Постановление от 21 сентября 2025 г. по делу № А78-8206/2019

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

ул. Чкалова, дом 14, Иркутск, 664025, https://fasvso.arbitr.ru

тел./факс <***>, 210-172



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Ф02-2697/2025

Дело № А78-8206/2019
22 сентября 2025 года
город Иркутск



Резолютивная часть постановления объявлена 15 сентября 2025 года

Полный текст постановления изготовлен 22 сентября 2025 года


Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Бронниковой И.А.  ,

судей: Варламова Е.А., Двалидзе Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием систем видеоконференц-связи и веб-конференции помощником судьи Крупксой М.С.,

при участии в судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи в Арбитражном суде Забайкальского края представителя Федеральной налоговой службы России ФИО1 (доверенность от 01.04.2025, паспорт служебное удостоверение),

при участии в судебном заседании с использованием системы веб-конференции конкурсного управляющего закрытого акционерного общества «Новоорловский горно-обогатительный комбинат» ФИО2 (паспорт),

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Федеральной налоговой службы на определение Арбитражного суда Забайкальского края от 26 марта 2025 года по делу № А78-8206/2019, постановление Четвертый арбитражного апелляционного суда от 2 июня 2025 года по тому же делу,

установил:

Производство по делу о банкротстве закрытого акционерного общества «Новоорловский горно-обогатительный комбинат» (далее – должник, ЗАО «Новоорловский ГОК») возбуждено Арбитражным судом Забайкальского края на основании заявления публичного акционерного общества Национальный банк «Траст».

Решением Арбитражного суда Забайкальского края от 12 июля 2022 года в отношении ЗАО «Новоорловский ГОК» введено конкурсное производство, конкурсным управляющим утвержден ФИО2 (далее – конкурсный управляющий, ФИО2).

22 марта 2024 года в суд первой инстанции поступило заявление конкурсного управляющего о разрешении разногласий, возникших между Федеральной налоговой службой (далее – уполномоченный орган) и конкурсным управляющим относительно очередности удовлетворения требования в размере 23 027 221 рубль 14 копеек по восстановленным суммам НДС (с учетом уточнения в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации). Конкурсный управляющий просил установить очередность спорной суммы как подлежащей включению в третью очередь реестра требований кредиторов.

Определением Арбитражного суда Забайкальского края от 26 марта 2025 года разрешены разногласия, возникшие между ФИО2 и уполномоченным органом о порядке очередности удовлетворения требований по суммам восстановленного налога на добавленную стоимость.

Определено, что сумма восстановленного налога на добавленную стоимость в размере 23 027 221 рубль 14 копеек подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов ЗАО «Новоорловский ГОК».

Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 2 июня 2025 года определение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, уполномоченный орган обратился в Арбитражный суд Восточно – Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, и принять по обособленному спору новый судебный акт.

По мнению заявителя кассационной жалобы, процедура замещения активов является исключением для учета восстановленного НДС в качестве текущих платежей, так как фактически произведен вклад основных средств в уставный капитал созданного общества. Право новой организации на вычет корреспондирует обязанность старой организации восстановить и заплатить в бюджет НДС.

В отзывах на кассационную жалобу конкурсный управляющий и  ООО «Молирен» просят оставить судебные акты без изменения.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте судебного заседания извещены по правилам статей 123, 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (определение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направлено лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в  информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и информационной системе «Картотека арбитражных дел» – kad.arbitr.ru).

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали  доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее.

Кассационная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Проверив соответствие выводов судов о применении норм права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, правильность применения судами норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемых судебных актов и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе,  Арбитражный суд Восточно – Сибирского округа приходит к следующим выводам.

Как установлено судами и следует из материалов дела, на собрании комитета кредиторов ЗАО «Новоорловский ГОК» 27.07.2022 принято решение о замещении активов ЗАО «Новоорловский ГОК» путем создания непубличного акционерного общества на базе имущества ЗАО «Новоорловский ГОК» (в том числе имущественных прав), входящего в состав ЗАО «Новоорловский ГОК» и предназначенного для осуществления предпринимательской деятельности (сообщение ЕФРСБ от 29.07.2022 № 9320964).

