционной жалобой на решение от 26.10.2018 № 1759/08.

Решением УФНС России по Пермскому краю № 18-18/296 от 25.12.2019 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Заявитель, не согласившись с решением Инспекции, обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта, решения органа государственной власти недействительным необходимо соблюдение двух условий: несоответствие данного акта, решения закону и нарушение данным актом, решением прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту в соответствии с частью 5 статьи 200 АПК РФ возлагается на государственный орган, должностное лицо.

В силу пункта 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

В соответствии со статьей 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Пунктом 1 статьи 389 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и Ставрополья), на территории которого введен налог.

В силу пункта 1 статьи 391 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

На основании пункта 2 статьи 395 НК РФ от налогообложения земельным налогом освобождаются организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 08.11.2007 года № 257- ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее по тексту - Закон № 257-ФЗ) автомобильная дорога - объект транспортной инфраструктуры, предназначенный для движения транспортных средств и включающий в себя земельные участки в границах полосы отвода автомобильной дороги и расположенные на них или под ними конструктивные элементы (дорожное полотно, дорожное покрытие и подобные элементы) и дорожные сооружения, являющиеся ее технологической частью, - защитные дорожные сооружения, искусственные дорожные сооружения, производственные объекты, элементы обустройства автомобильных дорог.

На основании пункта 3 статьи 3 Закона № 257-ФЗ искусственные дорожные сооружения - сооружения, предназначенные для движения транспортных средств, пешеходов и прогона животных в местах пересечения автомобильных дорог иными автомобильными дорогами, водотоками, оврагами, в местах, которые являются препятствиями для такого движения, прогона (зимники, мосты, переправы по льду, путепроводы, трубопроводы, тоннели, эстакады, подобные сооружения).

Согласно статье 5 Закона № 257-ФЗ автомобильные дороги в зависимости от их значения подразделяются на: автомобильные дороги федерального значения; автомобильные дороги регионального или межмуниципального значения; автомобильные дороги местного значения; частные автомобильные дороги.

Автомобильные дороги в зависимости от вида разрешенного использования подразделяются на автомобильные дороги общего пользования и автомобильные дороги необщего пользования.

К автомобильным дорогам общего пользования относятся автомобильные дороги, предназначенные для движения транспортных средств неограниченного круга лиц.

Критерии отнесения автомобильных дорог общего пользования к автомобильным дорогам общего пользования регионального или межмуниципального значения и перечень автомобильных дорог общего пользования регионального или межмуниципального значения утверждаются высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации. В перечень автомобильных дорог общего пользования регионального или межмуниципального значения не могут включаться автомобильные дороги общего пользования федерального значения и их участки (пункт 8 статьи 5 Закона № 257-ФЗ).

Как следует из материалов дела, заявителю принадлежат на праве оперативного управления автомобильные дороги общего пользования регионального значения: «Восточный обход г. Перми» с кадастровым номером 59:01:0000000:81957, «Дорога на Новые Ляды» с кадастровым номером 59:01:0000000:44009. Право оперативного управления на автомобильную дорогу «Восточный обход г. Перми» с кадастровым номером 59:01:0000000:81957 зарегистрировано за Заявителем 29.06.2016, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 16.05.2018, свидетельством о государственной регистрации права от 29.06.2016. Право оперативного управления на автомобильную дорогу «Дорога на Новые Ляды» с кадастровым номером 59:01:0000000:44009 зарегистрировано за Заявителем 26.08.2016, что подтверждается выписками из ЕГРН от 26.08.2016, 13.11.2019.

Указанные дороги относятся к государственным дорогам общего пользования регионального или межмуниципального значения и включены в «Перечень автомобильных дорог общего пользования регионального или межмуниципального значения Пермского края», утвержденный постановлением Правительства Пермского края от 08.07.2016 г. № 449-п.

