Решение от 24 мая 2023 г. по делу № А51-12025/2022

2338/2023-121440(3)



АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ 690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27 Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А51-12025/2022
г. Владивосток
24 мая 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 17 мая 2023 года; полный текст решения изготовлен 24 мая 2023 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Васенко О.В.,

рассмотрев в судебном заседании 17.05.203 дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «АГРОСЕРВИС-ДВ» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата присвоения ОГРН 16.02.2018)

к Владивостокской таможне (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата присвоения ОГРН 15.04.2005)

о признании незаконным действий таможенного органа по корректировке деклараций на товары №№ 10702070/280520/0109874, № 10702070/090222/3052316, № 10702070/291221/3047342, № 10702070/260222/3076295, № 10702070/140222/3059807, № 10702070/090222/3052448, № 10702070/151220/0310908, № 10702070/191120/0288147, № 10702070/220321/0075560, № 10702070/020321/0054863, № 10702070/231220/0319001, № 10702070/250620/0136306, № 10702070/250620/0136302, № 10702070/281221/3044519, № 10702070/050821/0240811, № 10702070/100522/3145070, № 10702070/231220/0319010, № 10702070/151020/0254026, № 10702070/030920/0209862, № 10702070/271021/0348092, № 10702070/210621/0183259, № 10702070/280521/0155334, № 10702070/190421/0107512, № 10702070/190421/0107496, № 10702070/150421/0103822, № 10702070/270520/0109142 в части изменения ставки НДС (с 10 до 20%), выразившихся в составлении форм КТД к указанным декларациям,

при участии в заседании:

от Владивостокской таможни - ФИО1 (служебное удостоверение, диплом,


доверенность от 17.11.2022 № 182),

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО2, установил:

Общество с ограниченной ответственностью «АГРОСЕРВИС-ДВ» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Владивостокской таможне о признании незаконным действий таможенного органа по корректировке деклараций на товары.

В обоснование требований декларант указал, что оснований для увеличения ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) с 10% до 20% по спорному товару, обоснованно классифицированному при ввозе на территорию Союза по коду 1511 90 190 2, в рассматриваемом случае не имеется, поскольку Перечень кодов ТНВЭД, утверждённый постановлением Правительства № 908 от 31.12.2004, включает фракции масла пальмового, нерафинированного или рафинированного, но без изменения химического состава по кодам 1511 90 110 0, 1511 90 190, а в примечании 4 указано, что приведённые коды ТНВЭД применяются исключительно в отношении товаров, предназначенных для использования в пищевых целях и кормовых целях.

Таможенный орган представил отзыв на заявление, согласно которому с доводами общества не согласен в полном объеме, считает оспариваемые действия законными и обоснованным.

Из материалов дела судом установлено, что в период с мая 2020 года по май 2022 года обществом во Владивостокский таможенный пост (центр электронного декларирования) Владивостокской таможни поданы ДТ № 10702070/280520/0109874, № 10702070/090222/3052316, № 10702070/291221/3047342, № 10702070/260222/3076295, № 10702070/140222/3059807, № 10702070/090222/3052448, № 10702070/151220/0310908, № 10702070/191120/0288147, № 10702070/220321/0075560, № 10702070/020321/0054863, № 10702070/231220/0319001, № 10702070/250620/0136306, № 10702070/250620/0136302, № 10702070/281221/3044519, № 10702070/050821/0240811, № 10702070/100522/3145070, № 10702070/231220/0319010, № 10702070/151020/0254026, № 10702070/030920/0209862, № 10702070/271021/0348092, № 10702070/210621/0183259, № 10702070/280521/0155334, № 10702070/190421/0107512, № 10702070/190421/0107496, № 10702070/150421/0103822, № 10702070/270520/0109142 в целях помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления задекларирован следующий товар:

– твердая фракция пальмового масла saf100 (nurifate),кормовая добавка, состав:


не менее 99% жира из пальмового масла;

– твердая фракция пальмового масла, кормовая добавка «ruminer», состав: не менее 82% жира из пальмового масла;

– твердая фракция пальмового масла (palm fatty), кормовая добавка, состав: не менее 83% жира из пальмового масла;

– твердые фракции пальмового масла «trilacta c-a» кормовая добавка, 84% жира.

