Решение от 1 декабря 2021 г. по делу № А47-16571/2020




АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Краснознаменная, д. 56, г. Оренбург, 460024

http: //www.Orenburg.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А47-16571/2020
г. Оренбург
01 декабря 2021 года
01 декабря 2021 года


Резолютивная часть решения объявлена 22 ноября 2021 года

В полном объеме решение изготовлено 01 декабря 2021 года


Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Лазебной Г.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кустовой Е.В., рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «ИнвестПромДорстрой» (ОГРН 1165658069060, ИНН 5610221120, Оренбургская область, г.Оренбург)

к Межрайонной ИФНС России № 13 по Оренбургской области

о признании недействительным решение о продлении срока камеральной проверки № 1060697962 от 28.09.2020 года вынесенное Межрайонной ИФНС России № 13 по Оренбургской области;

о признании недействительным решение об отказе в возврате налога № 48269 вынесенного Межрайонной ИФНС России № 13 по Оренбургской области.

В судебном заседании приняли участие:

от заявителя: Париков В.М. по доверенности от 22.03.2021, сроком на 1 год, паспорт, диплом.

Ответчик о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом в соответствии со статьями 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ) по юридическому адресу, а также путем размещения информации на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», в судебное заседание представителей не направил. В соответствии с ч. 3 ст. 156 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие ответчика.


Общество с ограниченной ответственностью «ИнвестПромДорстрой» (далее - заявитель, общество, ООО «ИнвестПромДорстрой») обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Оренбурга (далее Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения о продлении срока камеральной проверки № 1060697962 от 28.09.2020 года вынесенное инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга; о признании незаконным и необоснованным действия инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга по продлению срока камеральной проверки инициированной на основании декларации за 2 квартал 2020 года; о признании незаконным и необоснованным бездействия инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга, выраженное в непринятии решения о возмещении налога в размере 9 746 816 руб., заявленного обществом в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года; о признании недействительным решения об отказе в возврате налога № 48269 вынесенного инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга.

Из выписки из Единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) в отношении Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Оренбургской следует, что 20.09.2021 года в ЕГРЮЛ внесена государственная регистрационная запись 2215600345409 о завершении реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица. Согласно указанной записи, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга присоединена Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Оренбурга.

Также 20.09.2021 года в ЕГРЮЛ внесена государственная регистрационная запись 2215600345410 о смене наименования Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 13 по Оренбургской области.

При таких обстоятельствах надлежащим наименованием заинтересованного лица следует считать - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 13 по Оренбургской области.

В ходе судебного разбирательства общество уточнило заявленные требования, согласно заявленному 15.11.2021 ходатайству об уточнении требований, общество просит суд о признании недействительным решения о продлении срока камеральной проверки № 1060697962 от 28.09.2020 года вынесенного Межрайонной ИФНС России № 13 по Оренбургской области; о признании недействительным решения об отказе в возврате налога № 48269 вынесенного Межрайонной ИФНС России № 13 по Оренбургской области.

Протокольным определением суда от 15.11.2021 указанное ходатайство в порядке ст. 49 АПК РФ принято судом, заявление рассматривается с учетом уточненных требований.

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на то, что налоговый орган необоснованно вынес решение о продлении срока проведения камеральной проверки №1060697962 от 28.09.2020, несмотря на то, что налогоплательщик своевременно представил в налоговый орган истребуемые документы. По мнению заявителя оспариваемое решение не содержит оснований для продления сроков камеральной налоговой проверки. Общество полагает, что указанные обстоятельства свидетельствуют о затягивании сроков для возмещения из бюджета суммы НДС и негативно влияют на его финансовое состояние.

Кроме того, заявитель просит признать незаконным решение об отказе в возврате налога №48269 от 03.08.2020, ссылаясь на положения ст. 17 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ, Кодекс). По мнению заявителя, при отсутствии решения налогового органа о возмещении (частичном возмещении) либо об отказе в возмещении налога, инспекция не может выносить решение об отказе в возврате налога.