10 августа 2022 года осуществлен выпуск акций Акционерного общества «Новоорловский Горно-Обогатительный Комбинат» (далее - АО «НГОК»), которым присвоен регистрационный номер 1-01-03284G.

16 августа 2022 года Управлением Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю зарегистрировано АО «НГОК», созданное на основании решения собрания кредиторов от 27.07.2022 в порядке замещения активов в соответствии со статьями 115, 141 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве).

ЗАО «Новоорловский ГОК» до даты введения процедуры конкурсного производства являлось плательщиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Акт приёма-передачи имущества в уставный капитал вновь созданного общества АО «НГОК» подписан 18.08.2022.

По мнению конкурсного управляющего, поскольку восстановленный НДС не является вновь начисленным в ходе процедуры конкурсного производства налогом, а представляет собой задолженность по уплате налога, начисленного по операциям, имевшим место до признания должника банкротом, обязательство по его уплате не подлежит учету в составе текущих платежей должника.

Уполномоченный орган с позицией управляющего не согласился, считает, что спорная сумма налога относится к текущим платежам.

Возникшие разногласия между конкурсным управляющим и уполномоченным органом послужили основанием для обращения в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Арбитражный суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования конкурсного управляющего, исходил из того, что режим восстанавливаемого НДС (реестровый или текущий) должен определяться исходя из даты окончания того налогового периода, в котором право на вычет было реализовано должником. Поскольку спорная сумма восстановленного в третьем квартале 2022 года НДС 23 027 221 рубль 14 копеек определена, исходя из налогового периода, возникшего до возбуждения дела о банкротстве, следовательно, подлежала учету в третьей очереди реестра требований кредиторов.

Четвертый арбитражный апелляционный суд поддержал выводы суда первой инстанции.

Заявления и ходатайства, в том числе о разногласиях, возникших между арбитражным управляющим и кредиторами, рассматриваются в порядке и в сроки, которые установлены пунктом 1 статьи 60 Закона о банкротстве.

При возникновении в конкурсном производстве разногласий между кредитором по текущим платежам и арбитражным управляющим по вопросу об очередности удовлетворения требований данного кредитора суд определяет ее на основании пункта 3 статьи 134 Закона о банкротстве (абзац пятый пункта 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 60 «О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 № 296-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)»).

В соответствии с правовой позицией, приведенной в пункте 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой, следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг, моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, поскольку только по завершении налогового периода окончательная обязанность по уплате налога считает сформированной.

Положениями статьи 163 НК РФ налоговый период для исчисления НДС устанавливается как квартал.

По своей экономико-правовой природе НДС является налогом на потребление товаров (работ, услуг), системно взимаемым на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанных стадий.

Признание НДС в качестве налога, перелагаемого на потребителей, означает, что хозяйствующим субъектам, приобретающим товары (работы, услуги) для использования при совершении облагаемых операций, должна быть предоставлена возможность вычесть из НДС, исчисленного при совершении собственных облагаемых операций и предъявленного к уплате покупателям, суммы так называемого "входящего" налога – суммы НДС, предъявленные контрагентами самому налогоплательщику при приобретении у них товаров (работ, услуг) (пункт 31 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 за 2019 год, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 17.07.2019).

Положениями подпункта 4 пункта 2 и подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ предусмотрено, что суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в случае их дальнейшего использования для осуществления операций по реализации (передаче) товаров, не признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС (подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ).

Из разъяснений, изложенных в пункте 5 Обзора судебной практики разрешения споров о несостоятельности (банкротстве) за 2024 год, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 25.04.2025, следует, что получаемый налогоплательщиком вычет по НДС является формой имущественного предоставления со стороны государства. Соответственно, если налоговый период, в рамках которого предоставлен вычет (финансирование), окончился до возбуждения дела о банкротстве, то требование уполномоченного органа должно квалифицироваться в качестве реестрового. При этом законодательство о банкротстве не дифференцирует кредиторов в зависимости от того, выражена ли ими воля на вступление в отношения с должником.

Таким образом, по смыслу статей 5 и 134 Закона о банкротстве для цели отнесения налоговой задолженности по восстановленному НДС к реестровой или текущей следует руководствоваться периодом, в который совершена операция, ставшая основанием для формирования налоговой базы для осуществления вычета.

