Решение от 27 декабря 2018 г. по делу № А56-137614/2018

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50/52

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-137614/2018
27 декабря 2018 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 26 декабря 2018 года. Полный текст решения изготовлен 27 декабря 2018 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе судьи Терешенкова А.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель - КОМИТЕТ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ОТНОШЕНИЙ САНКТ-ПЕТЕРБУРГА

заинтересованное лицо - МИФНС России №11 по Санкт-Петербургу


об оспаривании решения

при участии

от заявителя – ФИО2,

от заинтересованного лица – ФИО3, ФИО4,



установил:

Комитет имущественных отношений Санкт-Петербурга (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес государственной регистрации: 191060, Санкт-Петербург, Смольный пр-д, д. 1, лит. Б.; далее – Комитет, заявитель) обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным и отмене решения Межрайонной ИФНС России № 11 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) от 06.07.2018 № 617 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение от 06.07.2018 № 617).

Стороны, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, обеспечили явку своих представителей.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленное требование. Представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявления по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, оценив доводы заявителя, относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности на основании ст. 71 АПК РФ, арбитражным судом установлены следующие обстоятельства.

Комитет 31.01.2018 по телекоммуникационным каналам связи (далее – ТКС) представил налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 4 квартал 2017 года с нулевыми показателями.

Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года.

По результатам камеральной налоговой проверки представленной Комитетом налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 4 квартал 2017 года Инспекция установила, что Комитет допустил нарушение пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 161, п. 5 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), выразившееся в не исчислении и не уплате НДС за 4 квартал 2017 года 5 206 420 руб., в результате не включения в налогооблагаемую базу сумм дохода, полученного от реализации имущества физическим лицам в 4 квартале 2017 года.

Инспекцией по результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года составлен акт налоговой проверки от 18.05.2018 № 3705 и принято решение от 06.07.2018 № 617, согласно которому Комитету предложено уплатить недоимку по НДС в размере 5 206 420 руб.

Решением вышестоящего налогового органа - Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 27.09.2018 № 16-13/61923@ жалоба Комитета на решение от 06.07.2018 № 617 оставлена без удовлетворения.

Таким образом, решение от 06.07.2018 № 617 вступило в законную силу 27.09.2018.

В своём заявлении Комитет возражает против обязанности уплатить в бюджет сумму недоимки по НДС, так как не считает себя плательщиком НДС, с Решением от 06.07.2018 № 617 не согласен и полагает, что оно не соответствует закону, нарушает права и законные интересы Комитета, в обоснование своих доводов ссылается на следующее.

В соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ при реализации (передаче) на территории РФ государственного имущества, не закреплённого за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ, казну субъектов РФ, а также муниципального имущества, не закреплённого за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учётом налога. При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчётным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Согласно п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления.

В п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС» разъяснено, что ст. 143 НК РФ не называет публично-правовые образования в качестве плательщиков НДС. Вместе с тем, государственные (муниципальные) органы, имеющие статус юридического лица (государственные или муниципальные учреждения), в силу п. 1 ст. 143 Кодекса могут являться плательщиками налога по совершаемым ими финансово-хозяйственным операциям, если они действуют в собственных интересах в качестве самостоятельных хозяйствующих субъектов, а не реализуют публично-правовые функции соответствующего публично-правового образования и не выступают от его имени в гражданских правоотношениях в порядке, предусмотренном ст. 125 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Комитет осуществляет приватизацию государственного имущества Санкт-Петербурга на основании п. 3.1. Положения о Комитете имущественных отношений Санкт-Петербурга, утверждённого постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 16.02.2015 № 98. Осуществляя функции по приватизации (продаже) казённого имущества в рамках возложенных полномочий Комитет действует в гражданском обороте не от своего имени, а от имени Санкт-Петербурга. Санкт-Петербург как субъект РФ, являющийся собственником имущества, составляющего казну Санкт-Петербурга, по смыслу положений ст. ст. 11 и 19 НК РФ не может признаваться налогоплательщиком. Комитет хотя и обладает статусом юридического лица при передаче казённого имущества для его реализации на торгах, действует как орган исполнительной власти Санкт- Петербурга в пределах своих полномочий, что также не даёт основания для признания его налогоплательщиком.

Физическое лицо - покупатель имущества (не предприниматель) не является плательщиком НДС в силу положений ст. 143 НК РФ.

Обязанности Комитета уплачивать НДС при сделках приватизации, совершаемых с покупателями - физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, Налоговым кодексом РФ прямо не установлено. Таким образом, НДС не уплачивается ни одной из сторон сделки. Ни Комитет, ни физическое лицо не являются плательщиками НДС.

Между тем, Комитет не учитывает следующее.

В ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что Комитет, осуществляющий свою деятельность через ОАО «Фонд имущества Санкт-Петербурга» (ИНН <***>), выступающего в качестве продавца на основании постановления Правительства Санкт-Петербурга от 11.07.2005 № 1002 «О создании ОАО «Фонд имущества Санкт-Петербурга», а также договора от 20.04.2010 № Фао-238/2010 между КУГИ и ОАО «Фонд Имущества Санкт-Петербурга», реализовывал нежилые помещения, принадлежащие Санкт-Петербургу, физическим лицам, не являющимися индивидуальными предпринимателями, и, следовательно, не являющимися плательщиками НДС.