В графах 33 спорных ДТ декларантом в отношении товара заявлен классификационный код 1511 90 190 2 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) «Масло пальмовое и его фракции, нерафинированные или рафинированные, но без изменения химического состава.

По данным товарам применена ставка НДС в размере 10 процентов, в графе 36 указана преференция на НДС «ЛП».

Товары по спорным ДТ выпущены в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

16.06.2022 Владивостокской таможней на основании статьи 326 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС) проведена проверка таможенных, иных документов и (или) сведений после выпуска товаров по результатам которой оставлен акт проверки от 16.06.2022 № 10702000/205/16062022/А1190.

В отношении товара, задекларированного в ДТ № 10702070/280521/0155334, была проведена эксперта.

Как следует из заключения эксперта № 12410002/0015568 от 18.06.2021, твердая фракция пальмового масла SAF100 содержит в себе смесь жирных кислот пальмового масла – пальмитиновой, олеиноой, стеариновой, миристиновой.

В вышеуказанном заключении содержится вывод о том, что спорный товар не соответствует понятию корма, не является готовым продуктом, используемым для кормления животных.

Учитывая, что товар, ввезенный по ДТ № 10702070/280521/0155334 был изготовлен из фракции пальмового мала, то он также был отнесен к подсубпозиции 1511 90 190 2 ТН ВЭД ЕАЭС.

В связи с тем, что таможенный орган пришел к выводу, что товар, ввезенный по спорным ДТ не указан в списке продовольственных продуктов, закрепленных подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ, в отношении которых применяется НДС 10%), таможенным органом были скорректированы спорные ДТ в части ставки


увеличения ставки НДС с 10% до 20%.

Данные обстоятельства явились основанием для обращения общества в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив доводы сторон, проанализировав законность оспариваемого решения, суд пришел к выводу о необоснованности заявленного требования ввиду следующего.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ для признания ненормативного акта государственного органа недействительным, его действий (бездействия) незаконными суду необходимо одновременно установить как несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, так и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру (пункт 1 статьи 104 ТК ЕАЭС).

В соответствии с пунктом 3 статьи 105 ТК ЕАЭС декларация на товары используется при помещении товаров под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, а в случаях, предусмотренных ТК ЕАЭС, - при таможенном декларировании припасов.

При подаче декларации на товары подлежат указанию, в том числе сведения о наименовании, описании товаров, необходимых для исчисления и взимания таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы (подпункт 4 пункта 1 статьи 106 ТК ЕАЭС) с одновременным приложением документов (подпункт 6 пункта 1 статьи 108 ТК ЕАЭС).

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 ТК ЕАЭС для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации, если иное не установлено ТК ЕАЭС.

Пунктом 4 статьи 53 ТК ЕАЭС определено, что для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства - члена, в котором в соответствии со статьёй 61 Кодекса они подлежат уплате.

Согласно статье 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 настоящей статьи.

Пунктом 2 статьи 164 НК РФ установлен перечень товаров, реализуемых на


территории Российской Федерации, налогообложение которых производится по налоговой ставке 10%.

В пункте 2 статьи 164 НК РФ (в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений) предусмотрено, что при реализации продовольственных товаров, в том числе масла растительного, применяется налоговая ставка по НДС в размере 10 %.

Налогообложение производится по налоговой ставке 20% в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи (пункт 3 статьи 164 НК РФ).

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки по НДС, указанные в пунктах 2 и 3 этой же статьи (0 %, 10 %, 18 %, 20 %) (пункт 5 статьи 164 НК РФ).

Абзацем 6 подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации продовольственных товаров: масла растительного (за исключением масла пальмового).

Последним абзацем пункта 2 статьи 164 НК РФ установлено, что коды видов продукции, перечисленных в этом пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ № 908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации и Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 % при реализации (далее – Перечень кодов ТНВЭД).

В указанном Перечне кодов ТНВЭД (в редакции, действовавшей в спорный период – с 01.10.2019) в раздел «Масло растительное (за исключением масла пальмового)» включена позиция «Фракции масла пальмового, нерафинированные или рафинированные, но без изменения химического состава» по кодам ТН ВЭД 1511 90 110 0, 1511 90 190, из 1511 90 990.

В соответствии с примечанием 1 к данному Перечню кодов ТНВЭД при рассмотрении вопроса о применении ставки НДС в размере 10 % необходимо руководствоваться одновременно как кодом товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, так


и наименованием товара.

