Решение от 6 апреля 2023 г. по делу № А32-47805/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ


г. Краснодар Дело № А32-47805/2022

06.04.2023


Резолютивная часть решения оглашена 30.03.2023

Решение в полном объеме изготовлено 06.04.2023


Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Нигоева Р.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Карамовым Р.С.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1

к Межрайонной ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю

об оспаривании


при участии:

от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности

от заинтересованного лица: ФИО3, ФИО4, представители по доверенности

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 обратилась в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю, в котором просит: решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 610 от 12.05.2022 признать недействительным.

Обоснование требований изложено в заявлении.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал, на удовлетворении требований настаивает.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании против удовлетворения заявленных требований возражал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

В порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по делу объявлен перерыв на 30 мин., после завершения которого судебное заседание продолжено. Стороны и их представители в судебное заседание после окончания перерыва не явились.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Исследовав непосредственно материалы дела, заслушав пояснения сторон, оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в совокупности доказательства и доводы, приведенные сторонами в обоснование своих требований и возражений, суд установил следующее.

Судом установлено, что ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 17.03.2015.

МИФНС России № 5 по Краснодарскому краю (далее – инспекция, налоговый орган) проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 2020 год, представленной ИП ФИО1 (далее – заявитель, налогоплательщик) в налоговый орган 30.07.2021, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 18.11.2021 №9101.

По итогам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки, письменных возражений налогоплательщика и материалов налоговой проверки Инспекцией принято решение от 12.05.2022 № 610 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в сумме 14 119,50 руб. (размер штрафных санкций уменьшен налоговым органом в 16 раз в связи с установлением смягчающих обстоятельств). Указанным решением предпринимателю предложено уплатить недоимку по УСН в сумме 1 129 560 руб., а также пени в размере 129 466,40 руб. Всего по решению доначислено 1 273 145,90 руб.

Камеральной налоговой проверкой уточненной декларации по УСН установлено, что налогоплательщиком в нарушение п. 1 ст. 346.15 НК допущена неуплата налога по УСН в результате невключения в налогооблагаемую базу доходов, полученных от продажи земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности.

Заявитель, не согласившись с решением Инспекции, обратился в УФНС по Краснодарскому краю с апелляционной жалобой.

Решением УФНС по Краснодарскому краю от 06.07.2022 № 25-13/19557@ апелляционная жалоба ИП ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Заявитель считает решение Инспекции от 12.05.2022 № 610 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным и необоснованным, поскольку, по мнению заявителя, у налогового органа отсутствовали правовые основания для проведения камеральной налоговой проверки ошибочно представленной уточненной декларации по УСН за 2020 год, о чем сообщалось в Инспекцию в поданных возражениях.

Кроме того, заявитель указывает, что 14.07.2021 от МИФНС России № 5 по Краснодарскому краю получены два противоречивых и взаимоисключающих требования о представлении пояснений под номерами соответственно 3546 и 3551. При этом в требовании о предоставлении пояснений №3546 инспекция понуждала заявителя отразить доход от продажи личной собственности в декларации по УСН за 2020, а в требовании о представлении пояснений №3551 указано о необходимости отразить реализацию того же имущества в налоговой декларации 3-НДФЛ за тот же 2020 год.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд.

Учитывая изложенное выше, заявитель полагает, что имеются основания для отмены решения налогового органа.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд.

При принятии решения суд руководствуется следующим.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемых ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений или действий (бездействия) судебного пристава-исполнителя необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие этих действий (бездействия) закону, а также нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно основополагающему принципу налогового законодательства, регламентированному в части 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом. Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Кодексом. Правила, предусмотренные названной статьей, применяются также в отношении пеней и штрафов.

