Решение от 24 октября 2019 г. по делу № А46-12719/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ


ул. Учебная, д. 51, г. Омск, 644024; тел./факс (3812) 31-56-51/53-02-05; http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

№ дела

А46-12719/2019
24 октября 2019 года
город Омск



Резолютивная часть решения объявлена 17.10.2019

Полный текст решения изготовлен 24.10.2019.


Арбитражный суд Омской области в составе судьи Чулкова Ю.П. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ЛЕКС КАПИТАЛЛ» (ИНН <***>, ОГРН <***>, место нахождения: 644521, <...>) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, место нахождения: 644020, <...>) о признании незаконным отказа в принятии налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 года,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – (до перерыва) не явился, извещен, (после перерыва) представитель не допущен,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области – (до перерыва) ФИО2 по доверенности от 01.02.2019 № 01-22/01088 (удостоверение), (после перерыва) ФИО3 по доверенности от 01.02.2019 № 01-22/01086 (удостоверение),

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ЛЕКС КАПИТАЛЛ» (далее – заявитель, ООО «ЛЕКС КАПИТАЛЛ», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании незаконным действия межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области (далее – заинтересованное лицо, МИФНС №4 по Омской области, налоговый орган), выразившегося в отказе в принятии налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 года.

Определением судьи арбитражного суда от 22.07.2019 заявление принято к производству, назначено предварительное судебное заседание.

Определением Арбитражного суда Омской области от 20.08.2019 дело назначено к судебному разбирательству.

В порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в судебном заседании 10.10.2019 объявлялся перерыв до 12 час. 20 мин. 17.10.2019. Информация о перерыве размещена на сайте Арбитражного суда Омской области (www.omsk.arbitr.ru). После перерыва судебное заседание продолжено.

В судебном заседании представитель налогового органа против удовлетворения требования возражал, высказался согласно ранее представленному отзыву и дополнениям к отзыву, признал досудебный порядок урегулирования спора соблюденным, отметил, что после получения уведомления об отказе в принятии уточненной декларации в связи с отсутствием, неправильным указанием электронной подписи, налогоплательщик воспользовался своим правом на подачу уточненной декларации, предоставив в инспекцию уточненные (корректировка № 2 от 21.05.2019, корректировка № 3 от 26.06.2019) налоговые декларации, которые приняты налоговым органом 21.05.2019 и 26.06.2019, что свидетельствует об отсутствии нарушения прав заявителя.

Исследовав материалы дела, выслушав представителя заинтересованного лица, суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из представленных документов, ООО «ЛЕКС КАПИТАЛЛ» в проверяемый период являлось плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС).

26.04.2019 по телекоммуникационным каналам связи Обществом представлена в МИФНС № 4 по Омской области уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2019 года, подписанная усиленной квалифицированной электронной подписью исполнительного органа заявителя - директором ФИО4.

Налоговый орган уведомлением 26.04.2019 отказал Обществу в приеме налоговой декларации по основаниям, предусмотренным пунктом 28 Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), утверждённого приказом Министерства финансов РФ от 02.07.2012 №99н (далее – Административный регламент), со ссылкой на «отсутствие, неправильное указание ЭП/ЭП не принадлежит отправителю/подписанту документа».

Полагая, что указанные действия налогового органа не соответствуют закону, нарушают права и охраняемые законом интересы налогоплательщика, заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым требованием.

Оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд находит настоящие требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 1 статьи 198 АПК РФ).

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия) возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действие (бездействие).

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу части 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В соответствии с пунктом 3 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.

В силу пункта 4 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Налогоплательщик (плательщик сбора, плательщика страховых взносов, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете) (пункт 5 статьи 80 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

В соответствии с абзацем 2 части 4 статьи 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Административная процедура по приему налоговых деклараций, представленных в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, выполняется налоговыми органами в соответствии с Административным регламентом Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), утвержденным приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н (далее - Административный регламент).

Представление налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи возможно при подключении налогоплательщика к общедоступным системам связи, наличии необходимых аппаратных средств, а также соответствующего программного обеспечения.

Датой представления налоговой декларации в электронном виде является дата ее отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи.

В пункте 28 Административного регламента дан исчерпывающий перечень оснований для отказа в приеме декларации: 1) отсутствие документов, удостоверяющих личность физического лица, или отказ физического лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы в случае представления налоговой декларации (расчета) непосредственно этим лицом; 2) отсутствие документов, подтверждающих в установленном порядке полномочия физического лица - уполномоченного представителя заявителя на представление налоговой декларации (расчета) или подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), либо отказ указанного лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы; 3) представление налоговой декларации (расчета) не по установленной форме (установленному формату); 4) отсутствие в налоговой декларации (расчете), представленной на бумажном носителе, подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации - заявителя (физического лица - заявителя или его представителя), уполномоченного подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), печати организации; 5) отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) или несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата данным руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) в налоговой декларации (расчете) в случае ее представления в электронной форме по ТКС; 6) представление налоговой декларации (расчета) в налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием этой налоговой декларации (расчета).