Кроме того, в аналогичной по существу ситуации при определении очередности требования об уплате налога от реализации конкурсной массы Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 31.05.2023 № 28-П указал, что не все обязательные платежи, формально возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, подлежат отнесению к текущим.

Поскольку в рассматриваемом случае НДС принят должником к вычету по операциям, совершенным в налоговый период, который окончился до возбуждения дела о банкротстве, требование об уплате такого налога относится к третьей очереди реестра.

В части доводов уполномоченного органа, что процедура замещения активов является исключением для учета восстановленного НДС в качестве текущих платежей, так как фактически произведен вклад основных средств в уставный капитал созданного общества, Право новой организации на вычет корреспондирует обязанность старой организации восстановить и заплатить в бюджет НДС, судами дана следующая оценка.

Процедура замещения активов регламентирована статьей 115 Закона о банкротстве.

Замещение активов должника проводится путем создания на базе имущества должника одного открытого акционерного общества или нескольких открытых акционерных обществ.

В случае создания одного открытого акционерного общества в его уставный капитал вносится имущество (в том числе имущественные права), входящее в состав предприятия и предназначенное для осуществления предпринимательской деятельности.

Акции созданных на базе имущества должника открытого акционерного общества или открытых акционерных обществ включаются в состав имущества должника и могут быть проданы на открытых торгах, если иное не установлено настоящей статьей. Продажа акций созданного на базе имущества должника открытого акционерного общества или открытых акционерных обществ должна обеспечить накопление денежных средств для восстановления платежеспособности должника.

Таким образом, при процедуре замещения активов взамен переданного вновь созданному предприятию имущества в конкурсную массу должника поступают акции созданного общества, которые реализуются на торгах. То есть, для должника результатом передачи имущества является поступление в конкурсную массу денежных средств, что также характерно и для реализации имущества должника на торгах.

Суды обоснованно пришли к выводу об ошибочности вышеуказанного довода уполномоченного органа, так как порядок восстановления вычета по НДС, очередность восстановленного вычета при реализации конкурсной массы на торгах и при передачи имущества в процедуре замещения активов является аналогичным, исходя из норм действующего законодательства и выработанных Конституционным Судом Российской Федерации и Верховным Судом Российской Федерации принципиальных подходах.

В настоящее время прослеживается устойчивая законодательная тенденция, направленная на то, чтобы в результате хозяйственных операций лица, признанного банкротом, не возникало текущее требование по НДС. Толкование, признающее восстановленный вычет по НДС в качестве текущего, не согласовывалось бы с законодательным процессом в сфере налогообложения последних лет.

Процедура замещения активов должника по своей сути является разновидностью реализации имущества предприятия-банкрота, отличительной чертой которой является передача ликвидного имущества вновь созданному обществу взамен на его акции с целью их реализации и пополнения конкурсной массы должника.

С учетом указанных выводов, суды, разрешая разногласия, возникшие между конкурсным управляющим и уполномоченным органном по очередности удовлетворения требования в размере 23 027 221рублей 14 копеек по восстановленным в третьем квартале 2022 года суммам НДС, правомерно установили очередность погашения спорных сумм в третьей очереди реестра требований кредиторов закрытого акционерного общества «Новоорловский горно-обогатительный комбинат», исходя из суммы, отраженной в декларации и восстановленной ФНС России.

Материалы дела исследованы судами полно, всесторонне и объективно, представленным доказательствам дана надлежащая правовая оценка, изложенные в обжалуемых судебных актах выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела и нормам права.

Доводы заявителя кассационной жалобы направлены на переоценку исследованных судами доказательств, что в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

По результатам рассмотрения кассационной жалобы Арбитражный суд Восточно – Сибирского округа приходит к выводу о том, что судебные акты основаны на полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле доказательств, приняты с соблюдением норм материального и процессуального права, в связи с чем, на основании пункта 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, подлежат оставлению без изменения.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленными квалифицированными электронными подписями судей, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия постановления на бумажном носителе может быть направлена им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручена им под расписку.

Руководствуясь статьями 274, 286-290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда Забайкальского края от 26 марта 2025 года по делу № А78-8206/2019, постановление Четвертый арбитражного апелляционного суда от 2 июня 2025 года по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Председательствующий

Судьи


И.А. Бронникова

Е.А. Варламов

Н.В. Двалидзе