Пунктом 1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации, не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с п. 1 и 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа, в соответствии с их служебными обязанностями, без какого-либо специального решения руководителя налогового органа, в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Статьей 2 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) установлено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В соответствии с п. 1 ст. 346.12 НК РФ плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

На основании п. 2 ст. 346.21 НК РФ сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

В силу пп. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 249 НК РФ определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Порядок признания доходов при применении упрощенной системы налогообложения определен положениями п. 1 ст. 346.17 НК РФ, которыми предусмотрено, в частности, что датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В соответствии с п. 2 ст. 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются «доходы», налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

Доходы от продажи недвижимого имущества к доходам, не учитываемым при применении упрощенной системы налогообложения, не относятся.

Статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что рассмотрение акта проверки и других материалов налоговой проверки, в ходе которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленных проверяемым лицом письменных возражений по указанному акту, завершается вынесением решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Судом установлено и материалами дела подтверждено, что налоговым органом в рамках ст. 100 НК РФ составлен акт камеральной налоговой проверки от 18.11.2021 № 9101, который вместе с извещением от 18.11.2021 № 9237 о дате и месте рассмотрения материалов проверки направлен по ТКС 22.11.2021, согласно квитанциям документы приняты налогоплательщиком 23.11.2021.

ИП ФИО1 представлены возражения на акт (вх. от 23.12.2021 № 26779, вх. от 11.01.2022 № 00212).

В связи с направлением налогоплательщиком ходатайства об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки, Инспекцией принято решение от 13.01.2022 № 1 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки. Извещение от 13.01.2022 № 65 о времени и месте рассмотрения материалов получено налогоплательщиком по ТКС 17.01.2022.

Акт налоговой проверки, материалы налоговой проверки и возражения налогоплательщика рассмотрены 27.01.2022 в присутствии представителя налогоплательщика по доверенности (протокол рассмотрения № 387), Инспекцией принято решение от 07.02.2022 № 3 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, по результатам которых составлено дополнение к акту налоговой проверки от 24.03.2022 № 4, которое получено предпринимателем по ТКС 01.04.2022.

Извещение от 29.03.2022 № 485 о времени и месте рассмотрения материалов проверки получено налогоплательщиком по ТКС 31.03.2022.

Предпринимателем представлены возражения на дополнение к акту налоговой проверки (вх. от 28.04.2022 № 09598, вх. от 28.04.2022 № 09606).

Рассмотрение материалов налоговой проверки с учетом дополнения к акту произведено в присутствии представителя налогоплательщика по доверенности (протокол рассмотрения от 28.04.2022 № 973).

По результатам рассмотрения материалов проверки заместителем начальника Инспекции принято решение от 12.05.2022 № 610 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которое получено Заявителем по ТКС 25.05.2022.

При изложенных обстоятельствах суде приходит к выводу, что существенные условия процедуры рассмотрения материалов проверки, приведенные в п. 14 ст. 101 НК РФ, Инспекцией не нарушены, так как налоговым органом обеспечена возможность ознакомления налогоплательщика со всеми материалами проверки, подачи возражений и участия при их рассмотрении в налоговом органе.

Как следует из материалов дела, ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 17.03.2015.

Основным видом предпринимательской деятельности является оптовая торговля сахаром, в качестве дополнительных видов деятельности указаны: предоставление услуг в области растениеводства, оптовая торговля: зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственный животных, семенами, масличными семенами и маслосодержащими плодами, сельскохозяйственным сырьем, деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам, прочая вспомогательная деятельность, связанная с перевозками, аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения «доходы».

В проверяемом периоде также осуществлялась предпринимательская деятельность, в частности, по покупке, подготовке к продаже и продаже недвижимого имущества.

Предпринимателем 30.04.2021 представлена первичная налоговая декларация по УСН за 2020 год, согласно которой сумма полученных доходов составила 3 628 000 руб., сумма исчисленного налога за налоговый период - 217 680 руб., сумма страховых взносов, уменьшающая сумму исчисленного налога, - 184 192 руб., сумма налога, подлежащего уплате в бюджет - 33 488 руб. Камеральная проверка первичной декларации была завершена без нарушений.

30.07.2021 налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация по УСН за 2020 год (номер корректировки 1), показатели которой идентичны показателям первичной декларации.

