Решение от 31 августа 2018 г. по делу № А58-2764/2018

Арбитражный суд Республики Саха (Якутия)

улица Курашова, дом 28, бокс 8, Якутск, 677980, www.yakutsk.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А58-2764/2018
Город Якутск
31 августа 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 17 августа 2018 года.

Мотивированное решение изготовлено 31 августа 2018 года.

Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) в составе судьи Андреева В. А., при ведении протокола судебного разбирательства секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества "РИК Плюс" (ИНН <***>, ОГРН <***>) от 11.04.2018 №189/05 к Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Саха (Якутия) (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения от 09.02.2018 №09-08/14-Р,

с участием от заявителя – ФИО2 по доверенности, от Инспекции – ФИО3 по доверенности.

установил:

Как следует из представленных материалов дела, в период с 28.12.2016 по 24.08.2017 на основании решения начальника Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Саха (Якутия) (далее «Инспекция», «налоговый орган») от 28.12.2016 №09-08/14 была проведена выездная налоговая проверка Акционерного общества "РИК Плюс"(далее «заявитель», «Общество») по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты за период с 09.08.2013 по 31.12.2015: налога на добавленную стоимость (далее - НДС), налога на доходы физических лиц, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, по итогам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 24.10.2017 №09-08/14-А (далее - Акт проверки).

Акт проверки получен 31.10.2017 представителем Общества по доверенности, извещение от 12.12.2017 №09-08/14-И о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, назначенном на 15.12.2017 в 16 ч. 00 мин., получено Обществом 13.12.2017 по телекоммуникационным каналам связи.

20.11.2017 Обществом представлены письменные возражения на Акт проверки.

15.12.2017 Акт проверки, материалы налоговой проверки и возражения были рассмотрены начальником Инспекции в присутствии представителей Общества. В ходе рассмотрения материалов выездной проверки было принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в связи с необходимостью изучения доводов налогоплательщика в представленных возражениях.

Инспекцией составлена справка о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля (далее - Справка). Справка вручена 16.01.2018 представителю Общества.

Обществом представлены письменные возражения на результаты дополнительных мероприятий налогового контроля. Извещение от 01.02.2018 №09-08/14-иЗ о времени и месте рассмотрения материалов проверки, назначенном на 09.02.2018 в 15 ч. 00 мин. получено Обществом 02.02.2018 по телекоммуникационным каналам связи.

09.02.2018 состоялось рассмотрение материалов выездной налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля и возражений налогоплательщика с участием представителей Общества, по результатам которого принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.02.2018 №09-08/14-Р. Указанное решение вручено 16.02.2018 представителю Общества.

14.03.2018 Инспекцией вынесено решение № 09-08/14-Р1 об исправлении описок и опечаток в указанное решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.02.2018, которое вручено 15.03.2018 представителю Общества.

Решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.02.2018 №09-08/14-Р (с учетом исправления описок и опечаток) Общество:

- привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ (далее по тексту НК РФ) по налогу на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 1 706 558,40 рублей.

- начислены пени по налогу на добавленную стоимость в размере 820 639,77 рублей.

- предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 8 532 792 рублей, в том числе:

- за 4 квартал 2014 года 72 266 рублей.

-за 1 квартал 2015 года 95 623 рублей.

-за 2 квартал 2015 года 3 359 032 рублей.

-за 3 квартал 2015 года 1 553 784 рублей.

-за 4 квартал 2015 года 3 452 087 рублей.

- предложено уплатить пени, штраф, и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с выводами Инспекции, изложенными в решении, заявитель обратился в Управление ФНС по Республике Саха (Якутия) (далее по тексту Управление) с апелляционной жалобой от 26.02.2018 № 99105.

02.04.2018 Управлением принято решение N 05-17/05279 по апелляционной жалобе заявителя на акт налогового органа ненормативного характера, согласно которого апелляционная жалоба Общества была оставлена без удовлетворения.

Заявитель, не согласившись с решением Инспекции, обратился в Арбитражный суд с настоящим заявлением.

В представленном отзыве Инспекция отклонила доводы Общества, указав, что средства передаваемых инвестиций, а также стоимость объектов, построенных за счет указанных инвестиций, не признаются объектами налогообложения НДС в силу требований части 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ и пункта 3 статьи 39 НК РФ.

