Решение от 29 октября 2025 г. по делу № А28-6333/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

610017, <...>

http:// kirov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А28-6333/2025
город Киров
30 октября 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 28 октября 2025 года

В полном объеме решение изготовлено 30 октября 2025 года  

Арбитражный суд Кировской области в составе судьи Кулдышева О.Л.,


при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мокеровой М. С., рассмотрев материалы дела по заявлению

Управления Федеральной налоговой службы России по Кировской области (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, адрес: 610002, Россия, <...>)

к обществу с ограниченной ответственностью специализированный застройщик «Железно» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, юридический адрес: 610002, <...>)

о взыскании 2 347 398 рублей 84 копеек,


при участии в судебном заседании представителей:

от истца – ФИО1 по доверенности от 25.12.2024;

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 21.07.2025

у с т а н о в и л:

Управление Федеральной налоговой службы по Кировской области обратилось в суд с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью специализированный застройщик «Железно» (далее Общество, ответчик)  о взыскании задолженности по пени в сумме 2 347 398 рублей 84 копеек.

Ответчик заявленные требования не признал в полном размере, представил отзыв на иск.

Из материалов дела судом установлены следующие фактические обстоятельства.

В отношении налогоплательщика - общества с ограниченной ответственностью специализированный застройщик «Железно» за период с 01.01.2018 по 31.12.2019 проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой Управлением вынесено решение о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.04.2023 №33-1 1/265,  указанное Решение вступило в силу 22.05.2023.

22.12.2023 Обществом с ограниченной ответственностью специализированный застройщик «Железно» представлены в налоговый орган уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 года и налогу на прибыль за 12 месяцев 2020 года.

Налоговый орган указал, что после вступления в силу решения от 14.04.2023, доначисленная Обществу к уплате сумма налогов в размере 16 125 488рублей 80копеек была учтена в совокупной обязанности на едином налоговом счете, в том числе по налогу – 15805423рублей 00копеек; штрафу – 320 065рублей 80копеек.

Также по представленным уточненным декларациям, налоговым органом учтены в совокупной обязанности на ЕНС налог на добавленную стоимость в сумме 2 865 450рублей 00копеек, и налог на прибыль организаций в сумме 10 734 238рублей 00копеек.

Обществом с ограниченной ответственностью специализированный застройщик «Железно» по результатам выездной налоговой проверки и с учетом уточненных налоговых деклараций произведена полная уплата задолженности по налогам, пени и штрафным санкциям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в решении от 14.04.2023 и требовании на уплату задолженности расчет пени произведен в размере 1/300 ключевой ставки Банка России за весь период с даты 29.08.2019 (дата для добровольной уплаты налогов, пени и штрафов) и по дату фактической уплаты задолженности.

21.12.2024 налоговым органом проведена актуализация сведений в части расчета сумм пени с учетом применения дифференцированных ставок расчета пени в соответствии с пп.2 п.4 статьи 75 НК РФ (в редакции, действовавшей в период с 01.10.2017 по 08.03.2022), а именно: по результатам выездной налоговой проверки и представленных уточненных деклараций в период с 29.08.2019 по 08.03.2022 произведен расчет пени по ставке в размере 1/300 ключевой ставки Банка России за первые 30 дней с даты 30.07.2019 по 28.08.2019, и начиная с 31 дня ( с 29.08.2019) в размере 1/150 ключевой ставки Банка России по дату 08.03.2022.

Истец пояснил, что в связи с отсутствием технической возможности для исчисления размера пени в соответствии  с пунктом 4 статьи 75 НК РФ в размере 1/150 ключевой ставки Банка России за каждый день просрочки платежа начиная с 29.08.2019, был произведен заниженный расчет суммы пени в размере 1/300 ключевой ставки Банка России за каждый день просрочки платежа, что привело к занижению суммы пени, подлежащей уплате ответчиком на сумму 2 347 368рублей 84копеек.

Ответчик не оспаривает арифметический расчет пени, и пояснил, что налоговым органом пропущен срок для обращения в суд с иском о взыскании суммы пени, предусмотренный статьями 46, 47 НК РФ. По мнению ответчика, причина пропуска срока является внутренней, организационной и в соответствии с правовой позицией Пленума ВАС РФ №51 не может рассматриваться в качестве уважительной причины. Регламентация сроков взыскания налогов направлена на достижение равновесия интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также на обеспечение правовой определенности. Восстановление срока повлечет нарушение прав ООО Специализированный застройщик «Железно».

В обоснование своих доводов налоговый орган указал, что при наличии неисполненной обязанности по уплате доначисленных сумм налога по результатам выездной налоговой проверки и представленных уточненных деклараций в период с 29.08.2019 по 08.03.2022, произведен расчет пени по ставке в размере 1/150 ключевой ставки Банка России, и доначислены пени к уплате в сумме 2 347 368рублей 84копеек.

Заслушав доводы сторон, оценив представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Обществом произведена уплата задолженности по налогам, пени  и штрафам в исчисленном налоговым органом размере на основании выставленного требования в порядке статьи 69 НК РФ.

Налоговым органом требование на уплату пени в размере 2 347 398 рублей 84 копеек, заявленного в исковом заявлении, не выставлялось, решения о взыскании с Общества пени в порядке статей 46, 47 НК РФ не принимались.

В соответствии с п. 51 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 п. 8 СТ.45 НК РФ, требование об уплате задолженности по пени направляется не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

В соответствии с п.1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам. Сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятие решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Пунктом 1 ст. 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

По мнению налогового органа, предельный срок направления искового заявления в суд - 15.04. 2024.