В результате камеральной проверки уточненной налоговой декларации по УСН за 2020 год, налоговым органом установлено, что налогоплательщиком в 2020 году произведено отчуждение принадлежащего ему на праве собственности недвижимого имущества - реализовано 14 земельных участков (вид использования земель - для сельскохозяйственного производства, для размещения объектов сельскохозяйственного назначения и сельскохозяйственных угодий) общей площадью 124 га на общую сумму 18 826 000 руб., в том числе:

-кадастровый номер 23:03:0301005:16 - договор купли-продажи от 23.03.2020 (регистрация факта владения - 28.02.2019, прекращение владения - 24.03.2020), доход от продажи составил 290 700 руб.;

-кадастровый номер 23:03:0301005:17 - договор купли-продажи от 23.03.2020 (регистрация факта владения - 28.02.2019, прекращение владения -24.03.2020), доход от продажи составил 704 100 руб.;

-кадастровый номер 23:03:0301002:101 - договор купли-продажи от 23.03.2020 (дата регистрации факта владения - 11.03.2019, прекращение владения - 24.03.2020), доход от продажи составил 661 200 руб.;

-кадастровый номер 23:03:0301002:100 - договор купли-продажи от 23.03.2020 (регистрация факта владения - 13.03.2019, прекращение владения -25.03.2020), доход от продажи составил 170 000 руб.;

-кадастровый номер 23:22:0703001:113, договор купли-продажи от 14.08.2020 (регистрация факта владения - 27.12.2018, прекращение владения -27.08.2020), доход от продажи составил 1 200 000 руб.;

-кадастровый номер 23:22:0703000:149, договор купли-продажи от 14.08.2020 (регистрация факта владения - 14.02.2018, прекращение владения -27.08.2020), доход от продажи составил 1 000 000 руб.;

-кадастровый номер 23:22:0703000:148 - договор купли-продажи от 14.08.2020 (регистрация факта владения - 15.02.2018, прекращение владения -27.08.2020), доход от продажи составил 2 300 000 руб.;

-кадастровый номер 23:22:0703000:88 - договор купли-продажи от 14.08.2020 (регистрация факта владения - 15.02.2018, прекращение владения -27.08.2020), доход от продажи составил 3 800 000 руб.;

-кадастровый номер 23:22:0703002:69 - договор купли-продажи от 14.08.2020 (регистрация факта владения - 07.02.2019, прекращение владения -28.08.2020), доход от продажи составил 1 200 000 руб.;

-кадастровый номер 23:22:0703002:27 - договор купли-продажи от 14.08.2020 (регистрация факта владения - 23.12.2018, прекращение владения -28.08.2020), доход от продажи составил 1 350 000 руб.;

-кадастровый номер 23:22:0703002:68 - договор купли-продажи от 14.08.2020 (регистрация факта владения - 14.02.2018, прекращение владения -28.08.2020), доход от продажи составил 1 100 000 руб.;

-кадастровый номер 23:22:0703002:26 - договор купли-продажи от 14.08.2020 (регистрация факта владения - 23.12.2018, прекращение владения -28.08.2020), доход от продажи составил 1 350 000 руб.;

-кадастровый номер 23:22:0703002:45 - договор купли-продажи от 14.08.2020 (регистрация факта владения - 14.02.2018, прекращение владения -30.08.2020), доход от продажи составил 1 100 000 руб.;

-кадастровый номер 23:22:0703001:270 - договор купли-продажи от 14.08.2020 (регистрация факта владения - 27.12.2018, прекращение владения -31.08.2020), доход от продажи составил 2 600 000 руб.

Доходы, полученные от реализации указанного имущества (земельных участков), в налоговой отчетности не отражены, не включены налогоплательщиком в состав доходов при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН ни в первичной, ни в уточненной налоговых декларациях за проверяемый период, налоги с сумм полученного дохода от продажи поименованного имущества не уплачены.

Факт реализации предпринимателем указанного имущества подтверждается сведениями, поступившими от Управления государственной Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по субъекту РФ, и не опровергается Заявителем.

