Решение от 15 декабря 2023 г. по делу № А50-22571/2023

Арбитражный суд Пермского края

ул.Екатерининская, д.177, г.Пермь, 614068, http://www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

город Пермь

«15» декабря 2023 года Дело № А50-22571/2023

Резолютивная часть решения принята 12 декабря 2023 года. Полный текст решения изготовлен 15 декабря 2023 года.

Арбитражный суд Пермского края в составе судьи В.Ю. Носковой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Т.В. Хашиг (до перерыва) и помощником судьи Н.А. Климовой (после перерыва), рассмотрел в открытом судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «СтройСервис» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому району г. Перми (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконными действия по начислению налога на имущество организаций за 2022 год в налоговом уведомлении № 3075759 от 23.05.2023 в части включения объекта недвижимости с кадастровым номером 59:01:4410315:321 в перечень объектов налогообложения при исчислении налогов на имущество,

при участии представителей:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 03.04.2023, предъявлены паспорт, диплом;

от Инспекции – ФИО2 по доверенности от 26.12.2023, предъявлены удостоверение, диплом;

лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем направления в их адрес копий определения заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»,

УСТАНОВИЛ:

общества с ограниченной ответственностью «СтройСервис» (далее – заявитель, Общество, общество или ООО «СтройСервис», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому району

г. Перми (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действия по начислению налога на имущество организаций за 2022 год в налоговом уведомлении № 3075759 от 23.05.2023 в части включения объекта недвижимости с кадастровым номером 59:01:4410315:321 в перечень объектов налогообложения при исчислении налогов на имущество.

В обоснование требований Общество указывает на неправомерность начисления налога на имущество в отношении объекта незавершенного строительства, являющегося многоквартирным жилым домом. Просит учесть приводимые Обществом обстоятельства, предшествующие регистрации права собственности на спорный объект (отзыв разрешения на строительство, предбанкротное состояние застройщика, направленность его действий на защиту прав граждан-участников долевого строительства), в качестве обстоятельств, позволяющих исключить спорный объект из числа объектов, в отношении которых подлежит исчислению налог на имущество организаций.

Налоговый орган с требованиями заявителя не согласился, по основаниям, изложенным в письменном отзыве (л.д. 48-50). По мнению контролирующего органа, поскольку спорный объект незавершённого строительства учтен в Едином государственном реестре недвижимого имущества, право собственности зарегистрировано налогоплательщиком, постольку общество «СтройСервис» обязано исчислить налог к уплате исходя из кадастровой стоимости спорного объекта, основания для освобождения заявителя от обязанности по уплате налога на имущество в рассматриваемом случае отсутствуют.

В судебном заседании 06.12.2023 объявлен перерыв до 12.12.2023 до 09 час.30 мин. После перерыва судебное заседание продолжено в том же составе суда, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Н.А. Климовой, при явке тех же представителей сторон.

В судебном заседании представитель заявителя на удовлетворении требований настаивал, представитель Инспекции против удовлетворения требований Общества возражала.

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав представителей сторон, суд приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что Инспекцией в порядке пункта 6 статьи 386 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) направлено сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога от 23.05.2023 № 3075753, в соответствии с которым налогоплательщику исчислен налог на имущество организации за 2022 год в сумме 4 815 097 руб. и земельный налог за 2022 год в сумме 267 906 руб. (л.д. 16-17).

Не согласившись с направленным Инспекцией сообщением от 23.05.2023 № 3075753 в части исчисления налога на имущество организаций в отношении объекта незавершённого строительства с кадастровым номером 59:01:4410315:321, заявитель обжаловал его в вышестоящий налоговый орган в названной части. Письмом от 13.07.2023 № 21-12/10745@ УФНС России по Пермскому краю в удовлетворении жалобы налогоплательщику отказало.

Полагая, что сообщение Инспекции от 23.05.2023 № 3075753 в оспариваемой части не соответствует действующему законодательству о налогах и сборах, заявитель обратился в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании его недействительным.

