Решение от 7 сентября 2020 г. по делу № А81-5461/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯМАЛО-НЕНЕЦКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА

г. Салехард, ул. Республики, д.102, тел. (34922) 5-31-00,

www.yamal.arbitr.ru, e-mail: info@yamal.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А81-5461/2020
г. Салехард
07 сентября 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 03 сентября 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 07 сентября 2020 года.


Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе судьи Садретиновой Н.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Газпромнефть-Ноябрьскнефтегазгеофизика» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Ямало-Ненецкому автономному округу (ИНН <***>, ОГРН <***>), к Управлению ФНС РФ по Ямало-Ненецкому автономному округу об оспаривании решения МИФНС РФ №6 по ЯНАО от 27.12.2019 №08-18/18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части и решения Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу от 19.03.2020 №69,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - общества с ограниченной ответственностью «Газпромнефть-Ноябрьскнефтегазгеофизика» - представитель не явился,

от заинтересованных лиц:

- Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Ямало-Ненецкому автономному округу – ФИО2 по доверенности №17 от 09.01.2020 года (диплом ВСВ 1596367 от 01.06.2005 года) (после перерыва), ФИО3 по доверенности №9 от 09.01.2020 года (после перерыва),

Управления ФНС РФ по Ямало-Ненецкому автономному округу - ФИО3 по доверенности б/н от 17.01.2020 года (после перерыва),



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Газпромнефть-Ноябрьскнефтегазгеофизика» (ИНН <***>, ОГРН <***>) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Ямало-Ненецкому автономному округу (ИНН <***>, ОГРН <***>) об оспаривании решения от 27.12.2019 №08-18/18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части и решения Управления Федеральной налоговой службы по Ямал-Ненецкому автономному округу об оспаривании решения от 19.03.2020 №69.

Определением суда от 28.07.2020 года к участию в деле в качестве второго заинтересованного лица (ответчика) привлечено Управление ФНС РФ по Ямало-Ненецкому автономному округу.

27.07.2020 года от заявителя в суд поступило ходатайство об уточнении заявленных требований, в соответствии с которым Общество с ограниченной ответственностью «Газпромнефть-Ноябрьскнефтегазгеофизика» просит признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 6 по ЯНАО от 27.12.2019 № 08-18/18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение Управления ФНС России по ЯНАО от 19.03.2020 № 69 в части:

- доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1 190 259 рублей, соответствующих сумм пени и штрафа (п.2.1.1. Решения Инспекции);

- доначисления налога на прибыль в бюджет за 2017 год в сумме 244 507 рублей, соответствующих сумм пени и штрафа (п.2.3.2 Решения Инспекции).

Суд в силу ст. 49 АПК РФ принял к рассмотрению ходатайство Общества об уточнении заявленных требований.

От Межрайонной Инспекции ФНС РФ №6 по ЯНАО в суд поступил отзыв на заявленные требования.

В судебном заседании объявлялся перерыв до 03.09.2020 года до 14 часов 30 минут. Судебное заседание по делу продолжено 03.09.2020 года в 14 часов 30 минут.

После перерыва от сторон поступили дополнительные пояснения по делу, которые приняты судом к рассмотрению, а также приобщены к материалам дела приложенные к ним документы, доказательства.

В судебное заседание по делу не явился представитель заявителя, о слушании дела извещен надлежащим образом. Суд в силу ст.ст. 123, 156 АПК РФ рассматривает дело в отсутствие представителя ООО «Газпромнефть-Ноябрьскнефтегазгеофизика».

Представители ответчиков в судебном заседании поддержали доводы ранее представленного в суд отзыва на заявленные требования.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив имеющиеся в деле доказательства, исследовав в порядке ст. 71 АПК РФ материалы дела, отзыв на заявленные требования, суд считает необходимым принять во внимание следующее.

Как следует из материалов дела, Межрайонной Инспекцией ФНС РФ №6 по Ямало-Ненецкому автономному округу проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью «Газпромнефть-Ноябрьскнефтегазгеофизика» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт проверки от 07.08.2019 № 08-18/14, и 27.12.2019 принято решение № 08-18/18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее -решение), согласно которому Общество с ограниченной ответственностью «Газпромнефть-Ноябрьскнефтегазгеофизика» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на прибыль организаций, в виде штрафа в размере 146 581 рубль; за неуплату НДС, в виде штрафа в размере 90 830 рублей; за неуплату налога на имущество организаций, в виде штрафа в размере 4 041 рублей, а также к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, совершенные в течение более одного налогового периода, в виде штрафа в размере 15 000 рублей.

Кроме того, указанным решением Обществу доначислены: налог на прибыль организаций в общем размере 3 715 497 рублей; налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в общем размере 1 190 259 рублей, начислены пени в общей сумме 611 156,65 рублей за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога на прибыль организаций, НДС.

Не согласившись с выводами, изложенными в решении, ООО «Газпромнефть-Ноябрьскнефтегазгеофизика», руководствуясь ст.ст. 101.2, 137-140 НК РФ, обратилось в вышестоящий налоговый орган – Управление ФНС РФ по Ямало-Ненецкому автономному округу с апелляционной жалобой.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управление ФНС РФ по Ямало-Ненецкому автономному округу приняло решение от 19.03.2020 года №69, в соответствии с которым апелляционную жалобу ООО «Газпромнефть-Ноябрьскнефтегазгеофизика» на решение Межрайонной ИФНС России № 6 по Ямало-Ненецкому автономному округу от 27.12.2019 № 08-18/18 оставило без удовлетворения.