На праве постоянного (бессрочного) пользования с целью осуществления деятельности заявителю были предоставлены следующие земельные участки:

- земельный участок с кадастровым номером 59:01:0000000:530 предоставлен КГБУ «УАДиТ» на основании приказа Министерства по управлению имуществом и земельным отношениям Пермского края № СЭД-31-02-2-02-1164 от 30.09.2016 с разрешенным использованием: «под реконструкцию автомобильной дороги «Пермь - Новые Ляды, участок км 6+000 - км 11+000 (переход через Васильевский лог)». Право постоянного (бессрочного) зарегистрировано за Заявителем 14.10.2016, вид разрешенного использования: «автомобильный транспорт», что подтверждается выписками из ЕГРН от 14.12.2016, 09.04.2018;

- земельный участок с кадастровым номером 59:01:0000000:76306 предоставлен КГБУ «УАДиТ» на основании распоряжения начальника Управления по экологии и природопользованию Администрации города Перми № СЭД-33-01-06-р-36 от 15.12.2016 в целях капитального ремонта автомобильной дороги «Дорога на Новые Ляды» с разрешенным использованием: «реконструкция, эксплуатация линейных объектов». Право постоянного (бессрочного) пользования зарегистрировано за Заявителем 29.12.2016, вид разрешенного использования: «реконструкция, эксплуатация линейных объектов», что подтверждается выпиской из ЕГРН от 31.10.2017;

- земельный участок с кадастровым номером 59:01:0000000:82847 предоставлен КГБУ «УАДиТ» в составе земельного участка с кадастровым номером 59:01:0000000:640 на основании распоряжения Дорожного агентства Пермского края № СЭД-44-1-14-80 от 18.11.2009 с целью строительства автомобильной дороги «Восточный обход г. Перми» II очередь. Право постоянного (бессрочного) пользования земельным | участком с кадастровым номером 59:01:0000000:82847 зарегистрировано за Заявителем 16.01.2017, вид разрешенного использования: «территория общего пользования, предназначенная для формирования земельных участков в целях размещения объектов инженерной и транспортной инфраструктуры», что подтверждается выписками из ЕГРН от 17.01.2017, 14.05.2018.

Принимая оспариваемое решение, налоговый орган исходил из следующих обстоятельств.

Согласно документам (информации), представленным федеральным государственным бюджетным учреждением «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» в порядке пункта 4 статьи 85 НК РФ и запрошенным Инспекцией у регистрирующего органа (запрос от 17.08.2018 № 133494/08), сведения о местонахождении объекта недвижимости «Дорога на Новые Ляды» (кадастровый номер 59:01:0000000:44009) в виде координат точек и о расположении в пределах земельных участков в Едином государственном реестре недвижимости не содержится. В соответствии с техническим планом от 18.05.2016 объект «Восточный обход г. Перми» (кадастровый номер 59:01:0000000:81957) размещен в пределах земельных участков с кадастровыми номерами 59:01:0000000:51786, 59:01:0000000:640, 59:01:0000000:82855, 59:01:0000000:83793, 59:01:0000000:83794, 59:01:0910371:11, 59:01:0911570:5, 59:01:0911572:2, 59:0l:0919144:l2, 59:01:0000000:82847 по данным регистрирующего органа отсутствует (письмо от 17.09.2018 № 01-15/4619 (т.2 л.д.53-55)).

Между тем в заключении № 110/2019-ЗЭ от 22.10.2019 (т. 5, л.д.108-232) эксперты указали, что земельный участок с кадастровым номером 59:01:0000000:82847 относится к автомобильной дороге общего пользования «Восточный обход г. Перми» II очередь строительства (Участок: км 0 - км 9, II пусковой комплекс). Земельный участок с кадастровым номером 59:01:0000000:76306 относится к автомобильной дороге «Пермь - Новые Ляды» от Васильевского лога до ул. 40 лет Победы. Земельный участок с кадастровым номером 59:01:0000000:530 относится к автомобильной дороге «Пермь - Новые Ляды» участок км. 6+000 - км. 11+000 (переход через Васильевский лог). С начала 2017 года по настоящее время параметры автомобильной дороги «Восточный обход г. Пермь» (Участок: км. 0 – км. 9, II пусковой комплекс) не изменились. С начала 2017 года по 31.10.2018 характеристики и параметры автомобильной дороги «Пермь – Новые Ляды) от Васильевского лога до ул. 40 лет Победы не изменились.