Кроме того, по мнению налогового органа содержание договоров инвестирования, а также учредительные документы Общества и Декларация об инвестиционной политике, позволяют сделать вывод о неправомерности применения Обществом налоговых вычетов по услугам заказчиков-застройщиков в рамках договоров инвестирования, поскольку данные услуги не предназначены для использования в операциях облагаемых НДС.

Данный вывод Инспекции определил обоснование оспариваемого решения, согласно которого Обществом не было соблюдено условие для применения вычетов по НДС, предусмотренное п. 2 ст. 172 НК РФ.

В судебном заседании объявлен перерыв в порядке статьи 163 АПК РФ с 10 часов 50 минут 13.08.2018 до 10 часов 00 минут 17.08.2018. После судебного перерыва судебное разбирательство продолжено в присутствии представителей сторон.

Суд, рассмотрев материалы дела, выслушав мнения лиц, участвующих в деле, приходит к следующим выводам.

При обращении в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным оспариваемого решения Инспекции заявителем соблюдены условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) о досудебном обжаловании в вышестоящий налоговый орган.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд, проверив процедуру проведения налоговой проверки и рассмотрения материалов налоговой проверки в отношении заявителя, пришел к выводу о соблюдении установленной процедуры.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, Общество в соответствии со статьей 143 Кодекса, в том числе в спорном налоговом периоде (с 4 квартала 2014 по 4 квартал 2015 года), являлось плательщиком НДС.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно статье 173 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса к налоговым вычетам относится сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость. В соответствии со статьей 172 Кодекса такие налоговые вычеты применяются на основании счетов-фактур, выставленных поставщиками товаров (работ, услуг), после принятия к учету соответствующих товаров (работ, услуг).

Пунктом 2 статьи 169 Кодекса предусмотрено, что счета-фактуры, не соответствующие требованиям к их составлению и выставлению, предусмотренным пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для применения налоговых вычетов и возмещения налога.

Из содержания положений главы 25 Кодекса, регулирующих вычеты по НДС, следует, что такие налоговые вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (действовал до 01.01.2013) все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Из содержания оспариваемого решения следует, что налоговым органом не было установлено нарушений в правильности и достоверности первичных документов, отражающих факты хозяйственной деятельности Общества необходимых для предъявления налогового вычета по налогу на добавленную стоимость.

Вместе с тем, Инспекция на основании анализа учредительных документов Общества, а также источников финансирования государственных программ Республики Саха (Якутия), пришла к выводу о том, что Общество в нарушение статей 171, 172 НК РФ неправомерно предъявлены к вычету суммы НДС в размере 8 532 792 рублей в том числе: за 4 квартал 2014 года - 72 266,36 рублей; за 1 квартал 2015 года - 95 623,43 рублей; за 2 квартал 2015 года 3 359 032,21 рублей; за 3 квартал 2015 года - 1 553 784,33 рублей и за 4 квартал 2015 года - 3 452 086,55 рублей.

Налоговый орган при проведении проверки пришел к выводу о том, что денежные средства направленные Обществом в качестве инвестиций в рамках государственной программы газификации PC (Я) не порождают у него права собственности на построенный за счет данных инвестиций объект, поскольку указанные денежные средства не являются его собственными средствами.

С учётом этого, налоговый орган посчитал, что цели инвестиций и назначения строящихся объектов не предназначены для осуществления операции Общества облагаемых НДС, оснований для налогового вычета не имеется.

Данные выводы налогового органа сделаны на анализе следующих обстоятельств дела.

Анализ учредительных документов Общества, определяет, что данное юридическое лицо создано на основании распоряжения Министерства имущественных и земельных отношений Республики Саха (Якутия) от 07.08.2013 №Р-1363 «О создании открытого акционерного общества «РИК Плюс».

Единственным учредителем Общества является Министерство имущественных и земельных отношений Республики Саха (Якутия).

В соответствии с распоряжением Правительства Республики Саха (Якутия) от 30 июля 2013 г. N 819-р «Вопросы открытого акционерного общества «РИК Плюс» учредителем открытого акционерного общества "РИК Плюс» в качестве вклада Республики Саха (Якутия) в уставный капитал ОАО «РИК Плюс» Министерство имущественных и земельных отношений Республики Саха (Якутия) внесло 515 547 593 штук обыкновенных акций акционерной компании «АЛРОСА» (открытого акционерного общества), находящихся в государственной собственности Республики Саха (Якутия).

