Решение от 20 мая 2021 г. по делу № А71-15290/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 15290/2020
20 мая 2021 года
г. Ижевск


Резолютивная часть решения объявлена 18 мая 2021г.

Полный текст решения изготовлен 20 мая 2021г.

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи М.С. Сидоровой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Конструктор-ТМ» г. Ижевск о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Удмуртской Республике г. Ижевск от 07.09.2020 № 4119 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 16.06.2020;

от ответчика: ФИО3 по доверенности от 11.01.2021, ФИО4 по доверенности от 26.08.2020,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Конструктор-ТМ» (далее - заявитель, ООО «Конструктор-ТМ», общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Удмуртской Республике (далее – налоговая инспекция, ответчик) от 07.09.2020 № 4119 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель в судебном заседании требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении и в письменных пояснениях.

Ответчик заявленные требования не признал по основаниям, указанным в отзыве на заявление и письменных пояснениях.

Из материалов дела следует, что ООО «Конструктор-ТМ» с 29.06.2016 является правообладателем объектов недвижимости с кадастровыми номерами 18:26:050803:371 и 18:26:050803:370, расположенных по адресу: 426032, Россия, <...> и включенных в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, утверждённый Постановлением Правительства УР от 29.11.2018 № 507. Данный перечень объектов опубликован на сайте Правительства Удмуртской Республики и Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики.

Основным видом деятельности общества является сдача в аренду и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом ОКВЭД 68.20.2. Общество применяет специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения УСН.

Согласно информации, поступившей в рамках ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, установлено, что кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:050803:371 с 01.01.2019 по 01.01.2020 составляла 125 743 398,48 руб. По данным налогоплательщика кадастровая стоимость по данному объекту составила 31 446 448,00 руб. Расхождения составили 94 296 950,48 руб. Кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:050803:370 с 01.01.2019 по 10.06.2019 составляла 606 023,17 руб., с 11.06.2019 по 01.01.2020 составляла 576752 руб. По данным налогоплательщика кадастровая стоимость по данному объекту с 01.01.2019 по 01.01.2020 составила 576 752, 00 руб. Расхождения за период с 01.01.2019 по 10.06.2019 составили 29 271,00 руб.

Налоговым органом было выставлено требование о представлении пояснений от 18.06.2020 № 12505 в отношении занижения в налоговой декларации по налогу на имущество организации 2019г. кадастровой стоимости объекта недвижимости, включенного в Перечень.

На момент составления акта ответ на требование от налогоплательщика не поступил, уточненная налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2019 год не представлена. Ответ на требование поступил в налоговую инспекцию 28.07.2020.

По данным налогового органа по налоговой декларации сумма налога на имущество организаций за 2019г. ООО «Конструктор-ТМ» составила:

- по объекту недвижимости с кадастровым номером 18:26:050803:370 налоговая база*налоговая ставка-Ки/100

606 023*2*0,4167/100=5 051 руб.

576 752*2*0,5833/100=6 728 руб.

Итого сумма налога за 2019 год по данному объекту составила 11 779 руб. (5051+6728).

По данным налогоплательщика сумма налога по данному объекту за 2019г составила 11 535,00 руб. Сумма налога, исчисленная за налоговый период, занижена на 244 руб. (11 779-11 535);

- по объекту недвижимости с кадастровым номером 18:26:050803:371 налоговая база*налоговая ставка/100

125 743 398*2/100=2 514 868

По данным налогоплательщика сумма налога по данному объекту за 2019г. составила 628 929,00 руб. Сумма налога, исчисленная за налоговый период, занижена на 1 885 939 руб. (2 514 868-628 929).

Итого сумма налога на имущество организаций за 2019 год, отраженная в налоговой декларации ООО «Конструктор-ТМ», занижена на 1 886 183 руб. (1 885 939+244).

Налогоплательщиком 30.03.2020 в налоговую инспекцию представлена налоговая декларация по налогу на имущество за 2019 год. В разделе 3 налоговой декларации произведен расчет налога по объекту недвижимости с кадастровым номером 18:26:050803:371, кадастровая стоимость объекта отражена в размере 31 446 448 рублей.

