Решение от 31 мая 2017 г. по делу № А40-34769/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А40-34769/17-115-291
г. Москва
31 мая 2017 г.
Резолютивная часть решения объявлена 18.05.2017 г.

Решение в полном объеме изготовлено 31.05.2017 г.

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Л.А. Шевелёвой,

при ведении протокола помощником судьи В.А. Седовым,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Сплинтер Сервис», зарегистрированного 15.12.2002 г. с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: 7726278591 и расположенного по адресу: ул. Садовая-Сухаревская, д. 2/34, стр. 1, <...>

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Москве, зарегистрированной 23.12.2004 г. с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика 7702143179 и расположенной по адресу: ФИО1 ул., д. 16, <...>

о признании недействительным Решения № 40687 от 10.10.2016 г.

при участии:

от заявителя: ФИО2 (дов. б/н от 09.01.2017 г.);

от заинтересованного лица: ФИО3 (дов. № 6 от 16.01.2017 г.), Пак Е.Э. (дов. № 05-20/12392@ от 30.03.2017 г.).

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Сплинтер Сервис» (далее также — заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с требованием к Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Москве (далее также — заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным Решения № 40687 от 10.10.2016 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Заявитель поддержал заявленное требование по доводам заявления в суд и возражений на отзыв.

Заинтересованное лицо возразило против удовлетворения заявленного требования по мотивам отзыва и письменных пояснений к нему.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного требования по следующим основаниям.

Так, из материалов дела следует, что Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2015 год в отношении Общества. По итогам проведённой проверки вынесено оспариваемое решение № 40687 от 10.10.2016 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно которому ООО «Сплинтер Сервис» была доначислена сумма неуплаченного налога на имущество организаций в размере 444 988 р., начислены пени в размере 28 335.75 р., назначен штраф в сумме 88 996.80 р.

Налогоплательщик обжаловал решение в административном порядке. Решением УФНС России по г. Москве № 21-19/065962@ от 04.05.2017, решение оставлено без изменения, а апелляционная жалоба общества без удовлетворения.

Не согласившись с позицией налогового органа, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании ненормативного акта недействительным.

Суд пришёл к выводу об отказе в удовлетворении требования заявителя по следующим основаниям.

Основанием для начисления Обществу недоимки по налогу на имущество организаций за 2015 год послужили следующие обстоятельства.

Организация на праве собственности владеет объектами недвижимого имущества – помещениями с кадастровыми номерами 77:01:0003044:4618 общей площадью 169.7 кв.м и 77:01:0003044:4619 общей площадью 95.1 кв.м.

Оба помещения расположены по адресу: <...>- Сухаревская, д. 2/34, стр.1 расположенных в здании с кадастровым номером 77:01:0001092:1054 общей площадью 2678, 1 кв. м.

В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее- НК РФ) определены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества. Так согласно п. 2, 7 указанной статьи, налоговая база, исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости, определяется при соблюдении следующих условий:

а) субъектом Российской Федерации принят закон, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости;

б) уполномоченным органом субъекта Российской Федерации в установленный срок определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Объект недвижимости подлежит налогообложению налогом на имущество организаций исходя из его кадастровой стоимости лишь и исключительно при условии, что данный объект недвижимости в установленном порядке был включен в перечень, предусмотренный п. 7 ст. 378.2 НК РФ.

Согласно Постановлению Правительства г. Москвы от 28.11.2014 г. № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» в Перечне объектов недвижимого имущества значится объект, расположенный по адресу: <...> с кадастровым номером 77:01:0001092:1054.

Принадлежащие Обществу помещения с кадастровыми номерами 77:01:0003044:4618 общей площадью 169.7 кв. м и 77:01:0003044:4619 общей площадью 95.1 кв. м., расположенные по адресу: <...>- Сухаревская, д. 2/34, стр.1 в указанном Перечне отсутствуют.