Исследование по земельному участку с кадастровым номером 59:01:0000000:530 и автомобильной дороге «Пермь - Новые Ляды» участок км 6+000 - км. 11+000 (переход через Васильевский лог) не проводилось в связи с отсутствием документов. Документы не могли быть представлены экспертной организации по той причине, что до 04.07.2016 автомобильная дорога «Дорога на Новые Ляды» с кадастровым номером 59:01:0000000:44009, а также земельный участок с кадастровым номером 59:01:0000000:530 (категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: под реконструкцию автомобильной дороги Пермь - Новые Ляды, участок км 6+000 - км 11 +000 (переход через Васильевский лог)) находились в собственности муниципального образования «Город Пермь» и были приняты в собственность Пермского края лишь 04.07.2016 согласно приказу Министерства по управлению имуществом и земельным отношениям Пермского края № СЭД-31-02-2-02-798. В связи с этим какая-либо исполнительная документация по строительству или реконструкции данного участка дороги у заявителя отсутствует и не могла быть предоставлена экспертному учреждению для исследования.

Представленное ООО «Пермь инвентаризация» заключение № 110/2019-ЗЭ от 22.10.2019 является ясным и понятным документом, дающим полный ответ на поставленные вопросы.

В рассматриваемом случае исследовательские части вышеупомянутого экспертного заключения являются полными и мотивированными. Неполноты и неясности заключение не содержит.

Поскольку признаков недостоверности, неясности и неполноты заключения эксперта судом не установлено, выводы экспертов сдержат однозначный ответ на вопросы, поставленные судом, то оснований для признания данного доказательства недостоверным или недопустимым не имеется.

Выводы судебной экспертизы налоговым органом не оспорены и не опровергнуты в порядке статьи 65 АПК РФ соответствующими доказательствами.

Суд, с учетом результатов судебной экспертизы, всех обстоятельств, и доказательств, представленных сторонами, приходит к выводу о наличии у налогоплательщика права на использование налоговой льготы в соответствии с п.п. 2 п.1 ст. 395 НК РФ.

Довод налогового органа о том, что доказательством, подтверждающим нахождение на соответствующем земельном участке государственной автомобильной дороги общего пользования, является соответствующая запись в ЕГРН судом исследован и отклонен, поскольку п.п. 2 п.1 ст. 395 НК РФ не установлена зависимость возникновения права на указанную льготу от наличия соответствующей записи в ЕГРН. Фактическое расположение на спорных земельных участках автомобильных дорог подтверждается материалами дела.

Все иные приводимые налоговым органом доводы, судом исследованы, и признаны не имеющими самостоятельного правового значения для рассмотрения спора по существу.

С учетом изложенных обстоятельств, решение Инспекции от 26.10.2018 № 1759/08 подлежит признанию недействительным по правилам, предусмотренным ч. 2 ст. 201 АПК РФ, заявленные требования подлежат удовлетворению.

Так как заявленные требования судом удовлетворены, расходы по уплате госпошлины в сумме 3 000 руб. а также по оплате судебной экспертизы в размере 80 000 руб. согласно ч. 1 ст. 110 АПК РФ относятся на Инспекцию.

Довод налогового органа о необходимости отнесения расходов по оплате судебной экспертизы на заявителя в связи со злоупотреблением правом судом отклоняется, поскольку не нашел своего документального подтверждения.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

Требования краевого государственного бюджетного учреждения «Управление автомобильных дорог и транспорта» Пермского края удовлетворить.

Признать недействительным как несоответствующее налоговому законодательству вынесенное Инспекцией Федеральной налоговой службы по Мотовилихинскому району г. Перми решение от 26.10.2018 № 1759/08 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Мотовилихинскому району г. Перми устранить допущенные нарушения прав и законных интересов краевого государственного бюджетного учреждения «Управление автомобильных дорог и транспорта» Пермского края.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Мотовилихинскому району г. Перми (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу краевого государственного бюджетного учреждения «Управление автомобильных дорог и транспорта» Пермского края (ОГРН <***>, ИНН <***>) судебные расходы по оплате экспертизы в размере 80 000 (Восемьдесят тысяч) руб., по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 (Три тысячи) рублей.

Возвратить краевому государственному бюджетному учреждению «Управление автомобильных дорог и транспорта» Пермского края (ОГРН <***>, ИНН <***>) из федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению № 32596 от 01.02.2019 государственную пошлину в размере 3 000 (Три тысячи) руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.

Судья С.С. Седлерова