Решение от 25 января 2021 г. по делу № А82-10916/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-10916/2020
г. Ярославль
25 января 2021 года
Резолютивная часть решения оглашена 24.12.2020.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Розовой Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Клевакиной Л.Н.,

рассмотрев в судебном заседании заявление Муниципального учреждения Центр психолого-педагогической, медицинской и социальной помощи "Доверие" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к 1) Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Ярославля,

к 2) Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле

о признании недействительным требования № 53877 от 20.11.2019 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей),

при участии

от заявителя – ФИО1 – юриста по доверенности от 26.10.2020,

от ответчика № 1 – ФИО2 – ведущего специалиста-эксперта правового отдела по доверенности от 09.01.2020,

от ответчика № 2 – ФИО3 – главного специалиста – эксперта отдела взаимодействия со страхователями по доверенности от 16.12.2020, ФИО4 – ведущего специалиста – эксперта юридического отдела по доверенности от 09.01.2019,

установил:

Муниципального учреждения Центр психолого-педагогической, медицинской и социальной помощи "Доверие" (далее – Центр) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Ярославля (далее – Инспекция, налоговый орган), Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле (далее УПФР) о признании недействительным требования № 53877 от 20.11.2019 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей).

Заявитель исходит из положений ч.3 ст.46, ст.ст.47, 69, 70 НК РФ, подп.4 п.1 ст.59 НК РФ, считает, что налоговым органом пропущены установленные сроки взыскания указанных в оспариваемом требовании страховых взносов пеней на обязательное пенсионное страхование за период до 01.01.2017 и начисленных на них пеней. Ранее меры по взысканию ни органом Пенсионного фонда РФ, ни налоговым органом не принимались, требование об уплате в установленные сроки заявителю не направлялось. Согласно справке № 92358 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, по состоянию на 12.07.2018 спорная задолженность у заявителя отсутствует. Восстановление признанной безнадежной к взысканию и списанной в связи с этим налоговым органом задолженности и выставление оспариваемого требования об уплате является незаконным.

Заявитель также пояснил, что указанная в требовании об уплате № 53877 от 20.11.2019 задолженность по страховым взносам на ОПС в сумме 47 135,08руб. и пени в сумме 13 258,53руб. уплачены заявителем платежными поручениями № 37024 от 12.02.2020 и № 70371 от 11.03.2020 во избежание причисления к должникам и дальнейшего начисления пеней, уплата на основании выставленного требования не является добровольной. Сумма страховых взносов исчислена заявителем самостоятельно, но в установленный срок не уплачена, факт наличия спорной задолженности не оспаривается.

Ответчики заявленное требование не признали по основаниям, изложенным в отзывах.

Инспекция пояснила, что спорная сумма задолженности по начисленным страховым взносам на ОПС образовалась в 4 квартале 2016г., передана органом ПФР на администрирование в налоговый орган после 01.01.2017, была списана инспекцией как безнадежная к взысканию, но на основании поступившей 18.11.2019 из УПФР информации о принятом решении о технической корректировке была восстановлена. В связи с этим инспекцией было выставлено оспариваемое требование об уплате.

Таким образом, включенная в оспариваемое требование задолженность образовалась в ноябре 2019г. в результате начислений, произведенных Управлением ПФР в порядке корректировки ранее представленных сведений.

В соответствии с п.9 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер по взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

По мнению инспекции, пропуск установленного срока выставления требования об уплате лишает инспекцию возможности принудительного взыскания задолженности, однако не является основанием для признания данного требования недействительным, поскольку основания для списания задолженности отсутствуют, задолженность может быть уплачена добровольно. В спорной ситуации заявитель не оспаривает факт наличия самостоятельно исчисленной задолженности, произвел уплату страховых взносов и пеней по требованию.

Управление ПФР пояснило, что Муниципального учреждения Центр психолого-педагогической, медицинской и социальной помощи "Доверие" было реорганизовано путем присоединения к нему других юридических лиц, в частности, Муниципального учреждения Центр психолого-педагогической, медицинской и социальной помощи «Приют», у которого и образовалась задолженность за 9 месяцев 2016 года. С учетом задолженности правопредшественника, в отчетности РСВ-1 заявителя за отчетный период «2016 год» по состоянию на 01.01.2017 была отражена задолженность в сумме 171 090,72руб.

13.01.2017 заявителем частично погашена задолженность по страховым взносам на ОПС за декабрь 2016г. в сумме 167 932,88руб., в том числе платежным поручением № 6160 на сумму 127 341руб. и № 6161 на сумму 40 591,88руб.

29.08.2017 по заявлению Центра страховые взносы на ОПС, уплаченные платежным поручением № 6161 на сумму 40 591,88руб., зачтены в уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

06.03.2018 Центром представлен корректирующий расчет «к уменьшению» в отношении страховых взносов на ОПС в сумме 5894,67руб.