ООО «Газпромнефть-Ноябрьскнефтегазгеофизика» полагая, что решение Межрайонной ИФНС России № 6 по Ямало-Ненецкому автономному округу от 27.12.2019 № 08-18/18 и решение Управления ФНС РФ по Ямало-Ненецкому автономному округу от 19.03.2020 года №69 недействительными в части:

- доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1 190 259 рублей, соответствующих сумм пени и штрафа (п.2.1.1. Решения Инспекции);

- доначисления налога на прибыль в бюджет за 2017 год в сумме 244 507 рублей, соответствующих сумм пени и штрафа (п.2.3.2 Решения Инспекции), обратилось в арбитражный суд с соответствующими требованиями.


В части эпизода доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1190259 рублей, соответствующих сумм пени и штрафа, суд отмечает следующее.

Из материалов проверки следует, что в нарушение положений пункта 3 статьи 170 НК РФ Обществом не восстановлены суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам) при получении в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг) в сумме 1190259 рублей, в том числе: в 4 квартале 2015 года в размере 281 968 рублей; в 4 квартале 2016 в размере 579 238 рублей; в 4 квартале 2017 в размере 329 053 рубля.

ГУ-РО ФСС России по ЯНАО по запросу Инспекции сопроводительным письмом от 19.06.2019 № 02-13/01-2239 представлены расчеты по форме 4-ФСС за 2015-2017 годы, расчеты планируемой суммы финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний за 2015-2017 годы, копии документов (договоры, счета-фактуры, накладные, платежные поручения на оплату товара, спецификации на товар и т.д.), предоставленные Обществом, на основании которых производились, указанные расчеты.

Согласно предоставленным документам, по прилагаемому перечню поставка спецодежды Обществу в 2015 - 2017 годы, осуществлялась ООО «Мухтоловская спецодежда», ПВ ООО «Фирма «Техноавиа», ООО «Бисер», ООО «ТПП «Техноинформ». ООО «Газпромнефть-ННГГФ» принимает к вычету в 2015 - 2017 годы НДС по счетам-фактурам, выставленными вышеуказанными поставщикам в рамках заключенных договоров по поставке спецодежды в полном объеме, о чем свидетельствуют данные книг покупок Общества за 2015-2017 годы.

Согласно Приказам ГУ-РО ФСС России по ЯНАО от 02.07.2015 № 354, от 28.06.2016 № 535, от 03.07.2017 № 383 Обществу разрешено направить на финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежащих перечислению в установленном порядке страхователем в Фонд в 2015 году в размере 1 848 454,91 рублей, в 2016 году в размере 2001810,40 рублей, в 2017 году в размере 2 157 128,19 рублей.

По согласованным планам финансового обеспечения к указанным Приказам наименованием предупредительных мер является: «обеспечение работников сертифицированной спецодеждой». В представленном ГУ-РО ФСС России по ЯНАО перечне приобретаемой спецодежды указаны: профессии (должности) работников, наименование спецодежды, нормы выдачи, количество, стоимость, цена с НДС, сумма с учетом НДС всего, в счет которой осуществляется финансовое обеспечение, а именно: за 2015 год в сумме 1 848 454,91 рублей (НДС - 281 968 рублей), за 2016 год в сумме 2001810,40 рублей (НДС - 579 238 рублей), за 2017 год в сумме 2 157 128,19 рублей (НДС - 329053 рублей).

Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ внесены изменения в подпункт 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса, согласно которому суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий на возмещение затрат (включая налог), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Согласно пункту 6 статьи 13 Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ данная норма вступила в силу с 01.07.2017.

Как утверждает налоговый орган, с 01.07.2017 с введением изменений в подпункт 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса НДС необходимо восстанавливать вне зависимости от того, из какого бюджета выделена субсидия, то есть не только по субсидиям, полученным из федерального бюджета.

Кроме того, по мнению налогового органа, выделенные средства ФСС России, в том числе и в виде финансового обеспечения предупредительных мер, выплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ).

В пункте 6 части 1 ст. 18 Закона № 125-ФЗ указано, что страховщик (ФСС России) имеет право принимать решение о направлении страхователями части сумм страховых взносов на финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

Финансовое обеспечение названных мероприятий осуществляется в соответствии с Приказом Министерства труда Российской Федерации от 10.12.2012 № 580н.

В силу норм статьей 10, 144 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее -Бюджетный кодекс) к бюджетам бюджетной системы Российской Федерации относятся: федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации; бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов; местные бюджеты.

По общему правилу субсидии предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией), выполнением работ, оказанием услуг (пункт 1 статьи 78 Бюджетного кодекса). При этом, субсидии могут предоставляться организациям из бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации (то есть за счет средств ФСС России) в случаях и порядке, предусмотренных федеральными законами о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации и принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации или актами уполномоченных им федеральных органов государственной власти (подпункт 2 пункта 2 статьи 78 Бюджетного кодекса).

Исходя из указанных норм финансовое обеспечение предупредительных мер, выплачиваемые в соответствии с Законом № 125-ФЗ, подпадает под определение субсидии. Следовательно, организации, в соответствии с законодательством Российской Федерации, получают из бюджета бюджетной системы Российской Федерации, а именно из бюджета ФСС России субсидии на возмещение затрат, в виде сумм финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.

