Решение от 7 июля 2017 г. по делу № А73-2970/2017

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-2970/2017
г. Хабаровск
07 июля 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 05 июля 2017 года.

Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Гавриш О.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Дальстройсервис» (ОГРН <***>, ИНН <***>; место нахождения: 680502, <...>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Хабаровскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>; место нахождения: 680007, <...>)

об обязании возвратить излишне уплаченные налоги в сумме 159 995 руб. 52 коп.

при участии в судебном заседании представителей:

от истца – не явились;

от ответчика – не явились,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Дальстройсервис» (далее – налогоплательщик, Общество, ООО «Дальстройсервис») обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Хабаровскому краю (далее – налоговый орган, Межрайонная ИФНС № 3 по Хабаровскому краю) излишне уплаченных налогов в сумме 160 009 руб. 98 коп.

Определением от 05.05.2017 на основании статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) судом приняты уточнения заявленных требований в виду уменьшения суммы излишне уплаченных налогов, подлежащих взысканию с налогового органа, до 159 995 руб. 52 коп.

ООО «Дальстройсервис», извещенное надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания, явку своего представителя не обеспечило, заявило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя, представило ходатайство об уточнении заявленных требований на основании статьи 49 АПК РФ, просит суд обязать налоговый орган возвратить излишне уплаченные налоги в сумме 159 995 руб. 52 коп.

Уточнение заявленных требований принято судом к рассмотрению как не противоречащее закону и не нарушающее права других лиц.

Межрайонная ИФНС № 3 по Хабаровскому краю, извещенная надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания, явку своего представителя не обеспечило, согласно отзыву с заявленными требованиями не согласилась, просит суд в удовлетворении заявленных требований отказать в полном объеме.

В соответствии с частью 3 статьи 156 АПК РФ дело рассмотрено в судебном заседании в отсутствие лиц, участвующих в деле, по имеющимся доказательствам.

В ходе судебного разбирательства арбитражным судом установлены следующие обстоятельства.

ООО «Дальстройсервис» зарегистрировано в качестве юридического лица 23.05.2011, о чем в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись за основным государственным регистрационным номером <***>.

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 22.07.2016 по делу № А73-8562/2016 ООО «Дальстройсервис» признано несостоятельным (банкротом), конкурсным управляющим утвержден ФИО2

В целях проведения совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам Межрайонной ИФНС № 3 по Хабаровскому краю информационным письмом № 5669 от 04.08.2016 ООО «Дальстройсервис» был направлен акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам от 04.08.2016 № 12119.

Согласно акту совместной сверки у Общества имелась переплата по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 19 152 руб. 11 коп., по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации, в сумме 137 951 руб. 06 коп., по налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации, в сумме 87 071 руб. 55 коп., по налогу на имущество организаций, за исключением имущества организаций, входящих в систему газоснабжения образовалась переплата по пене в сумме 15 руб. 50 коп., по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений образовалась переплата по пене в сумме 404 руб. 31 коп., всего переплата по налогам в сумме 244 594 руб. 53 коп.

С целью возврата излишне уплаченных сумм налогов 26.09.2016 конкурсный управляющий ООО «Дальстройсервис» обратился в налоговый орган с соответствующим заявлением исх. №13.

Решением Межрайонной ИФНС № 3 по Хабаровскому краю от 27.09.2016 № 2693 произведен зачет переплаты по пене по налогу на имущество организаций, за исключением имущества организаций, входящих в систему газоснабжения, в сумме 14 руб. 46 коп. в налог за 2016 год, а сумма 1 руб. 04 коп. зачтена в пеню по 01.09.2016.

12.10.2016 Межрайонной ИФНС № 3 по Хабаровскому краю принято решение № 3933 о возврате переплаты по налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации, в сумме 84 584 руб. 55 коп. Решением инспекции от 12.10.2016 № 1056 в возврате переплаты по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 487 рублей отказано, так как переплата была зачтена на начислениям за 2016 год.