С заявлением в суд о взыскании суммы задолженности пени налоговый орган обратился в электронном виде 09.06.2025.

УФНС России по Кировской области считает, что срок Управлением был пропущен по уважительной причине в связи с отсутствием технической возможности расчета суммы пени по ставке 1/150, и просит восстановить срок для взыскания задолженности.

В силу положений статьи 44 НК РФ, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 введен особый порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового счета.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ единым налоговым счетом (далее ЕНС) признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее ЕНП).

ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В силу подпункта 9 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС налогоплательщика в том числе, на основе решений налогового органа со дня вступления в силу соответствующего решения.

Согласно пункту 6 статьи 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пунктом 4 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что, пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки, процентная ставка пени принимается равной для организаций: - в отношении суммы отрицательного сальдо ЕНС, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), - 1/300 действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (далее - ЦБ РФ); - в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце 2 пункта 4 статьи 75 Кодекса - 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ.

Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Кодекса и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 01.01.2017 введена повышенная ставка пени в размере 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ на сумму недоимки свыше 30 календарных дней, которая применяется в отношении недоимки, образовавшейся с 01.10.2017 (пункт 9 статьи 13 данного закона).

Пунктом 5 статьи 75 Кодекса установлено, что в период с 09.03.2022 по 31.12.2024 ставка пени для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ключевой ставки ЦБ РФ.

Таким образом, на недоимку со сроками уплаты с 01.10.2017 по 08.03.2022 распространяются положения пункта 4 статьи 75 Кодекса, включая действие повышенной ставки пени в размере 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ.

Расчет сумм пеней, подлежащих начислению по результатам налоговой проверки, не включается в резолютивную часть решения (пункт 8 статьи 101 Кодекса с учетом изменений, внесенных подпунктом «а» пункта 43 статьи 1 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Кодекса», пункта 1.7 приказа ФНС России от 09.01.2023 № ЕД-7- 2/1@ «О внесении изменений в приказ Федеральной налоговой службы от 4 А28-6414/2025 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@).

С 01.01.2023 в решениях о привлечении к налоговой ответственности пени, начисленные на недоимку, рассчитываются в отдельной карточке налоговой обязанности автоматически.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, на доначисленные суммы налогов пени исчислены по ставке в размере 1/300 действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

21.12.2024 налоговым органом произведен перерасчет пени в части периода с 29.08.2019 по 08.03.2022 по дифференцированной ставке пени, в том числе по ставке 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ, в связи с чем, по состоянию на 21.12.2024 в результате перерасчета пени сформировано отрицательное сальдо ЕНС.

Согласно пункту 6 статьи 11.3 НК РФ сумма пени, рассчитанная в соответствии со статьей 75 названного Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо.

Согласно пункту 3 статьи 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика в бюджетную систему Российской в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета на момент вынесения решения, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего кодекса.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

В соответствии с пунктом 4 статьи 46 НК РФ РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В суд налоговый орган обратился 09.06.2025, т.е. с пропуском установленного срока.

Указанное обстоятельство налоговым органом не оспаривается.

При обращении в суд налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока.

В силу статьи 117 АПК РФ процессуальный срок подлежит восстановлению по ходатайству лица, участвующего в деле, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Арбитражный суд восстанавливает пропущенный процессуальный срок, если признает причины пропуска уважительными.

В обоснование заявленного ходатайства о восстановлении пропущенного срока налоговый орган на техническую невозможность произвести расчет пени с применением надлежащей ставки до 21.12.2024.

Оценив доводы сторон, суд приходит к выводу о необоснованности доводов налогового органа и отказывает заявителю в удовлетворении ходатайства о восстановлении пропущенного срока для обращения в суд, поскольку признает причины пропуска процессуального срока неуважительными, надуманными, субъективными.

Налоговым органом не представлены доказательства, объективно свидетельствующие о наличии непреодолимых препятствий для обращения в суд в установленный срок, находящихся вне воли и контроля налогового органа, и послуживших препятствием к подготовке и подаче заявления в суд в порядке главы 26 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Суд приходит к выводу о том, что отсутствие программного обеспечения для расчета пени, не являлось препятствием для такого расчета сумм пени с учетом законодательного регулирования, и не являлось препятствием для принятия мер по взысканию задолженности.

Согласно части 1 статьи 115 АПК РФ лица, участвующие в деле, утрачивают право на совершение процессуальных действий с истечением процессуальных сроков, установленных АПК РФ или иным федеральным законом либо арбитражным судом.

Пропуск срока на обращение с заявлением в суд о взыскании задолженности и отсутствие уважительных причин для его восстановления, является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении требований.

При данных обстоятельствах, требование заявителя не подлежит удовлетворению.

Суд отказывает заявителю в удовлетворении требований в полном размере.

Заявитель освобожден от уплаты государственной пошлины на основании статьи 333.37 НК РФ.

Руководствуясь статьями 167-170, 176 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

отказать Управлению Федеральной налоговой службы России по Кировской области в восстановлении  пропущенного срока для обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности и отказать в удовлетворении заявленных требований.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в пятнадцатидневный срок в соответствии со статьями 181, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276, 288.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Жалобы подаются через Арбитражный суд Кировской области. Жалобы подаются через Арбитражный суд Кировской области.


Судья                                                                                   О.Л. Кулдышев