При этом Инспекцией установлено, что реализованное спорное имущество использовалось Заявителем в предпринимательской деятельности.

Согласно письму ФНС России от 07.05.2019 № СА-4-7/8614, при установлении целей приобретения имущества основным фактором являются обстоятельства направленности на систематическое получение дохода от использования рассматриваемого имущества или систематичной перепродажи имущества. В каждом конкретном случае вопрос о наличии признаков предпринимательской деятельности рассматривается отдельно - в зависимости от вида недвижимого имущества, его целевого назначения, характера его использования, его количества, площади, периодичности заключения сделок и иных фактических обстоятельств.

По мнению инспекции, земельные участки сельскохозяйственного назначения по своим функциональным характеристикам изначально не предназначены для использования в иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью (для личных потребительских нужд). Об использовании спорных земельных участков в предпринимательской деятельности также свидетельствует и количество приобретаемых / реализуемых земельных участков, их общая площадь - 124 га. Сведений об изменении характеристик земельных участков налогоплательщиком не представлено. Также отсутствуют доказательства использования их в личных, семейных, бытовых и иных, не связанных с предпринимательской деятельностью, целях.

Отчуждение имущества происходило не разово, а в течение всего налогового периода, что свидетельствует о систематической реализации имущества.

То есть, осуществляемая ИП ФИО1 деятельность по реализации объектов недвижимости носит систематический характер, и, как следствие, является предпринимательской.

Согласно договорам купли-продажи земельных участков установлено, что:

- земельные участки 23:03:0301005:17, 23:03:0301002:101, 23:03:0301002:100, 23:03:0301005:16 проданы ФИО1 (Продавец) ООО «Колхоз Родина» (Покупатель) по четырем договорам купли-продажи от 23.03.2020 года. В соответствии с п. 2.1 Цена договора «Продавец» продал земельные участки за 1826000 рублей (в совокупности), которые «Покупатель» уплатил «Продавцу», а «Продавец» лично получил до подписания настоящего договора;

- земельные участки 23:22:0703000:88, 23:22:0703001:270, 23:22:0703002:27, 23:22:0703002:45, 23:22:0703002:69, 23:22:0703000:149, 23:22:0703001:113, 23:22:0703000:148, 23:22:0703002:26, 23:22:0703002:68 проданы ФИО1 (Продавец) ФИО5 (Покупатель) по десяти договорам купли-продажи от 14.08.2020 года. В соответствии с п. 3 указанных договоров земельные участки оцениваются в 17 000 000 рублей (в совокупности), которые «Покупатель» уплатил «Продавцу» в дату подписания настоящего договора.

Поскольку условиями договоров купли-продажи, в которых ИП ФИО1 выступает в качестве продавца, установлено, что расчеты по оплате покупателями приобретенных земельных участков произведены до подписания договора, а иных способов оплаты договорами не предусмотрено, то моментом признания доходов для целей налогообложения будет считаться день подписания договора.

Согласно разъяснениям ФНС России, изложенным в письме от 23.05.2010 № 013186/В13-240@ (согласовано с Минфином России, письмо от 25.04.2013 № 03-04-07/14436), если в текст договора включено положение о том, что на момент подписания договора расчеты между сторонами произведены полностью, то исполнение обязательств, в том числе факт уплаты денежных средств по договору, можно считать подтвержденным.

Следовательно, Инспекцией правомерно определен момент получения Заявителем дохода.

Таким образом, в ходе камеральной проверки Инспекцией было установлено, что Заявителем занижен доход на 18 826 000, 00 руб., с которого по итогам проверки исчислен налог к уплате в размере 1 129 560, 00 руб. (18 826 000,00*6%).

