Решение от 1 августа 2025 г. по делу № А28-7316/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

610017, <...>

http://kirov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А28-7316/2024
город Киров
02 августа 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 01 июля 2025 года

В полном объеме решение изготовлено 02 августа 2025 года

Арбитражный суд Кировской области в составе судьи Вихаревой С.М.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания Засориным В.Е.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «СК-Трейд» (ИНН <***>, ОГРН <***>, юридический адрес: 603064, Россия, <...>)

к Управлению Федеральной налоговой службы России по Кировской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, юридический адрес: 610002, Россия, <...>),

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора - межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 18 по Нижегородской области (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, юридический адрес: 603009, Россия, <...>)

о признании недействительным решения от 01.03.2024 № 34-12/2334

при участии в судебном заседании представителей заявителя, ответчика,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «СК-Трейд» (далее по тексту - ООО «СК-Трейд», общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ) о признании недействительным решения от 01.03.2024 № 34-12/2334 Управления Федеральной налоговой службы по Кировской области (далее по тексту – УФНС, инспекция, налоговый орган, ответчик).

Заявитель настаивает на заявленных требованиях.

Ответчик не признает заявленные требования, считает решение законным и обоснованным, просит отказать заявителю в удовлетворении требований.

Заслушав доводы представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «СК-Трейд» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по налогам, сборам и страховым взносам за период с 01.01.2020 по 31.12.2022.

В ходе проверки установлены нарушения законодательства о налогах и сборах, которые зафиксированы в акте проверки от 22.01.2024 № 34-12/154.

На акт выездной налоговой проверки налогоплательщиком представлены письменные возражения.

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, письменных возражений налогоплательщика, вынесено решение от 01.03.2024 № 34-12/2334 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением налогоплательщику начислены в общей сумме 152 833 661 рублей 00 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС) в общей сумме 117 173 328 рублей 00 копеек (за 3 квартал 2020 года в сумме 31 654 284 рублей 00 копеек, за 4 квартал 2020 года в сумме 26 031 860 рублей 00 копеек, за 3 квартал 2021 года в сумме 21 731 517 рублей 00 копеек, за 4 квартал 2021 года в сумме 20 781 276 рублей 00 копеек, за 1 квартал 2022 года в сумме 16 974 391 рублей 00 копеек), налог на прибыль в сумме 35 660 333 рублей 00 копеек, в т.ч. в федеральный бюджет - 5 349 050 рублей 00 копеек, в бюджет субъекта РФ - 30 311 283 рублей 00 копеек.

На основании пункта 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ, Кодекс) налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа, сниженного в 4 раза с учетом смягчающих вину обстоятельств, в размере 12 117 937 рублей 70 копеек (в том числе НДС в общей сумме 8 551 904 рублей 40 копеек, в т.ч. за 4 квартал 2020 года в сумме 2 603 186 рублей 00 копеек, за 3 квартал 2021 года в сумме 2 173 151 рубля 70 копеек, за 4 квартал 2021 года в сумме 2 078 127 рублей 60 копеек, за 1 квартал 2022 года в сумме 1 697 439 рублей 10 копеек, налог на прибыль за 2020 года в сумме 3 566 033 рублей 30 копеек, в т.ч. в федеральный бюджет в сумме 534 905 рублей 00 копеек, в бюджет субъекта РФ в сумме 3 031 128 рублей 30 копеек).

Также ООО «СК-Трейд» предложено уплатить начисленные суммы недоимки и штрафа, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с указанным решением, ООО «СК-Трейд» обратилось в межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу (далее по тексту - межрегиональная инспекция) с апелляционной жалобой.

Решением межрегиональной инспекции от 14.06.2024 № 07-07/2550@ решение налогового органа оставлено без изменения, а жалоба - без удовлетворения.

Заявитель, не согласившись с решением налогового органа, обратился в суд с заявлением о признании его недействительным.

Заявитель не согласен с оспариваемым решением, считает его подлежащим отмене полностью, так как выводы Управления не соответствуют фактическим обстоятельствам и основаны на предположениях.

Общество считает, что все доводы налогового органа по спорным контрагентам фактически сводятся к тому, что данные организации являются «техническими» и не могли поставить товар для ООО «СК-Трейд» в требуемом объеме.

Общество полагает, что представленные им документы полностью раскрывают существо операций, по содержанию и комплектности соответствуют требованиям законодательства о бухгалтерском учете и НК РФ и не содержат недостоверных сведений, в связи с чем обществом соблюдены все условия, необходимые для принятия к вычету соответствующих сумм «входящего» НДС и расходов по налогу на прибыль.

Также общество считает, что сумма штрафа несоразмерна тяжести совершенного правонарушения, просит дополнительно снизить размер санкций в 16 раз по основаниям, изложенным в письменных объяснениях (вход. 24.06.2025).

Подробно доводы заявителя указаны в заявлении и дополнениях к нему.

Подробно доводы ответчика указаны в отзыве на заявление и пояснениях к нему.

Анализируя представленные в материалы дела доказательства, доводы сторон, суд приходит к следующим выводам.

Порядок рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц установлен главой 24 АПК РФ.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ).

Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными. В случае если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (части 2, 3 статьи 201 АПК РФ).

Из содержания приведенных норм следует, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными являются одновременно как несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом прав и охраняемых законом интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

В соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Пунктом 2 статьи 166 НК РФ предусмотрено, что общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В силу пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено приобретением им товаров (работ, услуг), используемых для осуществления деятельности, являющейся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, принятием данных товаров (работ, услуг) на учет и наличием счетов-фактур и соответствующих первичных документов, достоверно подтверждающих факт совершения хозяйственной операции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций согласно пункту 1 статьи 246 НК РФ признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации); внереализационные доходы.

В силу пункта 1 статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии со статьей 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 Налогового кодекса РФ (метод начисления) или статьей 273 Налогового кодекса РФ (кассовый метод).

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 9 Закона Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее по тексту - Закон № 402-ФЗ) предусмотрено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Аналогичные требования содержатся в статье 313 НК РФ, регулирующей вопросы налогового учета, который ведется также на основании первичных учетных документов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

Согласно пункту 4 статьи 9 Закона № 402-ФЗ первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно по окончании операции.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на включение указанных операций (документов) в расходы при исчислении налога на прибыль.

На основании пункта 1 статьи 10 Закона № 402-ФЗ для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета. На основе данных регистров бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных в соответствии пунктом 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщиками исчисляется налоговая база по итогам каждого налогового периода.

Обоснованность понесенных налогоплательщиком затрат, включенных в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций, отраженных в регистрах бухгалтерского и налогового учета и перенесенных в налоговые декларации, должна быть подтверждена первичными документами по каждой хозяйственной операции, затраты по которой приняты к бухгалтерскому и налоговому учету; отсутствие у налогоплательщика достоверных первичных документов, подтверждающих хозяйственные операции, влечет отказ в принятии их в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций.

Следовательно, документы, подтверждающие расходы, произведенные налогоплательщиком в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода, не соответствующие требованиям статьи 9 Закона № 402-ФЗ, равно как и их отсутствие, не могут служить основанием для признания расходов налогоплательщика, учитываемых в целях налогообложения.

Частью 2 статьи 10 Закона № 402-ФЗ устанавливаются требования к регистрам бухгалтерского учета, а также предусмотрено положение о недопустимости регистрации в них мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета. Для целей настоящего Федерального закона под мнимым объектом бухгалтерского учета понимается несуществующий объект, отраженный в бухгалтерском учете лишь для вида (в том числе неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни), под притворным объектом бухгалтерского учета понимается объект, отраженный в бухгалтерском учете вместо другого объекта с целью прикрыть его (в том числе притворные сделки).

Исходя из вышеизложенного, а также принимая во внимание часть 2 статьи 10 Федерального закона № 402-ФЗ, не должны приниматься к бухгалтерскому учету документы, которыми оформляются не имевшие место факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей исчисления налога необходимо исходить из того, подтверждают представленные налогоплательщиком документы, произведенные им расходы или нет, то есть, условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 23.12.2009 № 20-П, налоговые обязательства, будучи прямым следствием деятельности в экономической сфере, неразрывно с нею связаны. Их возникновению, как правило, предшествует вступление лица в гражданские правоотношения, то есть, налоговые обязательства базируются на гражданско-правовых отношениях либо тесно с ними связаны.

К имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством (пункт 3 статьи 2 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 77 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» оценка налоговых последствий финансово-хозяйственных операций, совершенных во исполнение сделок, производится налоговыми органами в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Установление наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом учитываются представленные доказательства, касающиеся взаимодействия налогоплательщика с контрагентами в рамках проводимых операций, проявление им должной осмотрительности при осуществлении такого взаимодействия.

Совершение операций, рассчитанных на получение дохода за счет средств бюджета, не может рассматриваться как законная предпринимательская деятельность и, следовательно, не является основанием для применения тех норм налогового законодательства, которые регулируют налоговые последствия действий, совершенных в рамках реальной предпринимательской деятельности.

Отсутствие фактов реальной деятельности устанавливается на основе обстоятельств, содержащих признаки экономически не мотивированного поведения налогоплательщика.

В силу требований, содержащихся в пункте 1 статьи 54.1 НК РФ, не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Таким образом, пункт 2 вышеуказанной статьи содержит условия, только при соблюдении которых у налогоплательщика появляется право учесть расходы и вычеты по имевшим место сделкам, то есть, установление факта нарушения налогоплательщиком данных условий является отдельным обстоятельством, при наличии которого налоговый орган отказывает налогоплательщику в учете расходов и вычетов.

Исходя из положений пунктов 1 и 3 статьи 3 НК РФ, противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения выступает одной из целей правового регулирования в данной сфере, реализация которой является необходимой для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения, взимания налогов в соответствии с их экономическим обоснованием, исключения произвольного налогообложения.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пунктах 2, 3, 4 постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53) разъяснил, что при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды; налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера); налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета (пункт 5 Постановления № 53).

В пункте 9 Постановления № 53 указано, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано. Согласно пункту 11 Постановления № 53 признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

Из определения Верховного Суда Российской Федерации от 15.12.2021 № 305- ЭС21-18005 следует, что данные подходы к оценке обоснованности налоговой выгоды в налоговых отношениях сохраняют свою актуальность после принятия Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ, которым часть первая НК РФ дополнена статьей 54.1, конкретизировавшей обстоятельства и условия, принимаемые во внимание при оценке допустимости поведения налогоплательщика в зависимости от: наличия искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (пункт 1); основной цели совершения сделки (операции) (подпункт 1 пункта 2); исполнения обязательства по сделке надлежащим лицом (подпункт 2 пункта 2).

ООО «СК-Трейд» в соответствии со статьями 143 и 246 НК РФ являлось плательщиком НДС и налога на прибыль организаций.

ООО «СК-Трейд» поставлено на учет в 26.03.2003. Руководителем ООО «СК-Трейд» является ФИО1 Учредителями являются: ФИО2 (размер доли 25,5%) и ФИО3 (размер доли 74,5%).

Основным видом деятельности ООО «СК-Трейд» являлась оптовая торговля чистящими средствами.

Основанием для доначисления послужили следующие выводы:

- о неполной уплате НДС по документам, оформленным от имени: ООО «Волгастальпром», ООО «Лонивак», ООО «К-Групп», ООО «Юла-Сервис НН», ООО «ЛКМ-Сервис», ООО «Сентимес», ООО «Диалог», ООО «Экватор», ООО «СКВ Инжиниринг», ООО «Компания Капитал», ООО «Азимут», ООО «Мирон», ООО «Компания Вектор», ООО «Меркурий», ООО «Трендмаркет», ООО «Фортуна», ООО «Теплотехсервис», ООО «ТПИ Инжиниринг Стил», ООО «КММ», ООО «ОЕМ-Софт Сервис», ООО «Сервис Групп», содержащих недостоверные сведения и не подтверждающих реального осуществления хозяйственных операций,

- о неправомерном включении в налоговую базу по НДС выручки от реализации товаров, приобретенных у ООО «Волгастальпром» и ООО «Юла-Сервис НН»;

- о неполной уплате налога на прибыль организаций вследствие неправомерного включения в состав доходов и в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, выручки от реализации товаров, приобретенных у ООО «Волгастальпром» и ООО «Юла-Сервис НН» и соответственно затрат по товару, оформленному от имени ООО «Волгастальпром», ООО «Юла-Сервис НН», реально не осуществляющих поставку товара,

- о невключении в состав внереализационных доходов безвозмездно полученных денежных средств, поступивших от ООО «Группойлтрейд» и ООО «1-БМ» на расчетный счет налогоплательщика за реализацию товара, приобретенного у ООО «Волгастальпром» и ООО «Юла-Сервис НН».

В проверяемом периоде ООО «СК-Трейд» осуществляло оптовую куплю-продажу товаров бытовой химии.

Между ООО «СК-Трейд» и ООО «Волгастальпром», ООО «Юла-Сервис НН», ООО «Лонивак», ООО «К-Групп», ООО «Диалог», ООО «ЛКМ-Сервис», ООО «Сентимес», ООО «Диалог», ООО «Экватор», ООО «СКВ Инжиниринг», ООО «Компания Капитал», ООО «Азимут», ООО «Мирон», ООО «Компания Вектор», ООО «Меркурий», ООО «Трендмаркет», ООО «Фортуна», ООО «Теплотехсервис», ООО «ТПИ Инжиниринг Стил», ООО «КММ», ООО «ОЕМ-Софт Сервис», ООО «Сервис Групп» заключены договоры поставки, согласно которым контрагенты (Поставщик) обязуются поставить ООО «СК-Трейд» (Покупатель) непродовольственные товары, а покупатель обязуется принять этот товар и своевременно произвести оплату.

Пунктом 1.4 договоров предусмотрено, что покупатель составляет заявки на поставку отдельной партии товаров в произвольной письменной форме и направляет в адрес поставщика одним из способов (по электронной почте, посредством факсимильного сообщения, на бумажном носителе).

В соответствии с пунктом 1.5 договоров поставщик обязан вместе с товаром передать покупателю первичную документацию: товарную накладную по форме ТОРГ-12, счет-фактуру/УПД и иные документы, предусмотренные законодательством РФ.

Пунктом 1.6 договоров цена товара определяется исходя из действующих на момент заказа товара цен и системы скидок поставщика. Обо всех изменениях цен и скидок поставщик должен известить покупателя в письменной форме не менее чем за 5 рабочих дней до дня отгрузки товара и получить от покупателя согласие на отгрузку товара на новых условиях. В противном случае покупатель вправе требовать отгрузки товара по ценам и системе скидок, действующих до изменения.

На основании пункта 1.8 договоров доставка товара осуществляется по согласованию сторон. В приложении № 1 к договору предусмотрена доставка до склада, указанного покупателем.

Согласно пункту 2.1 договоров поставщик обязан обеспечить выполнение принятых заявок покупателя, передать товар покупателю в ассортименте, количестве, в срок и по цене, на согласованных условиях. Передать товар покупателю по качеству, соответствующему ГОСТам и ТУ изготовителя.

1. ООО «Волгастальпром»

Между ООО «СК-Трейд» и ООО «Волгастальпром» заключен договор поставки от 10.12.2019 № 1012/19.

В 1 квартале 2020 года заявитель приобретал товары бытовой химии на сумму 123 975 395 рублей 42 копеек (в т.ч. НДС 20 662 565 рублей 92 копеек).

ООО «Волгастальпром» поставлено на учет 14.05.2013 и снято с учета 23.12.2021 (в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности в отношении руководителя и юридического адреса).

Юридический адрес в период сделки: 603126 <...> П3, офис 1Б.

ООО «Волгастальпром» не находилось по заявленному месту регистрации, что подтверждается письмом от 25.02.2020 от собственника помещения ФИО4

Руководителем общества являлся ФИО5 В отношении ФИО5 установлено, что он проживал один, нигде не работал, стоял на учете в ОМВД РФ по г. Бор как лицо, ранее судимое и употребляющее наркотические средства. ФИО5 умер 26.05.2020.