В соответствии с распоряжением Правительства Республики Саха (Якутия) от 30 июля 2013 г. N 819-р «Вопросы открытого акционерного общества «РИК Плюс» учредителем открытого акционерного общества "РИК Плюс" утвержден устав ОАО «РИК Плюс», в соответствии с уставом ОАО "РИК Плюс" целями деятельности ОАО "РИК Плюс" определена реализация инвестиционных проектов, направленных на решение проблемы ветхого и аварийного жилья, на строительство социальной, энергетической, коммунальной и транспортной инфраструктуры Республики Саха (Якутия).

В соответствии с условиями Декларации об инвестиционной политике акционерного общества "РИК Плюс", одобренной Распоряжением Правительства Республики Саха (Якутия) от 24 декабря 2013 г. К 1409-р (далее - Декларация) Общество за счет средств от продажи акций осуществляет инвестиционную деятельность на территории Республики Саха (Якутия) по направлениям, определенным в постановлении Государственного Собрания (Ил Тумэн) Республики Саха (Якутия) от 19 апреля 2013 г. N 1270-IV "О Законе Республики Саха (Якутия) "О приватизации части акций акционерной компании "АЛРОСА" (открытого акционерного общества), находящихся в государственной собственности Республики Саха (Якутия)", распоряжении Президента Республики Саха (Якутия) от 24 июля 2013 N 604-РП "Об участии Республики Саха(Якутия) в создании открытого акционерного общества "РИК Плюс", распоряжении Правительства Республики Саха (Якутия) от 30 июля 2013 г. N 819-р "Вопросы открытого акционерного общества "РИК Плюс".

В соответствии с п.1.2. Декларации целями расходования средств от продажи акций являются решение проблем ветхого и аварийного жилья, строительство социальной, энергетической, коммунальной и транспортной инфраструктуры Республики Саха (Якутия).

В соответствии с п. 1.3. Декларация об инвестиционной политике АО "РИК Плюс" определяет:

- способы финансирования Основных направлений расходования Средств от продажи акций:

- условия и формы размещения Временно свободных денежных Средств; ограничения.

Основными принципами инвестиционной политики Общества являются:

- получение максимального социально-экономического эффекта для Республики Саха (Якутия).

- применение широкого спектра финансовых инструментов и механизмов инвестирования, обеспечивающих получение максимального социально-экономического эффекта для Республики Саха (Якутия).

Условием финансирования Основных направлений является расходование средств от продажи акций в целях решения проблем ветхого и аварийного жилья, строительства социальной, энергетической, коммунальной и транспортной инфраструктуры на территории Республики Саха (Якутия).

В соответствии с п. 3.2. Декларации Основные направления расходования средств от продажи акций утверждаются главой Республики Саха (Якутия).

В соответствии с п. 3 3 Декларации с учетом ограничений, установленных настоящей Декларацией Общество осуществляет финансирование Основных направлений расходования средств от продажи акций следующими способами:

- инвестирование в объекты капитального строительства;

- целевые безвозмездные пожертвования в государственный бюджет Республики Саха (Якутия).

В соответствии с п.3.4. Декларации средства от продажи акций могут быть направлены на финансирование инфраструктурных объектов на возвратной основе.

Возвратное финансирование может быть осуществлено в рамках реализации государственно-частного партнерства.

В соответствии с разделом V Декларации предусмотрены ограничения.

В соответствии с п.5.1. Декларации средства от продажи акций и временно свободные денежные средства не могут быть направлены на:

- финансирование строительства объектов, в результате которого у Общества не возникает объекта недвижимого имущества или доли в праве общей долевой собственности на объект недвижимого имущества, за исключением случаев финансирования путем направления целевых безвозмездных пожертвований в государственный бюджет Республики Саха (Якутия);

- финансирование работ и услуг, осуществляемых в рамках строительства объектов, в том числе изготовление проектно-сметной документации и проведение проектно-изыскательских работ, по которым отсутствуют источники финансирования в объемах, необходимых для завершения строительства:

- ремонт объектов капитального строительства;

- приобретение долей в уставном капитале юридических лиц, акций, внесение вкладов в уставные (складочные) капиталы.