Учитывая, что заявитель обжаловал оспариваемое сообщение Инспекции, однако УФНС России по Пермскому краю в удовлетворении жалобы отказало, следовательно, заявителем соблюдён досудебный порядок установленный пунктом 2 статьи 138 НК РФ и его заявление об оспаривании названного сообщения подлежит рассмотрению судом по существу.

Принимая во внимание, что решение по жалобе вынесено вышестоящим налоговым органом 13.07.2023, а заявление об оспаривании решения Инспекции направлено в Арбитражный суд Пермского края 14.09.2023 (л.д. 6), следовательно, заявителем соблюдён трёхмесячный срок, предусмотренный частью 4 статьи 198 АПК РФ.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71 АПК РФ полагает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.

Пунктами 1 и 2 статьи 39 НК РФ определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары,

результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Пунктом 1 статьи 41 НК РФ определено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

На основании статьи 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

Пунктом 1 статьи 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны, в том числе: уплачивать законно установленные налоги (подпункт 1), представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (подпункт 4).

В силу пункта 1 статьи 373 НК РФ плательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2020) объектами обложения налогом на имущество организаций признаются:

- недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств по правилам бухучета, если налоговая база в отношении такого имущества определяется как его среднегодовая стоимость.

- недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее организациям на праве собственности или хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, если налоговая база в отношении такого имущества определяется как его кадастровая стоимость.

Пунктом 2 статьи 374 НК РФ предусмотрено, недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр

недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 HK РФ.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в том числе в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства,

а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства подпункт 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

На территории Пермского края действует Закон Пермского края от 13.11.2017 № 141-ПК «О налоге на имущество организаций на территории Пермского края и о внесении изменений в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае» (далее - Закон № 141-ПК) согласно которому налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества:

1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 300 кв. метров и помещений в них, за исключением помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Пермского края, органов местного самоуправления в Пермском крае, автономных, бюджетных и казенных учреждений Пермского края;

2) нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, если общая площадь нежилых помещений в здании превышает 300 кв. метров;

3) жилых домов, квартир, комнат по истечении одного года со дня ввода в эксплуатацию жилого дома, многоквартирного дома, в котором расположены указанные квартиры, комнаты;

4) гаражей, машино-мест, объектов незавершенного строительства, а также жилых строений, садовых домов, хозяйственных строений или сооружений, расположенных на земельных участках, предоставленных для

ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Таким образом, в перечень объектов, налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость имущества, входят в том числе объекты незавершенного строительства.

Положениями ст. 2 Закона Пермского края от 13.11.2017 № 141-ПК «О налоге на имущество организаций на территории Пермского края и о внесении изменений в закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае» определены объекты имущества, в частности в перечень включены объекты незавершенного строительства.

В соответствии с пунктом 6 статьи 3 Закона № 141-ПК налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, в 2022 году устанавливается в размере 1,7 %.

В соответствии с пунктом 2 статьи 383 НК РФ налогоплательщики налога на имущество организаций в течение налогового периода уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 НК РФ.

В целях обеспечения полноты уплаты налога в отношении объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, налогоплательщикам - российским организациям направляются сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога в порядке и сроки, аналогичные предусмотренным подпункты 4 - 7 статьи 363 НК РФ (пункт 6 статьи 386 НК РФ).

Сообщение составляется на основе информации, имеющейся у налогового органа, в том числе на основе сведений, полученных от органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (пункт 5 статьи 83, подпункты 4, 13 статьи 85 НК РФ). Форма сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога утверждена Приказом ФНС России от 16.07.2021 № ЕД-7-21/667@. В указанной форме приводится исчисление налога на имущество организаций в отношении объектов недвижимости с указанием кадастрового номера объекта недвижимого имущества; кода ОКТМО; кода налогового органа.

Из буквального толкования вышеприведённых норм права следует, что законодательство о налогах и сборах связывает обязанность по исчислению и уплате налога на имущество организаций с наличием у налогоплательщика на праве собственности объектов недвижимости, в том числе объектов незавершённого строительства, способных приносить экономические выгоды его владельцу и потому признаваемых частью активов налогоплательщика - объектами основных средств.

