Решение от 16 июня 2020 г. по делу № А63-12611/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А63-12611/2019
г. Ставрополь
16 июня 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 08 июня 2020 года

Решение изготовлено в полном объеме 16 июня 2020 года

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Ермиловой Ю.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев заявление Георгиевского муниципального унитарного торгового предприятия «Дары природы», г. Георгиевск, ОГРН <***>, ИНН <***>, к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Георгиевску Ставропольского края,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, Управление Федеральной службы Государственной регистрации, кадастра и картографии по Ставропольскому краю, г. Ставрополь, филиала федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Ставропольскому краю, г. Ставрополь,

о признании недействительным решения от 29.03.2019 № 4,

при участии в онлайн заседании посредством использования системы «Картотека арбитражных дел» от заинтересованного лица ФИО2 по доверенности от 01.02.2019 № 02-12/005654,

в отсутствие представителей заявителя и третьего лица, уведомленных надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

Георгиевское муниципальное унитарное торговое предприятие «Дары природы» (далее – заявитель, ГМУТП «Дары Природы», предприятие, налогоплательщик) обратилось Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Георгиевску Ставропольского края (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция, ИФНС России по г. Георгиеску) о признании недействительным решения ИФНС России по г. Георгиевску Ставропольского края от 29.03.2019 № 4 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение от 29.03.2019 № 4).

Свои требования заявитель мотивирует тем, что изменения кадастровой стоимости объекта в налоговой декларации по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2018 года в размере 7 585 818,45 руб. внесены по причине исправления технической ошибки регистрирующим органом. Кроме того, заявитель ссылается на пояснения Филиала ФГБУ «ФКП «Росреестра» по Ставропольскому краю об ошибочности показателей для учета спорного объекта и его кадастровой стоимости.

ИФНС России по г. Георгиевску представлен отзыв на исковое заявление. Налоговый орган утверждает, что применение Заявителем при исчислении налога на имущество организаций кадастровой стоимости в размере 7 585 818,45 рублей за 9 месяцев 2018 года необоснованно, так как налогоплательщиком не доказано, а Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ставропольскому краю не подтверждено допущение органами кадастра технической ошибки. Согласно данным, полученным из Управления Росреестра по Ставропольскому краю, кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 26:26:011302:937 начиная с 2014 года составляла 18 173 280,33 руб., 07.06.2018 кадастровая стоимость указанного объекта недвижимости изменена и составляет 7 585 818, 45 рублей, дата начала применения новой кадастровой стоимости с 01.01.2019. Таким образом, налогооблагаемая база спорного объекта недвижимости в 2018 году составляет 18 173 280,33 руб., с 01.01.2019 – 7 585 818, 45 руб.

Исследовав доводы сторон и представленные в материалы дела документы, Арбитражный суд Ставропольского края установил следующее.

ГМУТП «Дары Природы» с 08.05.1997 состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Георгиевску Ставропольского края. Основным видом деятельности является «Торговля розничная прочими бытовыми изделиями в специализированных магазинах» (код по ОКВЭД - 47.5.).

Налогоплательщик в налоговый орган представил первичный налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2018 года. В налоговом расчете налогоплательщик указал (изменил) кадастровую стоимость 7 585 818,0 руб., сумму авансового платежа 37 929,0 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт от 11.02.2019 № 17091, согласно которому установлено занижение авансового платежа по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2018 года, в связи с чем доначислена сумма 52 937 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с приведенными налоговым органом доводами, изложенными в акте проверки

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки от 11.02.2019 № 17091. Предоставил возражения.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, возражений предприятия, инспекцией вынесено решение от 29.03.2019 № 4 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщику вменено в обязанность перечислить в бюджет 52 957 руб. налога на имущество, 3665,94 руб. пени, предусмотренной статьей 75 НК РФ.

В решении налоговый орган исчислил сумму авансового платежа с кадастровой стоимости объекта 18 173 280,33 руб. на основании сведений, имеющихся в налоговом органе, доначислил сумму авансового платежа по налогу на имущество за 9 месяцев 2018 года в размере 52 937,0 руб., пени за несвоевременную уплату авансового платежа в размере 3 665,94 рублей.

Не согласившись с решением налогового органа, предприятие обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю.

Решением от 28.05.2019 № 08-21/015640 Управление Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю оставило апелляционную жалобу ГМУТП «Дары Природы» без удовлетворения, а решение налогового органа без изменения.

ГМУТП «Дары Природы», не согласившись с выводами налогового органа, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права 4 и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта, решения органа государственной власти незаконными необходимо соблюдение двух условий: несоответствие данного акта, решения закону и нарушение данным актом, решением прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги.

Согласно статьям 3, 23 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

В силу пункта 1 статьи 373 Налогового кодекса все юридические лица, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ, являются плательщиками налога на имущество организаций.

Объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ (пункт 1 статьи 374 НК РФ). Плательщики налога на имущество организаций обязаны представлять налоговые расчеты по авансовым платежам по итогам каждого отчетного периода и налоговую декларацию по итогам календарного года (пункт 1 статьи 386 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 375 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе, нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2 указанной статьи).

Согласно пункту 2 статьи 378.2 НК РФ закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества (далее - Перечень), указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Законом Ставропольского края от 26 ноября 2003 № 44-кз «О налоге на имущество организаций» определено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении объектов недвижимого имущества, перечень которых устанавливается Министерством имущественных отношений Ставропольского края.

Министерством имущественных отношений Ставропольского края приказом от 27.12.2017 № 1122 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год» утвержден на 2018 год Перечень объектов, по которым налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость (далее – Перечень).

Пунктом 440 названного Перечня в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2018 год, включен объект недвижимого имущества с кадастровым номером 26:26:011302:937, расположенный по адресу: <...>.