Представитель ответчика возражал по заявленным требованиям по основаниям, изложенным в отзыве, свою позицию мотивировал тем, что налоговым органом обоснованно продлен срок проведения камеральной налоговой проверки до 3 месяцев в рамках пункта 2 статьи 88 НК РФ.

Суд рассматривает дело, исходя из совокупности имеющихся в деле доказательств, с учетом положений ст. 65 АПК РФ.


При рассмотрении материалов дела, судом установлены следующие фактические обстоятельства.

Как следует из материалов дела, 27.07.2020 ООО «ИнвестПромДорстрой» представило в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №13 по Оренбургской области налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2020, предусматривающую возмещение налога в сумме 9 746 816 рублей (т. 1 л.д. 12-17).

Вместе с налоговой декларацией по НДС за 2 квартал 2020 обществом были представлены документы, указанные в реестре №1 от 24.07.2020 (т.2 л.д. 2-6).

Для уточнения указанного обстоятельства и исключения нарушения ООО «ИнвестПромДорстрой» законодательства о налогах и сборах, первоначально, во время проведения камеральной налоговой проверки налоговым органом в адрес Общества было направлено требование от 29.07.2020 №08-29/9067 о предоставлении документов (информации) в течении 10 рабочих дней со дня получения(т.1 л.д. 18-19). Требование получено по телекоммуникационным каналам связи 31.07.2020 (т.1 л.д. 60). Документы по вышеуказанному требованию были представлены обществом в адрес инспекции 18.08.2020.

Также, 25.08.2020 налоговым органом в адрес общества было направлено следующее требование №08-29/10724 о предоставлении документов (информации) в течение пяти рабочих дней со дня получения (т. 1 л.д. 21-22). Документы по вышеуказанному требованию были представлены обществом в адрес инспекции 09.09.2020 (т.1 л.д.24).

Кроме того, 22.09.2020 инспекцией в адрес общества было направлено требование № 08-29/12547 о предоставлении документов (информации) в течение 10 рабочих дней со дня получения (т. 1 л.д. 25-26). Требование получено обществом по телекоммуникационным каналам 24.09.2020. Документы по вышеуказанному требованию были представлены обществом в адрес инспекции 07.10.2020 (т.1 л.д.27-28).

Изучив представленные обществом в адрес инспекции документы, камеральной налоговой проверкой было установлено, что ООО «ИнвестПромДорстрой» заявляет к вычету сумму НДС в размере 36 833 рубля по счетам-фактурам, выставленным ООО «АвтоТрансСервисСтрой» за аренду транспортных средств с экипажем.

В ходе налоговой проверки инспекцией установлено, что арендованные у ООО «АвтоТрансСервисСтрой» транспортные средства с экипажем доставляли товар в Республику Казахстан.

В связи с данным обстоятельством 28.09.2020 налоговым органом было принято решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 №1060697962 (т.1 л.д.11). Решением налогового органа срок проведения камеральной налоговой проверки был продлен до 27.10.2020. Решение получено обществом по телекоммуникационным каналам связи 28.09.2020.

Налоговым органом, в адрес Общества направлялось требование о предоставлении пояснений от 28.09.2020 №08-29/26061 (т.1 л.д.63) по вопросу взаимоотношений Общества и ООО «Передовые платёжные решения», требование получено 30.09.2020 (т.1 л.д.64). Пояснения представлены Обществом в инспекцию 08.10.2020 (т.1 оборотная сторона л.д.64).

Также, после вынесения решения, 29.09.2020 инспекцией было выставлено требование о предоставлении документов №08-29/12706 (т.1 л.д.65). Требование получено по телекоммуникационным каналам 30.09.2020. Документы по требованию были представлены Обществом в налоговый орган 08.10.2020 (т.1 оборотная сторона л.д.66, л.д.67-82).