ООО «Волгастальпром» заявлен основной вид деятельности «Торговля оптовая металлами в первичных формах» (ОКВЭД - 46.72.2).

При анализе налоговой отчетности ООО «Волгастальпром» за 2020-2021 гг, установлено, что налоговые декларации по налогу на прибыль не сдавались.

Последняя налоговая декларация по НДС сдана за 1 квартал 2020 года, далее декларации не представляются. Из налоговой декларации установлено, что удельный вес налоговых вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога составляет более 99%, при значительных оборотах суммы уплачиваемых организацией налогов минимальны.

В книге покупок за 1 квартал 2020 года заявлен единственный контрагент-поставщик, который обладает признаками «технической» организации: отсутствие расчетных счетов, имущества, трудовых ресурсов, представление налоговой отчетности с «нулевыми» показателями, не нахождение по юридическому адресу.

ООО «СК-Трейд» не оплатило товар ООО «Волгастальпром». Из оборотно-сальдовых ведомостей по счету 60 «Расчеты с поставщиками» следует, что по состоянию на 31.12.2022 ООО «СК-Трейд» числит задолженность перед ООО «Волгастальпром» в сумме 123 975 395 рублей 42 копеек.

2. ООО «Юла-Сервис НН»

Между ООО «СК-Трейд» и ООО «Юла-Сервис НН» заключен договор поставки от 16.03.2020 № 1603/20.

Во 2 квартале 2020 года заявитель приобретал товары бытовой химии на сумму 54 326 268 рублей 57 копеек (в т.ч. НДС 9 054 378 рублей 10 копеек).

ООО «Юла-Сервис НН» состояло на учете с 10.05.2017 по 11.10.2021. В отношении ООО «Юла-Сервис НН» периодически вносились записи о недостоверности сведений (09.12.2020, 05.02.2021, 23.06.2021, 11.10.2021).

Юридический адрес ООО «Юла-Сервис НН» с момента создания до момента исключения из ЕГРЮЛ: <...>. По заявленному месту регистрации ООО «Юла-Сервис НН» не находилось, что подтверждается заявлениями, зарегистрированных по данному адресу физических лиц ФИО6 и ФИО7, заявлением собственника квартиры ФИО8

Учредителями и руководителями ООО «Юла-Сервис НН» являлись ФИО6, ФИО9 При этом доходы ФИО6 и ФИО9 в ООО «Юла-Сервис НН» с момента назначения на должность директора не получали.

Из протокола допроса от 18.02.2022 № б/н и от 11.04.2022 № б/н, от 27.07.2023 № 34-12/792 ФИО6 следует, что он являлся генеральным директором и главным бухгалтером ООО «Юла-Сервис НН» с момента создания до начала 2020 года. Деятельность организации была связана с ремонтом автомобилей (ТО, покраска и иные виды работ). Весной 2020 года было принято решение о ликвидации/продаже/закрытии организации, в начале 2020 года на площадке объявлений Avito.ru он разместил объявление о продаже ООО «Юла-Сервис НН». В период 2018-2020 гг деятельность ООО «Юла-Сервис НН» не велась: отсутствовали работники, поставщики, заказчики, годовой оборот организации нулевой. Поставщики и покупатели ООО «Юла-Сервис НН» ему не известны, бухгалтерские документы (счета-фактуры, УПД, договоры) от имени ООО «Юла-Сервис НН» не подписывал.

Из протокола допроса от 28.09.2020 № 170 ФИО9 следует, что учредителем и руководителем организаций не является, данного решения не принимал, предложений ни от кого не поступало. Информацией о финансово- хозяйственной деятельности ООО «Юла-Сервис НН» не владеет. Его паспортными данными воспользовались третьи лица, так как в марте 2020 года им был утерян паспорт гражданина РФ.

Основной вид деятельности ООО «Юла-Сервис НН» - «Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств» (ОКВЭД – 45.20).

ООО «Юла-Сервис НН» представлена единственная налоговая декларация по налогу на прибыль за 3 месяца 2020 года с «нулевыми» показателями. Больше ООО «Юла-Сервис НН» декларации по налогу на прибыль не представляло.

Налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2020 года представлена с «нулевыми» показателями. В налоговой декларации за 2 квартал 2020 года удельный вес налоговых вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога составляет более 99%, при этом при значительных оборотах суммы налогов, подлежащих к уплате в бюджет минимальные. Больше ООО «Юла-Сервис НН» декларации по НДС не представляло.

В книге покупок за 2 квартал 2020 года ООО «Юла-Сервис НН» заявлен единственный контрагент-поставщик, который исключен из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности, операции по расчетному счету с контрагентом-поставщиком в 2020 году отсутствуют.

Установлено отсутствие движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Юла-Сервис НН» в 2020 году (расчетный счет закрыт обществом 30.10.2019).

ООО «СК-Трейд» не оплатило товар ООО «Юла-Сервис НН», из оборотно-сальдовых ведомостей по счету 60 «Расчеты с поставщиками» за 2020-2022 гг установлено, что по состоянию на 31.12.2022 ООО «СК-Трейд» числит задолженность перед ООО «Юла-Сервис НН» в сумме 54 326 268 рублей 57 копеек.


3. ООО «Лонивак»

Между ООО «СК-Трейд» и ООО «Лонивак» заключен договор поставки от 15.06.2020 г. № 1506/20.

В 3 квартал 2020 года заявитель приобретал товары бытовой химии на сумму 189 925 703 рублей 39 копеек (в т.ч. НДС 31 654 283 рублей 91 копейка).

ООО «Лонивак» состояло на учете с 23.04.2020 и снято с регистрационного учета 11.11.2021 по причине «наличие сведений в ЕГРЮЛ о недостоверности».

Юридический адрес ООО «Лонивак»: <...>, помещение П3, офис 6. Анализом движения денежных средств по расчетному счету ООО «Лонивак» за 2020 год отсутствуют перечисления за аренду помещений.

С момента создания общества единственным учредителем и руководителем являлся ФИО10

Из протоколов допроса от 11.11.2021 № 209 и от 16.12.2021 № б/н ФИО10 следует, что организация ООО «Лонивак» ему не знакома, по его паспортным данным на него формально было зарегистрировано общество, директором в ООО «Лонивак» не являлся, договоры с контрагентами он не заключал, первичные документы (счета-фактуры, УПД, товарные накладные, товарно-транспортные накладные и т.д.) от имени ООО «Лонивак» не подписывал.

Из заключения эксперта от 20.05.2021 № 52.06.057-21 следует, что подписи от имени руководителя ООО «Лонивак» ФИО10 выполнены не самим ФИО10, а иным лицом.

Основной вид деятельности ООО «Лонивак» - «Деятельность рекламных агентств» (ОКВЭД - 73.11). ООО «Лонивак» применяло общую систему налогообложения, при этом налоговые декларации по налогу на прибыль не представлялись.

С даты постановки на учет ООО «Лонивак» представляло только налоговые декларации по НДС, при этом не производило оплату начисленного налога в бюджет, тем самым не исполняло обязанность, предусмотренную законодательством о налогах и сборах.

В книге покупок за 3 квартал 2020 года заявлен единственный контрагент-поставщик, который не подтвердил взаимоотношения с ООО «Лонивак».

Оплата ООО «СК-Трейд» в адрес ООО «Лонивак» по договору поставки от 15.06.2020 № 1506/20 не произведена ни по сроку, установленному договором поставки, ни после срока. По состоянию на 31.12.2022 числится кредиторская задолженность в сумме 189 925 703 рублей 39 копеек (оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками» за 2022 год).

4. ООО «К-Групп»

Между ООО «СК-Трейд» и ООО «К-Групп» заключен договор поставки от 18.09.2020 № 1809/20.

В 4 квартал 2020 года заявитель приобретал товары бытовой химии на сумму 156 191 159 рублей 75 копеек (в т.ч. НДС 26 031 859 рублей 96 копеек).

ООО «К-Групп» состояло на учете с 25.07.2016 по 02.06.2022, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием записи о недостоверности (о юридическом адресе).

Юридический адрес ООО «К-Групп» с момента регистрации: <...>. В ходе проверки установлено отсутствие ООО «К-Групп» по юридическому адресу организации, что подтверждается письмом от 23.05.2021 ФИО11

В период сделки учредителем и руководителем ООО «К-Групп» являлся ФИО12 На допрос он не явился.

Основной вид деятельности ООО «К-Групп» - «Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками» (ОКВЭД – 52.29).

ООО «К-Групп» применяло общепринятую систему налогообложения, при этом налоговые декларации по налогу на прибыль не предоставлялись.

Начиная со 2 квартала 2017 года по 4 квартал 2020 года декларации по НДС ООО «К-Групп» представлялись с «нулевыми» показателями, а начиная с 2021 года по 2022 год декларации по НДС обществом не представлялись.

В «книге покупок» заявлены вычеты по единственному контрагенту – поставщику, которому перечислений денежных средств по расчетному счету не установлено.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «К-Групп» установлено, что операции за 2020-2022 гг по расчетному счету ООО «К-Групп» отсутствуют, последняя операция по счету 30.12.2018.

Оплата ООО «СК-Трейд» в адрес ООО «К-Групп» по договору поставки от 18.09.2020 № 1809/20 не произведена ни по сроку, установленному договором поставки, ни после срока. Из оборотно-сальдовых ведомостей по счету 60 «Расчеты с поставщиками» за 2020-2022 гг установлено, что по состоянию на 31.12.2022 ООО «СК-Трейд» числит задолженность перед ООО «К-Групп» в сумме 156 191 159 рублей 75 копеек.

5. ООО «Диалог»

Между ООО «СК-Трейд» и ООО «Диалог» заключен договор поставки от 16.08.2021 № 1608/21.

В 3 квартал 2021 года заявитель приобретал товары бытовой химии на сумму 26 439 310 рублей 25 копеек (в т.ч. НДС 4 406 551 рубля 71 копейки).

ООО «Диалог» состояло на учете с 27.04.2017 по 23.11.2022, в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности в отношении руководителя и юридического адреса (подтверждается протоколом осмотра от 23.12.2020 объекта недвижимости, пояснениями собственника помещения).

Юридический адрес ООО «Диалог» с 27.04.2017 по 23.12.2021: 121614 <...>, III.

Учредителями общества являлась ФИО13 - дата смерти 19.12.2022, руководителем с 10.12.2018 по 23.11.2022 - ФИО14

Из протоколов допроса от 14.08.2019 № б/н, от 27.10.2021 № б/н директора ООО «Диалог» ФИО14 установлено, что он никогда не являлся директором ООО «Диалог» и не имеет отношения к деятельности ООО «Диалог», бухгалтерские документы от имени ООО «Диалог» не оформлял и не подписывал, денежными средствами по расчетным счетам ООО «Диалог» не распоряжался.

ООО «Диалог» заявлен основной вид деятельности «Деятельность рекламных агентств» (ОКВЭД – 73.11).

При анализе налоговой отчетности ООО «Диалог» за период с 2020 по 2022 гг установлено, что налоговые декларации за период с 2020 года по 9 месяцев 2021 года представлены с «нулевыми» показателями. Последняя налоговая декларация по налогу на прибыль представлена за 9 месяцев 2021 года.

Налоговые декларации по НДС за период с 1 квартала по 3 квартал 2020 года представлены с «нулевыми» показателями. В налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2020 года и за 1 квартал 2021 года удельный вес налоговых вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога составляет более 99%, при значительных оборотах суммы уплачиваемых организацией налогов минимальны. Налоговые декларации по НДС обществом, представленные за 2 квартал и за 3 квартал 2021года, аннулированы.

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Диалог» за 2021 год установлено отсутствие на балансе запасов на начало и конец года.

На основании проведенного анализа данных расчетных счетов ООО «Диалог» за 2021 год установлено отсутствие движения денежных средств.

ООО «СК-Трейд» по состоянию на 31.12.2022 числит кредиторскую задолженность в сумме 16 439 310 рублей 25 копеек (оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками» за 2022 год).

Согласно представленной обществом карточки по счету 60 в отношении ООО «Диалог» установлено, что часть задолженности в размере 10 млн. рублей погашена векселем.

Анализом представленных обществом документов установлено, что вексель выпущен ПАО Сбербанк. ООО «СК-Трейд» получен от ООО «ПКФ Гармония» и передан в ООО «Диалог».

В результате анализа и сопоставления документов, представленных ПАО «Сбербанк» и ООО «СК-Трейд», установлено несовпадение дат, номинала и срока платежа векселя.

6. ООО «ЛКМ-Сервис»

Между ООО «ЛКМ-Сервис» и ООО «СК-Трейд» заключен договор поставки от 30.06.2021 № 3006/21.

В 3 квартале 2021 года заявитель приобретал товары бытовой химии на сумму 20 761 550 рублей 57 копеек (в т.ч. НДС 3 460 258 рублей 46 копеек).

ООО «ЛКМ-Сервис» состояло на учете с 24.06.2011 по 25.10.2022, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности.

Юридический адрес ООО «ЛКМ-Сервис»: <...>. Из документов и пояснений собственника помещения установлено, что аренда помещения закончилась в 1 квартал 2020 года и далее договор не пролонгировался.

Единственным учредителем являлась ФИО15 Руководителем в период сделки ООО «ЛКМ-Сервис» являлся ФИО16 (адрес регистрации г. Самара).

Из протокола допроса от 09.11.2021 № б/н директора ООО «ЛКМ-Сервис» ФИО16 следует, что он не являлся директором ООО «ЛКМ-Сервис» и не имеет отношения к деятельности ООО «ЛКМ-Сервис», ООО «ЛКМ-Сервис» не знакома, бухгалтерские документы от имени ООО «ЛКМ-Сервис» не оформлял и не подписывал, финансово-хозяйственную деятельность от имени ООО «ЛКМ-Сервис» не осуществлял, расчетными счетами ООО «ЛКМ-Сервис» не распоряжался

Согласно заявлению от 16.11.2021 и от 14.12.2021 ФИО16 сведения о нем в ЕГРЮЛ недостоверны.

ООО «ЛКМ-Сервис» заявлен основной вид деятельности «Производство электромонтажных работ» (ОКВЭД – 43.21).

В 2020 году ООО «ЛКМ-Сервис» применялась УСН (объект налогообложения «Доходы»), а с 2021 года - ОСН.

Налоговые декларации по налогу на прибыль за 6 и 9 месяцев 2021 года представлены с «нулевыми» показателями. Налоговая декларация за 3 месяца не представлена. Последняя налоговая декларация по налогу на прибыль представлена за 9 месяцев 2021 года.

Налоговые декларации по НДС (первичные и уточненные) за период с 1 квартала 2021 года по 3 квартал 2021 года, представленные ООО «ЛКМ-Сервис», подписаны ФИО16 и ФИО17, лицами, не имеющим отношение к финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЛКМ-Сервис», согласно проведенных допросов (протоколы допроса ФИО16 от 09.11.2021 № б/н, ФИО17 от 01.04.2022 № б/н).

С учетом вышеизложенного декларации по НДС за 1, 2 и 3 кварталы 2021 года аннулированы.

Кроме того, согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «ЛКМ-Сервис» за 2020 года установлено отсутствие запасов на 01.01.2021.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «ЛКМ-Сервис» установлено, что за период с 01.01.2020 по 31.12.2022 поступлений денежных средств от покупателей нет. Дата последней операции по расчетному счету 17.02.2021.

Из оборотно-сальдовых ведомостей по счету 60 «Расчеты с поставщиками» за 2021-2022 гг установлено, что по состоянию на 31.12.2022 числится кредиторская задолженность перед ООО «ЛКМ-Сервис» в сумме 761 550 рублей 78 копеек.

Согласно представленной обществом карточки по счету 60 в отношении ООО «ЛКМ-Сервис» установлено, что часть задолженности в размере 20 млн. рублей погашена векселями

Из документов, представленных ООО «СК-Трейд», в ходе проверки установлено, что векселя выпущены ПАО Сбербанк. ООО «СК-Трейд» векселя получены от ООО «ПКФ Гармония» и переданы в ООО «ЛКМ-Сервис».