19.12.2018 инспекцией самостоятельно был произведен зачет средств в сумме 5894,67руб. со страховых взносов, уплаченных на страховую пенсию за декабрь 2016г. (из платежного поручения № 6160 на сумму 127 341руб.) на пени по страховым взносам на ОПС.

02.12.2019 Центром представлен корректирующий расчет за отчетный период «2016 год», согласно которому задолженность по состоянию на 01.01.2017 на страховую часть трудовой пенсии составляет 165 195,45руб.

Таким образом, начисление страховых взносов за 2016 год правомерно и связано с представлением страхователем корректирующего отчета по обязательствам организации-правопредшественника.

Рассмотрев материалы дела и заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Инспекцией было выставлено в адрес Центра требование № 53877 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 20.11.2019, в котором предложено в срок до 13.12.2019 уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии в сумме 47 135,08руб. за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, и пени на указанную недоимку в сумме 13 258,53руб.

Требование исполнено заявителем, произведена уплата страховых взносов на ОПС в сумме 47 135,08руб. платежным поручением № 37024 от 12.02.2020 и пеней в сумме 13 258,53руб. платежным поручением № 700731 от 11.03.2020.

Указанная сумма недоимки по страховым взносам сформировалась согласно представленному Центром расчету формы РСВ-1 за 2016 год, в котором по состоянию на 01.01.2017 была отражена задолженность в сумме 171 090,72руб.

Управлением ПФР требование об уплате задолженности по страховым взносам на ОПС за 2016 год и пеней не выставлялось.

Налоговым органом требование об уплате № 53877 было выставлено впервые 20.11.2019.

В связи с этим Центр считает, что требование об уплате № 53877 от 20.11.2019 должно быть признано недействительным, поскольку выставлено с нарушением установленного ст.70 НК РФ срока и включает в себя безнадежную к взысканию задолженность, в отношении которой налоговым органом пропущены сроки принудительного взыскания, установленные ст.70, п.3 ст.46, ст.47 НК РФ.

Кроме того, согласно справке от 26.03.2018 № 82408 о состоянии расчетов с бюджетом, выданной инспекцией, у заявителя числилась переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за периоды до 01.01.2017 в сумме 4 081,58руб. Согласно справке о состоянии расчетов с бюджетом № 82408 от 28.06.2018 за Центром числилась задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за периоды до 01.01.2017 в сумме 43 749,72руб. и пеням в сумме 6763,54руб.

Согласно справке № 92358 о состоянии расчетов с бюджетом, на 12.07.2018 задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за периоды до 01.01.2017 и пеням у Центра отсутствует.

Как было разъяснено инспекцией в письме от 12.09.2018 № 05-46/01/18064, ею было произведено списание указанной задолженности в соответствии со ст.6 Федерального закона № 436-ФЗ от 28.12.2017, то есть в связи с признанием задолженности безнадежной к взысканию.

В связи с этим заявитель считает, что восстановление безнадежной к взысканию задолженности и включение ее в оспариваемое требование является неправомерным. Факт самостоятельного исчисления страховых взносов и наличия недоимки за 2016 год на момент выставления оспариваемого требования заявитель не оспаривает.

Исследовав материалы дела и оценив доводы сторон, суд считает заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу п.п.1, 2 ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно п.4 ст.69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам (п.8 ст.69 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Пунктом 3 статьи 70 НК РФ определено, что правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 настоящего Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 настоящего Кодекса.

В соответствии с положениями Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 243-ФЗ) с 01.01.2017 на налоговые органы возложены полномочия по администрированию указанных страховых взносов.

Вместе с тем, в силу ст.20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 250-ФЗ), вступившего в силу с 01.01.2017, контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащие уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона № 250-ФЗ.

В целях реализации полномочий налоговых органов утверждены Порядки обмена информацией территориальных отделений ПФ РФ и ФСС РФ с управлениями ФНС по субъектам Российской Федерации от 22.07.2016 № ММВ-23-1/11@/02-11-10/06-3098П, № ММВ-23-1/12@/3И, от 21.09.2016 № ММВ-23-1/20/4И@ (далее – Порядки обмена информацией).

Согласно утвержденным Порядкам обмена информацией территориальные отделения ПФ РФ и ФСС РФ представляют в УФНС России по субъектам Российской Федерации в электронном виде сведения о задолженности, сальдо расчетов по страховым взносам, пени и штрафам по состоянию на 01.01.2017 по кодам бюджетной классификации, администрирование которых возложено на налоговые органы.

Вся информация о сальдо расчетов по страховым взносам по состоянию на 01.01.2017, о начисленных (уменьшенных) суммах страховых взносов по расчетам за периоды до 01.01.2017 и по результатам контрольной работы отражается в информационном ресурсе налогового органа в лицевом счете плательщика на основании сведений, представленных Фондами в электронном виде. В случае обращения плательщика по вопросам несоответствия данных, представленных Фондами, налоговые органы не вправе самостоятельно вносить изменения.