Решениями налогового органа от 12.10.2016 №№ 1057, 1058 в осуществлении зачета (возврата) переплаты на налогу на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 19 152 руб. 11 коп., по налогу на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 137 951 руб. 06 коп., отказано в ввиду того, что с даты последней уплаты налога прошло более трех лет.

Решением инспекции № 1054 от 12.10.2016 в осуществлении зачета (возврата) переплаты по пене по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, в сумме 404 руб. 31 коп. отказано, поскольку с момента образования переплаты прошло более трех лет.

С учетом возврата переплаты по налогу на добавленную стоимость в сумме 84 584 руб. 55 коп. и зачета переплаты по пене по налогу на имущество в сумме 14 руб. 46 коп., Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об обязании Межрайонную ИФНС № 3 по Хабаровскому краю возвратить излишне уплаченные налоги в сумме 159 995 руб. 52 коп.

Исследовав фактические обстоятельства и оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов, пеней и штрафов производится в порядке, установленном главой 12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченного налога.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов.

Пунктом 1 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

По правилам пунктов 6, 7 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Вместе с тем трехлетний срок установлен в статье 78 НК РФ для обращения налогоплательщика в налоговый орган с письменным заявлением о зачете или о возврате излишне уплаченных сумм налога, пени, штрафа, а не в суд с заявлением об обязании налогового органа возвратить излишне уплаченный налог.

По смыслу пункта 33 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление Пленума ВАС РФ № 57) в силу части 1 статьи 4 АПК РФ налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

В соответствии с пунктом 79 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Вышеуказанная позиция Пленума ВАС РФ о начале течения срока для обращения с иском о возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов согласуется с пунктом 33 Постановления Пленума ВАС РФ № 57. При этом буквальное толкование абзаца 3 пункта 33 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 позволяет прийти к выводу, что нарушение права налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафов имеет место тогда, когда надлежащее соблюдение налогоплательщиком регламентированной статьей 78 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О, статья 78 НК РФ не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обращению в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).

С учетом вышеизложенного, моментом, с которого необходимо исчислять трехлетний срок, установленный статьей 200 ГК РФ для обращения в суд за защитой нарушенного права, является дата, когда налогоплательщику стало известно об излишней уплате налога в бюджет.

Как следует из материалов дела, об имеющейся переплате по налогам и сборам, ООО «Дальстройсервис» стало известно 04.08.2016, из информационного письма Межрайонной ИФНС № 3 по Хабаровскому краю № 5669.

В связи с этим суд приходит к выводу, что именно с указанного момента, т.е. с 04.08.2016 должен исчисляться установленный статьей 200 ГК РФ трехлетний срок для обращения заявителя в суд за защитой нарушенного права, поскольку непосредственно из извещения налогового органа № 5669 Обществу стало известно об обнаруженном налоговым органом при проведении сверки расчетов факте излишней уплаты налогов.

Только после получения информационного письма налогового органа № 5669 от 04.08.2016, а не ранее, ООО «Дальстройсервис» стали предприниматься меры по возврату переплаты по налогам, о чем свидетельствует заявление конкурсного управляющего Общества от 26.09.2017 № 13 и произведенный налоговым органом на основании данного заявления зачет имеющейся переплаты по пене по налогу на имущество организаций в сумме 14руб. 46коп. и возврат переплаты по налогу на добавленную стоимость в сумме 84 584 руб. 55 коп.

Следовательно, исчисляемый с 04.08.2016 трехлетний срок исковой давности по требованию об обязании налогового органа возвратить излишне уплаченные налоги, ООО «Дальстройсервис» не пропущен.

На запрос суда о ранее проводимых сверках с налогоплательщиком по налогам, пеням, штрафам Межрайонная ИФНС № 3 по Хабаровскому краю представила информационное письмо № 2946 от 03.04.2014 с актом сверки № 3199 за период с 01.01.2014 по 31.03.2014, направленные налогоплательщику заказным письмом 08.04.2014. Следовательно, если исчислять трехлетний срок с указанного акта сверки, он также заявителем не пропущен, поскольку с заявлением в суд Общество обратилось 13.03.2017.