В результате анализа и сопоставления документов, представленных ПАО Сбербанк России» и ООО «СК-Трейд», установлено несовпадение дат, номинала и срока платежа векселей.

7. ООО «Азимут»

Между ООО «Азимут» и ООО «СК-Трейд» заключен договор поставки от 12.07.2021 № 1207/21.

В 3 квартале 2021 года заявитель приобретал товары бытовой химии на сумму 20 633 634 рублей 41 копейки (в т.ч. НДС 3 438 939 рублей 07 копеек).

ООО «Азимут» состоит на учете с 13.10.2017, 02.06.2023 внесена запись в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений о юридическом адресе.

В период сделки адрес регистрации ООО «Азимут»: 115201 <...>. Собственник помещения сообщил об отсутствии взаимоотношений с ООО «Азимут».

С момента создания общества единственным учредителем является ФИО18 Руководителями ООО «Азимут» являются ФИО18 с 13.10.2017, ФИО19 с 20.09.2021. На допрос не явились.

ООО «Азимут» заявлен основной вид деятельности «Производство электромонтажных работ» (ОКВЭД - 43.21).

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Азимут» за 2021 год и 2022 год установлено отсутствие на балансе запасов на конец 2020 года.

ООО «Азимут» применяет ОСН. Налоговые декларации по НДС за 2020 и 2022 гг представлены с «нулевыми» показателями. В налоговых декларациях по НДС за период с 1 квартала по 4 квартал 2021 года удельный вес налоговых вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога составляет более 99%, при этом при значительных оборотах суммы налога, подлежащего к уплате в бюджет, исчислены в минимальном размере.

Налоговые декларации по налогу на прибыль организаций весь период (за 3, 6 и 9 месяцев 2020 года, 2020 год, за квартал, полугодие, 9 месяцев 2021 года, за квартал, полугодие, 9 месяцев 2022 года, за 2022 год) представлены с «нулевыми» показателями. Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2021 год не представлена.

В книгу покупок ООО «Азимут» включены счета-фактуры от организаций, которые относятся к числу «технических» организаций: существовали непродолжительный период времени, не имеют имущества, не находятся по юридическому адресу, не обладают трудовыми ресурсами, не представляют налоговую отчетность или представляют налоговую отчетность с минимальными показателями.

Из анализа сведений по «цепочке» контрагентов – поставщиков ООО «Азимут» следует, что НДС по сделкам данными контрагентами не исчислен и в бюджет не уплачен, источник для применения вычетов по НДС в заявленных ООО «СК-Трейд» суммах не сформирован. Контрагенты, заявленные ООО «Азимут» в отчётности за 3 квартал 2021 года, не могли и не осуществляли поставку товаров, заявленных ООО «СК-Трейд» от ООО «Азимут» в 3 квартал 2021 года.

Движения по расчетному счету ООО «Азимут» отсутствует с 2018 года.

Оплата ООО «СК-Трейд» в адрес ООО «Азимут» по договору поставки от 12.07.2021 № 1207/21 не произведена ни по сроку, установленному договором поставки, ни после срока. Из оборотно-сальдовых ведомостей по счету 60 «Расчеты с поставщиками» по состоянию на 31.12.2022 имеется задолженность перед ООО «Азимут» в размере 20 633 634 рублей 41 копейки.

8. ООО «Мирон»

Между ООО «Мирон» и ООО «СК-Трейд» заключен договор поставки от 06.07.2021 № 0607/21.

В 3 квартале 2021 года заявитель приобретал товары бытовой химии на сумму 19 246 929 рублей 79 копеек (в т.ч. НДС 3 207 821 рубля 63 копеек).

ООО «Мирон» состояло на учете с 16.10.2018 по 20.10.2023, снято с учета по причине наличия сведений в ЕГРЮЛ о недостоверности (в отношении руководителя и юридического адреса).

В период сделки адрес регистрации ООО «Мирон»: 125599, <...> эт. /пом. ОФ 2/1/35. Из ответа собственника помещения следует, что взаимоотношения с ООО «Мирон» за период с 01.01.2020 по 31.12.2022 отсутствуют.

В период сделки руководителем ООО «Мирон» являлся ФИО20 с 24.12.2019 по 08.09.2022.

Из протокола допроса от 29.10.2021 № б/н директора ООО «Мирон» ФИО20 следует, что он не имеет достаточно знаний и навыков для создания и управления коммерческой организацией, организация ООО «Мирон» ему не знакомо, заработную плату не получал, кто представлял документы для государственной регистрации организации, ему не известно, кто реально руководил и управлял деятельностью общества, кто принимал первичные документы от поставщиков, кто подписывал первичные документы, где проходило принятие товаров, номера телефонов, которые указывались при регистрации общества, при открытии договора в системе «Банк-Клиент», имелись ли складские помещения, ему не известно, доверенности от своего имени не подписывал и никому не выдавал, где хранятся печати и в каких банках открыты счета, он не знает, банковские карты не получал, в каком объеме поступали денежные средства на счета в банках и кому передавались - не знает, передачу денежных средств третьим лицам не производил, с каким оператором электронного документооборота был заключен договор, не знает, доверенность на получение ключей ЭЦП не оформлял, кто формировал и представлял отчетность в налоговый орган - не знает.

ООО «Мирон» заявлен основной вид деятельности «Строительство жилых и нежилых зданий» (ОКВЭД - 43.20).

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Мирон» за 2021-2022 гг установлено отсутствие на балансе запасов на конец 2021 года.

ООО «Мирон» применяет ОСН. Из проведенного анализа налоговых деклараций по НДС, книг покупок, книг продаж ООО «Мирон» за период 2020 - 2022 гг установлено, что удельный вес налоговых вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога составляет более 99,9%, при этом при значительных оборотах суммы налога, подлежащего к уплате в бюджет, исчислены в минимальном размере.

Налоговые декларации по налогу на прибыль организаций весь период (за квартал, полугодие и 9 месяцев 2020 года, за 2020 год, за квартал, полугодие и 9 месяцев 2021 года, за полугодие 2022 года, за 2022 год) представлены с «нулевыми» показателями. Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2021 год не представлена.

Из проведенного анализа сведений по «цепочке» контрагентов – поставщиков ООО «Мирон» следует, что НДС по сделкам данными контрагентами не исчислен и в бюджет не уплачен, источник для применения вычетов по НДС в заявленных ООО «СК-Трейд» суммах не сформирован.

В книгу покупок ООО «Мирон» включены счета-фактуры (УПД) от организаций, которые относятся к числу «технических» организаций: не имеют имущества, не находятся по юридическому адресу, не обладает трудовыми ресурсами, не представляет налоговую отчетность или представляет отчетность с минимальными показателями.

В 2021 году по расчетному счету ООО «Мирон» операции отсутствуют.

Оплата ООО «СК-Трейд» в адрес ООО «Мирон» по договору поставки от 06.07.2021 № 0607/21 не произведена ни по сроку, установленному договором поставки, ни после срока. Из оборотно-сальдовых ведомостей по счету 60 «Расчеты с поставщиками» за 2021-2022 гг установлено, что по состоянию на 31.12.2022 у ООО «СК-Трейд» имеется задолженность перед ООО «Мирон» в размере 19 246 929 рублей 79 копеек.

9. ООО «Трендмаркет»

Между ООО «Трендмаркет» и ООО «СК-Трейд» заключен договор поставки от 15.09.2021 № 1509/21.

В 3 квартале 2021 года заявитель приобретал товары бытовой химии на сумму 14 584 326 рублей 80 копеек (в т.ч. НДС 2 430 727 рублей 13 копеек).

ООО «Трендмаркет» состояло на учете с 24.08.2011 по 27.06.2023, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием записи о недостоверности (о юридическом адресе).

В период сделки адрес регистрации ООО «Трендмаркет»: <...>. Из заявления собственника помещения следует, что сведения об адресе ООО «Трендмаркет» недостоверны.

Учредителями ООО «Трендмаркет» являлся ФИО21 В период взаимоотношений ООО «СК-Трейд» и ООО «Трендмаркет» руководителями являлись ФИО21 и ФИО22

ФИО21 на допрос в назначенное время не явился. Согласно заявлению ФИО22 установлено, что сведения о ней в ЕГРЮЛ недостоверны.

Основной вид деятельности ООО «Трендмаркет» - «Торговля оптовая неспециализированная» (ОКВЭД – 46.90).

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Трендмаркет» за 2021 и 2022 гг установлено отсутствие на балансе запасов на начало и на конец 2021 года.

ООО «Трендмаркет» применяло ОСН. Налоговые декларации по налогу на прибыль предоставлялись с «нулевыми» показателями. Налоговые декларации за 1 квартал 2020 года и за 2021 год не представлены. Последняя налоговая декларация по налогу на прибыль представлена за 2022 год.

Налоговые декларации по НДС за период с 1 квартал 2020 года по 1 квартал 2021 год и за 1, 2 кварталы 2022 года представлены с «нулевыми» показателями. В налоговых декларациях по НДС за 2 квартал и 3 квартал 2021 года удельный вес налоговых вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога составляет более 99%, при значительных оборотах суммы уплаченных организацией налогов минимальны. Последняя налоговая декларация по НДС ООО «Трендмаркет» представлена за 2 квартал 2022 года.

Согласно проведенному анализу сведений по «цепочке» контрагентов – поставщиков, заявленных в ООО «Трендмаркет» в 3 квартале 2021 года установлено, что по всем контрагентам декларации по НДС аннулированы, то есть, НДС по сделкам с данными контрагентами не исчислен и в бюджет не уплачен. Также установлено, что все контрагенты относятся к числу «технических» организаций по следующим признакам: непродолжительный период существования, отсутствие имущества, отсутствие по юридическому адресу, отсутствие трудовых ресурсов, непредставление налоговой отчетности или представление с минимальными показателями.

Операции за 2020 - 2022 гг по расчетному счету ООО «Трендмаркет» отсутствуют, последняя операция по счету 30.04.2019.

ООО «СК-Трейд» не оплатило стоимость товара, приобретенного ООО «Трендмаркет» по договору поставки от 15.09.2021 № 1509/21. Из оборотно-сальдовых ведомостей по счету 60 «Расчеты с поставщиками» за 2020-2022 гг установлено, что по состоянию на 31.12.2022 числится задолженность перед ООО «Трендмаркет» в сумме 14 584 362 рублей 80 копеек.

10. ООО «Компания Капитал»

Между ООО «СК-Трейд» и ООО «Компания Капитал» заключен договор поставки от 09.08.2021 № 0908/21.

В 3 квартале 2021 года заявитель приобретал товары бытовой химии на сумму 14 526 780 рублей 72 копеек (в т.ч. НДС 2 421 130 рублей 07 копеек).

ООО «Компания Капитал» состоит на учете с 23.11.2015. Начиная с 2018 года, периодически вносились отметки о недостоверности сведений (20.04.2018, 12.12.2018, 21.04.2021, 24.06.2021, 25.01.2022, 26.10.2022, 20.06.2023).

В период сделки адрес регистрации ООО «Компания Капитал»: <...>. Согласно информации, представленной собственником помещения, следует, что по указанному адресу организация ООО «Компания Капитал» не располагалась.

Учредителем и руководителем ООО «Компания Капитал» являлись ФИО23 (адрес регистрации Республика Марий Эл, г. Йошкар - Ола), с 10.09.2021 ФИО19 (также является директором ООО «Азимут» - «сомнительный» контрагент ООО «СК-Трейд»). ФИО23 на допрос не явилась.

Основной вид деятельности ООО «Компания Капитал» - «Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием» (ОКВЭД – 46.73).

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Компания Капитал» за 2020-2021 гг установлено отсутствие запасов на начало и на конец 2021 года.

ООО «Компания Капитал» применяло ОСН. Налоговые декларации по налогу на прибыль за период 2020-2022 гг предоставлялись с «нулевыми» показателями, при этом налоговые декларации за 2021 год и 1 квартал 2022 года не представлены. Последняя налоговая декларация по налогу на прибыль представлена за 2022 год.

Из налоговых деклараций по НДС за период 2020-2022 гг установлено, что удельный вес налоговых вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога составляет более 99%, при этом при значительных оборотах суммы налогов, подлежащих к уплате в бюджет минимальные. Последняя налоговая декларация по НДС обществом представлена за 4 квартал 2022 года.

Согласно проведенному анализу сведений по «цепочке» контрагентов – поставщиков, заявленных ООО «Компания Капитал» в 3 квартал 2021 года установлено, что по всем контрагентам декларации по НДС аннулированы, то есть, НДС по сделкам с данными контрагентами не исчислен и в бюджет не уплачен. Также установлено, что все контрагенты относятся к числу «технических» организаций, по следующим признакам: непродолжительный период существования, отсутствие имущества, отсутствие по юридическому адресу, отсутствие трудовых ресурсов, непредставление налоговой отчетности или представление с минимальными показателями, наличие сведений о недостоверности в ЕГРЮЛ.

Установлено отсутствие движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Компания Капитал» в 2021 году, оплата в адрес поставщиков, в том числе заявленных в книге покупок, отсутствует (последняя операция по расчетному счету 09.01.2020).

Оплата ООО «СК-Трейд» в адрес ООО «Компания Капитал» по договору поставки от 09.08.2021 № 0908/21 не произведена ни по сроку, установленному договором поставки, ни после срока. Из оборотно-сальдовых ведомостей по счету 60 «Расчеты с поставщиками» за 2020-2022 гг установлено, что по состоянию на 31.12.2022 ООО «СК-Трейд» числит задолженность перед ООО «Компания Капитал» в сумме 14 526 780 рублей 42 копеек.

11. ООО «Фортуна»

Между ООО «СК-Трейд» и ООО «Фортуна» заключен договор поставки от 15.09.2021 № 1509/21.

В 3 квартале 2021 года заявителем приобретал товары бытовой химии на сумму 14 196 532 рублей 14 копеек (в т.ч. НДС 2 366 088 рублей 69 копеек).

ООО «Фортуна» состоит на учете с 15.08.2018, 16.10.2023 принято решение о предстоящем исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

В период сделки ООО «СК-Трейд» с ООО «Фортуна» адрес регистрации ООО «Фортуна»: <...>, пом I, ком 48. Из протокола осмотра от 18.01.2021 № 180121/04т объекта недвижимости установлено отсутствие ООО «Фортуна» по данному адресу.

Учредителем является ФИО24 в период 2019-2023 гг. ФИО24 работал в должности вахтера в ООО «Вектор». ФИО25 на допрос не явился.

Руководителями ООО «Фортуна» с 12.10.2018 по настоящее время является ФИО26 ФИО26 на допрос не явилась. Из заявления ФИО26, следует, что о ней в ЕГРЮЛ заявлены недостоверные сведения.

Основной вид деятельности ООО «Фортуна» - «Торговля оптовая неспециализированная» (ОКВЭД – 46.90).

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Фортуна» за 2021 год и за 2022 год установлено отсутствие на балансе запасов на начало и на конец 2021 год.

Налоговые декларации по налогу на прибыль предоставлялись с «нулевыми» показателями. Последняя налоговая декларация по налогу на прибыль представлена за 2022 год.

Проведенным анализом налоговых деклараций по НДС, книг покупок, книг продаж ООО «Фортуна» за период с 1 квартала 2021 года по 1 квартал 2022 года установлено, что удельный вес налоговых вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога составляет более 99%, а также при значительных оборотах суммы исчисленных налогов, подлежащих к уплате в бюджет минимальные.

Согласно анализу сведений по «цепочке» контрагентов - поставщиков, заявленных ООО «Фортуна» в 3 квартале 2021 года установлено, что по всем контрагентам декларации по НДС аннулированы, то есть, НДС по сделкам с данными контрагентами не исчислен и в бюджет не уплачен. Также установлено, что все контрагенты относятся к числу «технических» организаций, по следующим признакам: непродолжительный период существования, отсутствие имущества, отсутствие по юридическому адресу, отсутствие трудовых ресурсов, непредставление налоговой отчетности или представление с минимальными показателями. У всех контрагентов по «цепочке» по расчетному счету отсутствует закуп товаров бытовой химии, что свидетельствует о том, что поставщики, заявленные ООО «Фортуна» в книге покупок за 3 квартал 2021 года, не могли и не осуществляли поставку товаров в ООО «Фортуна».