Спорные помещения, принадлежащие обществу на праве собственности, расположены в здании, поименованном в перечне объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденном Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП (далее, кратко – Перечень), и, следовательно, подлежат налогообложению в соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ исходя из налоговой базы, определяемой как их кадастровая стоимость.

Как видно из спорного решения, на данном основании, инспекцией произведен расчет налога на имущество организаций за 2015 год, исходя из кадастровой стоимости помещений, согласно данным, предоставленным Управлением Росреестра по Москве в рамках пункта 4 статьи 85 НК РФ.

Общество заявляет о своем несогласии с позицией инспекции и считает, что если кадастровая стоимость указанных помещений не поименована в Постановлении Правительства Москвы от 21.11.2014 № 688-ПП «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов капитального строительства в городе Москве», то стоимость спорных помещений должна быть рассчитана пропорционально площади, занимаемой в здании в соответствии с пунктом 6 статьи 378.2 НК РФ.

Однако, данный довод подлежит отклонению ввиду следующего.

Пунктом 2 статьи 375 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Согласно пункту 6 статьи 378.2 НК РФ в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

Как следует из положений пунктов 2 и 7 статьи 378.2 НК РФ налоговая база в отношении перечисленных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ объектов недвижимости определяется как кадастровая стоимость в случае принятия законодательным (представительным) органом субъекта Российской Федерации соответствующего нормативного правового акта и включения конкретного объекта в Перечень.

В соответствии с пунктом 2 статьи 378.2 НК РФ, статьей 1.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» (далее – Закон № 64) установлены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

В целях реализации Закона № 64 и в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП на 2015 год определен Перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В связи с чем, если здание включено в Перечень, то расположенные в нем помещения, принадлежащие Обществу, подлежат налогообложению исходя из налоговой базы, определяемой как их кадастровая стоимость в соответствии с положениями статьи 378.2 НК РФ.

В Перечень под порядковым номером 570 включен объект недвижимого имущества - здание с кадастровым номером 77:01:0001092:1054, расположенное по адресу: <...>.

Следовательно, спорные помещения, расположенные в данном здании, в 2015 году подлежат налогообложению исходя из его кадастровой стоимости.

Постановлением 688-ПП утверждена кадастровая стоимость вышеуказанного здания в сумме 55 859 649 р.

При этом кадастровая стоимость помещений с кадастровыми номерами 77:01:0003044:4618 и 77:01:0003044:4619 в Постановлении 688-ПП не поименована.

При этом информация о кадастровой стоимости объекта, размещенная на публичной кадастровой карте на сайте Росреестра (https://rosreestr.ru/), и информация, размещенная на странице «Справочная информация по объектам недвижимости в режиме online», не утверждена в установленном законами Российской Федерации порядке, в связи с чем является справочной, не имеет правового значения для целей исчисления налога на имущество организаций и применяться при определении налоговой базы по этому налогу не должна.

На основании пункта 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

При этом необходимо учитывать, что положениями статьи 3 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее – Закон № 135-ФЗ) установлено, что под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных статьей 24.19 Закона № 135-ФЗ (определение кадастровой стоимости вновь учтенных объектов недвижимости, ранее учтенных объектов недвижимости при включении сведений о них в государственный кадастр недвижимости (далее - ГКН) и объектов недвижимости, в отношении которых произошло изменение их количественных и (или) качественных характеристик).

На основании статьи 24.19 Закона № 135-ФЗ при осуществлении государственного кадастрового учета ранее не учтенных объектов недвижимости, включения в ГКН сведений о ранее учтенном объекте недвижимости или внесения в ГКН соответствующих сведений при изменении качественных и (или) количественных характеристик объектов недвижимости, влекущем за собой изменение их кадастровой стоимости, орган, осуществляющий функции по государственной кадастровой оценке, осуществляет определение кадастровой стоимости объектов недвижимости в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию оценочной деятельности.

Датой определения кадастровой стоимости объекта недвижимости в случаях, предусмотренных статьей 24.19 Закона № 135-ФЗ, является дата внесения сведений о нем в ГКН, повлекшего за собой необходимость определения кадастровой стоимости в соответствии указанной статьей.