Согласно разъяснениям Министерства Финансов Российской Федерации, предоставленным в письме от 15.12.2017 № 03-07-11/84162 в случае оплаты приобретаемых товаров за счет страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования, суммы НДС вычету не подлежат. То есть, соответственно, принятый ранее на вычет НДС источником, оплаты (финансирования) которых не являются собственные средства организации, подлежит восстановлению.

Таким образом, по мнению налогового органа, как и ранее до 01.01.2017 года, так и после указанной даты налогоплательщик в рассматриваемом случае обязан был восстановить НДС в налоговых декларациях за 4 кварталы 2015-2017 годов.

Инспекция по итогам проверки пришла к выводу об обязанности Общества восстановить указанные суммы НДС в размере 1 190 259 руб., в том числе:

- в 4 квартале 2015 в размере - 281 968 руб.;

- в 4 квартале 2016 в размере - 579 238 руб.;

- в 4 квартале 2017 в размере - 329 053 руб.

Суд частично соглашается с позицией налогового органа. При этом суд исходит из следующих норм права и установленных обстоятельств.

В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ установлен порядок применения налоговых вычетов по НДС. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, при наличии соответствующих первичных документов.

На основании изложенного, условиями для применения налоговых вычетов по НДС являются: приобретение товаров (работ, услуг), принятие их к учету, наличие соответствующих первичных учетных документов и счетов-фактур, оформленных в соответствии в требованиями ст. 169 НК РФ, а также приобретение данных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, или для перепродажи. При соблюдении данных условий налогоплательщик может правомерно воспользоваться правом на налоговый вычет.

Одновременно пунктом 3 статьи 170 НК РФ предусмотрены ситуации, при которых налогоплательщик, правомерно воспользовавшийся налоговым вычетом, обязан восстановить сумму налога, заявленную к вычету.

Согласно действовавшей до 01.07.2017 редакции подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежали восстановлению в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Восстановлению подлежали суммы налога в размере, ранее принятом к вычету. Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с названным подпунктом, не включались в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитывались в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Восстановление сумм налога производилось в том налоговом периоде, в котором были получены суммы предоставляемых субсидий.

Из буквального прочтения данной нормы следовало, что если субсидии на возмещение затрат выделены из бюджетов бюджетной системы, отличных от федерального, то названная норма применению не подлежала.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ с 1 июля 2017 г. независимо от уровня бюджета (федерального, регионального, местного), который возмещает расходы компании, компании обязаны были восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету.

В силу изложенного, суд считает, что необходимо отдельно рассматривать случаи восстановления НДС в периодах получения субсидии до 01.07.2017 и в период с 01.07.2017 по 31.12.2017.

В части восстановления НДС в периодах получения субсидии до 01.07.2017. Применительно к настоящему спору, по мнению налогового органа, налогоплательщик должен восстановить НДС:

-в 4 квартале 2015 в размере - 281 968 руб.;

- в 4 квартале 2016 в размере - 579 238 руб.

Суд еще раз отмечает, что согласно подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.07.2017, налогоплательщики обязаны восстановить ранее принятый к вычету НДС в случае получения в соответствии с законодательством РФ субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров в Россию и на иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В рамках определения понятия бюджетной системы федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов РФ являются отдельными друг от друга бюджетами, формирующими бюджетную систему (ст. 5, 10 Бюджетного кодекса РФ).

Бюджетный кодекс РФ в отношении бюджетов государственных внебюджетных фондов предусматривает отдельные от остальных бюджетов бюджетной системы РФ правила регулирования (глава 17 БК РФ).

Таким образом, бюджет ФСС как государственного внебюджетного фонда не относится к федеральному бюджету и является иным самостоятельным бюджетом бюджетной системы РФ.

Следовательно, подпункт 6 п. 3 ст. 170 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.07.2017, не предусматривал необходимость восстановления ранее принятого к вычету НДС в случае получения субсидий из бюджета государственного внебюджетного фонда РФ.

Невозможность расширительного толкования подпункта 6 п. 3 ст. 170 НК, предусматривавшего получений субсидий только из федерального бюджета, подтверждается разъяснениями Минфина РФ и правовыми позициями ВС РФ (письмо Минфина РФ от 30.08.2016 № 03-07-11/50508, определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 21.01.2016 N 310-КГ15-13228).

При этом, в определении Верховного Суда РФ от 21.01.2016 N 310-КГ15-13228 про распространение действия подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ только на субсидии из федерального бюджета прямо отмечено следующее:

«Из названных положений Налогового кодекса следует, что в случае, если субсидии выделены из иных бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение указанных затрат, то в отношении таких субсидий норма, предусмотренная подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса, не применяется».

Кроме того, понятие субсидии для целей подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ было истолковано Верховным Судом РФ в соответствии с положениями ст. 78 Бюджетного кодекса РФ, исходя из которых рассматриваемое право зачесть расходы на финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний в счет уплаты страховых взносов не является субсидией.

В Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 13.04.2016, также закреплена позиция, согласно которой субсидия, полученная налогоплательщиком из бюджета субъекта Российской Федерации, источником финансового обеспечения которой являлись в том числе и целевые межбюджетные трансферты, предоставленные из федерального бюджета, не может рассматриваться как субсидия, предоставленная из федерального бюджета. Получение указанных бюджетных средств не влечет налоговые последствия, предусмотренные пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ.