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «Фортуна» установлено, что поступлений денежных средств от покупателей нет. В 2021 году движение денежных средств по расчетному счету отсутствует.

ООО «СК-Трейд» не оплатило товар ООО «Фортуна» по договору поставки от 15.09.2021 № 1509/21 ни по установленному договором сроку, ни после него. Из оборотно-сальдовых ведомостей по счету 60 «Расчеты с поставщиками» за 2020-2022 гг установлено, что по состоянию на 31.12.2022 ООО «СК-Трейд» числит задолженность перед ООО «Фортуна» в сумме 14 196 532 рублей 14 копеек.

12. ООО «Сентимес»

Между ООО «СК-Трейд» и ООО «Сентимес» заключен договор поставки от 15.11.2021 № 1511/21.

В 4 квартале 2021 года заявитель приобретал товары бытовой химии на сумму 28 330 464 рублей 36 копеек (в т.ч. НДС 4 721 744 рублей 06 копеек).

ООО «Сентимес» состоит на учете с 27.11.2020.

В период сделки адрес регистрации ООО «Сентимес»: <...>, офис (квартира) 3. По месту регистрации не находится, что подтверждается актам от 06.08.2020 №060820/15, от 14.08.2020 №140820/09т обследования места нахождения постоянного действующего исполнительного органа и протоколом осмотра от 24.11.2020 № 271120/К-11 (по указанному адресу не находится, финансово-хозяйственная деятельность не осуществляется, косвенные признаки ведения деятельности (вывеска, реклама, табличка) отсутствуют). По расчетному счету перечисления арендных платежей в 2020-2022 гг отсутствуют.

Учредителем является ФИО27 Руководителями ООО «Сентимес» являются с 24.07.2016 по 26.04.2023 ФИО27 Доходы в ООО «Сентимес» ФИО27 не получал, на допрос не явился, в качестве свидетеля вызвался 20 раз и не разу не явился.

ООО «Сентимес» заявлен основной вид деятельности «Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием» (ОКВЭД - 46.73).

Согласно бухгалтерской отчетности ООО «Сентимес» за 2020 год, за 2021 год и 2022 год установлено отсутствие на балансе запасов на начало и конец 2021 года.

Из анализа налоговых деклараций по налогу на прибыль установлено, что в представленной (23.01.2023) уточненной декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2020 года, значение показателя «расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» максимально приближено к показателю «доходы от реализации» и составляют - 99.9% относительно доходов.

Налоговые декларации за 2020 год, за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2021 года, и полугодие 2022 года представлены с «нулевыми» показателями. Налоговые декларации за квартал и 9 месяцев 2022 года и за 2021 год не представлены. Последняя налоговая декларация по налогу на прибыль за 2022 год представлена с теми же показателями, что и уточненная налоговая декларация за 9 месяцев 2020 года.

За период 2020-2022 гг ООО «Сентимес» декларации по НДС с исчисленным минимальным налогом, подлежащем к уплате в бюджет, представлены лишь за два квартала (4 квартал 2021 года, 1 квартал 2022 года), в которых удельных вес налоговых вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога составил более 99%. Последняя налоговая декларация по НДС обществом представлена за 4 квартал 2022 года («нулевая») Установлено отсутствие уплаты налогов в бюджет РФ.

Согласно проведенному анализу сведений по «цепочке» контрагентов - поставщиков, заявленных ООО «Сентимес» в 4 квартале 2021 года установлено, что по всем контрагентам декларации по НДС представлены с «нулевыми» показателями или в декларациях отсутствуют книги покупок и продаж, то есть, НДС по сделкам с данными контрагентами не исчислен и в бюджет не уплачен. Также установлено, что все контрагенты относятся к числу «технических» организаций по следующим признакам: непродолжительный период существования, отсутствие имущества, отсутствие по юридическому адресу, отсутствие трудовых ресурсов, непредставление налоговой отчетности или представление с минимальными показателями.

Установлено отсутствие движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Сентимес» в 2021 году, оплата в адрес поставщиков, в том числе заявленных в книге покупок, отсутствует.

ООО «СК-Трейд» по состоянию на 31.12.2022 числит кредиторскую задолженность в сумме 330 464 рублей 36 копеек (оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками» за 2020 – 2022 гг).

Согласно представленной обществом карточки по счету 60 в отношении ООО «Сентимес» установлено, что часть задолженности по договору поставки погашена векселями на общую сумму 28 000 000 рублей 00 копеек.

Из документов, представленных обществом установлено, что векселя, выпущенные ПАО «Сбербанк России», были получены ООО «СК-Трейд» от ООО «ПКФ Гармония» и переданы обществом ООО «Сентимес».

Анализом документов, представленных ПАО «Сбербанк России», установлено, что часть векселей, которые якобы использовались в качестве расчетов между ООО «СК-Трейд» и ООО «Сентимес» не выпускались ПАО «Сбербанк России».

По части векселей не совпадают даты, номинал и сроки платежа, а также векселя; на момент передачи ООО «СК-Трейд» в ООО «Сентимес» уже были предъявлены в ПАО «Сбербанк России» для погашения.

По оставшейся части векселей в цепочке индоссаментов отсутствуют векселедержатели ООО «ПКФ Гармония» и ООО «Сентимес», заявленные ООО «СК-Трейд».

13. ООО «Экватор»

Между ООО «СК-Трейд» и ООО «Экватор» заключен договор поставки от 01.12.2021 № 0112/21.

В 4 квартале 2021 года заявитель приобрел товары бытовой химии на сумму 26 317 894 рублей 94 копеек (в т. ч. НДС 4 386 315 рублей 82 копеек).

ООО «Экватор» состоит на учете с 16.08.2016 по настоящее время.

В период сделки адрес регистрации: <...>.

Из заявления собственника квартиры ФИО28 следует, что согласия на регистрацию организации по данному адресу она не давала, в связи с чем просит признать юридический адрес ООО «Экватор» недействительным.

С момента создания общества учредителем и руководителем являлся ФИО29

Из протоколов допроса от 08.12.2020 № б/н, от 20.03.2020 № 215 ФИО29 следует, что он никогда не являлся директором ООО «Экватор» и не имеет отношения к деятельности ООО «Экватор», бухгалтерские документы от имени ООО «Экватор» не оформлял и не подписывал, расчетными счетами ООО «Экватор» не распоряжался.

В период назначения на должность директора ФИО29 доходы в ООО «Экватор» не получал.

ООО «Экватор» заявлен основной вид деятельности «Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием» (ОКВЭД – 46.73).

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Экватор» за 2020-2021 гг установлено отсутствие на балансе запасов на начало и конец 2021 года.

Из налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций, представленных ООО «Экватор» за 2020-2022 гг, установлено, что декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2020 года, за 2020 год, за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2021 года, за 1 квартал и полугодие 2022 года представлены с «нулевыми» показателями. Налоговые декларации по налогу на прибыль за 2021 год и за 2022 год не представлены.

Декларации по НДС, начиная с 3 квартала 2020 года по 1 квартал 2022 года, представлены с удельным весом налоговых вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога составляет более 99%.

Проведенный анализ сведений по «цепочке» контрагентов – поставщиков ООО «Экватор» свидетельствует о том, что НДС по сделкам данными контрагентами не исчислен и в бюджет не уплачен, источник для применения вычетов по НДС в заявленных ООО «СК-Трейд» суммах не сформирован. Контрагенты, заявленные ООО «Экватор» в отчётности за 4 квартал 2021 года, не могли и не осуществляли поставку товаров, заявленных ООО «СК-Трейд» от ООО «Экватор» в 4 квартале 2021 года.

В книгу покупок ООО «Экватор» включены счета-фактуры от организации, которые относятся к числу «технических» организаций: существовали непродолжительный период времени, не имеют имущества, не находятся по юридическому адресу, не обладают трудовыми ресурсами, не представляют налоговую отчетность или представляют налоговую отчетность с минимальными показателями. Также в ходе проверки установлено отсутствие движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Экватор» в 2021 году (расчетный счет закрыт в 2019 году), оплата в адрес поставщиков, в том числе заявленных в книге покупок, отсутствует.

ООО «СК-Трейд» по состоянию на 31.12.2022 числит кредиторскую задолженность в сумме 317 894 рублей 94 копеек (оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками» за 2022 год).

Согласно представленной обществом карточки по счету 60 в отношении ООО «Экватор» установлено, что задолженность частично в размере 26 млн. рублей погашена векселями.

Из документов, представленных обществом установлено, что векселя ПАО Сбербанк получены ООО «СК-Трейд» от ООО «ПКФ Гармония» и переданы в ООО «Экватор».

В результате анализа и сопоставления документов, представленных ПАО «Сбербанк России» и ООО «СК-Трейд», установлено, что векселя, которые якобы использовались в качестве расчетов между ООО «СК-Трейд» и ООО «Экватор» не выпускались ПАО Сбербанк России. По остальным векселям не совпадают даты, номинал и сроки платежа векселей. А также указанные векселя, на момент передачи уже были предъявлены в ПАО «Сбербанк России» для погашения.

14. ООО «СКВ Инжиниринг»

Между ООО «СК-Трейд» и ООО «СКВ Инжиниринг» заключен договор поставки от 29.11.2021 № 2911/21.

В 4 квартале 2021 года заявитель приобрел товары бытовой химии на сумму 23 906 515 рублей 48 копеек (в т.ч. НДС 3 984 419 рублей 25 копеек).

ООО «СКВ Инжиниринг» состоит на учете с 25.01.2016.

В период сделки адрес регистрации город Москва, вн. тер. МО Митино, ул. Зенитчиков, д. 7, стр.1, офис 2. ООО «СКВ Инжиниринг» по месту регистрации отсутствовало, а также отсутствовали косвенные признаки ведения деятельности, что подтверждается протоколом осмотра от 15.11.2021 объекта недвижимости, анализом движения денежных средств по расчетному счету (перечисления арендных платежей в 2020-2022 гг отсутствуют).

Учредителем и руководителем ООО «СКВ Инжиниринг» является ФИО30 Документы подписаны от имени ФИО30 За период с 01.01.2020 по 31.12.2022 ФИО30 доходы не получал, в том числе в ООО «СКВ Инжиниринг». На допрос не явился, как и в предыдущих 25 случаях вызова его в качестве свидетеля.

ООО «СКВ Инжиниринг» заявлен основной вид деятельности «Торговля оптовая неспециализированная» (ОКВЭД – 46.90).

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «СКВ Инжиниринг» установлено отсутствие запасов на начало и конец 2021 года.

Налоговые декларации по налогу на прибыль предоставлялись с «нулевыми» показателями. Налоговые декларации по налогу на прибыль за 2021 год, 1 квартал 2022 года не представлены. Последняя налоговая декларация по налогу на прибыль представлена за 2022 год.

Налоговые декларации по НДС за период с 1 квартала по 3 квартал 2020 год представлены с «нулевыми» показателями. В налоговых декларациях по НДС за период с 4 квартала 2020 года по 1 квартал 2022 года удельный вес налоговых вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога составляет более 99%, при значительных оборотах суммы уплачиваемых организацией налогов минимальны. Налоговые декларации по НДС за период со 2 квартала 2022 года по 4 квартал 2022 года представлены с «нулевыми» показателями. Последняя налоговая декларация по НДС обществом представлена за 1 квартал 2023 года.

Согласно проведенному анализу сведений по «цепочке» контрагентов – поставщиков, заявленных ООО «СКВ Инжиниринг» в 4 квартале 2021 года установлено, что контрагентам декларации по НДС представлены с «нулевыми» показателями, книги продаж и книги покупок не представлены, то есть, НДС по сделкам с данными контрагентами не исчислен и в бюджет не уплачен. Также установлено, что все контрагенты относятся к числу «технических» организаций, по следующим признакам: непродолжительный период существования, отсутствие имущества, отсутствие по юридическому адресу, отсутствие трудовых ресурсов, непредставление налоговой отчетности или представление с минимальными показателями.

Кроме того, анализом движения денежных средств по расчетному счету ООО «СКВ Инжиниринг» за 2021 год установлено отсутствие закупа товаров бытовой химии, в том числе отсутствие перечислений в адрес поставщиков, заявленных в книге покупок.

ООО «СК-Трейд» по договору поставки от 29.11.2021 № 2911/21 по состоянию на 31.12.2022 числит кредиторскую задолженность в сумме 406 515 рублей 48 копеек (оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками» за 2022 год).

Согласно представленной обществом карточки по счету 60 в отношении ООО «СКВ Инжиниринг» установлено, что часть задолженности погашена векселями на общую сумму 23 500 000 рублей 00 копеек.

Из документов, представленных ООО «СК-Трейд», в ходе проверки установлено, что векселя ПАО «Сбербанк России» получены ООО «СК-Трейд» от ООО «ПКФ Гармония» и переданы в ООО «СКВ Инжиниринг».

В результате анализа и сопоставления документов, представленных ПАО «Сбербанк России» и ООО «СК-Трейд», установлено, что часть векселей, которые якобы использовались в качестве расчетов между ООО «СК-Трейд» и ООО «СКВ Инжиниринг», не выпускались ПАО «Сбербанк России», а также в оставшейся части векселей не совпадают даты, номинал и сроки платежа. А также указанные векселя, на момент передачи уже были предъявлены в ПАО «Сбербанк России» для погашения.

15. ООО «Компания Вектор»

Между ООО «СК-Трейд» и ООО «Компания Вектор» заключен договор поставки от 01.10.2021 № 0110/21.

В 4 квартале 2021 года заявитель приобретал товары бытовой химии (товары марки «Бреф») на сумму 17 195 110 рублей 20 копеек (в т.ч. НДС 2 865 851 рубля 70 копеек).

ООО «Компания Вектор» состоит на учете с 20.07.2016 по настоящее время.

В период сделки адрес регистрации ООО «Компания Вектор»: г. Москва, Зеленоград, к. 622, кв.4., 16.01.2023 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности в отношении адреса регистрации. Анализом движения денежных средств по расчетному счету ООО «Компания Вектор» перечисления арендных платежей в 2020-2022 гг отсутствуют.

Учредитель ООО «Компания Вектор» с 30.12.2015 по настоящее время ФИО31 Руководитель с 27.08.2021 по 25.04.2022 ФИО32, с 07.04.2021 по 05.07.2022 ФИО33

Из протоколов допроса от 09.02.2022 и от 07.04.2022, от 02.03.2022 директоров ООО «Компания Вектор» ФИО32 и ФИО33 установлено, что никогда не являлись директорами ООО «Компания Вектор» и не имеют отношения к деятельности ООО «Компания Вектор», бухгалтерские документы от имени ООО «Компания Вектор» не оформляли и не подписывали.

Ни ФИО34, ни ФИО32 доходы в ООО «Компания Вектор» не получали.

ООО «Компания Вектор» заявлен основной вид деятельности «Предоставление услуг по перевозкам» (ОКВЭД – 49.42).

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Компания Вектор» за 2020 установлено отсутствие на балансе запасов на конец года.

ООО «Компания Вектор» применяет ОСН. При анализе налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций, представленных ООО «Компания Вектор» за 2020-2022 гг, установлено, что декларации за период (1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2020 года, за 2020 год, за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2021 года, за полугодие 2022 года) представлены с «нулевыми» показателями. Налоговые декларации по налогу на прибыль за 2021 год и за 2022 год не представлены.

Декларации по НДС за период начиная с 1 квартала 2020 года по 3 квартал 2021 года представлены с удельным весом налоговых вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога более 99%. Декларации за 2022 год не представлены. В период взаимоотношений с ООО «СК-Трейд» налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2021 года ООО «Компания Вектор» аннулирована.

