Решение от 12 ноября 2018 г. по делу № А52-4393/2018

Арбитражный суд Псковской области

ул. Свердлова, 36, г. Псков, 180000

http://pskov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А52-4393/2018
город Псков
12 ноября 2018 года
Резолютивная часть решения оглашена 06 ноября 2018 года

Арбитражный суд Псковской области в составе судьи Радионовой И.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (место нахождения: Псковская обл., г. Великие Луки, ОГРНИП 304602522400012, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Псковской области (место нахождения: 182105, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

третье лицо: Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по городу Великие Луки и Великолукскому району Псковской области (место нахождения: 182110, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным решения от 01.08.2018 №4766;

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО3 – представитель по доверенности от 13.08.2018 №60АА0668232,

от ответчика: ФИО4 – представитель по доверенности от 20.09.2018 №2.2-30/12005, ФИО5 – представитель по доверенности от 31.10.2018,

от третьего лица: ФИО6 – представитель по доверенности от 09.01.2018 №3,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее по тексту решения - ИП ФИО2, заявитель) обратился с заявлением о признании незаконным решения №4766 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Псковской области, принятого 01.08.2018, о взыскании с индивидуального предпринимателя ФИО2 недоимки, задолженности, пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017, указанных в требовании от 06.07.2018 №7132, в размере неуплаченных (не полностью уплаченных) 90 919, 70 руб. и пени 65,92руб.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требование по основаниям, изложенным в заявлении.

Ответчик в отзыве на заявление требование не признал, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого требования. В судебном заседании представители налоговой инспекции поддержали доводы, изложенные в отзыве на заявление.

Представитель третьего лица - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по городу Великие Луки и Великолукскому району Псковской области, поддержал доводы ответчика по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Как следует из материалов дела, 05.05.1997 ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (л.д. 32).

20.04.2018 по каналам телекоммуникационной связи в налоговую инспекцию поступила налоговая декларация ИП ФИО2 по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год (л.д. 28-31). В названной декларации предприниматель по строкам 213 и 223 отразил доход и расход, по итогам налогового периода (л.д. 30).

Налоговым органом проведены контрольные мероприятия, в результате которых у ИП ФИО2 выявлена недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, 06.07.2018 сформировано требование №7132 о том, что по состоянию на 06.07.2018 за ФИО2 числится (выявлена) недоимка, задолженность по пеням, штрафам, процентам, которые на основании законодательства о налогах и сборах указанное лицо обязано уплатить (перечислить): страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 прочие начисления в сумме 90 919 руб.70 коп. и пени 65руб.92 коп. (л.д. 18). Недоимку предложено погасить в срок до 26.07.2018.

01.08.2018 налоговым органом принято решение №4766 о взыскании с ФИО2 налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств: страховых взносов в размере 90 919,70 руб. и пени - 95,92 руб., всего 90 985,62 руб. (л.д. 17).

Указанное решение Предприниматель ФИО2 обжаловал 03.08.2018 в Управление ФНС России по Псковской области ссылаясь на то, что он в 2017 году осуществлял предпринимательскую деятельность, применяя упрощенную систему налогообложения (далее по тексту - УСН) с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и при этом состоял на учете в Пенсионном фонде в качестве плательщика страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования". В налоговой декларации по УСН за 2017 год предприниматель отразил доход и документально подтвержденные расходы по предпринимательской деятельности, применяя правовую позицию, изложенную в постановлении Конституционного суда РФ от 30.11.2016 №27-П, исчислил сумму страховых взносов с полученной между доходом и расходом разницы 7588030 руб. - 300 000 руб. х 1% = 72880,30 руб. + 23400 руб.= 96280,30 руб. и уплатил страховые взносы в исчисленном размере (л.д. 21). Согласно Определению Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КП6-16937 налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НК расходы. МИ ФНС №2 не был исследован вопрос о том, соответствуют ли фактически уплаченные предпринимателем страховые взносы за 2017 год их размеру, подлежащему определению в порядке, предусмотренном подпунктом 1.1 части 1 статьи 14 Закона №212-ФЗ, исходя из его дохода, уменьшенного на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

20.08.2018 Управлением ФНС России по Псковской области по результатам рассмотрения жалобы принято Решение №2.5-07/09606, которым жалоба ИП ФИО2 оставлена без удовлетворения (л.д. 22-27). Управление, отказывая в удовлетворении жалобы сослалось на то, что в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса, в этом случае не учитываются. К рассматриваемым правоотношениям не может быть применена позиция, отраженная в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, так как предметом конституционного нормоконтроля являлись другие законоположения, регулирующие отношения с участием плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц. Выводы, содержащиеся в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359 касаются положений Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования".

Предприниматель просит признать незаконным указанное решение ссылаясь на те же основания и приводя те же доводы, что и в апелляционной жалобе от 03.08.2018 №1. Также заявитель ссылается на то, что принцип определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», признан Экономической коллегией Верховного Суда Российской Федерации в его взаимосвязи с положениями пункта 1 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ аналогичным принципу определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц, изложенному в Постановлении Конституционного суда РФ от 30.11.2016 №27-П (л.д. 8-11).