На основании системного толкования упомянутых норм БК РФ суд пришел к выводу о том, что субсидией за счет средств федерального бюджета может считаться только та субсидия, которая непосредственно предоставлена компании из федерального бюджета на основании решения органа, уполномоченного распоряжаться средствами федерального бюджета. Основания и условия восстановления сумм НДС, принятых ранее к вычету, определены п. 3 ст. 170 НК РФ и являются исчерпывающими.

Таким образом, редакция нормы пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, обязывающая плательщика НДС восстанавливать налог в случае выделения субсидий на покрытие ранее понесенных затрат из бюджета любого уровня, была введена Федеральным законом от 30.11.2016 N401-ФЗ. Норма вступила в силу и подлежала применению только с 01.07.2017. До указанной даты плательщик НДС должен был восстанавливать налог в случае получения субсидии на покрытие понесенных затрат только из федерального бюджета (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ). Такая позиция была приведена в Определении ВС РФ от 21.01.2016 N 310-КГ15-13228 по делу N А09-7805/2014, п. 11 Обзора судебной практики ВС РФ N 1 (2016), утвержденного Президиумом ВС РФ 13.04.2016.

Вывод суда согласуется с судебной практикой (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 13.09.2017 NА69-4174/2016, решения АС Камчатского края от 05.10.2017 N А24-2977/2016, Курской области от 25.03.2016 N А35-10096/2015).

Кроме того, суд полагает необходимым отметить, что в рассматриваемом случае у налогоплательщика отсутствовали препятствия применить вычеты на основании счетов-фактур, выставленных контрагентам в связи с приобретением спецодежды.

Действительно, в соответствии с п. 2.1 ст. 170 НК РФ в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат.

Между тем, необходимо отметить, что пункт 2.1 был введен в ст. 170 НК РФ Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ и для большинства налогоплательщиков вступил в силу лишь 01.01.2018.

Таким образом, в спорных налоговых периодах – 2015-2016 гг. указанное положение налогового законодательства не действовало.

Других положений, запрещающих налоговый вычет в рассматриваемой ситуации, глава 21 НК РФ не содержала, поэтому у суда отсутствуют основания не признать, что применительно к рассматриваемому спору, вычет в 2015-2016гг. осуществляется налогоплательщиком на общих основаниях, то есть получение возмещения из средств ФСС не препятствует принятию "входного" налога к вычету.

В силу чего, суд пришел к выводу о незаконности требований налоговых органов о необходимости восстановления НДС в 4 квартале 2015 в размере - 281 968 руб., в 4 квартале 2016 в размере - 579 238 руб.


В части восстановления НДС в периодах получения субсидии с 01.07.2017 по 31.12.2017 суд отмечает следующее.

Применительно к настоящему спору, по мнению налогового органа, налогоплательщик должен восстановить НДС: в 4 квартале 2017 в размере - 329 053 руб.

В силу подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действовавшей с 01.07.2017 года и до дня вступления в силу Федерального закона N 335-ФЗ, суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам) подлежат восстановлению в случаях получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий на возмещение затрат (включая налог), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией".

Таким образом, с 01.07.2017 с вступлением в силу изменений в подпункт 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса НДС необходимо восстанавливать вне зависимости от того, из какого бюджета выделена субсидия, то есть не только по субсидиям, полученным из федерального бюджета.

Заявитель указывает, что поскольку подпункт 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса устанавливает необходимость восстановления принятого к вычету НДС в случае возмещения затрат, включая НДС, то отсутствие при финансировании указанных предупредительных мер указания на возмещение сумм НДС означает, что страхователь не получает компенсацию на возмещение сумм НДС и, соответственно, не обязан восстанавливать ранее принятый к вычету НДС.

В оспариваемой части суд признает обоснованными доводы Инспекции.

В силу пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налогового кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника, установлены Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ).

Выделенные средства ФСС РФ, в том числе и в виде финансового обеспечения предупредительных мер, выплачиваются в соответствии с Законом № 125-ФЗ.

В пункте 6 части 1 статьи 18 Закона № 125-ФЗ указано, что страховщик (ФСС РФ) имеет право принимать решение о направлении страхователями части сумм страховых взносов на финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

Как установлено судом и следует из материалов дела, Филиал № 2 ГУ-РО Фонда социального страхования Российской Федерации по Ямало-Ненецкому автономному округу на запрос Инспекции в соответствии с сопроводительным письмом от 19.06.2019 № 02-13/01-2239 представлены расчеты по форме 4-ФСС, за 2015-2017 гг., копии документов и расчеты планируемой суммы финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний за 2015-2017 годы ООО «Газпромнефть-ННГГФ». В прилагаемом перечне представлены следующие документы:

- за 2017 год представлен договор поставки № 9/1936 от 31.03.2017 спецодежды Поставщиком - ООО «Торгово-производственное предприятие «Техноформ» ИНН <***>, счет-фактура № 500 от 30.06.2017, товарная накладная № 500 от 30.06.2017, приходный ордер № 3889 от 13.07.2017, платежное поручение № 6021 на сумму - 823175 руб., в том числе НДС - 125 569,07 руб., счет-фактура № 703 от 20.09.2017, товарная накладная № 703 от 20.09.2017, приходный ордер № 5515 от 29.09.2017, платежное поручение № 7978 от 31.10.2017 на сумму - 707 649,30 руб., в том числе НДС - 107946,49 руб., счет-фактура № 367 от 05.05.2017, товарная накладная № 367 от 05.05.2017, приходный ордер № 2434 от 10.05.2017, платежное поручение № 4062 от 08.06.2017 на сумму - 878 461,20 руб., в том числе НДС - 134 002,56 руб.