При анализе данных по расчетным счетам ООО «Компания Вектор» установлено, что за период с 01.01.2020 по 31.12.2022 операции по движению денежных средств отсутствуют.

ООО «СК-Трейд» по состоянию на 31.12.2022 числит кредиторскую задолженность в сумме 195 110 рублей 20 копеек (оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками» за 2021-2022 гг).

Согласно представленной обществом карточки по счету 60 в отношении ООО «Компания Вектор» установлено, что задолженность по договору поставки частично в размере 17 млн. рублей погашена векселями.

Из документов, представленных обществом, установлено, что векселя ПАО Сбербанк получены ООО «СК-Трейд» от ООО «ПКФ Гармония» и переданы в ООО «Компания Вектор».

В результате анализа и сопоставления документов, представленных ПАО «Сбербанк России» и ООО «СК-Трейд», налоговым органом установлено, что часть векселей, которые якобы использовались в качестве расчетов между ООО «СК-Трейд» и ООО «Компания Вектор», не выпускались ПАО Сбербанк России. По оставшейся части векселей не совпадают даты, номинал и сроки платежа.

16. ООО «Меркурий»

Между ООО «Меркурий» и ООО «СК-Трейд» заключен договор поставки от 08.11.2021 № 0811/21.

В 4 квартале 2021 года заявитель приобретал товары бытовой химии на сумму 15 095 724 рублей 87 копеек (в т.ч. НДС 2 515 954 рублей 15 копеек).

ООО «Меркурий» состояло на учете с 29.01.2016 по 06.06.2022.

В период сделки адрес регистрации ООО «Меркурий»: <...> (гарантийное письмо по предоставлению адреса для регистрации выдано не собственником помещения). По расчетному счету перечисления арендных платежей отсутствуют (последняя операция по расчетному счету ООО «Меркурий» 28.09.2018).

В отношении другого юридического адреса ООО «Меркурий»: <...>. 06.06.2022 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности адреса местонахождения (адреса регистрации) организации.

Учредителем является ФИО35 В период взаимоотношений руководителями ООО «Меркурий» являлись ФИО36 Документы от имени ООО «Меркурий» (договор, УПД) подписаны ФИО36

Доходы ФИО36 за период с 01.01.2020 по 31.12.2022 в ООО «Меркурий» не получал. На допрос в качестве свидетеля не явился. Из заявления ФИО36 от 04.05.2023 установлено, что сведений о нем, содержащиеся в ЕРГЮЛ, как о руководителе юридического лица являются недостоверными.

Из протокола допроса от 07.02.2023 № 30 ФИО35 следует, что она работала в детском садике, учредителем в ООО «Меркурий» ей предложила стать ФИО37 Фактически деятельностью организации не руководила, адрес регистрации не знает, ключом ЭЦП не владеет, о фактах ведения хозяйственной деятельности не знает. Руководителей ООО «Меркурий» ФИО36, ФИО38, ФИО39 согласно ЕГРЮЛ, не знает.

ООО «Меркурий» заявлен основной вид деятельности «Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием» (ОКВЭД - 46.73).

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Меркурий» за 2021 год установлено отсутствие на балансе запасов на конец года.

В налоговых декларациях по налогу на прибыль (за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2020 год, за 2020 год, за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2021 года, за 2021 год, за 2022 год) отражены «нулевые» показатели. Налоговые декларации за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2022 год не представлены. Последняя налоговая декларация по налогу на прибыль представлена за 2022 год.

Налоговые декларации по НДС за 1 квартал, 2 квартал и 4 квартал 2020 года представлены с «нулевыми» показателями. В налоговых декларациях за 2 квартал 2020 года, за период с 1 квартала 2021 года по 3 квартал 2022 года удельный вес налоговых вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога составляет более 99%, при значительных оборотах суммы уплачиваемых организацией налогов минимальны. Налоговая декларация за 4 квартал 2022 года представлена с «нулевыми» показателями. Последняя налоговая декларация по НДС обществом представлена за 4 квартал 2022 года.

Сумма заявленных ООО «Меркурий» (период взаимоотношений с ООО «СК-Трейд») в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 года налоговых вычетов превышает 99% от начисленных сумм налога.

Проведенный анализ сведений по «цепочке» контрагентов - поставщиков ООО «Меркурий» свидетельствует о том, что НДС по сделкам данными контрагентами не исчислен и в бюджет не уплачен, источник для применения вычетов по НДС в заявленных ООО «СК-Трейд» суммах не сформирован. Контрагенты, заявленные ООО «Меркурий» в отчётности за 4 квартал 2021 года, не могли и не осуществляли поставку товаров, заявленных ООО «СК-Трейд» от ООО «Меркурий» в 4 квартал 2021 года.

В книгу покупок ООО «Меркурий» включены счета-фактуры от организации, которые относятся к числу «технических» организаций, по следующим признакам: существовали непродолжительный период времени, не имеют имущества, не находятся по юридическому адресу, не обладают трудовыми ресурсами, непредставляют налоговую отчетность или представляют налоговую отчетность с минимальными показателями.

В ходе проверки установлено отсутствие в 2021 году у ООО «Меркурий» движения по расчетным счетам (последняя операция по расчетному счету 28.09.2018, счет закрыт 20.04.2021).

ООО «СК-Трейд» не оплатило стоимость товара, приобретенного у ООО «Меркурий» по договору поставки от 08.11.2021 № 0811/21. Из оборотно-сальдовых ведомостей по счету 60 «Расчеты с поставщиками» за 2021-2022 гг ООО «СК-Трейд» установлено, что по состоянию на 31.12.2022 имеется задолженность перед ООО «Меркурий» в размере 15 095 724 рублей 87 копеек.

17. ООО «Теплотехсервис»

Между ООО «Теплотехсервис» и ООО «СК-Трейд» заключен договор поставки от 30.09.2021 № 3009/21.

В 4 квартале 2021 года заявитель приобретал товары бытовой химии на сумму 13 841 946 рублей 58 копеек (в т.ч. НДС 2 306 991 рубля 10 копеек).

ООО «Теплотехсервис» состояло на учете с 12.07.2016 по 08.04.2022.

В период сделки адрес регистрации ООО «Теплотехсервис»: 119331, <...>, комн. 7, РМ 26. Согласно документам, представленным управляющим помещением ФИО40, и анализу движения денежных средств по расчетному счету ИП ФИО40 установлено, что договор аренды от 30.11.2018 № 36-11/18-11/009 не пролонгирован (договор заключен на 11 месяцев), отсутствуют поступления от ООО «Теплотехсервис», то есть, в 2021 году ООО «Теплотехсервис» фактически не находилось по месту регистрации.

Учредителем и руководителем (в период взаимоотношений) являлся ФИО41 С 14.09.2021 по 29.06.2022 ФИО42 Документы от имени ООО «Теплотехсервис» (договор, УПД) подписаны ФИО41

Доходы ФИО41 за период с 01.01.2020 по 31.12.2022 в ООО «Теплотехсервис» не получал.

Из протокола допроса от 29.06.2022 № 1139 ФИО41 установлено, что он имеет специальность «дошкольная психология и педагогика», окончив МГПХ в 2004 году; являлся генеральным директором и учредителем общества с момента регистрации фирмы до 14.09.2021, то есть, до даты, когда произошла смена директора на ФИО42, о которой он узнал из выписки из ЕГРЮЛ, полученной 28.06.2022. С конца 2018 года компания не вела финансово-хозяйственную деятельность. В связи со сменой директора общества с 14.09.2021 и за период с 14.09.2021 о каких-либо сделках компании ему не известно.

Из заявления от 13.04.2022 физического лица ФИО42 установлено, что сведения о ней, содержащиеся в ЕРГЮЛ, как о руководителе юридического лица недостоверны. Из протокола допроса от 11.01.2023 № 6268 ФИО42 установлено, что она в период 2020-2022 гг работала воспитателем, организация ООО «Теплотехсервис» ей не знакома, кто вел бухгалтерский и налоговый учет не известно, в каких банках счета открыты не известно, виды деятельности не известны, где находился офис не известно.

ООО «Теплотехсервис» заявлен основной вид деятельности «Производство электромонтажных работ» (ОКВЭД - 43.21).

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Теплотехсервис» за 2021 год установлено отсутствие на балансе запасов на начало и на конец года.

ООО «Теплотехсервис» применяет ОСН. При анализе налоговой отчетности ООО «Теплотехсервис» за 2020-2022 гг, установлено, что во всех налоговых декларациях по налогу на прибыль представлены в налоговый орган с «нулевыми» показателями.

В налоговые декларации по НДС за период с 1 квартал 2020 года по 1 квартал 2021 года, за 4 квартал 2022 года представлены с «нулевыми» показателями. В налоговых декларациях за период с 2 квартала 2021 года по 4 квартал 2021 года удельный вес налоговых вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога составляет более 99%, при значительных оборотах суммы уплачиваемых организацией налогов минимальны. Налоговая декларация за 1 квартал, 3 квартал 2022 года представлена с «нулевыми» показателями. Последняя налоговая декларация по НДС обществом представлена за 4 квартал 2022 года.

В представленной уточненной декларации по НДС за 4 квартал 2021 года (период сделки») ООО «Теплотехсервис» отразило в разделе 9 «книга продаж» реализацию в адрес ООО «СК-Трейд» по одной счет-фактуре от 12.10.2021 № 10Х12081 в сумме 3 615 473 рублей 47 копеек, в т.ч. НДС 602 578 рублей 91 копейки. При этом ООО «СК-Трейд» в книге покупок за 4 квартал 2021 года отражает два счета-фактуры на сумму 13 841 946 рублей 58 копеек, в т.ч. НДС 2 306 991 рубля 10 копеек.

Из проведенного анализа сведений по «цепочке» контрагентов – поставщиков установлено, что НДС по сделкам данными контрагентами не исчислен и в бюджет не уплачен, источник для применения вычетов по НДС в заявленных ООО «СК-Трейд» суммах не сформирован. Контрагенты, заявленные ООО «Теплотехсервис» в отчётности за 4 квартал 2021 года, не могли и не осуществляли поставку товаров, заявленных ООО «СК-Трейд» от ООО «Теплотехсервис» в 4 квартале 2021 года.

В книгу покупок ООО «Теплотехсервис» включены счета-фактуры от организаций, которые относятся к числу «технических», по следующим признакам: существовали непродолжительный период времени, не имеют имущества, не находятся по юридическому адресу, не обладают трудовыми ресурсами, не представляют налоговую отчетность или представляют налоговую отчетность с минимальными показателями.

Анализом расчетного счета ООО «Теплотехсервис» установлено, что в 2021 году денежные средства на счет не поступали, оплата за товары (работы, услуги) отсутствует, осуществляется лишь списание денежных средств с назначением платежа «по решению о взыскании на основании ст.46 НК РФ». Последние операции по расчетному счету совершены в 2019 году.

ООО «СК-Трейд» по договору поставки от 30.09.2021 № 3009/21 по состоянию на 31.12.2022 числит кредиторскую задолженность в сумме 12 341 946 рублей 58 копеек (оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками» за 2022 год).

Согласно представленной обществом карточки по счету 60 в отношении ООО «Теплотехсервис» установлено, что часть задолженности по договору поставки от 30.09.2021 № 3009/21 в размере 1,5 млн. рублей погашена векселями

Из документов, представленных обществом, установлено, что векселя ПАО Сбербанк получены ООО «СК-Трейд» от ООО «ПКФ Гармония» и переданы в ООО «Теплотехсервис».

В результате анализа и сопоставления документов, представленных ПАО «Сбербанк России» и ООО «СК-Трейд», установлено, что не совпадают даты, номинал и сроки платежа векселей. Кроме того, векселя, на момент передачи уже были предъявлены в ПАО «Сбербанк России» для погашения.

18. ООО «ТПИ Инжиниринг Стил»

Между ООО «ТПИ Инжиниринг Стил» и ООО «СК-Трейд» заключен договор поставки от 01.03.2022 № 0103/22.

В 1 квартале 2022 года заявитель приобретал товары бытовой химии на сумму 30 559 790 рублей 14 копеек (в т.ч. НДС 5 093 298 рублей 36 копеек).

ООО «ТПИ Инжиниринг Стил» состояло на учете с 30.12.2021 по 01.12.2022.

В период сделки адрес регистрации ООО «ТПИ Инжиниринг Стил»: <...> ФИО43, <...>/I. Собственник помещения ООО «Делми» сообщило об отсутствии взаимоотношений с ООО «ТПИ Инжиниринг Стил».

Учредителем и руководителем ООО «ТПИ Инжиниринг Стил» являлась ФИО44 (адрес регистрации - Нижегородская обл., Лукояновский р-он). Документы от имени ООО «ТПИ Инжиниринг Стил» по взаимоотношениям с ООО «СК-Трейд» подписаны ФИО44

Согласно сведениям, представленных работодателями в налоговый орган, ФИО44 в 2022 году (период сделки) получала доходы в ООО «Ягодная деревушка» и ООО «ТПИ Инжиниринг Стил». ООО «Ягодная деревушка» представлены документы, согласно которым установлено, что ООО «Ягодная деревушка» в период являлось основным местом работы у ФИО44, где она работала в должности горничной. В представленной трудовой книжке ФИО44 запись о приеме на работу в ООО «ТПИ Инжиниринг Стил» на должность директора отсутствует.

Из протокола допроса от 14.09.2022 № 502 ФИО44 следует, что кроме полученного образования в школе, иного образования не имеет. Работала в ООО «Ягодная деревушка» менеджером (база отдыха), с октября 2021 стала директором ООО «ТПИ Инжиниринг Стил», купив эту организацию с целью осуществления оптовой продажи. Заработную плату в обществе она не получала в связи с отсутствием прибыли. Составлением и представлением отчетности в налоговый орган занималась бухгалтер Наталья, ключ ЭЦП находился также у Натальи.

ООО «ТПИ Инжиниринг Стил» заявлен основной вид деятельности «Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями» (ОКВЭД - 45.31).

Согласно сведениям 2-НДФЛ за 2022 год доходы в ООО «ТПИ Инжиниринг Стил» получали: ФИО45, ФИО46, ФИО44, ФИО47, ФИО48 На допрос в назначенное время они не явились.

Из протокола допроса от 04.05.2022 ФИО49 установлено, что в 2022 году она работала в ООО «Возраждение» сортировщицей. Отношения к ООО «ТПИ Инжиниринг Стил» не имела.

Анализом расчетного счета ООО «ТПИ Инжиниринг Стил» установлено отсутствие выплаты заработной платы работникам в 2022 году.

Во всех налоговых декларациях по налогу на прибыль (за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2020 года, за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2021 года, за 2021 год, за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2022 года, за 2022 год) значения показателя «расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» максимально приближено к показателю «доходы от реализации» и составляют более 99,2% относительно доходов.

В налоговых декларациях по НДС за период с 1 квартал 2020 года по 4 квартал 2022 года удельный вес налоговых вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога составляет более 99%, при значительных оборотах суммы налога, подлежащие к уплате в бюджет, исчислены в минимальном размере.

Согласно проведенного анализа сведений по «цепочке» контрагентов - поставщиков, заявленных ООО «ТПИ Инжиниринг Стил» в 1 квартале 2022 года установлено, что по всем контрагентам декларации по НДС представлены с «нулевыми» показателями либо в декларациях книги покупок и продаж отсутствуют, то есть, НДС по сделкам с данными контрагентами не исчислен и в бюджет не уплачен. Также установлено, что все контрагенты относятся к числу «технических» организаций по следующим признакам: непродолжительный период существования, отсутствие имущества, отсутствие по юридическому адресу, отсутствие трудовых ресурсов, непредставление налоговой отчетности или представление с минимальными показателями.

ООО «ТПИ Инжиниринг Стил» представило документы по взаимоотношениям с ООО «Неон», согласно которым ООО «ТПИ Инжиниринг Стил» приобрело у ООО «Неон» товары бытовой химии.