Налоговый орган поддерживает доводы, приведенные в решении Управления ФНС России по Псковской области по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика.

Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по городу Великие Луки и Великолукскому району Псковской области в отзыве на заявление, ссылаясь на подпункт 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ указало на то, что в целях исчисления размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода, без учета расходов, предусмотренных статьей 346.16 Налогового кодекса.

Изучив материалы дела, заслушав лиц, участвующих в деле, суд приходит к выводу, что требование не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела (заявления предпринимателя, жалобы предпринимателя на оспариваемое требование, Решения УФНС России по Псковской области по результатам рассмотрения жалобы) налогоплательщик настаивал и настаивает на исчислении суммы страховых взносов налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», с учетом положений статей 346.15 и 346.16 НК РФ, т.е. за вычетом из состава доходов, понесенных предпринимателем расходов.

Налоговый орган исчисляет страховые взносы только от суммы полученных предпринимателем доходов. Спор о самом размере доходов и расходов, между сторонами отсутствует.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

В силу пункта 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода, который заключается в следующем:

- в случае, если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

- в случае, если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ.

За расчетный период 2017 года плательщики, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляли страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за себя в аналогичном порядке, но фиксированный размер страховых взносов определялся при этом исходя из минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало 2017 года.

Учитывая изложенное, если доход индивидуального предпринимателя в расчетном периоде превышает 300 000 руб., то такой индивидуальный предприниматель, помимо фиксированного размера страховых взносов доплачивает на свое пенсионное страхование 1,0 процента с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., но до определенной предельной величины.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса в целях применения положений пункта 1 данной статьи для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Исходя из положений статьи 346.15 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при определении доходов учитывают доходы, упомянутые в пунктах 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса.

Таким образом, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период.

При этом, положения подпункта 1 пункта 1 и подпункта 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ об определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуального предпринимателя на УСН исходя из его дохода, не увязываются с определением таким индивидуальным предпринимателем выбранного им объекта налогообложения при применении УСН в соответствии со статьей 346.14 НК РФ. На возможность учета расходов, предусмотренных статьей 346.16 Налогового кодекса, данная норма не указывает. Вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, Налоговый кодекс не содержит.

При таких обстоятельствах, у суда отсутствуют основания для расширительного толкования законодательно установленных положений, в связи с чем, суд поддерживает позицию налогового органа в данном споре.

Вышеизложенная позиция доведилась до сведения налогоплательщиков в письмах Министерства финансов Российской Федерации от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, от 12.09.2018 № 03-15-05/65390, от 17.09.2018 № 03-15-05/66309, от 20.09.2018 № 03-15-05/67458, от 08.10.2018 № 03-15-05/72154, от 16.10.2018 № 03-15-05/74300, при этом, письмо от 12.02.2018 № 03-15-07/8369 было предметом рассмотрения Верховным Судом Российской Федерации по делу № АКПИ18-273 и признана соответствующей Налоговому кодексу Российской Федерации.

Доводы заявителя о возможности применения к спорным правоотношениям правовой позиции, изложенной в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 30.05.2017 № 304-КГ16-20851 и постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, судом отклоняются, поскольку выводы, содержащиеся в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 30.05.2017 № 304-КГ16-20851, вынесенном по конкретному спору с установлением фактических обстоятельств по делу, касаются в основном положений Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", в настоящее время утратившего силу в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ, а позиция Конституционного Суда Российской Федерации, высказанная в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, несостоятельна с учетом того, что предметом конституционного нормоконтроля являлись законоположения, регулирующие отношения с участием плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц.

Аналогичная позиция изложена в апелляционном определении Верховного Суда Российской Федерации от 11.09.2018 №АПЛ18-350 на решение Верховного Суда Российской Федерации по делу №АКПИ18-273.

На основании пункта 1 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом ( в редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ)

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

Из материалов дела следует, что недоимка выявлена налоговым органом. Управлением ФНС России по Псковской области в решении от 20.08.2018 №2.5-07/09606 (л.д. 22,26) подробно изложен расчет суммы, указанный в оспариваемом решении. Судом данный расчет проверен и признан правильным. Размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год составляет: 23 400 руб. + 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающей 300 000 руб., но не более 187200руб. В рассматриваемом случае, исчисленная сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 90 919,70 руб. (187 200 руб., поскольку сумма дохода за минусом 300 000 руб. превышает 187 200 руб., минус уплаченные суммы 23400руб. и 72880,30руб.).

Учитывая изложенное, в удовлетворении требования следует отказать.

По иным основаниям заявитель решение налогового органа не оспаривает.

На основании части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат оставлению на заявителе.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требования отказать.

На решение в течение месяца после его принятия может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Псковской области.

СудьяИ.М. Радионова