Решение от 10 ноября 2017 г. по делу № А43-33531/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А43-33531/2016

г.Нижний Новгород 10 ноября 2017 года

Резолютивная часть решения объявлена 30 октября 2017 года.

Полный текст решения изготовлен 10 ноября 2017 года.

Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи Беляниной Евгении Владимировны (шифр 37-793),

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «АрморГрупп» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Инспекции ФНС России по Автозаводскому району г.Н.Новгорода

о признании недействительным решения от 02.09.2016 №2949,

при участии

от заявителя: не явился; извещен надлежащим образом,

от ответчика (23.10.2017): ФИО2 (доверенность от 21.03.2017 со сроком действия до 31.12.2017), ФИО3 (доверенность от 09.01.2017 со сроком действия до 31.12.2017),

в судебном заседании 23.10.2017 объявлялся перерыв в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса РФ до 30.10.2017,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «АрморГрупп» обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Автозаводскому району города Нижнего Новгорода о признании недействительным решения от 02.09.2016 №2949 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По мнению заявителя, им правомерно, во избежание двойного налогообложения, применены налоговые вычеты по акцизам на основании таможенных деклараций или счетов-фактур производителя и счетов-фактур конечного продавца - сумма акциза, исчисленная при реализации специального бронированного автомобиля, уменьшена на сумму акциза, уплаченную при приобретении легкового автомобиля, используемого в качестве сырья (с учетом всех погрешностей).

Ответчик заявленные требования отклонил; полагает оспариваемое решение законным и обоснованным.

Производство по делу приостанавливалось - до рассмотрения арбитражным судом аналогичного дела №А43-33532/2016.

В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело рассматривается в отсутствие заявителя.

Изучив материалы дела, суд установил следующее.

17.03.2016 заявитель представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, за декабрь 2015 года, где указал сумму акциза, исчисленную к уплате в бюджет, - 16 427 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки данной налоговой декларации налоговым органом установлено неправомерное применение заявителем налоговых вычетов.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт от 01.07.2016 №2654 и, после рассмотрения возражений по акту, принято решение от 02.09.2016 №2949 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю доначислены акцизы на автомобили легковые в сумме 794 238 руб. и начислены пени по акцизам в сумме 59 497 руб. 04 коп., а также заявитель привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 63 539 руб. 04 коп. за неполную уплату акцизов (штрафные санкции рассчитаны с учетом отягчающих и смягчающих ответственность обстоятельств).

Решением Управления ФНС России по Нижегородской области от 10.11.2016 №09-12/23316@, принятым по апелляционной жалобе заявителя, решение Инспекции от 02.09.2016 №2949 оставлено без изменения.

Не согласившись с данным решением налогового органа, заявитель обратился в арбитражный суд с вышеуказанным заявлением.

Изучив материалы дела, оценив доказательства и доводы, приведенные сторонами в обоснование своих требований и возражений, суд приходит к следующим выводам.

Согласно статье 179, подпункту 1 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ реализация на территории Российской Федерации организациями произведенных ими подакцизных товаров признается объектом налогообложения акцизами; реализацией подакцизных товаров признаются передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате.

В силу подпункта 6 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ подакцизными товарами признаются автомобили легковые.

Согласно пункту 1 статьи 200 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 Налогового кодекса РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 200 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретших статус товаров Евразийского экономического союза, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Пунктом 1 статьи 201 Налогового кодекса РФ установлено, что вышеуказанные налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиком в налоговый орган расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и уплату соответствующей суммы акциза, если иное не предусмотрено данной статьей.

Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, выпущенных в свободное обращение.

В случае оплаты подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других товаров, третьими лицами, налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

Согласно пункту 1 статьи 198 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые объектом налогообложения, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья (материалов)) соответствующую сумму акциза.

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой (пункт 2 статьи 198 Налогового кодекса РФ).

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, в декабре 2015 года заявителем на базе автомобилей марки Toyota LC 200 и Lexus LX 570 произведено и реализовано по государственным контрактам, договорам купли-продажи и на переоборудование 7 автомобилей марки AG 412230.

Акциз в сумме 810 665 руб., исчисленный заявителем с реализации 7 специальных бронированных автомобилей, уменьшен им на налоговые вычеты в сумме 794 238 руб.

Автомобили марки Toyota LC 200 и Lexus LX 570 ввезены на территорию Российской Федерации ООО "Тойота Моторс" и согласно таможенным декларациям являются легковыми автомобилями повышенной проходимости.

Соответственно, в силу подпункта 6 пункта 1 статьи 181, подпункта 13 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ ООО "Тойота Моторс" является плательщиком акциза при ввозе автомобилей легковых на территорию Российской Федерации.

При дальнейшей реализации автомобилей ООО "Тойота Моторс" не является плательщиком акциза, поскольку не является производителем автомобилей, то есть не может возмещать ранее уплаченный при ввозе товаров на территорию Российской Федерации акциз, так как из положений статьи 200 Налогового кодекса РФ следует, что право на налоговые вычеты имеют только налогоплательщики.

Автомобили базовой комплектации, использованные заявителем, приобретены им у ООО "Самара-Север-Авто" (5 шт.), ООО "Платинум" (1 шт.) и получены от гр.ФИО4 (1 шт. - по договору на переоборудование). В счетах-фактурах, выставленных поставщиками транспортных средств, сумма акциза отсутствует (в графе 6 "В том числе сумма акциза" указано "без акциза").

После выполнения технологических процессов и операций (бронирование автомобилей базовой комплектации) заявителю, как изготовителю транспортных средств, выданы новые ПТС, которые свидетельствуют об изменении марки автомобиля, идентификационного номера (VIN), типа (с легкового на УПП бронированный), об увеличении разрешенной максимальной массы и массы без нагрузки, а в графе "Изготовитель ТС" значится ООО «АрморГрупп».

Сторонами не оспаривается, что произведенные заявителем специальные бронированные автомобили относятся к категории легковых автомобилей.

В счетах-фактурах, выставленных заявителем своим покупателям, сумма акциза отсутствует (в графе 6 "В том числе сумма акциза" указано "без акциза").

Добавочные листы к таможенным декларациям на товары, согласно которым при ввозе на территорию Российской Федерации автомобилей марки Toyota LC 200 и Lexus LX 570 акциз был уплачен ООО "Тойота Моторс", не могут быть приняты во внимание, поскольку получателем данных автомобилей заявитель не значится.

Таким образом, поскольку заявитель является производителем спорных легковых автомобилей и плательщиком акциза при их реализации, и в отсутствие у него права на применение налоговых вычетов, решение Инспекции от 02.09.2016 №2949 является законным и обоснованным.

Также следует отметить, что к аналогичным выводам суд пришел при рассмотрении дела №А43-33532/2016.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Согласно статье 101 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

Судебные расходы, понесенные заявителем и состоящие из государственной пошлины, относятся на заявителя.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 110, 167-170, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия. Решение может быть обжаловано в порядке, установленном статьей 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, через принявший решение арбитражный суд первой инстанции.

Судья Е.В.Белянина