При сопоставлении документов между ООО «ТПИ Инжиниринг Стил» и ООО «Неон» с документами между ООО «ТПИ Инжиниринг Стил» и ООО «СК-Трейд» установлено, что ООО «ТПИ Инжиниринг Стил» в адрес ООО «СК-Трейд» реализовало товар в ассортименте, который отсутствует в документах ООО «Неон», либо присутствует, но в меньшем количестве. Иные документы, подтверждающие приобретение товара для дальнейшей его реализации, ООО «ТПИ Инжиниринг Стил» не представлены. ООО «Неон» документы не представлены.

Взаимоотношения по расчетному счету между ООО «Неон» ООО «ТПИ Инжиниринг Стил» также отсутствуют.

Анализом расчетного счета ООО «ТПИ Инжиниринг Стил» за 2022 год установлено, что на счет поступают денежные средства с назначением платежа «поступление выручки от продажи товаров от ФИО44» и перечисляются в счет исчисленных налогов. Операции, подтверждающие ведение финансово-хозяйственной деятельности, а также операции по приобретению товаров (работ, услуг), в том числе по приобретению спорного товара отсутствуют.

ООО «СК-Трейд» по взаимоотношениям с ООО «ТПИ Инжиниринг Стил» по состоянию на 31.12.2022 числит кредиторскую задолженность в сумме 59 790 рублей 14 копеек (оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками» за 2022 год).

Согласно представленной обществом карточки по счету 60 в отношении ООО «ТПИ Инжиниринг Стил» установлено, что часть задолженности в размере 30,5 млн. рублей по договору поставки от 01.03.2022 № 0103/22 погашена векселями.

Из документов, представленных ООО «СК-Трейд», проверкой установлено, что ООО «СК-Трейд» полученные от ООО «ПКФ Гармония» векселя передало ООО «ТПИ Инжиниринг Стил». Векселя были выпущены ПАО «Сбербанк России».

В результате анализа и сопоставления документов, представленных ПАО «Сбербанк России» и ООО «СК-Трейд» установлено, что часть векселей банком не выпускались, а по оставшейся части векселей не совпадают даты, номинал и сроки платежа. Кроме того, векселя, указанные в актах приема-передачи между ООО «СК-Трейд» и ООО «ТПИ Инжиниринг Стил», на момент передачи обществом в ООО «ТПИ Инжиниринг Стил» уже были предъявлены в ПАО «Сбербанк России» для погашения.

19. ООО «КММ»

Между ООО «СК-Трейд» и ООО «КММ» заключен договор поставки от 27.12.2021 № 2712/21.

В 1 квартале 2022 года заявитель приобрел товары бытовой химии в сумме 29 019 281 рубля 89 копеек (в т.ч. НДС 4 836 546 рублей 98 копеек).

ООО «КММ» состояло на учете с 21.04.2021 по 29.03.2023.

В период сделки адрес регистрации ООО «КММ»: г. Москва, Пыжевский 5, 3. Из ответа собственника помещения ООО «Научный и производственный центр вторичной цветной металлургии» установлено, что в связи с непоступлением арендной платы от ООО «КММ» договор аренды от 13.04.2021 № ВЦМ/а-31 считается не заключенным.

В период сделки с ООО «СК-Трейд» директором и учредителем ООО «КММ» являлась ФИО50

Из протокола допроса от 16.01.2023 № 1309 директора ООО «КММ» ФИО50 установлено, что являлась директором ООО «КММ», организация осуществляла деятельность по торговле металлом, на вопросы, требующие знание и владение конкретной ситуацией, свидетель воспользовалась статьей 51 Конституции Российской Федерации.

ФИО50 получала доходы в ГБУЗ НО Клиническая Психиатрическая Больница № 1 г. Нижнего Новгорода, ФИО51, ООО «КММ».

В соответствии с представленными работодателями документами установлено, что ФИО50 по октябрь 2021 года работала санитаркой психиатрического отделения, с ноября 2021 года по сентябрь 2022 года работала у ИП ФИО51 животноводом.

ООО «КММ» заявлен основной вид деятельности «Торговля оптовая металлами и металлическими рудами» (ОКВЭД - 46.72).

На основании справок о доходах, представленных ООО «КММ» в налоговый орган, установлено, что ООО «КММ» начисляло заработную плату физическим лицам.

Из проведенных допросов физических лиц установлено, что лица, заявленные ООО «КММ» в качестве работников, не подтвердили взаимоотношения с ООО «КММ». Из анализа расчетного счета ООО «КММ» следует отсутствие перечислений денежных средств на зарплатные счета сотрудников или снятие денежных средств с назначением «на выплату заработной платы».

Налоговые декларации по налогу на прибыль организаций и НДС за 2020-2022 гг представлены в налоговый орган с удельным весом налоговых вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога более 99% и 99% расходов от доходов.

Согласно проведенному анализу сведений по «цепочке» контрагентов – поставщиков свидетельствует о том, что НДС по сделкам данными контрагентами не исчислен и в бюджет не уплачен, источник для применения вычетов по НДС в заявленных ООО «СК-Трейд» суммах не сформирован.

В книгу покупок ООО «КММ» включены счета-фактуры от организации, которые относятся к числу «технических» организаций: существовали непродолжительный период времени, не имеют имущества, не находятся по юридическому адресу, не обладают трудовыми ресурсами, не представляют налоговую отчетность или представляют налоговую отчетность с минимальными показателями, номинальность директоров.

У ООО «КММ» истребованы документы по взаимоотношениям с заявленными поставщиками. Из ответов, поступивших от контрагентов, установлено, что отсутствовал закуп товара для дальнейшей поставки в адрес ООО «СК-Трейд». Кроме того, по расчетным счетам ООО «КММ» установлено отсутствие оплаты в адрес поставщиков, заявленных в книге покупок, а также отсутствие операции по приобретению товаров бытовой химии.

ООО «СК-Трейд» по состоянию на 31.12.2022 числит кредиторскую задолженность в сумме 410 810 рублей 88 копеек (оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками» за 2022 год).

Согласно представленной обществом карточки по счету 60 в отношении ООО «КММ» установлено, что основная часть задолженности по договору поставки от 27.12.2021 № 2712/21 погашена векселями.

Из представленных обществом документов установлено, что полученные ООО «СК-Трейд» векселя от ООО «ПКФ Гармония» переданы ООО «КММ», векселедателем являлся ПАО Сбербанк.

В результате анализа и сопоставления документов, представленных ПАО «Сбербанк России» и ООО «СК-Трейд», установлено, что три векселя, которые использовались в качестве расчетов между ООО «СК-Трейд» и ООО «КММ», не выдавались ПАО Сбербанк России, а по пяти векселям не совпадают даты, номинал и сроки платежа векселей, также векселя, указанные в актах приема-передачи между ООО «СК-Трейд» и ООО «КММ», на момент передачи уже были предъявлены в ПАО «Сбербанк России» для погашения иными векселеполучателями.

20. ООО «ОЕМ-Софт Сервис»

Между ООО «ОЕМ-Софт Сервис» и ООО «СК-Трейд» заключен договор поставки от 10.02.2022 № 1002/22.

В 1 квартале 2022 года заявитель приобретал товары бытовой химии на сумму 21 305 677 рублей 30 копеек (в т.ч. НДС 3 550 946 рублей 22 копеек).

ООО «ОЕМ-Софт Сервис» состоит на учете с 18.10.2021 по настоящее время.

В период сделки адрес регистрации ООО «ОЕМ-Софт Сервис»: город Москва, вн. тер. <...>, помещение I (Подвал), ком. 7, офис 3. Из анализа расчетного счета ООО «ОЕМ-Софт Сервис» перечисления арендной платы отсутствуют.

Учредителем и руководителем ООО «ОЕМ-Софт Сервис» является ФИО52 Документы от имени ООО «ОЕМ-Софт Сервис» (договор, УПД) подписаны ФИО52

ФИО52 получала доходы в 2020, 2021 гг в ГБУЗ Нижегородской области «Семеновская Центральная Больница», в 2021 - 2022 гг ООО «ОЕМ-Софт Сервис», в 2022 году - ООО «Новатор».

В соответствии с представленными работодателями документами установлено, что ФИО52 работала в должности медицинской сестры, а с 01.03.2022 в ООО «Новатор» в должности оператора сушильной установки.

Из протокола допроса от 23.07.2023 №34-12/794 ФИО52 установлено, что она имеет среднее медицинское образование. ООО «ОЕМ-Софт Сервис» - основное место работы. Организацию не регистрировала, купила, не помнит у кого. Организация занималась оптовой торговлей компьютерной техники. На какой системе налогообложения находилось общество, не знает. ФИО сотрудников не помнит. В обязанности ФИО52, как директора, входило подписание документов. Контрагентов организации, в том числе ООО «СК-Трейд» не помнит, обстоятельств совершения сделок не помнит. На многочисленные вопросы ответила, что по всем вопросам, касающихся фирмы, готова предоставить информацию по запросу.

ООО «ОЕМ-Софт Сервис» заявлен основной вид деятельности «Торговля оптовая машинами и оборудованием» (ОКВЭД – 46.69).

Согласно сведениям по форме 6-НДФЛ, а также расчетов по страховым взносам, представленных ООО «ОЕМ-Софт Сервис» в налоговый орган численность ООО «ОЕМ-Софт Сервис» составила в 2020 году - 2 чел., 2021 году – 1 чел., 2022 году – 5 чел.

Из протокола допроса от 25.07.2023 г. № 34-12/791, от 24.07.2023 г. № 34-12/793, от 25.09.2023 г. № 34-12/1109 физических лиц следует, что в 2020-2022 они не работали ООО «ОЕМ-Софт Сервис», в указанный период времени место работы было иное, организация ООО «ОЕМ-Софт Сервис» им не знакома, доходы от деятельности в указанной организации не получали, иные сотрудники, в том числе директор организации им не знакомы.

Из протокола допроса от 23.07.2022 № 34-12/794 директора ООО «ОЕМ-Софт Сервис» ФИО52 установлено, что сотрудников организации не помнит.

Анализом расчетного счета ООО «ОЕМ-Софт Сервис» установлено отсутствие перечислений денежных средств на зарплатные счета сотрудников, или снятие денежных средств с назначением «на выплату заработной платы».

Налоговые декларации по налогу на прибыль за 1 квартал, полугодие 2020 года, за 1 квартал, полугодие 2021 года представлены с «нулевыми» показателями. В остальных декларациях (за 9 месяцев 2020 года, за 2020 год, за 9 месяцев 2021 года, за 2021 год, за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2022 года и 2022 год) установлено, что значение показателя «расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» максимально приближено к показателю «доходы от реализации» и составляют - 99,9% относительно доходов.

Налоговые декларации по НДС за 1 квартал и 2 квартал 2020 года представлены с «нулевыми» показателями. В налоговых декларациях по НДС за период с 3 квартала 2021 года по 4 квартал 2022 года удельный вес налоговых вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога составил более 99%, при этом при значительных оборотах суммы налога, подлежащего к уплате в бюджет, исчислены в минимальном размере.

Проведенным анализом сведений по «цепочке» контрагентов – поставщиков, заявленных ООО «ОЕМ-Софт Сервис» в 1 кв. 2022 установлено, что по заявленным контрагентам декларации по НДС не представлены, то есть, НДС по сделкам с данными контрагентами не исчислен и в бюджет не уплачен. Также установлено, что все контрагенты относятся к числу «технических» организаций, по следующим признакам: непродолжительный период существования, отсутствие имущества, отсутствие по юридическому адресу, отсутствие трудовых ресурсов, не представление налоговой отчетности или представление с минимальными показателями.

Кроме того, по расчетным счетам ООО «ОЕМ-Софт Сервис» установлено отсутствие оплаты в адрес поставщиков, заявленных в книге покупок.

Из анализа расчетного счета ООО «ОЕМ-Софт Сервис» за 2022 год установлено, что на счет поступают денежные средства с назначением платежа «поступление выручки от продажи товаров от ФИО52» и перечисляются в счет исчисленных налогов. Операции, подтверждающие ведение финансово-хозяйственной деятельности, а также операции по приобретению товаров (работ, услуг), в том числе по приобретению спорного товара отсутствуют.

На основании оборотно-сальдовой ведомости за 2022 год по счету 60, задолженность перед ООО «ОЕМ-Софт Сервис» по состоянию на 31.12.2022 составила 305 677 рублей 30 копеек. При этом согласно карточке по счету 60 в отношении ООО «ОЕМ-Софт Сервис» погашение задолженности не отражено.

В договоре между ООО «СК-Трейд» и ООО «ОЕМ-Софт Сервис» предусмотрен расчет с использованием векселей. Общество предоставило векселя на сумму 21 000 000 рублей 00 копеек.

Векселя ООО «СК-Трейд», полученные от ООО «ПКФ Гармония», передало в ООО «ОЕМ-Софт Сервис. Векселедателями являлись ПАО Сбербанк России и ПАО «Транс Капитал Банк».

В результате анализа и сопоставления документов, представленных ПАО «Сбербанк России» и ООО «СК-Трейд», установлено, что векселя, которые использовались в качестве расчетов между ООО «СК-Трейд» и ООО «ОЕМ-Софт Сервис», не выпускались ПАО «Сбербанк России». По остальным векселям не совпадают даты, номинал и сроки платежа векселей, а также указанные векселя, на момент передачи в ООО «ОЕМ-Софт Сервис» уже были предъявлены в ПАО «Сбербанк России» для погашения.

ПАО «Транс Капитал Банк» представило документы, согласно которым установлено, что вексель был выдан ООО «Центр технологического проектирования» и предъявлен в банк для погашения ООО «Торговый дом «Русский винный трест».

ООО «Центр технологического проектирования» вексель передан в ООО «Промстройтрейд». ООО «Промстройтрейд» 10.01.2023 исключено из ЕГРЮЛ.

ООО «Торговый дом «Русский винный трест» вексель получен от ООО «Криптон». ООО «Криптон» представлены пояснения о том, что взаимоотношений с ООО «СК-Трейд» отсутствуют, в том числе по расчетам векселями.

Таким образом, в цепочке движения векселя отсутствуют ООО «ПКФ Гармония», ООО «СК-Трейд» и ООО «ОЕМ-Софт Сервис».

21. ООО «Сервис Групп»

Между ООО «СК-Трейд» и ООО «Сервис Групп» заключен договор поставки от 20.12.2021 № 2012/21.

В 1 квартале 2022 года заявитель приобрел товары бытовой химии на сумму 20 961 600 рублей 88 копеек (в т.ч. НДС 3 493 600 рублей 15 копеек ).

ООО «Сервис Групп» состоит на учете с 11.05.2021 по настоящее время.

В период сделки адрес регистрации ООО «Сервис Групп»: г. Москва Большая Полянка 2, 3/1. Собственник помещения ООО «Бест Консалт» представило пояснение о том, что взаимоотношения с ООО «Сервис Групп» отсутствуют, договоры аренды в период 2021-2022 гг не заключались, организация ООО «Сервис Групп» не известна.

С 04.03.2022 собственником указанного помещения является АО «Росгазификация». АО «Росгазификация» представлено пояснение о том, что АО «Росгазификация» не предоставляло для государственной регистрации ООО «Сервис Групп» нежилое помещение, также не передавало право доверительного управления нежилым помещением по указанному адресу третьим лицам.

Из протокола осмотра от 20.02.2023 № 7938 объекта недвижимости установлено, что ООО «Сервис Групп» по указанному адресу не располагается, деятельность не осуществляется, признаки ведения финансово-хозяйственной деятельности отсутствуют.

В период сделки с ООО «СК-Трейд» учредителем и директором ООО «Сервис Групп» являлась ФИО53 (с 22.12.2020). ФИО53 на допрос не явилась, как и ранее (вызывалась на допрос в качестве свидетеля более 40 раз).

ООО «Сервис Групп» заявлен основной вид деятельности «Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием» (ОКВЭД – 46.73).

Налоговые декларации по налогу на прибыль организаций, НДС представлены в налоговый орган за 2020-2022 гг, удельный вес налоговых вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога составляет более 99%, при значительных оборотах суммы налогов, подлежащих к уплате в бюджет минимальные.

