Решение от 2 октября 2018 г. по делу № А15-1626/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ДАГЕСТАН

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А15-1626/2018
02 октября 2018 г.
г. Махачкала



Резолютивная часть решения объявлена 25 сентября 2018 г.

Решение в полном объеме изготовлено 02 октября 2018 г.

Арбитражный суд Республики Дагестан в составе судьи Батыраева Ш.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 31505730000548)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г.Махачкалы (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам и пени в сумме 31 029,50 руб.

при участии

от заявителя: ФИО3 (доверенность от 22.06.2018),

от заинтересованного лица: ФИО4 (доверенность от 20.02.2017), ФИО5 (доверенность от 11.09.2018),

от третьего лица: ФИО6 (доверенность от 05.04.2018),



УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Махачкалы (далее - инспекция, налоговый орган) о признании безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам и пени в размере 31 029,50 руб. в связи с истечением срока ее взыскания (с учетом последующих уточнений).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне инспекции привлечено государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Дагестан" (далее - учреждение, Отделение ПФ).

В судебном заседании представитель предпринимателя уточненные требования поддержал, просил их удовлетворить со ссылкой на пропуск инспекцией сроков на принудительное взыскание спорных сумм страховых взносов и пеней.

Инспекция в отзыве и ее представители в судебном заседании просили отказать в удовлетворении заявления предпринимателя, по изложенным в отзыве основаниям. При этом пояснили, что спорная сумма задолженности по страховым взносам и пени образовалась до 01.01.2017 и сведения о ней получены от Отделения ПФ, соответственно меры принудительного взыскания должны были быть приняты Отделением ПФ.

Отделение ПФ в отзыве и его представитель в судебном заседании также просили отказать в удовлетворении требований предпринимателя.

Заслушав пояснения представителей участвующих в деле лиц, исследовав и оценив по правилам статьи 71 АПК РФ представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, инспекцией в адрес предпринимателя направлено требование №277348 об уплате 23 153,33 руб. страховых взносов и 2 086,77 руб. пеней.

Полагая, что инспекция пропустила сроки для принудительного взыскания сумм страховых взносов и пеней, указанных в названном требований, предприниматель обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании их безнадежными к взысканию.

После обращения предпринимателя в суд с заявлением инспекция выдала предпринимателю справку №33176 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 01.05.2018, согласно которому у предпринимателя имеется задолженность в том числе по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС (до 01.01.2017) в сумме 4 434,72 руб. и пеням в сумме 653,71 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в сумме 22 608,37 руб. и по пеням в сумме 3 332,70 руб.

После получения указанной справки предприниматель уточнил свои требования и просил признать безнадежными к взысканию указанные суммы задолженности по страховым взносам и пеням.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. В соответствии со статьей 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума. Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно ст. 20 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон №250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Статьей 19 указанного Закона №250-ФЗ установлено, что передача органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных статьей 20 настоящего Федерального закона и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), за исключением сведений о суммах задолженности, пеней и штрафов, содержащихся в решениях и иных актах органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера, по которым начата процедура обжалования в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу) или в суд, осуществляется в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 №243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон №243-ФЗ) установлено, что взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

В пункте 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что из приведенных норм следует, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика. В связи с этим судам необходимо исходить из того, что не вынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу, исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса.

Из системного толкования положений пункта 3 статьи 46 и пункта 1 статьи 47 НК РФ в части установления процессуальных сроков для взыскания задолженности в судебном порядке следует, что шестимесячный срок применяется в случаях не реализации налоговым органом полномочий по принятию решения о взыскании налогов (пени, штрафов) за счет денежных средств на счетах в банках, а двухгодичный срок - в случаях не реализации полномочий по взысканию задолженности за счет имущества налогоплательщика, при условии соблюдения последовательности применения мер принудительного взыскания.

Согласно справке №33176 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 01.05.2018, выданной налоговой инспекцией, у заявителя имеется недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемым в ФФОМС в сумме 4 434,72 руб. и по пеням в сумме 653,71 руб., а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в ПФР, на выплату страховой пенсии в сумме 22 608,37 руб. и по пеням в сумме 332,70 руб.

Как указано в самой справке недоимка по страховым взносам и задолженность по пеням образовались до 01.01.2017 г., то есть до передачи налоговой инспекции функций администрирования.

В качестве предпринимателя ФИО2 зарегистрирована с 29.10.2015 и с этого момента является плательщиком страховых взносов.

Материалами дела установлено и не оспаривается лицами, участвующими в деле, что недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 3 251,89 руб. и задолженность по пеням в сумме 1588,12 руб., а также недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 637,87 руб. и задолженность по пеням в сумме 311,52 руб. образовались за 2015 год.

Соответственно у налогового органа отсутствует возможность принудительного взыскания указанной недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням в связи с истечением сроков, установленных законодательством Российской Федерации.

Доказательства принятия мер по принудительному взысканию указанных сумм в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон №212-ФЗ), до передачи функций администрирований налоговым органам Отделение ПФ также не представило.

В материалы дела Отделением ПФ представлено лишь сформированное требование от 15.06.2016 №017S01160049316 на сумму 4 127,15 руб., из которых 3 251,89 руб. недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и 199,02 руб. задолженность по пеням, 637,87 руб. недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и 238,06 руб. задолженность по пеням. При этом доказательств направления его предпринимателю и соблюдения последующих процедур по принудительному взысканию недоимки в материалы дела не представлены.