Налогоплательщиком представлена копия апелляционного определения Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции от 23.06.2020 (дело №66а-263/2020), согласно которому кадастровая стоимость объекта недвижимости: нежилого помещения с кадастровым номером 18:26:050803:371 установлена в размере 82 845 000 руб. по состоянию на 01.01.2018. Апелляционное определение вступило в законную силу 23.06.2020. Сведения об изменении кадастровой стоимости внесены в ЕГРН 24.07.2020 на основании решения суда.

Налогоплательщиком предоставлена копия решения БУ УР «ЦКО БТИ» от 17.07.2019 № 000025 о пересчете кадастровой стоимости. Указанным решением определена кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:050803:370 в результате исправления ошибки, в размере 576 752,21 руб. на 11.06.2019. Сведения об изменении кадастровой стоимости внесены в ЕГРН 17.09.2020 на основании решения БУ УР «ЦКО БТИ» от 17.07.2019 № 000025.

Налогоплательщиком не представлено документов, в которых содержится информация о кадастровой стоимости объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:050803:371 в размере 31 446 448 рублей, которая отражена в налоговой декларации по налогу на имущество за 2019 год.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки установлена неполная уплата налога на имущество организаций за 2019 год в размере 1 027 971 рублей в результате занижения налоговой базы.

На основании материалов камеральной налоговой проверки налоговой инспекцией составлен акт камеральной проверки от 15.07.2020 №4519, который направлен налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) 22.07.2020, согласно квитанции о приеме получен 29.07.2020.

04.09.2020 по телекоммуникационным каналам связи налогоплательщиком представлены возражения на акт камеральной налоговой проверки. 07.09.2020 возражения поступили на бумажном носителе.

По результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки и возражений общества Межрайонной ИФНС России № 9 по УР принято решение от 07.09.2020 № 4119 о привлечении ООО «Конструктор-ТМ» к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 102797 руб., заявителю предложено уплатить недоимку по налогу на имущество организаций в сумме 1027971 руб., а также пени в размере 32740 руб. 88 коп.

Указанное решение было обжаловано заявителем в Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее – УФНС по УР). Решением УФНС по УР от 17.11.2020 № 06-07/22330@ жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Несогласие налогоплательщика с решением налоговой инспекции послужило основанием для его обращения в Арбитражный суд Удмуртской Республики.

В обоснование требований заявитель указал, что обжалуемое решение содержит противоречивую информацию, контролирующий орган неверно применил нормы налогового законодательства в отношении проверяемого налогоплательщика. При вынесении решения допущены процедурные нарушения. Налоговым органом не учтено, что на дату составления акта налоговой проверки 15.07.2020 не истек срок 25 рабочих дней на представление пояснений либо внесения исправлений в отчетность по требованию о предоставлении пояснений от 18.06.2020 № 12505. Налоговая инспекция составила акт проверки без приложений документов, на основании которых сделала выводы в итоговой части. Указанные доводы были указаны налогоплательщиком при направлении возражений в инспекцию. При вынесении решения инспекция проигнорировала требования, установленные для оформления акта налоговой проверки, и не обозначила в приложении документы, на основании которых сделаны были выводы в решении. Налоговой инспекцией при вынесении решения не учтено, что уполномоченным органом неоднократно менялась кадастровая стоимость указанных объектов, как путем признания наличия технической и (или) методологической ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, так и путем изменения стоимости по судебному решению. Кроме того, налоговое законодательство не предусматривает, что экземпляры акта налоговой проверки, направленные по ТКС и почтовым отправлением могут иметь различия по тексту. Налоговой инспекцией не учтено, что налогоплательщик ранее не привлекался к ответственности за аналогичное правонарушение. Налоговой инспекцией не учтены все обстоятельства, смягчающие ответственность общества.

Налоговая инспекция требования общества не признала по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, указав, что на 2019 год кадастровая стоимость объекта недвижимости установлена в размере 82 845 000 руб. Между тем, в разделе 3 налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2019 год по объекту недвижимости с кадастровым номером 18:26:050803:371, кадастровая стоимость объекта отражена налогоплательщиком в размере 31 446 448 рублей. Документы, подтверждающие правомерность указанной стоимости обществом не приложены. С учетом сведений об изменении кадастровой стоимости, внесенных в ЕГРН 24.07.2020, расхождения с данными, указанными налогоплательщиком в декларации составили 51 398 552,00 руб., что повлекло доначисление налога на имущество организаций за 2019 год по объекту недвижимости с кадастровым номером 18:26:050803:371 в сумме 1 027 971 рублей. Доводы общества об отсутствии технической возможности представить уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2019 год являются необоснованными. Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» (ред. от 30.05.2020) продлен срок представления пояснений по требованию налогового органа на 20 рабочих дней. Ответ на требование поступил в налоговую инспекцию 28.07.2020. В представленном ответе налогоплательщиком не пояснена причина указания в налоговой декларации заниженной кадастровой стоимости объекта, к ответу на требование не приложены документы, подтверждающие правильность заполнения налоговой декларации.