Согласно примечанию 4 к данному Перечню кодов ТНВЭД коды ТН ВЭД ЕАЭС, приведенные в настоящем перечне, применяются исключительно в отношении товаров, предназначенных для использования в пищевых целях и кормовых целях (в том числе предназначенных для проведения сертификационных испытаний, проверок, экспериментов).

С 01.07.2022 в соответствии с постановлением Правительства РФ от 11.05.2022 № 849 позиция «Фракции масла пальмового, нерафинированные или рафинированные, но без изменения химического состава» из Перечня кодов ТНВЭД исключена.

Исходя из описания, приведенного декларантом в графе 31 для товаров в указанных выше ДТ, рассматриваемые товары являются кормовой добавкой «saf100», «ruminer», «palm fatty» и «trilacta c-a».

Согласно «ГОСТ 21314-75. Государственный стандарт Союза ССР. Масла растительные. Производство. Термины и определения», действующему до 01.11.2020, пальмовое масло – это растительное масло, извлекаемое из мякоти плодов масличной пальмы.

В Общих положениях к Рекомендациям Коллегии Евразийской экономической комиссии от 07.11.2017 № 21 (ред. от 03.12.2019) «О Пояснениях к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза» (вместе с «Пояснениями к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС)» (Том I. Разделы I - VI. Группы 01 - 28) даны пояснения к товарным позициям 1511 10, 1511 90 согласно которым пальмовое масло является растительным жиром, получаемым из мякоти плодов масличных пальм;

- пальмовое масло используется для производства мыла, свечей, косметических или туалетных средств, в качестве смазочного материала, при нанесении покрытий на жесть методом горячего погружения, в производстве пальмитиновой кислоты и т.д.;

- рафинированное пальмовое масло используется как пищевой продукт, например, в качестве фритюрного жира, и для производства маргарина.

При классификации по ТН ВЭД ЕАЭС данные товары верно классифицированы декларантом к подсубпозиции 1511 90 190 2, так как, несмотря на наличие для кормовых добавок отдельной товарной позиции (2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС), в рассматриваемом случае определяющим классификационным признаком является сырье, из которого изготовлен товар - фракции пальмового масла.


Фракции пальмового масла являются основными компонентами рассматриваемого товара и придают ему необходимые потребительские свойства.

Таким образом, спорный товар является кормовой добавкой, но классифицирован по коду 1511 90 190 2 ТНВЭД.

В то же время абзац 10 подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ к числу продовольственных товаров, налогообложение которых при реализации производится по налоговой ставке 10 %, также относит зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

Согласно письмам Минфина РФ от 28.10.2019 № 03-07-07/82697, от 14.05.2020 № 03-07-07/39112 единственной категорией продовольственных товаров, перечисленных в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ, к которой можно отнести такие виды товаров, как кормовые добавки, является «зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы». Продукты, используемые для кормления животных, корма, кормовые добавки и пр. поименованы в Перечне в товарной позиции 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС.

В соответствии с примечанием к группе 23 ТН ВЭД ЕАЭС в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

В раздел «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» включены продукты товарной группы 23 ТН ВЭД ЕАЭС – «Остатки и отходы пищевой промышленности, готовые корма для животных», позиций 2303, 2305, 2306, 2308, 2309.

Согласно Пояснениям к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (Том I. Разделы I - XXI. Группы 0197), в общих положениях к группе 15 определено, что в подсубпозиции данной группы, к которым относятся продукты для технического или промышленного применения, за исключением производства пищевых продуктов, предназначенных для употребления в пищу, включаются жиры и масла животного или растительного происхождения, используемые для производства кормов для животных.

Таким образом, для применения пониженной ставки НДС в отношении кормовых добавок такой товар должен быть классифицирован в товарной позиции 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС, что в рассматриваемом случае отсутствует.


Из изложенного следует, что товар, задекларированный в спорных ДТ, классифицируемый в товарной подсубпозиции 1511 90 190 2 ТН ВЭД ЕАЭС, не удовлетворяет условиям применения ставки НДС в размере 10%, предусмотренным Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908: одновременное соответствие товара коду ТН ВЭД ЕАЭС (из 1511 90 190 ТН ВЭД ЕАЭС) и наименованию (кормовая добавка, но не из товарной позиции 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС), утвержденному Перечню.