Из анализа сведений по «цепочке» контрагентов – поставщиков следует, что НДС по сделкам данными контрагентами не исчислен и в бюджет не уплачен, источник для применения вычетов по НДС в заявленных ООО «СК-Трейд» суммах не сформирован. Контрагенты, заявленные ООО «Сервис Групп» в отчётности за 1 квартал 2022 года, не могли и не осуществляли поставку товаров, заявленных ООО «СК-Трейд» от ООО «Сервис Групп» в 1 квартале 2022 года.

В книгу покупок ООО «Сервис Групп» включены счета-фактуры от организации, которые относятся к числу фирм «однодневок» и «технических» организаций: существовали непродолжительный период времени, не имеют имущества, не находятся по юридическому адресу, не обладают трудовыми ресурсами, не представляют налоговую отчетность или представляют налоговую отчетность с минимальными показателями.

Анализом расчетного счета ООО «Сервис Групп» перечисления денежных средств в адрес контрагентов, указанных в книге покупок за 1 квартал 2022 года отсутствуют.

ООО «СК-Трейд» по состоянию на 31.12.2022 числит кредиторскую задолженность в сумме 410 810 рублей 88 копеек (оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками» за 2022 год).

Согласно представленной обществом карточки по счету 60 в отношении ООО «Сервис Групп» установлено, что основная часть задолженности в размере 20 млн. рублей по договору поставки от 20.12.2021 г. № 2012/21 погашена векселями.

Из документов, представленных обществом установлено, что ООО «СК-Трейд» векселя, полученные от ООО «ПКФ Гармония», передало ООО «Сервис Групп», векселедателем по данным векселям является ПАО Сбербанк.

В результате анализа и сопоставления документов, представленных ПАО «Сбербанк России» и ООО «СК-Трейд», установлено, что часть векселей, которые использовались в качестве расчетов между ООО «СК-Трейд» и ООО «Сервис Групп», не выдавались ПАО «Сбербанк России», а по остальным векселям не совпадают даты, номинал и сроки платежа. Векселя, указанные в актах приема-передачи между ООО «СК-Трейд» и ООО «Сервис Групп», на момент передачи уже были предъявлены иным векселедержателем в ПАО «Сбербанк России» для погашения.

Налоговым органом установлено, что ООО «СК-Трейд» не представило документы, подтверждающие поставку товара, а именно: заявки на поставку товара, сертификаты качества на товар, товарно-сопроводительные документы. Заявитель сообщил, что заявки не сохранились, товарные накладные не представлены. Также документы не представлены и спорными контрагентами.

Из пояснений должностных лиц ООО «СК-Трейд» директора ФИО1 и главного бухгалтера ФИО54 следует, что доставка товара осуществлялась за счет поставщика, по данным поставщикам имелся пакет документов, состоящий из УПД и договора.

Материалами дела подтверждается отсутствие у ООО «Волгастальпром», ООО «Юла-Сервис НН», ООО «Лонивак», ООО «К-Групп», ООО «Диалог», ООО «ЛКМ-Сервис», ООО «Сентимес», ООО «Диалог», ООО «Экватор», ООО «СКВ Инжиниринг», ООО «Компания Капитал», ООО «Азимут», ООО «Мирон», ООО «Компания Вектор», ООО «Меркурий», ООО «Трендмаркет», ООО «Фортуна», ООО «Теплотехсервис», ООО «ТПИ Инжиниринг Стил», ООО «КММ», ООО «ОЕМ-Софт Сервис», ООО «Сервис Групп» в собственности транспортных средств, а также отсутствие перечислений по расчетному счету за транспортные услуги.

У ООО «Волгастальпром» ООО «Юла-Сервис НН», ООО «Лонивак», ООО «К-Групп», ООО «Диалог», ООО «ЛКМ-Сервис», ООО «Сентимес», ООО «Диалог», ООО «Экватор», ООО «СКВ Инжиниринг», ООО «Компания Капитал», ООО «Азимут», ООО «Мирон», ООО «Компания Вектор», ООО «Меркурий», ООО «Трендмаркет», ООО «Фортуна», ООО «Теплотехсервис», ООО «ТПИ Инжиниринг Стил», ООО «КММ», ООО «ОЕМ-Софт Сервис», ООО «Сервис Групп» отсутствовали необходимые условия для достижения результатов финансово-хозяйственной деятельности в силу отсутствия собственных и арендованных основных средств, складских помещений, производственных активов, транспортных средств, управленческого и технического персонала. ККТ не зарегистрирована.

Из материалов дела следует, что ООО «СК-Трейд» не оплатило товар ООО «Волгастальпром», ООО «Юла-Сервис НН», ООО «Лонивак», ООО «К-Групп», ООО «Диалог» (векселя), ООО «ЛКМ - Сервис» (векселя), ООО «Азимут», ООО «Мирон», ООО «Трендмаркет», ООО «Компания Капитал», ООО «Фортуна», ООО «Сентимес» (векселя), ООО «Экватор» (векселя), ООО «СКВ Инжиниринг» (векселя), ООО «Компания Вектор» (векселя), ООО «Меркурий», ООО «Теплотехсервис» (векселя), ООО «ТПИ Инжиниринг Стил» (векселя), ООО «КММ» (векселя), ООО «ОЕМ-Софт Сервис» (векселя), ООО «Сервис Групп» (векселя).

Спорные контрагенты не обращались к ООО «СК-Трейд» с претензией о погашении просроченной задолженности, также не обращались в суд за взысканием задолженности с ООО «СК-Трейд», что подтверждается протоколом допроса от 27.09.2023 № 34-12/1110 главного бухгалтера ООО «СК-Трейд» ФИО54 По мнению ФИО54, кредиторская задолженность была погашена в январе 2023 года путем передачи векселей.

По вопросу передачи векселей директор и главный бухгалтер ООО «СК-Трейд» пояснили, что, кто был инициатором расчетов векселями и кем было принято такое решение, им не известно.

Из журнала учета векселей за 2020-2022 гг следует, что все векселя, полученные ООО «СК-Трейд» от ООО «ПКФ Гармония», были переданы обществом в качестве расчетов за товар в адрес только спорных организаций. С иными контрагентами ООО «СК-Трейд» расчеты с помощью векселей не осуществлялись.

При этом ООО «Юла-Сервис НН» 11.10.2021, ООО «Лонивак» 11.11.2021, ООО «К-Групп» 02.06.2022, ООО «Диалог» 23.11.2022, ООО «ЛКМ-Сервис» 25.10.2022 и т.д. сняты с налогового учета. Следовательно, ООО «СК-Трейд» не могло передать векселя в 2023 году для погашения задолженности, так как организации ликвидированы.

При проведении анализа движения денежных средств по расчетному счету спорных контрагентов установлено, что операции, характерные для ведения финансово-хозяйственной деятельности (коммунальные платежи, арендные платежи, услуги связи, заработная плата, налоги) организаций, отсутствуют, также отсутствуют перечисления на закуп бытовой химии для дальнейшей реализации в адрес ООО «СК-Трейд».

В открытых источниках информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» у спорных контрагентов отсутствует официальный сайт, отсутствуют контактные данные (телефон, адрес электронной почты). Сведения о ООО «Волгастальпром», ООО «Юла-Сервис НН», ООО «Лонивак», ООО «К-Групп», «Диалог», ООО «ЛКМ-Сервис», ООО «Сентимес», ООО «Диалог», ООО «Экватор», ООО «СКВ Инжиниринг», ООО «Компания Капитал», ООО «Азимут», ООО «Мирон», ООО «Компания Вектор», ООО «Меркурий», ООО «Трендмаркет», ООО «Фортуна», ООО «Теплотехсервис», ООО «ТПИ Инжиниринг Стил», ООО «КММ», ООО «ОЕМ-Софт Сервис», ООО «Сервис Групп» содержат лишь общую информацию из ЕГРЮЛ (адрес регистрации, сведения о постановке на учет в налоговом органе, ФИО руководителя).

ООО «СК-Трейд» в качестве доводов в обоснование выбора спорных контрагентов приведены: конкурентные цены, отсрочка платежа, доставка силами и за счет Поставщика, потребность Покупателя в данном товаре.

Вместе с тем инспекцией установлено, что товар, приобретенный у спорных контрагентов, приобретен по цене выше, чем приобретен у постоянного поставщика ООО «Лаб Индастриз. Согласно пояснениям главного бухгалтера ООО «СК-Трейд» ФИО54 поставщиком товара, аналогично товару, приобретенному у спорных контрагентов, являлся «Хенкель» (ООО «Лаб Индастриз») - это основной поставщик с долей 85% общего товарооборота.

Также при анализе договора, заключенного между ООО «СК-Трейд» и ООО «Лаб Индастриз», установлено, что договор предусматривает и доставку до покупателя и отсрочку платежа, и предоставление скидок, что в совокупности является наиболее выгодным для ООО «СК-Трейд».

Проверка добросовестности контрагента в доступных информационных сервисах не является достаточным обстоятельством для вывода о проявлении должной осмотрительности при заключении спорных сделок, учитывая необходимость наличия специальных знаний и умений для осуществления поставки товара.

Само по себе заключение сделки с организацией, имеющей ИНН, банковский счет и юридический адрес, не являются безусловным основанием для получения налоговых вычетов по НДС. Информация о регистрации контрагента в качестве юридического лица и постановке его на учет в налоговом органе носит справочный характер и не характеризует контрагента, как надежного и стабильного участника хозяйственных взаимоотношений.

Доводы заявителя о проявлении должной осмотрительности заявителем не подтверждены доказательствами, свидетельствующими о принятии мер по установлению деловой репутации контрагентов.

При указанных обстоятельствах соответствующие доводы заявителя отклоняются.

Каких-либо доказательств, бесспорно подтверждающих реальные финансово-хозяйственные операции со спорными контрагентами, ООО «СК-Трейд» не представлено.

Анализ всех этапов приобретения товара (работ услуг) позволил налоговому сделать вывод о нереальности его приобретения у заявленных обществом контрагентов.

Таким образом, налоговым органом установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующая о том, что спорные контрагенты фактически не осуществляли исполнение обязательств по сделкам (операциям) с ООО «СК-Трейд». Заявителем первичные документы по взаимоотношениям со спорными контрагентами, оформлены по не имевшим места фактам хозяйственной жизни.

Взаимоотношения с ООО «Группойлтрейд» и ООО «1-БМ».

Налоговым органом из представленных документов установлено, что товар, приобретенный обществом у ООО «Волгастальпром» и ООО «Юла-Сервис НН», реализовывался в адрес ООО «Группойлтрейд» и ООО «1-БМ».

Между ООО «СК-Трейд» и ООО «Группойлтрейд» заключен договор поставки химической продукции от 26.02.2019 № 894. Согласно представленных УПД ООО «СК-Трейд» в 1 и 2 квартал 2020 года реализовало товары бытовой химии в адрес ООО «Группойлтрейд» на сумму 386 453 810 рублей, в последующие кварталы проверяемого периода реализации не было.

На расчетный счет ООО «СК-Трейд» в первом полугодии 2020 года от ООО «Группойлтрейд» поступили денежные средства в сумме 386 453 810 рублей с назначением платежа «за химическую продукцию».

Согласно представленных актов сверки между ООО «СК-Трейд» и ООО «Группойлтрейд» за 1 и 2 кварталы 2020 года, задолженность ООО «СК-Трейд» перед ООО «Группойлтрейд» на 01.01.2020 и на 30.06.2020 отсутствует.

Из условий договора поставки от 26.02.2019 № 894 следует, что ООО «СК-Трейд» («Поставщик») обязуется передать, а ООО «ГруппойлТрейд» («Покупатель») принять и оплатить химическую продукцию в установленном ассортименте, количестве и по ценам, согласно накладным. Ассортимент, количество и цена за единицу «Продукции», указанные в накладной, согласовываются и утверждаются в заявке «Покупателя», которая принимается представителем «Поставщика» посредством телефонной связи.

Согласно пункту 3.2 договора приемка продукции производится на складе «Покупателя» на основании товарной/товарно-транспортной накладной «Поставщика».

В соответствии с пунктом 3.8 договора доставка продукции осуществляется силами и за счет Поставщика, то есть, силами ООО «СК-Трейд».

Пунктом 4.1 договора предусмотрено, что стоимость продукции включает стоимость тары и упаковки, доставку продукции, а также прочие расходы, понесенные поставщиком.

ООО «Группойлтрейд» зарегистрировано в налоговом органе 22.12.1999, ликвидировано 11.01.2024. Основной вид деятельности «Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами».

Из допроса от 25.12.2020 б/н директора, учредителя и ликвидатора ООО «Группойлтрейд» ФИО55 следует, что она является директором организации, в ее должностные обязанности входило заключение договоров с контрагентами. Основным видом деятельности общества являлась оптовая закупка и продажа нефтепродуктов. ООО «СК-Трейд» знакомо, с ООО «СК-Трейд» был заключен договор поставки бытовой химии, директором ООО «СК- Трейд» являлся ФИО1 Товар, приобретенный у ООО «СК-Трейд», складировался на складе в г. Орске. Счета на оплату поступали на электронную почту, а оригиналы привозили с товаром, взаимоотношения с ООО «СК- Трейд» были по июнь 2020 года.

При этом налоговым органом установлено, что взаимоотношения по аренде нежилого помещения в г. Орске не подтверждены.

Из протоколов допроса сотрудников ООО «Группойлтрейд» о контрагентах организации, в том числе в отношении ООО «СК-Трейд» им ничего не известно, они осуществляли перевозку ГСМ.

Из представленных документов ООО «Группойлтрейд» следует, что по УПД поставляемым ООО «СК-Трейд» товаром являлись сигареты, а согласно ТТН доставлялись товары бытовой химии. В ТТН также указаны ФИО водителей и номер транспортного средства. Перевозчиком товара от заявителя до ООО «Группойлтрейд» заявлено ООО «1-БМ».

Между ООО «СК-Трейд» и ООО «1-БМ» заключен договор поставки продукции от 26.09.2019 № 1194.

Согласно представленных УПД ООО «СК-Трейд» реализовало в адрес ООО «1-БМ» в 1 и 2 кварталах 2020 года товары бытовой химии на сумму 259 322 737 рублей.

На расчетный счет ООО «СК-Трейд» от ООО «1-БМ» в первом полугодии 2020 года поступили денежные средства в сумме 259 322 737 рублей с назначением платежа «за химическую продукцию».

Согласно представленных актов сверки между ООО «СК-Трейд» и ООО «1-БМ» за 1 и 2 кварталы 2020 года задолженность на 01.01.2020 и на 30.06.2020 отсутствует.

Анализом договора поставки от 26.09.2019 № 1194 между ООО «СК-Трейд» и ООО «1-БМ» установлено, что ООО «СК-Трейд» («Поставщик») обязуется передать, а ООО «1-БМ» («Покупатель») принять и оплатить продукцию в установленном ассортименте, количестве и по ценам, согласно накладным. Ассортимент, количество и цена за единицу «Продукции», указанные в накладной, согласовываются и утверждаются в заявке «Покупателя», которая принимается представителем «Поставщика» посредством телефонной связи.

Согласно пункту 3.2 договора приемка продукции производится на складе «Покупателя» на основании товарной/товарно-транспортной накладной «Поставщика».

В соответствии с пунктом 3.8 договора доставка продукции осуществляется силами и за счет Поставщика, то есть, силами ООО «СК-Трейд».

Пунктом 4.1 договора предусмотрено, что стоимость продукции включает стоимость тары и упаковки, доставку продукции, а также прочие расходы, понесенные поставщиком.

ООО «1-БМ» зарегистрировано в налоговом органе 13.05.2013, снято с учета 04.05.2021. Основной вид деятельности «Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами».