Налоговая инспекция также отмечает, что размер начисленного ООО «Конструктор-ТМ» штрафа по ст. 122 НК РФ был снижен в 2 раза. Налоговым органом при вынесении решения были учтены такие смягчающие обстоятельства, как совершение правонарушения по неосторожности; совершение правонарушения впервые).

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Согласно ч.1 ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания недействительным ненормативного правового акта необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение данным актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений; обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В соответствии с ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

Согласно п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно п.1 ст.373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК. Согласно ст.374 НК РФ, объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.

Согласно п.1 и п.2 ст.379 НК РФ налоговый период устанавливается как календарный год, отчетными периодами являются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. В соответствии с п.2 ст.375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Согласно п.7 ст.382 НК РФ в отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость, сумма налога (суммы авансовых платежей по налогу) исчисляется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ.

В соответствии с пп.1 п. 12 ст. 378.2 НК сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Согласно п. 13 ст. 378.2 НК РФ организация в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и кадастровой стоимости (одной четвертой кадастровой стоимости) этого имущества.

На основании п.2 ст. 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

Налоговая база как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, применяется в отношении объектов недвижимости, указанных в п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 -го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, направляет его в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Перечень соответствующих объектов недвижимости формируется исключительно в соответствии с критериями, установленными в НК РФ, законе о налоге на имущество субъекта Российской Федерации,

Постановлением Правительства Удмуртской республики от 29.11.2018 № 507 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год» определен перечень объектов недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Согласно п.1 и п.2 ст.379 НК РФ налоговый период по налогу на имущество организаций устанавливается как календарный год, отчетными периодами являются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

В соответствии с п.2 ст. 383 НК РФ в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, по истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога.

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

В соответствии с п.3 ст.75 НК РФ начисляется пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня уплаты налога.

В соответствии с п. 4. ст. 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной: за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно) - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации; за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней - одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.

В соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Налогового Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Как следует из материалов дела, кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:050803:371 Постановлением Правительства Удмуртской Республики от 27.11.2018 года № 502 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости помещений и объектов незавершенного строительства на территории Удмуртской Республики по состоянию на 1 января 2018 года» была установлена в размере 125 743 398,48 рублей.

С возражениями на акт камеральной налоговой проверки налогоплательщиком в налоговый орган представлена копия апелляционного определения Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции от 23.06.2020 по делу № 66а-263/2020, согласно которому кадастровая стоимость объекта недвижимости: нежилого помещения с кадастровым номером 18:26:050803:371 установлена в размере 82 845 000 рублей по состоянию на 1 января 2018 года. Апелляционное определение вступило в законную силу 23.06.2020. Сведения об изменении кадастровой стоимости внесены в ЕГРН 24.07.2020 на основании судебного акта.

Таким образом, на 2019 год кадастровая стоимость объекта недвижимости установлена в размере 82 845 000 рублей.

Между тем, в разделе 3 налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2019 год по объекту недвижимости с кадастровым номером 18:26:050803:371, кадастровая стоимость объекта была указана заявителем в размере 31 446 448 рублей. При этом никаких документов, подтверждающих правомерность указанной стоимости, ООО «Конструктор-ТМ» не представило.

Налоговой инспекцией при вынесении решения была учтена кадастровая стоимость спорного объекта недвижимости в размере 82 845 000 рублей, то есть которая установлена вступившим в законную силу судебным актом и внесена в ЕГРН.

С учетом сведений об изменении кадастровой стоимости, внесенных в ЕГРН 24.07.2020, расхождения с данными, указанными налогоплательщиком в декларации, составили 51 398 552,00 рублей, что повлекло доначисление налога на имущество организаций за 2019 год по объекту недвижимости с кадастровым номером 18:26:050803:371 в сумме 1 027 971 рублей.