Так, по договору поставки № 9/1936 от 31.03.2017 между ООО «Газпромнефть-ННГГФ» (Покупатель) и ООО «Торгово-производственное предприятие «Техноформ» ИНН <***> (Поставщик) заявителем в 2017 году приобретена спецодежда на сумму 2 409 285,5 руб., в том числе НДС - 367 518,12 руб., по следующим документам:

- счет-фактура № 367 от 05.05.2017, товарная накладная № 367 от 05.05.2017, приходный ордер № 2434 от 10.05.2017, платежное поручение № 4062 от 08.06.2017 на сумму - 878 461,20 руб., в том числе НДС - 134 002,56 руб.

Счет-фактура № 367 от 05.05.2017 зарегистрирована в книге покупок за 2 квартал 2017 года (строка 731), где сумма НДС, принятая к вычету, - 134 002,56 руб.;

- счет-фактура № 500 от 30.06.2017, товарная накладная № 500 от 30.06.2017, приходный ордер № 3889 от 13.07.2017, платежное поручение № 6021 на сумму - 823175 руб., в том числе НДС - 125 569,07 руб.

Счет-фактура № 500 от 30.06.2017 зарегистрирована в книге покупок за 3 квартал 2017 года (строка 205), где сумма НДС, принятая к вычету, - 125 569,07 руб.;

- счет-фактура № 703 от 20.09.2017, товарная накладная № 703 от 20.09.2017, приходный ордер № 5515 от 29.09.2017, платежное поручение № 7978 от 31.10.2017 на сумму - 707 649,30 руб., в том числе НДС - 107 946,49 руб.

Счет-фактура № 703 от 20.09.2017 зарегистрирована в книге покупок за 3 квартал 2017 года (строка 1427), где сумма НДС, принятая к вычету, - 107 946,49 руб.

Таким образом, ООО «Газпромнефть-ННГГФ» принимает к вычету во 2 и 3 кварталах 2017 года НДС по счетам-фактурам, выставленным вышеуказанным поставщиком в рамках заключенного договора по поставке спецодежды в полном объеме, о чем свидетельствуют данные книги покупок Общества за 2017 год.

Пунктом 1 приказа ФСС РФ ГУ - РОФСС РФ по ЯНАО от 03.07.2017 № 383 «О финансовом обеспечении в 2017 году предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников страхователя ООО «Газпромнефть-Ноябрьскнефтегазгеофизика» установлено:

«1. Разрешить страхователю Обществу с ограниченной ответственностью «Газпромнефть-Ноябрьскнефтегазгеофизика» per. № 8902006030 направить на финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежащих перечислению в установленном порядке страхователем в Фонд в 2017 году в размере 2 157 128,19 руб.».

Таким образом, согласно приказу ГУ-РО ФСС России по ЯНАО № 383 от 03.07.2017 Обществу разрешено направить на финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников за счет сумм страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежащих перечислению в установленном порядке страхователем в Фонд в 2017 году 2 157 128,19 руб.

Планом финансового обеспечения в 2017 году предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами ООО «Газпромнефть-ННГГФ» (далее по тексту - План) определено приобретение СИЗ работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнениями, в количестве 378 комплектов на общую сумму 2 157 128,19 руб., срок исполнения до 31.12.2017. К плану прилагается Перечень приобретенной спецодежды.

В соответствии с перечнем приобретаемой спецодежды с указанием профессий (должностей) работников, норм их выдачи со ссылкой на соответствующий пункт типовых норм, а также количества и стоимости в 2017 года и срока их годности, являющегося приложением к вышеуказанному приказу указанная сумма 2 157 128,19 руб., которую ООО «Газпромнефть-Ноябрьскнефтегазгеофизика» может направить на финансовое обеспечение предупредительных мер включает в себя и сумму НДС.

К Перечню спецодежды заявителем приложены все первичные документы на приобретение данной спецодежды: договор, счета-фактуры, товарные накладные, приходные ордера и платежные поручения.

Таким образом, в общую стоимость спецодежды по Плану в размере 2 157 128,19 руб. также включен НДС.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что приобретая спецодежду у поставщиков, Общество после ее оплаты с учетом НДС на основании выставленных в его адрес счетов-фактур, предъявил к вычету из бюджета уплаченный в составе стоимости спецодежды НДС.

Расходы на приобретение спецодежды в размере 2 157 128,19 руб. отражены в таблице 2 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (код строки 15 за 3-й месяц) и таблице 3 «Финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний» (код строки 9) в форме № 4-ФСС «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения» за 12 месяцев 2017 года.

В соответствии с приказом ФСС РФ ГУ - РОФСС РФ по ЯНАО от 03.07.2017 №383 «О финансовом обеспечении в 2017 году предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников страхователя ООО «Газпромнефть-Ноябрьскнефтегазгеофизика» страхователю ООО «Газпромнефть-Ноябрьскнефтегазгеофизика» разрешено направить на финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежащих перечислению в установленном порядке страхователем в Фонд в 2017 году в размере 2 157 128,19 руб., которая, как установлено судом выше, включает в себя сумму НДС.