При наличии хотя бы одного из перечисленных оснований и отсутствии в налоговой декларации (расчете) реквизитов, указанных в пункте 194 Административного регламента, должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, информирует заявителя о том, что налоговая декларация (расчет) не принята, с указанием причины.

Таким образом, законодательством предусмотрен строго определенный перечень случаев, когда налоговый орган может отказать в принятии декларации.

Налоговый орган отказал заявителю в приеме налоговой декларации с указанием на «отсутствие, неправильное указание ЭП/ЭП не принадлежит отправителю/подписанту документа».

В материалах дела имеется Лицензионный договор № 5501810162527 от 16.10.2018, по условиям которого ООО «Компания Тензор» (Лицензиар), имеющее исключительное право на Программу № СБИС ЭО-Базовый, ОСНО» (подготавливает и сдает электронную отчетность, осуществляет обмен электронными документами между государственным и органами организациями), передает Обществу «ЛЕКС КАПИТАЛЛ» (Лицензиат) неисключительные права на использование данной Программы на период с 16.10.2018 по 15.10.2019 (акт приема-передачи неисключительных прав от 16.10.2018 № 5501810162527). Пролонгация договора предусмотрена пунктом 4.1. договора.

Заявителем также представлены уведомление, подтверждающее факт отправки Обществом 26.04.2019 в электронном виде налоговой декларации за 1 квартал 2019 года и извещение о получении 26.04.2019 данного электронного документа МИФНС № 4 по Омской области. При этом в качестве специализированного оператора связи указано «Компания Тензор», а в качестве отправителя документа - ООО «ЛЕКС КАПИТАЛЛ».

Представителем налогового органа указанные обстоятельства в ходе судебного разбирательства не оспорены, равно как не оспорены и доводы Общества об отсутствии обоснованных мотивов отказа в принятии вышеуказанной декларации по причине «отсутствие, неправильное указание ЭП/ЭП не принадлежит отправителю/подписанту документа».

Более того, согласно положениям статей 80, 88 НК РФ налоговый контроль в отношении полноты и достоверности указанных в налоговой декларации сведений (выявление ошибок, противоречий, несоответствий) может проводиться только после ее принятия налоговым органом в рамках проведения камеральной налоговой проверки.

Как указал Конституционный суд Российской Федерации в определении от 23.04.2015 № 736-О, камеральная налоговая проверка квалифицирована как форма текущего документарного контроля, направленного на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения.

Налоговым органам предоставлены широкие полномочия, которые позволяют им выявлять и пресекать налоговые нарушения, но в строго определенных и урегулированных Кодексом налоговых процедурах (камеральные и выездные проверки, иные мероприятия).

Указанные налоговым органом в уведомлении об отказе основания не могут служить основанием для отказа в принятии налоговой декларации, поскольку не указаны в качестве таковых ни в статье 80 НК РФ, ни в положениях Административного регламента, который содержит исчерпывающий перечень оснований для отказа в принятии декларации.

Доводы налогового органа относительно отсутствия нарушения прав заявителя, изложенные в дополнениях к отзыву, судом во внимание приняты и положены в основу решения об отказе в удовлетворении заявленного требования быть не могут, поскольку за ненадлежащее исполнение (либо неисполнение) обязанности по представлению налоговой отчетности Налоговым кодексом РФ предусмотрена налоговая ответственность, немотивированный отказ в приеме налоговой декларации не может не повлечь нарушения прав и охраняемых законом интересов Общества как налогоплательщика (плательщика взносов), надлежащим образом исполнившего свою публично-правовую обязанность, равно как не могут быть приняты по тому же основанию доводы налогового органа о представление заявителем уточненных деклараций за указанный период и принятии их налоговым органом, поскольку подача уточненных деклараций является правом налогоплательщика на внесение изменений в ранее поданную отчетность, которое в настоящем случае не влияет на разрешение спора о законности (незаконности) оспариваемого отказа.

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, поскольку Обществом обязанность по представлению налоговой отчетности посредством электронного документооборота была исполнена надлежащим образом, учитывая, что основания, по которым Инспекцией в принятии декларации (НДС) за 1 квартал 2019 года Обществу было отказано, не предусмотрены законом, требование заявителя подлежит удовлетворению в полном объеме.

В силу части 2 статьи 168, части 1 статьи 110 АПК РФ при принятии решения суд распределяет судебные расходы.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины при подаче заявления суд в соответствии со статьей 110 АПК РФ относит на Инспекцию.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Заявление общества с ограниченной ответственностью «ЛЕКС КАПИТАЛЛ» удовлетворить.

Признать незаконным отказ Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области в принятии налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 года, направленной налоговому органу обществом с ограниченной ответственностью «ЛЕКС КАПИТАЛЛ» по телекоммуникационным каналам связи 26.04.2019 как не соответствующий Налоговому кодексу Российской Федерации.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «ЛЕКС КАПИТАЛЛ» судебные расходы в виде государственной пошлины в сумме 3000 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца через Арбитражный суд Омской области.


Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».



Судья Ю.П. Чулков