Из содержания указанных документов налоговый орган сделал вывод о том Общество обязано было направить денежные средства, вырученные от продажи акций, внесенных в уставной капитал по целевому назначению, в том числе на инвестирование в объекты капитального строительства.

Так, в ходе проверки Инспекцией установлено, что в период 2014-2015г.г. между Министерством промышленности Республики Саха (Якутия), Обществом и организациями АО «Сахатранснефтегаз», ГУП «Дирекция по газификации сельских населенных пунктов «Стройселыазификация», ОАО ПО «Якутцемент» были заключены инвестиционные договоры: от 21.07.2014 №10/03/2014. от 25.07.2014 №14-03/2014. от 16.01.2015 №01/03/2015, от 23.10.2014 №23/03/2014. 29.09.2014 №18/03/2014, предметом которых являлось осуществление совместных действий по инвестированию капитальных и иных вложений, направляемых на реализацию мероприятий по строительству объектов инвестирования, указанных в приложениях, в рамках Основных направлений расходования денежных средств, вырученных от продажи акций АК «АЛРОСА» (ОАО), утвержденных президентом Республики Саха (Якутия) 16.12.2013, на основании распоряжения Правительства Республики Саха (Якутия) от 22.05.2014 №504-р «О финансировании в 2014-2016 годах газификации населенных пунктов и обеспечения надежности газового хозяйства».

Сторонами данных договоров являются

- Министерство промышленности Республики Саха (Якутия) - Координатор, осуществляющий координацию, руководство и контроль реализации Инвестиционного проекта, ответственный исполнитель государственной программы Республики Саха (Якутия) «Газификация населенных пунктов и обеспечение надежности газового хозяйства Республики Саха (Якутия» в 2012-2016 годах».

Общество - инвестор;

ОАО «Сахатранснефтегаз». ОАО ПО «Якутцемент", ГУП Дирекция по газификации сельских населенных пунктов "Стройсельгазификация" - заказчики-застройщики-инвесторы.

Основные условия вышеперечисленных договоров инвестирования идентичны.

В частности, Инвестор за счет денежных средств, вырученных от продажи акций АК «АЛРОСА» (ОАО), осуществляет финансирование, а Заказчики-застройщики, владеющие на праве собственности или аренды земельным участком для строительства объекта инвестирования, обеспечивают строительство и ввод в эксплуатацию объектов инвестирования с последующим оформлением права собственности на инвесторов в соответствии и пропорционально объему произведенного инвестирования.

Так, в частности, предметом договора инвестирования (на примере договора от 25.07.2014 №14/03/2014 (далее - договор от 25.07.2014) является осуществление совместных действий по инвестированию капитальных и иных вложений, направляемых на реализацию мероприятий по строительству Объектов инвестирования внутрипоселковых сетей и производственной базы эксплуатирующей организации в Чурапчинском улусе Республики Саха (Якутия).

Пунктом 4.1. договора от 25.07.2014 установлено, что вкладом Инвестора является начальная сумма инвестиций, с начальной стоимостью 184 789 000 руб. предусмотренная распоряжением Правительства Республики Саха (Якутия) от 21.05.2014 №504-р в соответствии с Основными направлениями расходования денежных средств, вырученных от проданых акций АК «АЛРОСА» (ОАО), утвержденных Президентом Республики Саха (Якутия) от 16.12.2013г.

Окончательная сумма инвестиций определяется по итогам проведения конкурсов на выполнение необходимых подрядных и иных работ, услуг и включает в себя: стоимость проектных, подрядных и иных работ, услуг, стоимость продукции технического назначения, затраты на авторский надзор, расходы по оплате налогов и сборов, пошлин, вознаграждение заказчика-застройщика-инвестора, страхование CMP. а также расходы по технической инвентаризации и оформлению документов на объекты инвестирования, необходимых для государственной регистрации соответствующих прав.

В соответствии с п.4 Дополнительным соглашением №1 от 23.10.2014 к договору от 25.07.2014 в п.4.2. указано, что вкладом Заказчика-застройщика-инвестора являются затраты по оформлению земельного участка и оценен в размере 169 331 рублей. При этом, объем инвестиций может быть уточнен по фактическим затратам.