Таким образом, в рассматриваемом случае возникает ситуация, при которой Общество фактически дважды возмещает себе уплаченный в составе стоимости спецодежды НДС.

Поэтому суд считает, что вывод налогового органа о необходимости в рассматриваемом случае восстановить возмещенный НДС в размере 329 053 руб., является правомерным.

Как установлено судом выше, Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ внесены изменения в подпункт 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса, согласно которому суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий на возмещение затрат (включая налог), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Согласно пункту 6 статьи 13 Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ данная норма вступила в силу с 01.07.2017.

Таким образом, с 01.07.2017 с введением изменений в подпункт 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса НДС необходимо восстанавливать вне зависимости от того, из какого бюджета выделена субсидия, то есть не только по субсидиям, полученным из федерального бюджета.

Суд отмечает, что восстановление НДС в этом случае обусловлено недопущением возмещения НДС налогоплательщику в двойном размере: первый раз из федерального бюджета при заявлении им вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) за свой счет; второй раз в составе субсидии, полученной из бюджета ФСС.

Таким образом, доначисление Обществу НДС за 2017 год в сумме 329 053 руб., соответствующих сумм пени и налоговых санкций, обоснованно.

Учитывая вышеизложенное, суд пришел к выводу о том, что у Общества отсутствует обязанность восстанавливать вычеты по НДС за налоговые периоды 2015 - 2016 гг., связанные с финансовым обеспечением предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения. Вместе с тем, выводы, указанные в решении Инспекции и решении Управления по 2017 году в части необходимости восстановления НДС являются правомерными.


В части доначисления налога на прибыль в бюджет за 2017 год в сумме 244 507 рублей, соответствующих сумм пени и штрафа (п.2.3.2 Решения Инспекции) суд отмечает следующее.

Из материалов проверки следует, что в состав расходов «Геофизические услуги, перевыставляемые заказчику» за 2017 год Обществом включена сумма корректировки в размере 11 661 477,19 рублей (расшифровка расходов в разрезе контрагентов и отражена в таблице № 71 акта проверки). Расшифровка косвенных расходов за 2015-2017 годы представлена Обществом по требованию Инспекции от 23.01.2019 № 08-18/14/2.

Обществом в подтверждении понесенных расходов к возражениям по акту проверки представлен акт от 31.12.2017 № ОЖБ-ОООЗб о приемке выполненных работ на общую сумму 9 157 653 рублей Компанией «Шлюмберже Лоджелко Инк.».

Расходы были перевыставлены Обществом и приняты АО «Мессояханефтегаз» (Заказчиком) по акту от 29.12.2017 № 12 сдачи-приемки оказанных услуг (оказание услуг по ГИС при строительстве скважин за декабрь 2017 года) и счету-фактуре от 31.12.2017 №3041 и приведена выкопировка из акта от 29.12.2017 № 12 сдачи-приемки оказанных услуг». К возражениям к акту проверки приложена бухгалтерская справка от 07.02.2018 и первичные документы, на основании которых указанные расходы учтены при исчислении налога на прибыль за 2017 год.

Согласно справке, общая сумма корректировки по статье затрат «Геофизические услуги, перевыставляемые заказчику» составляет 10 438 943,33 рублей, в том числе по контрагенту ООО «НПФ «АМК Горизонт» в сумме 1 281 290,33 рублей, по контрагенту Компания «Шлюмберже Лоджелко Инк.» в сумме 9 157 653 рублей. На сумму корректировки по статье затрат «Геофизические услуги, перевыставляемые заказчику» в размере 1222 533,86 руб. (11661477,19 рублей - 10 438 943,33 рублей) Обществом подтверждающие документы в ходе проведения проверки не представлены.

Таким образом, по мнению налогового органа, Обществом в нарушение статей 252, 318, 319 НК РФ, неправомерно учтены в составе косвенных расходов в 2017 году документально не подтвержденные и не предъявленные Заказчику суммы корректировки по статье затрат «Геофизические услуги, перевыставляемые заказчику» в сумме 1222533,86 рублей, что повлекло занижение налоговой базы для исчисления налога на прибыль за 2017 год в сумме 1 222 533,86 рублей, и неуплату налога на прибыль в бюджет за 2017 год в размере 244 507 рублей.

Суд не может согласиться с выводами налогового органа по спорному эпизоду.

В соответствии со статьей 252 НК РФ в целях главы 25 "Налог на прибыль" налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (часть 2 статьи 252).

В соответствии со статьей 271 НК РФ в целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления), если иное не предусмотрено пунктом 1.1 настоящей статьи.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Положения статьи 272 НК РФ также указывают на то, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 настоящей статьи, и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

При этом датой осуществления материальных расходов признается:

дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

Таким образом, расходы могут быть отнесены на уменьшение налогооблагаемой прибыли лишь в том случае, если они были произведены в целях полученного в конкретном отчетном периоде дохода и непосредственную связь между расходами и доходами можно установить.

Статьей 313 НК РФ установлено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются: 1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); 2) аналитические регистры налогового учета; 3)расчет налоговой базы.