28.07.2020 ООО «ИнвестПромДорстрой» одновременно с налоговой декларацией по НДС за 2 квартал 2020 года, по телекоммуникационным каналам связи представлено заявление о возмещении суммы налога (НДС за 2 квартал 2020 года) в размере 9 746 816 рублей (т.1 л.д.87).

По результатам рассмотрения данного заявления Инспекцией принято решение об отказе в зачёте (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 03.08.2020 №48269 (т.1 л.д.83) и Обществу направлено сообщение о принятом решении от 03.08.2020 №48269 (т.1 л.д.84). Причиной отказа в возмещении НДС послужило отсутствие подтверждения переплаты налоговым органом.

30.12.2020 , с учётом продления сроков проведения камеральной налоговой проверки, Инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №08-29/5878, которым частично отказано в возврате суммы НДС в сумме 37 711 руб. (т.1 л.д. 118-124).

Не согласившись с вышеуказанными решениями, заявитель обращался с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы (т.1 л.д. 43-44), решением по жалобе от 02.11.2020г.№16-10/16734@ жалоба ООО «ИнвестПромДорстрой» оставлена без удовлетворения (т.1 л.д.51-53).

Полагая, что указанные решения не соответствуют требованиям законодательства и нарушают его права и законные интересы, ООО «ИнвестПромДорстрой» обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с рассматриваемым заявлением.


Заслушав доводы представителей сторон, исследовав материалы дела, оценив представленные в материалы дела доказательства в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (пункт 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации).

Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" п. 2 ст.88 НК РФ дополнен следующими положениями: камеральная налоговая проверка на основе декларации по НДС, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ, декларации по налогу на добавленную стоимость). Положения п. 2 ст. 88 НК РФ применяются в отношении камеральных налоговых проверок, проводимых на основе деклараций по НДС, представленных в налоговые органы после дня вступления в силу Федерального закона № 302-ФЗ, то есть после 3 сентября 2018 года (п. 4 ст. 4 Федерального закона № 302-ФЗ).

Согласно абз. 5 п. 2 ст. 88 НК РФ в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки декларации по НДС налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки. Срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев со дня представления декларации по налогу на добавленную стоимость.

В пункте 2 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 09.11.2010 № 1434-О-О (далее - определение от 09.11.2010 №1434-О-О) указано, что при проведении выездной налоговой проверки исходя из потребности в обеспечении, с одной стороны, учета интересов налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), связанных с самостоятельным и беспрепятственным осуществлением предпринимательской деятельности, а с другой стороны - эффективности мероприятий по проверке исполнения налогоплательщиками своей налоговой обязанности, федеральный законодатель установил в абзаце первом пункта 6 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации общее правило, согласно которому срок выездной налоговой проверки не может превышать двух месяцев, и предусмотрел, что данный срок может быть продлен.

Конституционный Суд разъяснил, что законоположение о возможности продления срока проверки само по себе не может рассматриваться как недопустимое ограничение конституционных прав и свобод граждан, поскольку направлено на обеспечение всестороннего и наиболее полного проведения налогового контроля при проведении выездной налоговой проверки и служит целям определения правильности исчисления, полноты и своевременности внесения налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.

Что касается упомянутых в НК РФ признаков, указывающих на возможное нарушение законодательства, то приведенное положение, как и всякое оценочное понятие, наполняется содержанием в зависимости от фактических обстоятельств конкретного дела и с учетом толкования этих законодательных терминов в правоприменительной практике.

В пункте 4 определения от 09.11.2010 № 1434-О-О Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что, указывая в пункте 6 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации, что основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, законодатель оправданно отказался от определения закрытого перечня таких оснований, имея в виду многообразие возможных ситуаций, при которых налоговым органам требуется дополнительное время для завершения процедуры выездной налоговой проверки. В противном случае это могло бы воспрепятствовать налоговым органам в осуществлении их полномочий по полному и всестороннему налоговому контролю, сделать налоговую проверку формальной и неэффективной.