Поскольку спорный товар представляет собой готовую кормовую добавку, но классифицируется в соответствии с кодом 1511 90 190 2 ТН ВЭД ЕАЭС, таможенным органом сделан обоснованный вывод о том, что данный товар не может быть отнесен к числу продовольственных товаров, поименованных в Перечне кодов видов товаров в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908, в связи с чем для целей исчисления НДС в отношении товаров, задекларированных в спорных ДТ, подлежит применению ставка в размере 20 %.

Таким образом, действия таможенного органа по изменению ставки НДС с 10% до 20% в спорных ДТ, приняты таможенным органом правомерно.

К основаниям для исчисления подлежащих уплате таможенных платежей таможенными органами подпунктом 9 пункта 2 статьи 52 ТК ЕАЭС отнесены, в том числе результаты таможенного контроля в случаях, перечисленных в пунктах 17 и 18 статьи 325 ТК ЕАЭС.

К таким случаям отнесено принятие таможенным органом в соответствии со статьей 112 ТК ЕАЭС решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в таможенной декларации, настоящего Кодекса, при завершении проверки таможенных, иных документов и (или) сведений.

Процедура по внесению изменений в сведения таможенной декларации урегулирована утвержденным Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 Порядка внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, согласно пункту 11 которого к основаниям для внесения изменений в таможенную декларацию относятся также случаи, перечисленные в пунктах 17, 18 статьи 325 ТК ЕАЭС.

На основании пункта 17 статьи 325 ТК ЕАЭС при завершении проверки


таможенных, иных документов и (или) сведений в случае, если представленные в соответствии с настоящей статьей документы и (или) сведения либо объяснения причин, по которым такие документы и (или) сведения не могут быть представлены и (или) отсутствуют, либо результаты таможенного контроля в иных формах и (или) таможенной экспертизы товаров и (или) документов, проведенных в рамках такой проверки, не подтверждают соблюдение положений настоящего Кодекса, иных международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств-членов, в том числе достоверность и (или) полноту проверяемых сведений, и (или) не устраняют оснований для проведения проверки таможенных, иных документов и (или) сведений, таможенным органом на основании информации, имеющейся в его распоряжении, принимается решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в таможенной декларации, в соответствии со статьей 112 настоящего Кодекса.

В соответствии с частью 14 статьи 73 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» в случае принятия таможенным органом решения по результатам таможенного контроля в соответствии со статьей 218 Федерального закона № 289-ФЗ, которое влечет изменение сумм таможенных платежей, уплаченных или подлежащих уплате в бюджет, таможенный орган направляет такому лицу уведомление (уточнение к уведомлению) не позднее десяти рабочих дней после принятия такого решения.

В соответствии с частью 14 статьи 73 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» в случае принятия таможенным органом решения по результатам таможенного контроля в соответствии со статьей 218 Федерального закона № 289-ФЗ, которое влечет изменение сумм таможенных платежей, уплаченных или подлежащих уплате в бюджет, таможенный орган направляет такому лицу уведомление (уточнение к уведомлению) не позднее десяти рабочих дней после принятия такого решения.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 приказа ФТС России от 24.12.2018 № 2095 «Об определении таможенных органов, уполномоченных на взыскание таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней» взыскание таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней в отношении товаров с плательщика


таможенных пошлин, налогов, плательщика специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, плательщика таможенных сборов, если таможенные и иные платежи подлежат уплате в Российской Федерации и плательщик является российским юридическим лицом (организацией), индивидуальным предпринимателем, осуществляются таможней, в регионе деятельности которой плательщик имеет место нахождения или место жительства.

Поскольку декларантом спорного товара является ООО «АГРОСЕРВИС-ДВ», зарегистрированное во Владивостокской таможне, то меры по взысканию задолженности, приняты Владивостокской таможней в пределах предоставленных ей полномочий.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь изложенным, суд считает, что заявленные ООО «АГРОСЕРВИС-ДВ» требования являются необоснованными и удовлетворению не подлежат.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины в силу положений статей 110 АПК РФ суд относит на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

В удовлетворении заявленных Обществом с ограниченной ответственностью «АГРОСЕРВИС-ДВ» требований отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции.

Судья Васенко О.В.

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 20.03.2023 2:11:00

Кому выдана Васенко Олег Викторович