Никаких доказательств того, кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:050803:371 составляет 31 446 448 рублей, как было указано в декларации, заявителем в материалы дела не представлено.

Таким образом, факт совершения правонарушения в виде неполной уплаты налога на имущество организации за 2019 год в результате занижения налоговой базы, судом установлен и подтвержден материалами дела.

Ссылки заявителя на то, он был лишен возможности достоверно определить налоговую базу на дату составления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2019 год, судом отклоняются, поскольку сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества размещены в открытом доступе, включая сайт Росреестра.

При этом, следует отметить, что до вынесения апелляционного определения Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции от 23.06.2020 по делу № 66а-263/2020, которым кадастровая стоимость спорного объекта была определена в размере 82 845 000 рублей, его кадастровая стоимость была установлена Постановлением Правительства Удмуртской Республики от 27.11.2018 года № 502 вообще в размере 125 743 398,48 рублей. Вместе с тем, ООО «Конструктор-ТМ» в декларации по налогу на имущество организаций за 2019 г. указывает не данную стоимость, а ничем не обоснованную кадастровую стоимость в размере 31 446 448 рублей и исчисляет налог именно с этой суммы.

То обстоятельство, что по представленным ранее налоговым расчетам по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2019 года общество определяло авансовые платежи с учетом кадастровой стоимость объекта 31 446 448 рублей, и налоговая инспекция при этом не выявляла нарушений, не свидетельствует о правомерности указания такой стоимости в налоговой декларации за 2019г. и исчисления с неё суммы налога на имущество в отсутствие документального обоснования и с учетом имеющихся данных о кадастровой стоимости спорного имущества в размере 82 845 000 рублей, подтвержденного судебным актом и сведениями из ЕГРН.

Также следует отметить, что с 2019 года в НК РФ действуют изменения, согласно которым если кадастровая стоимость объекта недвижимости изменилась в течение года, то на расчет налога это влияет в следующих случаях:

- если кадастровая стоимость поменялась из-за изменения количественных или качественных характеристик объекта, то новая кадастровая стоимость применяется для расчета налога с момента, когда сведения об измененных характеристиках внесены в Единый государственный реестр недвижимости сведений (далее - ЕГРН) (абзац 2 пункта 15 статьи 378.2 Кодекса).

- если кадастровая стоимость уменьшилась из-за исправления ошибки, допущенной при ее определении, то новая кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН, для целей налогообложения действует за все периоды, когда действовала изменяемая стоимость (абзац 3 пункта 15 статьи 378.2 Кодекса);

- если кадастровая стоимость пересмотрена по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда, налог рассчитывается по новой, рыночной стоимости внесенной в ЕГРН за все периоды, когда действовала оспоренная стоимость (абзац 4 пункта 15 статьи 378.2 Кодекса).

При этом, применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости применяется к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в ЕГРН по основаниям, возникшим с 01.01.2019.

Заявитель ссылается на то, что на дату составления акта налоговой проверки не истек срок для представления документов и пояснений по требованию от 18.06.2020 № 12505.

В соответствии с абзацем 2 пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены решения налогового органа, при этом к существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Таким образом, основаниями для отмены решения налогового органа, вынесенного в порядке статьи 101 Кодекса, могут являться существенные нарушения условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, к которым относится необеспечение права на участие в рассмотрении материалов проверки, на представление объяснений. Иные нарушения, допущенные налоговым органом при осуществлении контрольных мероприятий в отношении налогоплательщика, могут являться основанием для отмены решения, только при наличии последствия или возможности его наступления в виде неправомерного решения.

Действительно, в данном случае акт налоговой проверки был составлен 15.07.2020, тогда как срок ответа на требование - 30.07.2020. Ответ на требование поступил в налоговую инспекцию 28.07.2020.

Вместе с тем, заявитель не пояснил, каким образом указанное обстоятельство нарушает его права и законные интересы с учетом того, что им были представлены возражения на акт налоговой проверки, которые были учтены налоговым органом при вынесении решения, сумма налога была определена с учетом документов налогоплательщика. Кроме того, ни в представленном ответе, ни в возражениях на акт налоговой проверки, ни суду ООО «Конструктор-ТМ» не обосновало кадастровую стоимость объекта в размере 31 446 448 рублей, никаких документов в её подтверждение не представило.