В соответствии с п.4.4 договора финансирование осуществляется Инвестором на основании заявки Заказчика-застройщика-инвестора в соответствии с принятыми актами о приемке выполненных работ по форме КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 по подрядным работам, актами приема-передачи товаров по договорам поставки, согласованными Координатором, на расчетный счет Заказчика-застройщика-инвестора, не позднее 5 рабочих дней со дня получения Инвестором заявки.

Согласно п.4.9. договора от 25.07.2014 размер вознаграждения Заказчика-застройщика за услуги по организации строительства и ввода в эксплуатацию Объектов инвестирования за счет средств Инвестора, вырученных от продажи акций АК «АЛРОСА», устанавливается сторонами в размере 3.91% от суммы освоенных инвестиций указанных в п. 4.1. настоящего Договора (инвестиции, которые подтверждены выполнением СМР или иных работ).

В соответствии с п.4.10 договора от 25.07.2014 Заказчик-застройщик-инвестор ежемесячно, не позднее 15 числа, следующего за отчетным периодом, предоставляет Инвестору акт об оказании услуг Заказчика-застройщика, счет-фактуру и счет на оплату. Инвестор в течение 10 дней со дня подписания акта об оказании услуг Заказчика-застройщика-инвестора производит перечисление средств на лицевой счет Заказчика-застройщика-инвестора.

В соответствии с п.5.4.33. в течение 3 месяцев после завершения строительства и подписания сторонами итогового акта сверки финансирования, для осуществления государственной регистрации права собственности на результат инвестиционной деятельности передать Инвестору документацию.

В соответствии с п.5.4.35 в целях правильного отражения в учете Инвестора налогового вычета НДС по части объекта инвестирования, которая после окончания строительства будет принадлежать Инвестору, в срок до 10 дней после государственной регистрации Соглашения об определении долей в праве обшей долевой собственности на объект инвестирования выставить в адрес Инвестора сводную счет-фактуру по передаваемой ему части объекта инвестирования.

Согласно п. 6.1 договора от 25.07.2014 Заказчик-застройщик обязан передать к Инвестору результат инвестиционной деятельности.

Согласно п.7.1. договора от 25.07.2014 по завершении строительства и ввода в эксплуатацию Объекты инвестирования или их часть будут принадлежать на праве собственности Инвестору на праве общей долевой собственности в соответствии и пропорционально объему произведенного инвестирования.

Согласно п.7.3. договора от 25.07.2014 в случае долевого финансирования с участием Инвестора и третьих лиц, до подписания соглашения между сторонами о частичной реализации договора, оформляется отдельное соглашение между лицами, участвующими в финансировании строительства объекта инвестирования с определением фактических долей в нраве общей долевой собственности инвесторов на объекты инвестирования в соответствии и пропорционально объема фактическою финансирования.

Согласно п. 7.4. договора от 25.07.2014 Инвестор имеет право на владение, пользование и распоряжение объектами инвестирования.

Инвестор имеет право передать по договору свои права на осуществление инвестиций, и на их результаты третьим лицам - физическим. юридическим лицам, в государственную, муниципальную собственность.

В проверяемом периоде Общество предъявило к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, полученными от заказчиков-застройщиков за услуги по организации строительства и ввода в эксплуатацию объектов инвестиций в рамках вышеперечисленных договоров инвестирования, в виде вознаграждения в размере 3,91 % от суммы освоенных инвестиций.

Обществом в налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2014 года и 1- 4 кварталы 2015 года в составе налоговых вычетов, на основании выставленных заказчиками - застройщиками - АО «Сахатранснефтегаз». ГУП «Дирекция по газификации сельских населенных пунктов «Стройсельгазификация», АО ПО «Якутцемент» на основании счетов-фактур, актов оказанных услуг, расчетов суммы вознаграждения по выполнению функций заказчика-застройщика и платежных поручений, подтверждающих факт оплаты за услуги контрагентам.

Из содержания оспариваемого решения Инспекции следует, что руководствуясь положениями подпункта 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ налоговый орган признал, что средства инвестиций оплаченных Обществом, а также стоимость объектов, построенных за счет указанных инвестиций, не признаются объектами налогообложения НДС.