Таком образом, требования предпринимателя о признании безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам и пени в сумме 5 789,40 руб., в том числе задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 3 251,89 руб. и по пеням в сумме 1 588,12 руб., задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 637,87 руб. и по пеням в сумме 311,52 руб., являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

Из материалов дела также следует, что недоимки по страховым взносам в сумме 23 153 руб. и по пеням в сумме 2 086,77 руб., из которых 19 356,48 руб. недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и 1 744,58 руб. пеней, 3 796,85 руб. недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и 342,19 руб., пеней образовались за 2016 год.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона №212-ФЗ в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, увеличенное в 12 раз (часть 1.2 статьи 14 Закона №212-ФЗ).

В соответствии со статьей 22 Федерального закона от 12.12.2001 №167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" тарифы страхового взноса на обязательное пенсионное страхование составляет 26%, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование - 5,1%.

Статьей 1 Федерального закона от 14.12.2015 №376-ФЗ с 01.01.2016 установлен минимальный размер оплаты труда (МРОТ) в размере 6 204 руб.

Соответственно фиксированный размер страхового взноса на обязательное пенсионное страхование за 2016 год составил 19 356,48 руб. (6 204 х 26% х 12), на обязательное медицинское страхование 3 796,85 руб. (6 204 х 5,1% х 12).

После получения в виде электронного файла сведений о наличии у предпринимателя недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням, инспекция направила ей требование №277348 по состоянию на 10.09.2017 об уплате страховых взносов в общей сумме 23 153,33 руб. (3 796,85 руб. + 19 356,48 руб.) и пеней в сумме 2 086,77 руб. (342,19 руб. +1 744,58 руб.), всего на сумму 25 240,10 руб., со сроком исполнения до 05.10.2017.

20.09.2017 требование получено предпринимателем.

В связи с неисполнением указанного требования об уплате страховых взносов и пеней инспекцией в соответствии со статьей 46 НК РФ в пределах двухмесячного срока, исчисляемого со дня истечения срока исполнения требования, принято решение от 08.11.2017 №50526 о взыскании страховых взносов и пеней за счет денежных средств на счетах плательщика страховых взносов в банка, а также электронных денежных средств.

В соответствии с приказом ФНС России от 04.12.2015 №ММВ-7-8/558 "Об организации пилотного проекта по централизации отдельных функций по работе с задолженностью и обеспечению процедур банкротства в территориальных налоговых органах" в связи с отсутствием с отсутствием сведений о расчетных счетах предпринимателя Межрайонной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Дагестан в соответствии со статьей 47 НК РФ принято решение от 10.11.2017 №05730008204 и вынесено постановление от 10.11.2017 №05730008082 о взыскании страховых взносов и пеней за счет имущества плательщика страховых взносов.

17.11.2017 на основании постановления налогового органа от 10.11.2017 №05730008082 о взыскании страховых взносов и пеней за имущества плательщика судебным приставом - исполнителем ОСП по Кировскому району г. Махачкала Управления ФССП по Республике Дагестан ФИО7 возбуждено исполнительное производство №135195/17/05021-ИП, в рамках которого вынесены постановление об обращении взыскания на денежные средства на счете от 04.12.2017 и постановление о запрете совершение действий по регистрации от 10.05.2018.

На дату рассмотрения дела исполнительное производство не завершено.

Таким образом, материалами дела подтверждается принятие инспекцией мер по принудительному взысканию спорных сумм недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням за 2016 год.

При этом сроки, установленные статьями 46,47,70 НК РФ налоговым органом не нарушены.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 19 Федерального закона №250-ФЗ и утвержденными Порядками взаимодействия отделений ПФР и ФСС РФ с Управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации (от 22.07.2016 №ММВ-23-1/12@/3И и №ММВ 23-1/11@/02-11-10/06-3098П) государственные внебюджетные фонды передают в налоговые органы сведения о сальдо расчетов по страховым взносам по состоянию на 01.01.2017 в электронном виде, заверенные электронной цифровой подписью должностного лица.

Отделением ПФ 13.07.2017 в электронном виде переданы в инспекцию сведения о наличии у предпринимателя задолженности по страховым взносам в сумме 23 153,33 руб. и пеням в сумме 2 086,77 руб.

Таким образом, учитывая установленный статьей 70 НК РФ трехмесячный срок выставления требования, а также порядок определения начала его исчисления с даты, когда налоговому органу стало известно о наличии недоимки, принимая во внимание, что Отделение ПФ данные о начисленных суммах страховых взносов за 2016 год представило в налоговый орган 13.07.2017 и до этой даты налоговый орган не располагал и не мог располагать сведениями о наличии недоимки по страховым взносам за 2016 год, срок выставления требования №277348 от 10.09.2017 исчисляется с 13.07.2017 (дата выявления недоимки) и истек 13.10.2017. Требование выставлено 10.09.2017, то есть в пределах трехмесячного срока со дня выявления недоимки.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы предпринимателя в размере 2 000 руб. следует отнести на налоговый орган, взыскав их в пользу предпринимателя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110,167,170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

требования индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию задолженность индивидуального предпринимателя ФИО2 по страховым взносам и пени в сумме 5 789,40 руб., в том числе задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 3 251,89 руб., пени по ним в сумме 1 588,12 руб. и задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 637,87 руб. и пени по ним в сумме 311,52 руб., а обязанность по их уплате прекращенной в связи с истечением установленного срока их взыскания.

В остальной части в удовлетворении требований индивидуального предпринимателя ФИО2 отказать.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г.Махачкалы в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 судебные расходы по государственной пошлине в размере 2 000 руб.


Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Республики Дагестан.



Судья

Ш.М. Батыраев