Из протокола допроса от 26.01.2021 директора и учредителя ООО «1-БМ» ФИО56 следует, что он являлся директором общества, в его должностные обязанности входило заключение договоров с контрагентами по поставке ГСМ. Основным видом деятельности общества являлась продажа горюче-смазочных материалов. Основной поставщик - ООО «Орскнефтепродукт». ГСМ хранится на Орском заводе, доставка осуществляется самовывозом. ООО «СК-Трейд» знакомо, ООО «СК-Трейд» поставляло в 1 квартале 2020 года бытовую химию, во 2 квартале 2020 года - табачные изделия, директором ООО «СК-Трейд» являлся ФИО1 Товар, приобретенный у ООО «СК-Трейд», доставлялся самовывозом, счета на оплату поступали на электронную почту, а оригиналы почтой.

Сотрудники ООО «1-БМ» на допрос не явились.

Договорные взаимоотношения по транспортным услугам у ООО «1-БМ» с поставщиком ООО «СК-Трейд» и ООО «Группойлтрейд» отсутствуют, взаимоотношения ООО «СК-Трейд» и ООО «Группойлтрейд» с ООО «1-БМ» по оказанию транспортных услуг в 1 полугодии 2020 года ни одной из сторон документально не подтверждены.

Согласно представленных ООО «Группойлтрейд» документов установлено, что взаимоотношения между ООО «Группойлтрейд» и ООО «1- БМ» были только в период 3 и 4 квартал 2020 года, когда ООО «Группойлтрейд» приобретало у ООО «1- БМ» дизельное топливо.

Проведенным анализом движения денежных средств по расчетным счетам ООО «СК-Трейд» и ООО «Группойлтрейд» платежей по перечислению средств за транспортные услуги в адрес ООО «1- БМ» не установлено.

При этом в 2020 году у ООО «1-БМ» отсутствовали в собственности транспортные средства.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «1-БМ» установлены перечисления за транспортные услуги в адрес только ИП ФИО57

У ИП ФИО57 в собственности имелось транспортное средство КАМАЗ (бензовоз). ФИО57 на собственном бензовозе оказывал для ООО «1-БМ» услуги по перевозке ГСМ в пределах Оренбургской области.

Из ответа ГИБДД (запрос от 25.07.2023 № 34-12/3) установлено, что транспортные средства с государственными регистрационными знаками: Л530ОЛ50рус, Н470ОМ77, Т3121Е177рус на регистрационном учете в органах ГИБДД не состояли.

Кроме этого, транспортные средства с государственными регистрационными знаками; Е558ОТ 177 рус; К092ТН778; Т999НВ177; У898МВ50, Л147ОЛ 77 являются транспортными средствами иной марки и вида, чем указаны в товарно-транспортных накладных. Например, в ТТН указано транспортное средство ГАЗ 3302 гос.номер Е558ОТ177рус, а в ГИБДД с гос.номером Е558ОТ177рус зарегистрировано транспортное средство - легковой автомобиль Форд Экспрт, в ТТН указано транспортное средство Форд гос.номер К092ТН778, а в ГИБДД с гос.номером К092ТН778 зарегистрировано транспортное средство - легковой автомобиль АудиQ5.

Лица с указанными в ТТН ФИО не являлись работниками ни ООО «1-БМ», ни ООО «Группойлтрейд», ни ООО «СК-Трейд».

Согласно проведенных допросов физических лиц, заявленных в ТТН, установлено, что организации ООО «СК-Трейд», ООО «Группойлтрейд», ООО «1-БМ» не знакомы, услуги данным организациям не оказывали, транспортного средства в собственности нет, доход получали в организациях, имеющих транспортные средства с иными номерами.

Проведенным анализом движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Группойлтрейд» и ООО «1-БМ» за первое полугодие 2020 года налоговым органом установлено, что источником формирования денежных средств являлась оплата за дизтопливо, ГСМ, нефтепродукты, конденсат газовый компаундированный, мазут, бензин, масло индустриальное, лакокрасочные материалы, краску для дорожной разметки, химсырье, битум, сжиженный газ, масло моторное, спецжидкости, химическую продукцию, товар, материалы, сырье для производства ЛКМ, печное топливо, газы углеводородные и т.д.

Поступившие денежные средства на расчетный счет ООО «Группойлтрейд» и ООО «1-БМ» перечислялись поставщикам: ООО «СК-Трейд» (63,4% и 60%) с назначением платежа «за химическую продукцию», и ООО «Орскнефтепродукт» (33,8%) с назначением платежа «за ГСМ».

По результатам представленных документов ООО «ГруппойлТрейд» и ООО «1-БМ», указанных в книге продаж, установлена реализация покупателями следующих видов товаров, работ, услуг: топливо дизельное, масло МС-8П, масло ИГП-30, масло ТКП битум, топливо печное (нефтяная продукция), химическая продукция (луразол черный, амоллан, релуган, базинтан, тамол, астацин), газовый конденсат, компаундированный нефтью, медный купорос.

Таким образом, налоговый орган пришел к выводу о недостоверности сведений, содержащихся в первичных документах ООО «СК-Трейд», что, в свою очередь, указывает на создание ООО «СК-Трейд» видимости финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Группойлтрейд», ООО «1-БМ» по поставке товаров бытовой химии, приобретенной у ООО «Волгастальпром» и ООО «Юла-Сервис НН».

Из совокупности установленных налоговым органом обстоятельств следует, что ООО «СК-Трейд» не поставляло в адрес ООО «Группойлтрейд», ООО «1-БМ» товар, приобретенный у ООО «Волгастальпром» и ООО «Юла-Сервис НН».

По результатам проверки налоговым органом установлено:

- неправильное исчисление НДС путем необоснованного заявления налоговых вычетов за 1 квартал 2020 года в сумме 20 662 565 рублей 92 копеек, за 2 квартал 2020 года в сумме 9 054 378 рублей 10 копеек по контрагентам ООО «Волгастальпром» и ООО «Юла-Сервис НН» на основании счет-фактур, содержащих недостоверные сведения и не подтверждающих реального осуществления хозяйственных операций (всего в сумме 178 301 663 рублей 99 копеек, в т.ч. НДС 29 716 944 рублей 00 копеек);

- завышение налоговой базы по НДС на сумму налога со стоимости реализации товара, приобретенного у ООО «Волгастальпром» и ООО «Юла-Сервис НН» за 1 квартал 2020 года в сумме 20 662 566 рублей 00 копеек, за 2 квартал 2020 года в сумме 9 054 378 рублей 00 копеек (из налоговой базы по НДС за 1 и 2 кварталы 2020 года исключена выручка от реализации товара, приобретенного по документам от имени ООО «Волгастальпром» и ООО «Юла-Сервис НН» по стоимости и на дату приобретения данного товара, а именно: 178 301 663 рублей 99 копеек, в т.ч. НДС 29 716 944 рублей)

- завышение ООО «СК-Трейд» налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2020 год в сумме 148 584 720 рублей в результате включения в состав доходов выручки от реализации товаров, приобретенных по документам от имени ООО «Волгастальпром» и ООО «Юла-Сервис НН»;

- занижение ООО «СК-Трейд» налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2020 год в сумме 148 584 720 рублей в результате неправомерного включения в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, затрат по товару, оформленному от имени ООО «Волгастальпром», ООО «Юла-Сервис НН», не осуществляющих реальную поставку.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации); внереализационные доходы.

В силу пункта 1 статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ.

На основании статьи 250 НК РФ в целях применения главы 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ (подпункт 8 статьи 250 НК РФ).

В соответствии с абзацем 3 подпункта 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Пунктом 1 статьи 248 НК РФ предусмотрено, что доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

В пункте 2 статьи 248 НК РФ установлено, что имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Учитывая установленный налоговым органом формальный документооборот с ООО «Волгастальпром» и ООО «Юла-Сервис НН» и отсутствие фактической поставки ООО «СК-Трейд» товаров, денежные средства в сумме 178 301 664 рублей, поступившие по расчетному счету налогоплательщика и полученные проверяемым налогоплательщиком от ООО «Группойлтрейд» и ООО «1-БМ», не связаны с оплатой товара.

Ответчиком установлено, что ООО «СК-Трейд» возврат денежных средств в адрес ООО «Группойлтрейд» и ООО «1-БМ» не производился. Поступившие от ООО «Группойлтрейд» и ООО «1-БМ» денежные средства были направлены на текущую финансово-хозяйственную деятельность общества (оплата за товар, оплата налогов и взносов, выплата заработной платы и др.).

Полученные ООО «СК-Трейд» денежные средства в качестве оплаты за реализованные товары, приобретенные по документам от имени ООО «Волгастальпром» и ООО «Юла-Сервис НН», являются безвозмездно полученными денежными средствами в размере 178 301 664 рублей 00 копеек и являются внереализационным доходом ООО «СК-Трейд» в соответствии со статьями 247, 248, 249, 250, 271 НК РФ.

По результатам проверки налоговый орган пришел к выводу неполной уплате налога на прибыль организаций за 2020 год в сумме 35 660 333 рублей 00 копеек в результате занижения ООО «СК-Трейд» налоговой базы в сумме 178 301 664 рублей 00 копеек путем невключения в состав внереализационных доходов безвозмездно полученных денежных средств, поступивших на расчетный счет от ООО «Группойлтрейд» и ООО «1-БМ», не связанных с оплатой товара.

Довод налогоплательщика о необходимости проведения корректировки налоговой базы по НДС в сторону уменьшения дополнительно на сумму 467 474 883 рублей 00 копеек (в том числе НДС в размере 77 912 480 рублей 52 копеек) рассмотрен и отклоняется ввиду следующего.

Обществом не представлена информация и соответствующие документы, позволяющие установить реального поставщика и параметры операций по приобретению спорного товара. Контррасчет налоговых обязательств по рассматриваемым сделкам заявителем не представлен.

Из материалов дела следует, что количество товара, реализованного в адрес ООО «Группойлтрейд» и ООО «1-БМ», превышает количество товара, приобретенного у ООО «Волгастальпром» и ООО «Юла-Сервис НН».

В ходе допроса главный бухгалтер ООО «СК-Трейд» ФИО54 пояснила, что товар, приобретенный у ООО «Волгастальпром» и ООО «Юла-Сервис НН», был реализован в ООО «Группойлтрейд» и ООО «1-БМ». В программе 1-С при формировании отчета по реализации товара не предусмотрено разделение товара с аналогичными наименованиями в разрезе поставщиков.

Из оборотно-сальдовой ведомости по счету 41 «Товары» за 2019 год остаток анализируемого товара по состоянию на 31.12.2019 отсутствует.

В ответ на требование налогового органа о подтверждении приобретения товара, реализованного в адрес ООО «Группойлтрейд» и ООО «1-БМ», общество сообщило, что товар был закуплен у ООО «Континент» и ООО «Волгастальпром».

При этом из представленного ООО «СК-Трейд» регистра «реализация в 2020 году табака, приобретенного у ООО «Континент» следует, что в ООО «Группойлтрейд» по УПД реализованы сигареты.

По утверждению налогоплательщика поставщиками товара, реализованного в адрес ООО «Группойлтрейд» и ООО «1-БМ» в первом полугодии 2020 года являлись как ООО «Волгастальпром», ООО «Юла-Сервис НН», так и иные поставщики 2019 год. Следовательно, по мнению заявителя налоговый орган обязан провести корректировку по поставщикам 2019 года в первом полугодии 2020 года, то есть, провести корректировку аналогично, как и по ООО «Волгастальпром» и ООО «Юла-Сервис НН».

Заявитель самостоятельно указывает на то, что в отношении общества проведена выездная налоговая проверка за период 2017-2019 гг, в ходе которой установлены обстоятельства, свидетельствующие о нереальности совершения финансово-хозяйственных операций ООО «СК-Трейд» с ООО «РИОТ», ООО «Строительная компания «Эклектика», ООО «ДСТ-Поволжье», ООО «Монтажавтоматика», ООО ПКФ «Эком», ООО «Рубин», ООО «СистемСтрой», ООО «Стройресурс», ООО «Фаррака».

Согласно решению по выездной налоговой проверке за период 2017-2019 гг установлено, что налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по результатам выездной налоговой проверки за неуплату (неполную уплату) налогов путем занижения налогооблагаемой базы или неверного исчисления налогов или иных противозаконных действий (бездействия), совершенных умышленно в нарушении пункта 2 статьи 54.1 НК РФ. Установлено, что ООО «СК-Трейд» необоснованно заявило налоговые вычеты по НДС от ООО «РИОТ», ООО «Строительная компания «Эклектика», ООО «ДСТ-Поволжье», ООО «Монтажавтоматика», ООО ПКФ «Эком», ООО «Рубин», ООО «СистемСтрой», ООО «Стройресурс», ООО «Фаррака».

До даты вынесения решения ООО «СК-Трейд» самостоятельно уточнило свои налоговые обязательства, уменьшив налоговые вычеты по НДС в 2022 году в отношении ООО «РИОТ», ООО «Строительная компания «Эклектика», ООО «ДСТ-Поволжье», ООО «Монтажавтоматика», ООО ПКФ «Эком», ООО «Рубин», ООО «СистемСтрой», ООО «Стройресурс», ООО «Фаррака» путем представления уточненных налоговых деклараций по НДС за 2, 3, 4 кварталы 2018 года и 1, 2, 3, 4 кварталы 2019 года, то есть, общество согласилось с позицией налогового органа, что данные контрагенты не могли и не поставляли товар в адрес общества в 2018-2019 гг.

Из материалов дела также следует, что за период 2017-2019 гг общество представило в налоговый орган пояснение с подтверждающими документами, в которых отражено что товар, приобретенный от ООО «РИОТ», ООО «Строительная компания «Эклектика», ООО «ДСТ-Поволжье», ООО «Монтажавтоматика», ООО ПКФ «Эком», ООО «Рубин», ООО «СистемСтрой», ООО «Стройресурс», ООО «Фаррака», реализован в 2018-2019 гг в адрес ООО «Группойлтрейд», ООО «Инстал», ООО «Сигнас», ООО «Хьюстон». Таким образом, товар, приобретенный по документам от «технических» организаций: ООО «РИОТ», ООО «Строительная компания «Эклектика», ООО «ДСТ-Поволжье», ООО «Монтажавтоматика», ООО ПКФ «Эком», ООО «Рубин», ООО «СистемСтрой», ООО «Стройресурс», ООО «Фаррака», не мог быть реализован в 2020 году в адрес ООО «Группойлтрейд» и ООО «1-БМ».

С учетом изложенного суд, оценив в совокупности и взаимосвязи представленные в материалы дела доказательства и фактические обстоятельства дела, приходит к выводу о правомерности выводов ИФНС об умышленном создании формального документооборота со спорными контрагентами вне связи с реальной финансово-хозяйственной деятельностью с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде налоговых вычетов по НДС, о неполной уплате налога на прибыль по изложенным выше хозяйственным операциям с контрагентами ООО «Группойлтрейд» и ООО «1-БМ», об обоснованности начисления обществу к уплате спорных сумм НДС и налога на прибыль организаций, соответствующих сумм штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ.

Суд не усматривает оснований для дополнительного уменьшения размера налоговых санкций.

Налоговым органом при принятии решения учтены смягчающие ответственность обстоятельства, приведенные заявителем, размер налоговых санкций снижен в 4 раза. Размер налоговых санкций с учетом обстоятельств дела отвечает требованиям справедливости и соразмерности.

Доводы, приведенные заявителем, рассмотрены судом. Вместе с тем они не повлияли на оценку судом установленных по делу фактических обстоятельств.

Оспариваемое решение принято налоговым органом в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах.

Безусловных доказательств, свидетельствующих об обратном, в материалы дела не представлено.

Оснований для признания недействительным решения налогового органа, а также нарушений прав и законных интересов заявителя со стороны налогового органа судом не установлено.

С учетом изложенного требования заявителя не подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы возлагаются на заявителя. Судом установлено, что государственная пошлина уплачена заявителем при обращении в суд.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

отказать заявителю в удовлетворении заявленных требований.

Обеспечительные меры, принятые по определению суда от 21.06.2024 (с учетом частичной отмены определением от 10.10.2024) после вступления решения суда в законную силу.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Кировской области.

Пересмотр в порядке кассационного производства решения арбитражного суда в Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации производится в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1-291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Кассационная жалоба в этом случае подается непосредственно в Верховный Суд Российской Федерации.

Судья С.М. Вихарева