Извещением от 24.07.2020 № 5179 общество было приглашено 07.09.2020 на рассмотрение материалов проверки, которое получено им 30.07.2020.

Также судом отклоняются доводы заявителя об отсутствии приложений к акту проверки.

Из представленных по делу доказательств следует, что акт налоговой проверки от 15.07.2020 № 4519 был направлен обществу по телекоммуникационным каналам связи 22.07.2020, получен 29.07.2020, а также заказным письмом Почтой России - 22.07.2020, согласно почтовому уведомлению о вручении письмо получено представителем по доверенности 29.07.2020.

К акту проверки, направленному почтой налоговой инспекцией приложен расчет пени на 2 листах. Оба экземпляра акта были получены ООО «Конструктор-ТМ» 29.07.2020, соответственно, права налогоплательщика нарушены не были, общество имело возможность ознакомиться с расчетом пени и представить возражения в установленный пунктом 6 статьи 100 НК РФ срок, что и было сделано заявителем.

Факт получения акта проверки с приложениями по почте представитель заявителя в ходе судебного заседания подтвердил, при этом не смог пояснить, каким образом были нарушены его права тем, что направление акта было продублировано еще и посредством телекоммуникационных каналов связи.

При этом составление акта проверки вопреки доводам заявителя никоим образом не препятствовало налогоплательщику представить уточненную декларацию по налогу на имущество организаций за 2019г. Закон не ограничивает сроки подачи уточненной декларации, следовательно, подать ее можно в любой момент, на основе уточненной декларации, однако, указанной возможностью общество не воспользовалось.

При таких обстоятельствах суд, исследовав и оценив все представленные сторонами доказательства в их совокупности с учетом ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пришел к выводу о том, что налоговая инспекция в рассматриваемом случае обеспечила налогоплательщику возможность ознакомления с материалами выездной налоговой проверки, а также возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и представлять возражения по существу выявленных нарушений, которой и воспользовался заявитель. Более того, возражения были приняты налоговым органом и учтены при вынесении решения.

Ссылки общества на то, что налоговым органом допущена ошибка при расчете пени, не обоснованы.

Из анализа приведенного заявителем расчета пени следует, что пени рассчитаны с 14.05.2020. Кроме того, налогоплательщик выражает несогласие с начисленными налоговым органом пенями за период с 16.07.2020 по 07.09.2020 (после составления акта проверки до дня вынесения оспариваемого решения),

Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

В соответствии с п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени для организаций принимается равной: за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно) - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;

за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней - одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.

Пунктом 2 статьи 3 Закона УР от 27.11.2003 № 55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» установлено, что налог на имущество организаций уплачивается по итогам налогового периода не позднее 10 апреля года, следующего за соответствующим налоговым периодом.

В соответствии с Указами Президента РФ от 25.03.2020 № 206, от 02.04.2020 № 239, от 28.04.2020 № 294 дни с 30.03.2020 по 30.04.2020, а также 06.05.2020, 07.05.2020, 08.05.2020 объявлены нерабочими днями.

В соответствии со ст. 112 Трудового кодекса Российской Федерации выходной день 09.05.2020 переносится на 11.05.2020.

Согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Соответственно, ближайшим следующим за 10.04.2020 рабочим днем является 12.05.2020.

Исходя из изложенного, установленным днем уплаты налога на имущество организаций за 2019 г. является 12.05.2020, а расчет пени за неуплату этого налога должен производится с 13.05.2020, что и было сделано налоговым органом.

В представленном ООО «Конструктор-ТМ» расчете пени рассчитаны с 14.05.2020, т.е. начиная со второго за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, что противоречит норме п. 3 ст. 75 НК РФ.

Доводы налогоплательщика о несогласии с начисленными налоговым органом пенями за период с 16.07.2020 по 07.09.2020 (со следующего после даты составления акта дня по дату вынесения решения) не основаны на вышеуказанных нормах Налогового кодекса Российской Федерации, противоречат положениям ст. 75 НК РФ, п. 8 ст. 101 НК РФ. При наличии на момент вынесения решения о привлечении к ответственности недоимки по налогу на имущество организаций за 2019 год, налоговая инспекция, действуя в соответствии с нормами НК РФ, правомерно начислила пени за период с 13.05.2020 по 07.09.2020 в размере 32 740 руб. 88 коп.