Статьей 24.20 Закона № 135-ФЗ установлено, что сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с даты их внесения в ГКН, за исключением случаев, предусмотренных указанной статьей.

В соответствии с Положением о Министерстве экономического развития Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.06.2008 № 437, вопросы, касающиеся нормативно-правового регулирования в сфере государственного кадастрового учета и кадастровой деятельности, отнесены к компетенции Министерства экономического развития Российской Федерации.

Приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 18.03.2011 № 113 утвержден Порядок определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в случае, если в период между датой проведения последней государственной кадастровой оценки и датой проведения очередной государственной кадастровой оценки осуществлен государственный кадастровый учет ранее не учтенных объектов недвижимости и (или) в ГКН внесены соответствующие сведения при изменении качественных и (или) количественных характеристик объектов недвижимости, влекущем за собой изменение их кадастровой стоимости, в соответствии с которым, кадастровая стоимость помещений в указанных случаях определяется путем умножения среднего удельного показателя кадастровой стоимости помещений соответствующего назначения (жилое, нежилое) в здании, сооружении, объекте незавершенного строительства на площадь помещения.

Согласно пункту 3.1 названного Порядка, кадастровая стоимость помещения в случае его образования, создания или изменения в здании, сооружении, объекте незавершенного строительства, кадастровая стоимость помещений, которых установлена, определяется путем умножения среднего удельного показателя кадастровой стоимости помещений соответствующего назначения (жилое, нежилое) в здании, сооружении, объекте незавершенного строительства на площадь помещения.

Кроме того, Пленум Верховного Суда Российской Федерации в Постановлении от 30.06.2015 № 28 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости» (далее - Постановление Пленума ВС РФ № 28) разъяснил, что кадастровая стоимость устанавливается, в том числе, для целей налогообложения и может быть определена в случаях, установленных статьей 24.19 Закона № 135-ФЗ. При этом результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены в порядке, установленном данным Постановлением.

На основании пунктов 4 и 11 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение ГКН и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать в электронном виде сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах, правах и сделках, зарегистрированных в этих органах, и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Следовательно, для целей исчисления налога на имущество организаций принимается кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, внесенная в ГКН по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Следует учитывать, что налоговые органы при администрировании налога на имущество организаций руководствуются информацией, содержащейся в ГКН, полученной в рамках пункта 4 статьи 85 НК РФ.

Так, согласно сведениям, полученным на основании пункта 4 статьи 85 НК РФ, кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами 77:01:0003044:4618 и 77:01:0003044:4619 определена в размере 36 339 611 р. и 20 364 744 р. соответственно, утверждена 18.12.2014 и внесена в ГКН по состоянию на 01.01.2015.

Данные сведения подтверждаются письмом Управления Росреестра по Москве от 22.09.2016 № 22600/2016.

На основании пункта 6 статьи 378.2 НК РФ в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

Следовательно, применение положений пункта 6 статьи 378.2 НК РФ в отношении помещений, кадастровая стоимость которых определена, не предусмотрено НК РФ.

В соответствии со статьей 24.18 Закона № 135-ФЗ результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены в комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости юридическими лицами либо в суде в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц.

По вопросу методики определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества организация вправе обратиться в Министерство экономического развития Российской Федерации.

Учитывая изложенное и принимая во внимание то обстоятельство, что здание, в котором расположены принадлежащие обществу помещения, включены в Перечень, кадастровая стоимость спорных помещений определена и внесена в ГКН, требование заявителя о признании недействительным решения налогового органа от 10.10.2016 № 40687 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не подлежащим удовлетворению.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения заявленного требования не имеется.

Государственная пошлина на основании ст. 110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью «Сплинтер Сервис» к Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Москве о признании недействительным Решения № 40687 от 10.10.2016 г. — отказать.

Решение может быть обжаловано в течении месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.

Судья:Л.А. Шевелёва