ГМУТП «Дары Природы» на праве собственности с 18.09.2009 принадлежит объект недвижимости «Иные строения, помещения и сооружения» с кадастровым номером 26:26:011302:937 площадью 677,5 кв.м. по адресу - <...>. Начиная с 2014 года кадастровая стоимость спорного объекта составляла 18 173 280,33 руб. С 07.06.2018 кадастровая стоимость спорного объекта изменилась и составила 7 585 818,45 руб.

Согласно ответу филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Ставропольскому краю от 29.03.2019 № 05109/А.15/19 по вопросу изменения кадастровой стоимости объекта с кадастровым номером 26:26:011302:937 по состоянию на 01.01.2015, в рамках проводимой в 2015 году государственной кадастровой оценки объектов недвижимости, результаты которой утверждены приказом министерства имущественных отношений Ставропольского края от 27.11.2015 № 1382 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов недвижимости в Ставропольском крае» оценка кадастровой стоимости объекта с кадастровым номером 26:26:011302:937 не была произведена в связи с отсутствием у объекта связи со зданием. В виду внесения сведений о кадастровом номере родительского объекта в соответствии с пунктом 3.1 Порядка, утвержденным приказом Минэкономразвития России от 18.03.2011 № 113 «Об утверждении порядка определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в случае, если в период между датой проведения последней государственной кадастровой оценки и датой проведения очередной государственной кадастровой оценки осуществлен государственный кадастровый учет ранее неучтенных объектов недвижимости и (или) в государственный кадастр недвижимости внесены соответствующие сведения при изменении качественных и (или) количественных характеристик объектов недвижимости, влекущим за собой изменение их кадастровой стоимости», кадастровая стоимость вышеуказанного объекта недвижимости актом филиалом 07.06.2018 определена филиалом в размере 7 585 818,45 рублей.

Федеральным законом от 04.10.2014 № 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» с 1 января 2015 года внесены изменения в пункт 15 статьи 378.2 Налогового кодекса, введен порядок расчета налога на имущество организаций на основании кадастровой стоимости объекта, в случае если она изменена. Изменение кадастровой стоимости в течение календарного года не учитывается, за исключением двух ситуаций:

- органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости допущена техническая ошибка. Изменение кадастровой стоимости объектов налогообложения вследствие исправления данной ошибки учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором допущена такая ошибка (абз. 2 п. 15 ст. 378.2 Налогового кодекса);

- кадастровая стоимость изменена по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решением суда. Изменение кадастровой стоимости учитывается при определении налоговой базы с начала налогового периода, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости сведений об оспоренной кадастровой стоимости (абз. 3 п. 15 ст. 378.2 Налогового кодекса).

Главой 30 Налогового кодекса по состоянию на 01.01.2018 не установлен особый порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, включенных уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в Перечень на начало налогового периода в случае внесения в Единый государственный реестр недвижимости в течение налогового периода изменений в части характеристик объекта (в том числе изменения его кадастрового номера, площади, изменения этажности, кадастровой стоимости).

Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ставропольскому краю представлен отзыв, в котором указано, что 31.05.2018 в ЕГРН в отношении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 26:26:011302:937 внесены сведения о кадастровом номере родительского объекта – здания с кадастровым номером 26:26:000000:205.

В соответствии с пунктом 3.1 Порядка определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в случае, если в период между датой проведения последней государственной кадастровой оценки и датой проведения очередной государственной кадастровой оценки осуществлен государственный кадастровый учет ранее не учтенных объектов недвижимости и (или) в государственный кадастр недвижимости внесены соответствующие сведения при изменении качественных и (или) количественных характеристик объектов недвижимости, влекущим за собой изменения их кадастровой стоимости, утвержденного Приказом Минэкономразвития РФ от 18.03.2011 № 113, кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 26:26:011302:937 определена Филиалом в размере 7 585 818,45 рублей и внесена в ЕГРН 07.06.2018. Изменение кадастровой стоимости объекта недвижимости с кадастровым номером 26:26:011302:937 не связано с исправлением технической ошибки.

Таким образом, суд установил, что дата внесения сведений о кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости 07.06.2018, изменение кадастровой стоимости объекта произошло не по технической ошибке, а ввиду внесения сведений о кадастровом номере родительского объекта.

Внесение Росреестром кадастровой оценки строения по состоянию на 07.06.2018 года повлияет на налогооблагаемую базу не ранее 1 января 2019 года.

При расчете налога на имущество за налоговый период 2018 года применяется кадастровая стоимость, которая определена на 01.01.2018.

Исходя из изложенного, налогооблагаемая база спорного объекта недвижимости в 2018 году составляет 18 173 280,33 руб., с 01.01.2019 – 7 585 818,45 рублей.

В связи с вышеизложенным суд пришел к выводу, что налоговый орган правомерно для исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций ГМУТП «Дары Природы» за 9 месяцев 2018 года применил кадастровую стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 26:26:011302:937 в размере 18 173 280,33 руб.

Расчет суммы доначисленного налога, пени, проверен судом и признан правильным.

Таким образом, решение ИФНС России по г. Георгиевску Ставропольского края № 4 от 29.03.2019 соответствует Налоговому кодексу РФ и не нарушает права заявителя. Следовательно, требование ГМУТП «Дары Природы» о признании недействительным решения ИФНС России по г. Георгиевску Ставропольского края № 4 от 29.03.2019 не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 199-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении требований Георгиевского муниципального унитарного торгового предприятия «Дары природы» к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Георгиевску Ставропольского края о признании недействительным проверенного на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации решения от 29.03.2019 № 4 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Решение суда может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок со дня вступления его в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Ю.В. Ермилова