Решение от 23 сентября 2019 г. по делу № А49-7243/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПЕНЗЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Кирова ул., д. 35/39, Пенза г., 440000,

тел.: +78412-52-99-97, факс: +78412-55-36-96, http://www.penza.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

город Пенза Дело А49-7243/2019

23 сентября 2019 года

Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Петровой Н.Н. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ерышевой Е.С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН <***>, ИНН <***>) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Пензенской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1 – индивидуального предпринимателя (паспорт),

от ответчика - ФИО2 – начальника отдела (доверенность от 12.08.2019), ФИО3 – ведущего специалиста-эксперта (доверенность от 08.07.2019),

от третьего лица - ФИО3 – ведущего специалиста-эксперта (доверенность от 24.06.2019),

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Пензенской области с заявлением о признании недействительным решения межрайонной ИФНС России № 3 по Пензенской области (далее – налоговый орган, МИФНС России № 3) от 12.03.2019 № 07-12/02475 в части отказа в перерасчете суммы налога на имущество физических лиц за период с 01.01.2015 по 31.12.2015 , начисленного на объект недвижимости - магазин, кадастровый номер 58:24:0020205:535, расположенный по адресу: <...>, и обязании ответчика произвести указанный перерасчет в соответствии с измененной решением Пензенского областного суда от 11.01.2019 кадастровой стоимостью этого объекта недвижимости.

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на положения статей 378.2, 391, 403 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), Считает, что измененные по решению суда сведения о кадастровой стоимости объекта налогообложения применяются с даты начала применения кадастровой стоимости, при этом положения пункта 2.1 статьи 52 НК РФ применению не подлежат.

В письменном отзыве на заявление, представленном ответчиком в материалы дела, ответчик с заявленными требованиями не согласен, ссылаясь на пункт 2.1 статьи 52 НК РФ. Поскольку налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением о перерасчете налога на имущество физических лиц 11.02.2019, ответчик правомерно произвел перерасчет налога за 2016 и 2017 годы, в перерасчете налога за 2015 год отказано со ссылкой на пункт 2.1 статьи 52 НК РФ.

Третье лицо, представило в материалы дела письменный отзыв, в котором поддержало позицию ответчика.

В судебном заседании заявитель поддержал заявленные требования и просил их удовлетворить по основаниям, указанным в заявлении.

Представители ответчика и третьего лица с заявленными требованиями не согласились по основаниям, изложенным в отзывах на заявление, просили в удовлетворении требований предпринимателя отказать.

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения заявителя и представителей ответчика и третьего лица, арбитражный суд установил следующее.

Индивидуальному предпринимателю ФИО1 на праве собственности принадлежит объект недвижимого имущества (магазин), кадастровый номер 58:24:0020205:535, расположенный по адресу: <...>.

В соответствии с Постановлением Правительства Пензенской области «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов недвижимости (за исключением земельных участков) на территории Пензенской области» от 13.12.2012 № 898-пП кадастровая стоимость данного объекта составляла 24397776,31 руб.

Согласно решению Пензенского областного суда от 11.01.2019, вступившему в законную силу, кадастровая стоимость данного объекта установлена по состоянию на 25.06.2012 в размере его рыночной стоимости – 9026271,00 руб.

11.02.2019 заявитель обратился в МИФНС России № 3 по Пензенской области с заявлением о перерасчете налога на имущество физических лиц за 2015-2017 годы в связи с изменением кадастровой стоимости спорного объекта по решению суда.

Налоговый орган, рассмотрев указанное заявление, принял решение от 12.03.2019 № 07-12/02475, согласно которому произвел перерасчет налога за 2016-2017 годы и отказал в перерасчете суммы налога на имущество физических лиц за 2015 год.

Жалоба предпринимателя на указанное решение в части отказа произвести перерасчет налога на имущество физических лиц за 2015 год оставлена УФНС России по Пензенской области без удовлетворения (решение УФНС России по Пензенской области от 28.05.2019 № 06-09/49).

Заявитель, считая решение налогового органа незаконным и нарушающим его права и интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Арбитражный суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению на основании следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей настоящего Кодекса.

Исходя из положений статьи 401 НК РФ к объектам налогообложения относятся, в частности, расположенные в пределах муниципального образования иные здания, строения, сооружения, помещения.

Как следует из пункта 1 статьи 402 НК РФ, налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 настоящего Кодекса.

На территории Пензенской области порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, применяется с 1 января 2015 года исходя из статьи 1 Закона Пензенской области от 18.11.2014 № 2639-ЗПО «О единой дате начала применения на территории Пензенской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения».

Постановлением Правительства Пензенской области от 13.12.2012 № 898-пП кадастровая стоимость данного объекта была установлена в размере 24397776,31 руб.

Согласно пункту 1 статьи 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Федеральным законом «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 03.08.2018 № 334-ФЗ внесены изменения в статью 403 НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 403 НК РФ (в ред. ФЗ № 334-ФЗ) в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания (т.е. с 01.01.2015).

Таким образом, кадастровая стоимость объекта налогообложения, измененная на основании решения суда, принятого после 01 января 2019 года, и внесенная в Единый государственный реестр недвижимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Как видно из материалов дела, решением Пензенского областного суда от 11.01.2019 по делу № 3а-6/2019 установлена кадастровая стоимость объекта недвижимости – нежилого здания, наименование – магазин, с кадастровым номером 58:24:0020205:535, общей площадью 1373, кв.м., расположенного по адресу: <...>, по состоянию на 25.06.2012 в размере его рыночной стоимости – 9026271 руб. Порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, применяется на территории Пензенской области с 1 января 2015 года.

Ссылка ответчика на пункт 2.1 статьи 52 НК РФ, предусматривающий, что перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, судом не принимается.

Указанная норма содержит временные ограничения по перерасчету сумм налогов (в том числе налога на имущество физических лиц) при направлении налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления в связи с перерасчетом налога.

Вместе с тем, пункт 2 статьи 403 НК РФ (в ред. ФЗ № 334-ФЗ) не содержит таких ограничений, а однозначно предусматривает, что при изменении кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению суда применение кадастровой стоимости объекта, установленной решением суда, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости, при определении налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Таким образом, установленную судом кадастровую стоимость объекта недвижимости в размере 9026271 руб. необходимо применять при исчислении налога на имущество физических лиц, начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания, т.е. с 01.01.2015 года.

При таких обстоятельствах оспариваемое заявителем решение налогового органа в части отказа ответчика в осуществлении перерасчета налога на имущество физических лиц за 2015 год со ссылкой на пункт 2.1 статьи 52 НК РФ, является незаконным, нарушает права и законные интересы предпринимателя, в связи с чем на основании части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит признанию судом недействительным в оспариваемой части.

При таких обстоятельствах требования заявителя подлежат удовлетворению.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

требования заявителя удовлетворить.

Признать недействительным как несоответствующее нормам Налогового кодекса Российской Федерации решение межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Пензенской области, содержащееся в письме от 12.03.2019 № 07-12/02475, в части отказа индивидуальному предпринимателю ФИО1 произвести перерасчет налога на имущество физических лиц за 2015 год и обязать ответчика устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с МИФНС России № 3 по Пензенской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в апелляционном порядке в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Самара) через Арбитражный суд Пензенской области.

Судья Н.Н. Петрова