Суд, не может согласиться с данным выводом налогового органа в силу следующего.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В подпункте 1 пункта 2 статьи 146 Кодекса определено, что не признаются объектом налогообложения операции, указанные в пункте 3 статьи 39 Кодекса.

Подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 Кодекса определено, что не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

Вместе с тем, данная норма права не устанавливает запрет на получение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, юридическому лицу, которое является инвестором в инвестиционном договоре и осуществляет расчеты за выполнение работ.

Из разъяснений, изложенных в пункте 22 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", следует, что возникновение у налогоплательщика, являющегося инвестором, права на налоговый вычет не зависит от того, в каком порядке осуществляются расчеты за выполнение подрядных работ и, соответственно, кто предъявил ему к уплате упомянутые суммы - непосредственно подрядная организация или застройщик (технический заказчик).

Основанием для применения инвесторами налоговых вычетов в отношении объектов, передаваемых им по окончании строительства, являются счета-фактуры, выставляемые застройщиками в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса.

При таких обстоятельствах Общество, получившее от застройщика счет-фактуру, имеет все основания для предъявления к вычету соответствующих сумм НДС.

Данная правовая позиция выражена в Определении Верховного Суда РФ от 17.05.2018 N 301-КГ17-22967 по делу N А79-8152/2016.

Поскольку из буквального содержания условий указанных договоров инвестирования следует, что построенные объекты будут принадлежать на праве собственности Обществу, и оно имеет право на владение, пользование и распоряжение данными объектами, а налоговый орган не представил доказательств обратного, и не оспорил действительность данных условий договоров, суд приходит к выводу о том, что вывод Инспекции о том, что средства инвестиций оплаченных Обществом не признаются объектами налогообложения НДС со ссылкой на подпункт 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ является неправомерным.

Также подлежит отклонению вывод Инспекции о неправомерности применения Обществом налоговых вычетов по услугам заказчиков-застройщиков в рамках договоров инвестирования, поскольку данные услуги не предназначены для использования в операциях облагаемых НДС.

Из содержания оспариваемого решения следует, что данный вывод налоговый орган сделал из анализа содержания учредительных документов Общества и Декларации об инвестиционной политике Общества.

Проанализировав данные документы Инспекция пришла к выводу о том, что средства, направленные Обществом на оплату услуг по указанным инвестиционным договорам по своей правовой природе являются природе формой финансирования бюджетных расходов Государственного бюджета Республики Саха (Якутия) при которой Республика Саха(Якутия) производит финансирование, определенных утвержденными программами строительства объектов газификации населенных пунктов и обеспечения надежности газового хозяйства в целях их дальнейшей эксплуатации для обеспечения социальной, энергетической, коммунальной и транспортной инфраструктуры Республики Саха (Якутия).

Налоговый орган на основании анализа указанных документов (устав Общества, отсутствие лицензий на эксплуатацию объектов инвестирования) пришел к выводу о том, что Общество в данном случае выполняет только функции инвестора по строительству объектов программы газификации. При этом, выполнение Обществом функций по эксплуатации данных объектов не может осуществляться, поскольку Общество не является специализированной организацией, осуществляющей их использование или эксплуатацию.

Материалами дела подтверждено и налоговым органом не оспаривается, что Общество по своей организационно-правовой форме является коммерческой организацией (Акционерное общество) и не является предприятием или учреждением.

Согласно статье 213 ГК РФ коммерческие и некоммерческие организации, кроме государственных и муниципальных предприятий, а также учреждений, являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями участниками, членами, а также имущества, приобретенного этими юридическими лицами по иным основаниям.

В соответствии со ст. 209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом.

Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

Являясь коммерческой организацией, Общество имеет своей основной целью извлечение прибыли (пункт 1 статьи 50 ГК РФ, п.3.1 Устава). При этом, Общество вправе вести любую деятельность не запрещенную, действующим законодательством (п.3.2 Устава), в том числе осуществлять финансирование строительства социально значимых объектов. Финансирование строительства объектов социальной инфраструктуры не возлагает на Общество обязательств по их безвозмездной передаче в публичную собственность.

Декларация об инвестиционной политике АО «РИК Плюс», одобренная распоряжением Правительства PC (Я) от 24 декабря 2013 года №1409-р, определяет лишь способы финансирования Основных направлений расходования денежных средств, поступивших от продажи 7% акций Акционерной Компании «АЛРОСА», условия и формы размещения временно свободных денежных средств, а также ограничения, не связанные с распоряжением имуществом.