Первоначально доход от продажи указанных земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности был отражен ФИО1 в налоговой декларации от 30.04.2021 по форме 3-НДФЛ за 2020 год, в которой также применен имущественный вычет в размере 17 826 000 руб. и сумма к уплате НДФЛ составила - 130 000 руб. В рамках камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДФЛ установлено неправомерное применение имущественного налогового вычета в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности, в нарушение пп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ. В связи с чем, в соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ в адрес налогоплательщика 14.07.2021 одновременно было направлено требование № 3551 о представлении пояснений, в котором предложено представить уточненную декларацию по форме 3-НДФЛ и требование № 3546 о необходимости отражения доходов от продажи этих же земельных участков в декларации по УСН за 2020 год. Учитывая, что плательщиком самостоятельно уточнение суммы заявленных вычетов произведено не было, Инспекцией был вынесен акт камеральной налоговой проверки № 6715 от 12.08.2021 о доначислении НДФЛ в связи с необоснованным применением налогового вычета в размере произведенных расходов на приобретение земельных участков, использованных в предпринимательской деятельности. Заявитель, не согласившись с актом представил возражения. 29.10.2021 по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки декларации 3-НДФЛ за 2020 год было вынесено решение № 5736 об отказе в привлечении к ответственности.

В Заявлении ИП ФИО1, не оспаривая выводы проверки об использовании земельных участков в предпринимательской деятельности и неуплате налога по УСН, указывает на ошибочность представления 30.07.2021 уточненной налоговой декларации по УСН за 2020 год.

Заявляя об идентичности показателей уточненной налоговой декларации по УСН (по сравнению с показателями первичной налоговой декларации) и об ее отзыве, ИП ФИО1 считает, что у Инспекции отсутствовали правовые основания для проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по УСН за 2020 год и принятия решения по ее результатам.

09.12.2021 (после окончания камеральной налоговой проверки и получения акта КНП) - ФИО1 обратилась в Инспекцию с заявлением о признании ошибочно поданной (30.07.2021) уточненной налоговой декларации по УСН за 2020 год и ее аннулировании.

В адрес Заявителя Инспекцией направлен ответ (от 15.12.2021№ 13-15/7/16320) об отказе в аннулировании данной декларации.

В соответствии с п. 5 ст. 80 НК РФ, налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов, налоговый агент) или его представитель, подписывая налоговую декларацию (расчет), подтверждает достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

Уточненная налоговая декларация по УСН за 2020 год соответствует требованиям п. 5 ст. 80 НК РФ (представлена с указанием идентификационного номера налогоплательщика, достоверность и полноту сведений налогоплательщик подтвердил своей подписью).

На основании п. 9.1 ст. 88 НК РФ, в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной налоговой декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка (по правилам ст. 88 НК РФ) на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее представленной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Налоговый кодекс РФ не предусматривает процедуры отзыва (или аннулирования) представленных налогоплательщиком деклараций.

Кроме того, в рассматриваемой ситуации следует учитывать, что заявление о признании ошибочно поданной и аннулировании уточненной налоговой декларации по УСН за 2020 год подано ИП ФИО1 - 09.12.2021, то есть после окончания камеральной налоговой проверки (08.11.2021) и получения акта налоговой проверки (23.11.2021).

При изложенных обстоятельствах суд приходит к выводу, что инспекцией предоставлены доказательства совершения обществом налогового правонарушения, в связи с чем основания для отмены оспариваемого решения отсутствуют.

Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу о законности оспариваемого решения МИФНС России № 5 по Краснодарскому краю от 12.05.2022 № 610 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в связи с чем доводы заявителя подлежат отклонению как необоснованные.

Судом не принимаются доводы заявителя, как не основанные на верном толковании норм действующего законодательства, так и не соответствующие фактическим обстоятельствам дела, установленным судом, не свидетельствующие сами по себе о незаконности оспариваемого решения.

Таким образом, судом не установлено законных оснований для признания оспариваемого решения МИФНС России № 5 по Краснодарскому краю от 12.05.2022 № 610 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным.

При изложенных обстоятельствах в удовлетворении заявленных требований надлежит отказать.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб. суд относит на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с момента принятия (изготовления решения в полном объеме) путем подачи апелляционной жалобы в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Краснодарского края.



Судья Р.А. Нигоев