С учетом изложенного суд считает, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Удмуртской Республике г.Ижевск от 07.09.2020 № 4119 в части начисления сумм налога и пени является законным и обоснованным, в удовлетворении требования заявителя в указанной части следует отказать.

Общество также с учетом смягчающих ответственность обстоятельств просит снизить размер назначенного по ст. 122 НК РФ штрафа.

В соответствии со ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при применении налоговых санкций.

В силу пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, не является исчерпывающим, и к смягчающим ответственность могут быть отнесены обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны таковыми.

Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза, по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ за совершение налогового правонарушения. Учитывая, что п. 3 ст. 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств вправе уменьшить размер взыскания и более, чем в два раза.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлениях от 15.07.1999 №11-П, от 30.07.2001 №13-П, от 21.11.2002 №15-П, в определениях от 14.12.2000 №244-О, от 05.07.2001 №130-О, 05.11.2003 №348-О, санкции штрафного характера, исходя из общих принципов права, должны отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично - правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания. Указанные принципы привлечения к ответственности в равной мере относятся к физическим и юридическим лицам. С учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств штраф может быть снижен правоприменителем. В противном случае несоизмеримо большой штраф может превратиться из меры воздействия в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права собственности, что в силу части 1 статьи 34, частей 1 - 3 статьи 35 и части 3 статьи 55 Конституции Российской Федерации недопустимо.

Как следует из материалов дела, налогоплательщик заявляет о применении смягчающих вину обстоятельств, таких как: отсутствие неблагоприятных экономических последствий правонарушения и причиненного государству материального ущерба; отсутствие умысла на совершение налогового правонарушения; совершение правонарушения впервые; отсутствие достаточных денежных средств для уплаты налогов и налоговых санкций; отсутствие прибыли; наличие задолженности перед контрагентами; наличие задолженности по заработной плате; тяжелое финансовое положение общества; наличие заемных обязательств перед третьими лицами.

Налоговым органом учтены обстоятельства, смягчающие ответственность, которыми являются совершение правонарушения впервые, совершение правонарушения по неосторожности, в результате чего первоначально исчисленный размер штрафной санкции по оспариваемому решению уменьшен в 2 раза.

Между тем, перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налоговых правонарушений, приведенный в п. 1 ст. 112 НК РФ, не является исчерпывающим.

В данном случае при оценке примененных к заявителю штрафных санкций, с целью персонификации и соразмерности ответственности суд полагает необходимым учесть обстоятельства, смягчающие ответственность заявителя, к которым относятся: наличие кредитных обязательств в значительном размере, компенсацию неблагоприятных последствий для бюджета начислением пени (статьи 72, 75 НК РФ), а также то, что общество относится к категории субъектов малого и среднего предпринимательства, в отношении которых государством реализуются различные меры поддержки (присвоена категория «Микропредприятие», сведения Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства, размещенного на официальном сайте Федеральной налоговой службы (https://ofd.nalog.ru), и считает возможным и справедливым дополнительно снизить размер назначенного решением штрафа в 2 раза до 51398 руб. 50 коп.

Суд считает привлечение ООО «Конструктор-ТМ» к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 51398 руб. 50 коп. справедливым, соответствующим тяжести совершенного правонарушения и не нарушающим права и законные интересы заявителя. Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Удмуртской Республике г.Ижевск от 07.09.2020 № 4119 признается судом незаконным в части взыскания с заявителя штрафа по ст.122 НК РФ в сумме, превышающей 51398 руб. 50 коп.

В остальной части требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Согласно ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» разъяснено, что при частичном удовлетворении требования неимущественного характера расходы по уплате государственной пошлины в полном объеме взыскиваются с противоположной стороны по делу. Заявителем при подаче заявления уплачена государственная пошлина в размере 3000 руб., что подтверждается платежным поручением от 07.12.2020 № 471.

С учетом принятого решения согласно ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на ответчика и подлежат взысканию в пользу заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

Р Е Ш И Л:

1. Признать незаконным вынесенное в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Конструктор-ТМ» г. Ижевск решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Удмуртской Республике г.Ижевск от 07.09.2020 № 4119 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части штрафа в сумме, превышающей 51398 руб. 50 коп.

2. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

3. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Удмуртской Республике в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Конструктор-ТМ» г. Ижевск 3000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья М.С. Сидорова