Таким образом, приведенная выше правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации имеет универсальный характер, и распространяются как в отношении оснований продления срока выездных, так и камеральных проверок. При таких обстоятельствах, продление срока произведено в рамках предоставленных полномочий, при наличии достаточных к тому оснований.

При изложенных обстоятельствах суд соглашается с позицией налогового органа о законности оспариваемого решения о продлении срока камеральной проверки № 1060697962 от 28.09.2020 и приходит к выводу о необоснованности заявленных требований в данной части.

Таким образом, доводы заявителя о неправомерности действий должностных лиц инспекции по продлению срока камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года не состоятельны.

Довод заявителя о том, что решение от 28.09.2020 № 1060697962 не содержит оснований для продления срока проведения камеральной налоговой проверки, не может быть принят во внимание, поскольку формой решения о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки, утвержденной приказом Федеральной налоговой службы от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@, не предусмотрено указание в ней данных сведений.

Также, довод заявителя о том, что вынесение решения о продлении срока камеральной проверки № 1060697962 от 28.09.2020 негативно влияет на финансовое состояние общества, судом не принимается во внимание, поскольку оспариваемое решение не возлагает на заявителя дополнительных обязанностей, не предусмотренных действующим законодательством.

Относительно требования заявителя о признании недействительным решения об отказе в возврате налога № 48269 вынесенного Межрайонной ИФНС России № 13 по Оренбургской области суд отмечает следующее.

Исходя из положений пунктов 2 и 3 статьи 176 Кодекса, по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктами 6 и 7 статьи 176 Кодекса при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам.

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Из материалов дела следует, что 28.07.2020 заявителем по телекоммуникационным каналам связи представлено заявление о возмещении суммы налога (НДС за 2 квартал 2020 года) в размере 9 746 816,00 рублей.

По результатам рассмотрения данного заявления инспекцией принято решение от 03.08.2020 № 48269 и направлено заявителю сообщение от 03.08.2020 № 48269. Причина отказа: переплата не подтверждена налоговым органом (срок окончания камеральной налоговой проверки - 28.09.2020).

Следует отметить, что в рассматриваемой ситуации вынесение налоговым органом решения от 03.08.2020 № 48269 не повлекло неблагоприятных последствий для ООО «ИнвестПромДорстрой», поскольку камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года в соответствии с решением от 28.09.2020 № 1060697962 продлена, решение о возмещении суммы налога (полностью или частично) по указанной налоговой декларации инспекцией не вынесено.

В пункте 11 обзора судебной практики Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (информационное письмо от 22.12.2005 № 98) указано, что срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа) начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетного) периоду либо с момента, когда такая проверка должна быть завершена по правилам статьи 88 Кодекса.

При изложенных обстоятельствах суд соглашается с позицией налогового органа о законности оспариваемого решения об отказе в возврате налога № 48269 от 03.08.2020 и приходит к выводу о необоснованности заявленных требований в данной части.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что в удовлетворении заявленных требований Общества с ограниченной ответственностью «ИнвестПромДорстрой», следует отказать.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине относятся на заявителя.

Учитывая, что в настоящем деле оспариваются два ненормативных правовых акта (с учетом уточнений), государственная пошлина подлежит уплате в размере 6 000 руб. 00 коп.

Соответственно, излишне уплаченная государственная пошлина по платежному поручению №2868 от 04.12.2020 в сумме 6 000 руб. 00 коп. подлежит возврату Обществу с ограниченной ответственностью «ИнвестПромДорстрой» из федерального бюджета.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных Обществом с ограниченной ответственностью «ИнвестПромДорстрой» требований, отказать.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «ИнвестПромДорстрой» из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 6000 руб. 00 коп., излишне уплаченную по платежному поручению № 2868 от 04.12.2020, выдав справку на ее возврат.


Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Оренбургской области.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия. По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.


Судья Г.Н. Лазебная