Аналогичный вывод содержится в письме ФНС России от 25.08.2017 № ЗН-19-22/220@.

Положениями части 2 статьи 4 Закона № 243-ФЗ определено, что при наличии недоимки по страховым взносам взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Кодексом, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами ПФ РФ и ФСС РФ.

Из материалов дела и пояснений сторон усматривается, что задолженность Центра образовалась в связи с самостоятельно произведенными начислениями страховых взносов за 2016г. согласно представленному Расчету от 20.02.2017 формы РСВ-1, где за отчетный период «2016 год» по состоянию на 01.01.2017 была отражена задолженность в сумме 171 090,72руб.

13.01.2017 заявителем частично погашена задолженность по страховым взносам на ОПС за декабрь 2016г. в сумме 167 932,88руб., в том числе платежным поручением № 6160 на сумму 127 341руб. и № 6161 на сумму 40 591,88руб.

29.08.2017 по заявлению Центра страховые взносы на ОПС, уплаченные платежным поручением № 6161 на сумму 40 591,88руб., зачтены в уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

06.03.2018 Центром представлен корректирующий расчет «к уменьшению» в отношении страховых взносов на ОПС в сумме 5894,67руб.

19.12.2018 инспекцией самостоятельно был произведен зачет средств в сумме 5894,67руб. со страховых взносов, уплаченных на страховую пенсию за декабрь 2016г. (из платежного поручения № 6160 на сумму 127 341руб.) на пени по страховым взносам на ОПС.

02.12.2019 Центром представлен корректирующий расчет за отчетный период «2016 год», согласно которому задолженность по состоянию на 01.01.2017 на страховую часть трудовой пенсии составляет 165 195,45руб.

Также из материалов дела и пояснений сторон усматривается, что налоговым органом была списана как безнадежная к взысканию числящаяся в налоговом органе задолженность Центра по страховым взносам на ОПС на уплату страховой пенсии за расчетные периоды до 01.01.2017 в сумме 43 749,71руб.

Обнаружив данное обстоятельство в ноябре 2019г. и полагая, что списание задолженности произведено налоговым органом неправомерно, в соответствии с Порядком обмена информацией Управлением ПФР в г.Ярославле в инспекцию файлом от 18.11.2019 были переданы сведения о задолженности по страховым взносам на ОПС на уплату страховой пенсии за расчетные периоды до 01.01.2017 в сумме 47 347,72руб. с кодом основания «6» - решение о технической корректировке, то есть восстановлена спорная задолженность.

С учетом этого налоговым органом было сформировано и направлено Центру оспариваемое требование об уплате № 53877 от 20.11.2019, которое было исполнено страхователем: указанная в требовании задолженность по страховым взносам на ОПС в сумме 47 135,08руб. и пени в сумме 13 258,53руб. уплачены заявителем платежными поручениями № 37024 от 12.02.2020 и № 70371 от 11.03.2020.

По мнению заявителя, указанное требование подлежит признанию недействительным в связи с нарушением налоговым органом трехмесячного срока его выставления, а указанная в требовании задолженность является безнадежной к взысканию и подлежит возврату Центру.

Однако суд считает ошибочной правовую позицию заявителя.

Взыскание налога с организации и индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 46 Кодекса решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В силу п.1 ст.47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В соответствии с п.9 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер по взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Такое основание возникает при признании задолженности безнадежной к взысканию в установленном ст.59 НК РФ порядке.

В частности, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Таким образом, из приведенных норм законодательства и сложившейся правоприменительной практики следует, что пропуск налоговым органом совокупности установленных ст.ст.70, 46, 47 НК РФ сроков взыскания влечет невозможность принудительного взыскания задолженности, однако не является основанием для списания задолженности.

Следовательно, пропуск установленного трехмесячного срока выставления требования не является основанием для признания этого требования недействительным и не лишает страхователя права и возможности исполнить такое требование, что и имело место в спорной ситуации. Страхователь может уплатить даже задолженность, сроки принудительного взыскания которой пропущены.

Фактически уплаченная Центром до обращения в суд задолженность по страховым взносам на ОПС и пеням не была признана безнадежной к взысканию соответствующим судебным актом (подп.4 п.1 ст.59 НК РФ) и не может быть признана безнадежной к взысканию уже после ее уплаты.

Суд также учитывает, что спорная задолженность была исчислена заявителем самостоятельно, уплаченные страховые взносы не являются излишне уплаченными, разнесены на лицевые счета застрахованных лиц в целях обеспечения их права на пенсионное обеспечение и не могут быть возвращены из бюджета Пенсионного фонда РФ.

В связи с изложенным, отсутствуют правовые основания для признания недействительным оспариваемого требования об уплате.

Руководствуясь ст. 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



решил:

Отказать в удовлетворении заявления.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).



Судья

Розова Н.А.