Статьёй 50 Бюджетного кодекса РФ, ст. 51 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» предусмотрено зачисление НДС в федеральный бюджет, доходов от использования, приватизации, продажи имущества, находящегося в муниципальной собственности, - в местные бюджеты.

В соответствии с Постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 16.02.2015 № 98 (в редакции от 22.03.2018) «О Комитете имущественных отношений Санкт-Петербурга и признании утратившими силу отдельных постановлений Правительства Санкт-Петербурга», Комитет является юридическим лицом и исполнительным органом государственной власти Санкт-Петербурга, в задачи которого входит управление государственным имуществом.

Согласно п. 3 ст. 161 НК РФ при реализации на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества. При этом, не признаются налоговыми агентами покупатели - физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

Таким образом, покупатели федерального имущества, составляющего казну Российской Федерации, являющиеся юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, признаются налоговыми агентами, обязанными исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

В случае реализации указанного имущества физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, НДС уплачивает орган, осуществляющий операции по реализации данного имущества.

Комитет в соответствии Федеральным законом от 21.12.2001 № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества», Законом Санкт-Петербурга от 10.03.2005 № 59-15 «О приватизации государственного имущества Санкт-Петербурга» при подготовке решения об условиях приватизации (продажи) является представителем Санкт-Петербурга, и, следовательно, продавцом при продаже государственного имущества.

Таким образом, обязанность по исчислению и уплате НДС, при реализации физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, государственного или муниципального имущества, возникает у органов государственной (муниципальной) власти, осуществляющих операции по реализации данного имущества в момент выплаты им дохода.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 19.07.2016 № 1719-О, правовой статус органов местного самоуправления позволяет признавать их плательщиками НДС в отношении операций по реализации муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, и, соответственно, возлагать на них обязанность по исчислению и уплате НДС в случае, если указанное имущество реализуется физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями.

Как ранее указывал Конституционный Суд Российской Федерации, взимание НДС при реализации публичного имущества обусловлено тем, что при этом появляется объект налогообложения (операция по реализации товаров); освобождение таких операций от налогообложения означало бы изъятие из общего правового режима, несовместимое с конституционными принципами экономической нейтральности налогов и признания и защиты равным образом частной, государственной, муниципальной и иных форм собственности; законодатель вправе определить элемент юридического состава НДС, каковым является субъект данного налога (налогоплательщик), таким образом, как это осуществлено в п. 3 ст. 161 НК РФ, поскольку органы государственной власти и управления и органы местного управления являются организациями, обладающими правами юридического лица (Определение от 2 октября 2003 года N 384-О).

В Письме от 13.07.2009 № ШС-22-3/562@ «О порядке применения НДС при реализации муниципального имущества физическим лицам», согласованном с Министерством финансов Российской Федерации, Федеральная налоговая служба сообщила, что при реализации на территории Российской Федерации муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, физическим лицам, обязанность по исчислению и уплате НДС возникает у органов местного самоуправления, осуществляющих операции по реализации данного имущества.

Пунктом 2 ст. 146 Кодекса определен перечень операций, не признаваемых объектами налогообложения НДС. В данный перечень включены передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации, а также выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления.

Операции по реализации государственного и муниципального имущества, не входящего в состав имущественного комплекса государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации, в перечне, указанном в п. 2 ст. 146 Кодекса, не предусмотрены.

Учитывая изложенное, операции по реализации муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, подлежат налогообложению НДС.

Обоснованность и правомерность указанной позиции, отражена также в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 8 апреля 2014 года № 17383/13.

Суд указал, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения и освобождаемых от обложения названным налогом, содержится соответственно в п. 2 ст. 146 и ст. 149 НК РФ и является исчерпывающим. Операции по реализации муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего муниципального образования, в указанных нормах не поименованы.

Таким образом, в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса операции по реализации упомянутого имущества подлежат обложению НДС.

Абзацем 2 п. 3 ст. 161 НК РФ предусмотрено, что при реализации (передаче) на территории Российской Федерации муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база НДС определяется как сумма дохода от реализации (передачи) имущества с учетом данного налога. При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В таком случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) упомянутого имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Названные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

В силу всеобщности, обязательности налогообложения и равенства участников налоговых правоотношений, а также учитывая, что на основании ст. 50 Бюджетного кодекса Российской Федерации и ст. 12 НК РФ НДС признается федеральным налогом, обязательным к уплате в федеральный бюджет, недопустима неуплата НДС с операций по реализации упомянутого имущества в зависимости от того, каким именно лицом оно приобретается.

Таким образом, при реализации имущества физическим лицам, которые не являются индивидуальными предпринимателями, Комитет обязан был исчислить НДС за 4 квартал 2017 года с реализации государственного или муниципального имущества в соответствии с положениями НК РФ по ставкам, определенным ст. 164 НК РФ и уплатить налог в федеральный бюджет.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан уплачивать законно установленные налоги.

При таких обстоятельствах, на основании изложенного, суд находит требования Комитета неправомерными и не подлежащими удовлетворению.

В соответствии с ч. 3 ст. 201 АПК РФ, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



Арбитражный суд решил:


В удовлетворении заявления отказать.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.



Судья Терешенков А.Г.