Как утверждает заявитель и обратное не доказано налоговым органом, согласно первичной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2017 год налоговая база для исчисления налога составила 16 837 674,00 руб., которая сформировалась в результате отражения в учете доходов и расходов, в соответствии с нормами Главы 25 НК РФ, в том числе:

Доходы от реализации: 3 686 603 926,00 руб.

Внереализационные доходы: 16 082 307,00 руб.

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации: 3 675 596 239,00 руб.

Внереализационные расходы: 10 252 320,00 руб.

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль по первичной декларации за 2017 год составила: 3 686 603 926,00 + 16 082 307,00 – 3 675 596 239,00 – 10 252 320,00 = 16837674,00 руб., сумма налога на прибыль =3 367 535,00 руб.

В состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации были включены расходы, начисленные по предварительным актам в связи с применением Обществом метода начисления в общей сумме 11 899 467,28 руб. и отраженные в учете 31.12.2017 года по статье «Геофизические услуги, перевыставляемые заказчику» согласно справок по методу начисления, в том числе по рассматриваемому эпизоду в сумме 11 661 477,19 руб., что подтверждается выпиской из регистра учета за 31.12.2017 по контрагентам:

Компания Шлюмберже Лоджелко Инк.: 10 234 568,00 руб.

АМК Горизонт НПФ ООО: 1 426 909,19 руб.

В 2018 году Обществом в учете была отражена корректировка доходов и расходов за 2017 год по статье «Прибыль/убыток прошлых лет, не учитываемые в отчетном году» в связи с получением от поставщиков и покупателей оригиналов документов по фактически оказанным (выполненным) в декабре 2017 года работам (услугам).

По результатам отраженных в учете корректировок была подготовлена уточненная налоговая декларация (далее УНД) по налогу на прибыль за 2017 г., показатели декларации после уточнения следующие:

Доходы от реализации 3 685 667 730,00

Внереализационные доходы 20 672 277,00

Расходы, уменьшающие сумму доходов 3 676 808 709,00

Внереализационные расходы 10 252 320,00

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль по УНД № 1 за 2017 год составила: 3 685 667 730,00 + 20 672 277,00 – 3 676 808 709,00 – 10 252 320,00 = 19 278 978,00 руб., сумма налога на прибыль 20% = 3 855 796,00 руб.

Корректировка расходов по предварительным актам по рассматриваемому эпизоду составила 1 222 533,86 руб. к уменьшению, отражение в учете корректировок подтверждается выпиской из регистра учета за январь 2018 г.,

в том числе:

- по контрагенту Компания Шлюмберже Лоджелко Инк. сторнирован предварительный документ, отраженный в декабре 2017 года по статье «Геофизические услуги, перевыставляемые заказчику» согласно справки по методу начисления в сумме 10234568,00 руб. и принят к учету акт № DN45-00036 от 31.12.2017 по статье «Прибыль/убыток прошлых лет, не учитываемые в отчетном году» в сумме 9 157 653,00 руб. В результате корректировки сумма расходов по контрагенту уменьшилась на 1076915, руб.

- по контрагенту АМК Горизонт НПФ ООО сторнирован предварительный документ, отраженный в декабре 2017 года по статье «Геофизические услуги, перевыставляемые заказчику» согласно справке по методу начисления в сумме 1426909,19 и принят к учету акт № 5 от 31.01 2018 по статье «Прибыль/убыток прошлых лет, не учитываемые в отчетном году» в сумме 1 281 290,33 руб. Сумма расходов за 2017 год по контрагенту в результате проведенной корректировки уменьшилась на 145618,86 руб.

Таким образом, налогоплательщиком в январе 2018 года в учете была проведена корректировка сумм предварительных документов на фактические суммы расходов путем сторнирования сумм расходов, принятых к учету в декабре 2017 г., и отражением расходов по фактически оформленным актам выполненных работ за декабрь 2017г. (представлены в Инспекцию в рамках ВНП) в составе внереализационных расходов по статье «Прибыль/убыток прошлых лет, не учитываемые в отчетном году».

При отражении в учете Общества корректировки затрат, отраженных по вышеуказанному методу начисления, были сформированы следующие бухгалтерские записи:

- по контрагенту Шлюмберже Лоджелко Инк.: минус 10 234 568,00 руб. -сторнирована сумма предварительно отраженного в учете расхода; плюс 9 157 653,00 руб. - отражен расход в соответствии с первичными документами;

- по контрагенту АМК Горизонт: минус 1 426 909,16 руб. - сторнирована сумма предварительно отраженного в учете расхода; плюс 1 218 290,33 руб. отражен расход в соответствии с первичными документами.