Уплата налога со стоимости недвижимости выступает в этом случае одной из составляющих бремени содержания имущества, которое лежит на собственнике.

Согласно сведениям, представленным регистрирующим органом на основании статьи 85 НК РФ, Общество является собственником объекта незавершённого строительства с кадастровым номером 59:01:4410315:321.

Кадастровая стоимость объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости, составляет 284 746 095, 15 руб.

Учитывая изложенное, в силу подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ принадлежащий Обществу на праве собственности объект незавершенного строительства подлежит обложению налогом на имущество организаций.

Ссылки налогоплательщика на то, что установленные для объектов незавершённого строительства в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ особенности определения налоговой базы по налогу не распространяются на объекты незавершённого строительства, представляющие собой многоквартирные дома на стадии строительства, подлежат отклонению как необоснованные. Ни НК РФ, ни Закон № 141-ПК не содержит соответствующих исключений.

При таких обстоятельствах у налогоплательщика отсутствует право в индивидуальном порядке (при разрешении налогового спора) требовать исключить спорный объект из числа объектов, в отношении которых подлежит исчислению налог на имущество организаций, поскольку действующим законодательством прямо предусмотрено, что налог на имущество организаций в отношении названного объекта подлежит исчислению исходя из кадастровой (рыночной) стоимости.

Приводимые заявителем ссылки на обстоятельства, предшествующие регистрации права собственности на спорный объект (отзыв разрешения на строительство, предбанкротное состояние застройщика, направленность его действий на защиту прав граждан-участников долевого строительства) могут быть отнесены к обстоятельствам, сопутствующим обычной предпринимательской деятельности застройщика, а потому не свидетельствуют о неправомерности действий Инспекции по отнесению спорного объекта к объектам, подлежащим обложению налогом на имущество организаций.

Суд отмечает, что предпринимательская деятельность должна осуществляться в границах установленного правового регулирования, что предполагает необходимость оценки субъектами данной деятельности соответствия требованиям закона как принимаемых ими решений, так и требований, предъявляемых субъектами гражданского оборота и государственными органами.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, имущественные налоги основываются на потенциальной доходности конкретного вида недвижимого имущества исходя из юридически допускаемой возможности наиболее рационального его использования в условиях обычной деловой обстановки (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11 марта 2021 года № 374-О), реальная (фактическая) доходность объекта недвижимости,

отраженная в конкретном налоговом периоде, не имеет правового значения, по крайней мере в тех случаях, когда невозможность извлекать доход была связана с действиями самого налогоплательщика, а не вызвана исключительно противоправными действиями третьих лиц или обстоятельствами непреодолимой силы. Это согласуется и с тем фактом, что экономическая, в частности предпринимательская, деятельность может быть сопряжена с рисками (в том числе и неполучения ожидаемого дохода), требующими проявления разумной осмотрительности при выборе контрагента и вступлении в гражданские правоотношения (Определение Конституционного Суда РФ от 14.12.2021 № 2645-О).

При таких обстоятельствах, судом установлено, что налоговый орган обоснованно пришел к выводу о необходимости уплаты Обществом налога на имущество организаций, не входящего в единую систему газоснабжения, в отношении спорного объекта с кадастровым номером 59:01:4410315:321 за 12 месяцев 2022 года.

Оспариваемые действия Инспекции являются законными и обоснованными, заявителем не доказано совокупных условий для признания их недействительными (часть 2 статьи 201 АПК РФ), соответственно требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Иные доводы заявителя, налогового органа, судом исследованы, но признаны не имеющего самостоятельного правового значения для рассмотрения настоящего спора по существу.

В силу статьи 112 АПК РФ при вынесении решения подлежат распределению судебные расходы.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Поскольку требования заявителя признаны не обоснованными и не подлежащими удовлетворению, расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб. (платежное поручение от 14.09.2023 № 95), с учетом статьи 110 АПК РФ, подлежат отнесению на Общество.

Руководствуясь статьями 110, 168-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

РЕШИЛ:

в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «СтройСервис» (ОГРН <***>, ИНН <***>) отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.

Судья В.Ю. Носкова