Требование ООО «Дальстройсервис» об обязании Межрайонную ИФНС № 3 по Хабаровскому краю возвратить излишне уплаченные налоги в сумме 159 995 руб. 52 коп. подлежит удовлетворению частично, поскольку после составления акта сверки налоговые обязательства Общества изменились.

В ходе рассмотрении дела налоговый орган подтвердил факт наличия у ООО «Дальстройсервис» переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 19 152 руб. 11 коп., по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 137 951 руб. 06 коп., переплаты по пене по земельному налогу в сумме 404 руб. 31 коп., представив выписки из лицевого счета, карточки лицевого счета налогоплательщика, всего переплаты по налогам в сумме 157 507 руб. 48 коп.

Согласно выписки из лицевого счета по налогу на добавленную стоимость судом установлено, что переплата по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 487 рублей у налогоплательщика отсутствует. В связи с подачей налоговой декларации за второй квартал 2016 года данная переплата была зачтена налоговым органом по начислениям за 2016 год по срокам уплаты 25.08.2016 и 26.09.2016.

Переплата по пене по налогу на имущество организаций, за исключением имущества организаций, входящих в единую систему газоснабжения, в сумме 1 руб. 04 коп. также отсутствует, поскольку как следует из лицевого счета налогоплательщика была зачтена в пеню по 01.09.2016 в связи с наличием переплаты по пене по этому же налогу.

Ввиду отсутствия переплаты по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 487 рублей и переплаты по пене по налогу на имущество организаций, за исключением имущества организаций, входящих в единую систему газоснабжения в сумме 1 руб. 04 коп. требования Общества в это части удовлетворению не подлежат.

Межрайонная ИФНС № 3 по Хабаровскому краю в отзыве на заявление указывает на несоблюдение ООО «Дальстройсервис» обязательного досудебного порядка обжалования ненормативных актов налоговых органов как основание отказа в удовлетворении требования Общества.

Данный довод налогового органа судом отклоняется по следующим основаниям.

Федеральным законом от 02.07.2013 № 153-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в статью 138 Кодекса, которые предусматривают, что акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном Кодексом.

При соблюдении налогоплательщиком досудебной процедуры, предусмотренной статьей 78 НК РФ, у него имеется право обращения в суд с имущественным требованием к налоговому органу об обязании возвратить (зачесть) сумму излишне уплаченного налога, статья 138 Кодекса (в ред. Федерального закона от 02.07.2013 № 153-ФЗ) в этом случае не предусматривает обязательной досудебной процедуры в виде обжалования решения налогового органа, принятого по результатам рассмотрения его заявления о возврате (зачете) излишне уплаченного налога.

Поскольку обязанность налогового органа по возврату (зачету) налогоплательщику излишне уплаченного налога ограничена трехлетним сроком со дня его уплаты, обжалование в вышестоящий налоговый орган в этом случае не обеспечит восстановление нарушенных прав налогоплательщика, возложение на него такой обязанности ограничивает его право на судебную защиту.

Поскольку ответчик освобожден от уплаты государственной пошлины, а истцу, в пользу которого принят судебный акт, которым заканчивается рассмотрение спора по существу, была предоставлена отсрочка ее уплаты и государственная пошлина истцом не уплачена, государственная пошлина не взыскивается с ответчика, поскольку отсутствуют основания для ее взыскания в федеральный бюджет (пункт 13 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах»).

Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявление общества с ограниченной ответственностью «Дальстройсервис» удовлетворить частично.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Хабаровскому краю возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Дальстройсервис» из бюджета излишне уплаченный налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 19 152 руб. 11 коп., налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации, в сумме 137 951 руб. 06 коп., переплату по пене по земельному налогу в сумме 404 руб. 31 коп., всего 157 507 руб. 48 коп.

В остальной части в удовлетворении заявления отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объёме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, а также в кассационном порядке в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев с даты вступления решения в законную силу, если решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья О.А.Гавриш