Данные налогового учета Общества, отраженные в карточке счета 91.02.7, которая была представлена Инспекции в рамках выездной налоговой проверки, подтверждают вышеуказанные суммы:

Дата

Документ

Операция

Дебет

Кредит

Текущее сальдо




Счет

Сумма

Счет

Сумма


Сальдо на начало






01.01.2018

Корректировка записей регистров НГФ00000004 от 01.01.2018 0:01:01

Субподрядные работы Прибыль/уб прошпых лет, не учитываемые в отчетном году

AM К Горизонт НПФ ООО

ГИРС№ (Рег№ 1/3177) от

91.02.7

-1 426 909,19

ПВ


К 1 603 756,50

01.01.2018

Корректировка записей регистров НГФ00000004 от 01.01.2018 0:01:01

Субподрядные работы Прибыль/уб прошпых лет, неучитываемые в отчетном году

Компания Шлюмберже

ГИРС 1/3263 от 01.06.2017

91.02.7

-10 234 568,00

ПВ


К 11838 324,50

05.01.2018

Поступление товаров и услуг НГФ00000476 от 05.01.2018 12:00:00

Субподрядные работы Прибыль/уб прошпых лет, неучитываемые в отчетном году За плату Компания Шлюмберже ГИРС 1/3263 от 01.06.2017

91.02.7

9 157 653,00

ПВ


К 2 135 107,27

31.01.2018

Поступление товаров и услуг НГФ00000465 от 31.01.2018 18:48:21

Субподрядные работы

Прибыль/уб прошпых

лет, неучитываемые

в отчетном году

За плату

AM К Горизонт НПФ

ООО

ГИРС№ (Рег№

1/3177) от

91.02.7

1 281 290,33

ПВ


К 854 918,94



Таким образом, в соответствии с корректировками, внесенными в учет в 2018 году сумма налога на прибыль по уточненной налоговой декларации № 1 за 2017 год к доплате составила 488 261,00 руб. (3 855 796,00 – 3 367 535,00), в том числе сумма налога к доплате по рассматриваемому эпизоду 244 507,00 руб.

Уточненная налоговая декларация № 1 по налогу на прибыль за 2017 год направлена в МИФНС по КН по ЯНАО 8914 по ТКС и принята налоговым органом 01.10.2018 года.

В силу чего, суд не усматривает занижение налогоплательщиком налоговой базы по налогу на прибыль, поэтому вывод Инспекции о неуплате налога на прибыль организаций в размере 244507 руб. является необоснованным.

Кроме того, суд соглашается с позицией налогоплательщика о том, что налоговые органы по итогам проверки обязаны установить действительный размер налогового обязательства по налогу на прибыль. Что не было сделано.

Так, согласно решению Инспекцией установлено, что по методу начисления стоимость выполненных, но не предъявленных работ заказчикам, Обществом отражена на счете 46 «Непредъявленная выручка Заказчику» и включена в составе доходов для целей исчисления налога на прибыль.

Принимая во внимание, что Общество в налоговом учете не рассчитывало НЗП за проверяемый период, а суммы непредъявленных расходов учитывались в составе выручки от реализации, то в данном случае занижение налоговой базы отсутствует (стр. 38 Решения).

Таким образом, вывод Инспекции о занижение налоговой базы по налогу на прибыль и неуплате налога на прибыль за 2017 г. не состоятелен.

Как указывает заявитель и обратное не доказано налоговым органом, Общество учитывало в соответствии со своей учетной политикой геофизические услуги в составе косвенных расходов.

В связи с чем, стоимость расходов на геофизические услуги Общество одновременно отражало в косвенных расходах и в доходах для целей исчисления налога на прибыль.

Следовательно, квалификация Инспекцией геофизических услуг в качестве прямых расходов и вывод о необходимости распределения их на незавершенное производство не может являться основанием для доначисления налога на прибыль, поскольку учет стоимости геофизических услуг в доходах (как указано выше) компенсирует (аннулирует) уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на эти расходы.

В противном случае подход Инспекции означает, что расходы Общества на геофизические услуги исключены Инспекцией из расчета налоговой базы по налогу на прибыль, а доходы, соответствующие этим расходам, не исключены.

Такой подход противоречит нормам Налогового кодекса РФ (ст. 89 НК РФ) и толкованию их в правоприменительной практике о необходимости налоговым органам по результатам выездной налоговой проверки устанавливать действительные налоговые обязательства налогоплательщика, т.е. проверять правильность формирования и расходов, и доходов.

То есть, если Инспекция полагает, что Обществом неправильно учтены в расходах геофизические услуги, то налоговый орган должен был уменьшить и соответствующие доходы, отраженные Обществом по этим услугам. Что не было сделано заинтересованным лицом.

Следовательно, вывод Инспекции о неуплате налога на прибыль за 2017 год неправомерен.

В силу изложенного, суд удовлетворяет заявленные Обществом требования в части с отнесением расходов по уплате госпошлины на заинтересованные лица.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

Уточненные требования Общества удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 6 по ЯНАО от 27.12.2019 № 08-18/18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение Управления ФНС России по ЯНАО от 19.03.2020 № 69 в части:

- доначисления налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 года в размере 281 968 руб., за 4 квартал 2016 в размере 579 238 руб., а также в части начисленных на указанные суммы НДС пени и штрафа;

- доначисления налога на прибыль за 2017 год в сумме 244 507 рублей, а также в части начисленных на указанную сумму налога пени и штрафа.

В остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Ямало-Ненецкому автономному округу (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Газпромнефть-Ноябрьскнефтегазгеофизика» (ИНН <***>, ОГРН <***>) расходы по уплате госпошлины в размере 1500 руб.

Взыскать с Управления ФНС РФ по Ямало-Ненецкому автономному округу в пользу общества с ограниченной ответственностью «Газпромнефть-Ноябрьскнефтегазгеофизика» (ИНН <***>, ОГРН <***>) расходы по уплате госпошлины в размере 1500 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Восьмой арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) путем подачи апелляционной жалобы через арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.


Судья

Н.М. Садретинова