Общество, являясь собственником принадлежащего ему имущества, в том числе переданного в Республикой Саха(Якутия) в качестве учредительного взноса, осуществляет права владения и распоряжается им в порядке, установленном действующим законодательством и уставом Общества. При этом, ни нормативные акты, ни устав, ни Декларация об инвестиционной политике, не устанавливают каких либо условий и обязательств Общества по безвозмездной передаче имущества в государственную или муниципальную собственность.

Тот факт, что единственный учредитель Общества в лице субъекта Российской Федерации, вправе давать обязательные указания Обществу по совершению определенный действий, не исключает возможность использования объекта инвестирования Обществом в своей коммерческой цели (дальнейшей реализации, сдачи в аренду и т.д.).

Из содержания ответа Общества, от 04.09.2015 № 351/02 в котором содержался ответ на требование Инспекции о предоставлении пояснений № 4931 от 31.08.2015 следует, что заявитель указал, что по окончании строительства объектов построенных по инвестиционным договорам и оформления их на праве собственности за Обществом они будут использованы в деятельности Общества облагаемой НДС.

Ответ Председателя Правительства Республики Саха (Якутия) от 28.11.2015 №1250/П1, а также письмо Министерства имущественных и земельных отношений Республики Саха(Якутия) от 09.11.2015 № И-010-12178 представляющие информацию по запросу налогового органа также не опровергают утверждение Общества о том, что объекта инвестиций будут использованы в деятельности Общества облагаемой НДС.

Более того, из содержания акта налоговой проверки следует (стр.38, Т.д.1л.д.38), что Инспекция обладала информацией о том, что объекты инвестиций согласно приказам Общества используются им в деятельности Общества облагаемой НДС.

Статьей 172 Кодекса в качестве одного из условий применения налоговых вычетов называется приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения.

При этом положения главы 21 Кодекса не связывают право на получение вычетов с моментом дальнейшей реализации (использования) товаров и результатов работ (услуг).

По смыслу положений ст. 171, 172 Кодекса право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) не ставится в зависимость от использования данных товаров либо результатов работ (услуг) для осуществления налогооблагаемой деятельности в периоде их приобретения, равно как и от начала использования товаров либо результатов работ (услуг) в такой деятельности.

Соответственно определяющим моментом в данном случае служит назначение приобретенных товаров (работ, услуг) и потенциальная возможность их использования в облагаемой НДС деятельности.

Имущество являющееся предметом договоров представляет собой самостоятельные объекты основных средств, которые в силу своего назначения могут использоваться в предпринимательской деятельности и являться источником получения прибыли при оказании возмездных услуг т.е. участвовать в операциях, облагаемых НДС.

Пункт 6 статьи 108 НК РФ определяет, что лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Поскольку из содержания оспариваемого решения не усматривается достоверных доказательств того, что Общество не может в силу своей правоспособности использовать полученное по инвестиционным договорам имущество в облагаемой НДС деятельности, а выводы налогового органа о том, что данные объекты инвестиций были построены не за счет денежных средств Общества являются предположительными, и основаны на не верном толковании норм права, суд приходит к выводу о том, что, Общество было вправе применить спорные налоговые вычеты в периоде проведения соответствующих хозяйственных операций, а решение о привлечении его к налоговой ответственности подлежит признанию недействительным как нарушающее права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, поскольку повлекло неправомерный отказ в предоставлении налоговых вычетов в заявленном обществом размере и доначисление налога на добавленную стоимость, а также начисление соответствующих налоговых санкций.

На основании изложенного, оспариваемое решение подлежит отмене.

При подаче заявления заявителем уплачена государственная пошлина в размере 3 000 рублей, которая в силу требований статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит отнесению на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

признать недействительным решение Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Саха (Якутия) от 09.02.2018 №09-08/14-Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, проверенные на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Саха (Якутия) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Акционерного общества "РИК Плюс".

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Саха (Якутия) (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу Акционерного общества "РИК Плюс" (ИНН <***>, ОГРН <***>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в информационно – телекоммуникационной сети Интернет http://yakutsk.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Четвертого арбитражного апелляционного суда – http://4aas.arbitr.ru.


Судья В.А. Андреев