Решение от 28 октября 2024 г. по делу № А09-8458/2023

Арбитражный суд Брянской области

241050, г. Брянск, пер. Трудовой, д.6 сайт: www.bryansk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А09-8458/2023
город Брянск
28 октября 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 16 октября 2024 года В полном объёме решение изготовлено 28 октября 2024 года

Арбитражный суд Брянской области в составе судьи Малюгова И.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Чуйко В.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «Бизнес Актив», к УФНС России по Брянской области,

третье лицо: Межрайонная ИФНС по Центральному Федеральному округу, о признании незаконными действий,

при участии: от заявителя: не явились;

от заинтересованного лица: ФИО1- ведущий специалист-эксперт правового отдела № 2 (доверенность № 50 от 13.05.2024);

от третьего лица: ФИО1- ведущий специалист-эксперт правового отдела № 2 УФНС России по Брянской области (доверенность № 40-5-20/0322-ВП@ от 24.06.2024);

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Бизнес Актив» (далее - ООО «Бизнес Актив», налогоплательщик, общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Брянской области (далее – УФНС России по Брянской области, инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании незаконными действий УФНС России по Брянской области об исполнении обязанности по предоставлению налоговой декларации

(расчета) по налогу на имущество организации за 12 месяцев, квартальный 2021 по сроку 30.03.2022, обязании налогового органа устранить нарушения прав и законных интересов общества (с учетом уточненных требований).

В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, в порядке ст. 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в деле участвует Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу.

Изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 5 по Брянской области обществу направлено уведомление от 27.01.2023 № 215 о вызове в налоговый орган, в связи с непредставлением налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2021 год, в котором указано, что в нарушении ст. 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) не уплачен налог на имущество организаций за 2021 год, а именно, по стр.100 раздела 3 в отношении недвижимого имущества с кадастровым номером 32:02:0040902:328, находящегося по адресу: <...>.

В ответ на уведомление от 27.01.2023 № 215 общество письмом от 02.02.2023 № 2023/01 сообщило, что находится на упрощенной системе налогообложения и на 01.01.2021 недвижимое имущество с кадастровым номером 32:02:0040902:328, находящееся по адресу: <...>, не было включено в Перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости. Поскольку спорный объект на 01.01.2021 не был включен в Перечень, а включение произведено в течение 2021 года приказом от 01.02.2021 № 125, исчисление налога на имущество производится исходя из среднегодовой стоимости, а организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения освобождены от налога на имущество, которое определяется исходя из среднегодовой стоимости и, соответственно, не должны представлять декларацию по налогу на имущество за 2021 год.

При этом, общество сослалось на письмо Минфина России от 28.12.2018 № 03-05-05-01/95999.

В адрес общества инспекцией было направлено письмо от 10.02.2023 № 18- 32/02946@, в котором указано, что объект недвижимого имущества с кадастровым номером 32:02:0040902:328 с 01.01.2020 включен в данный Перечень, утвержденный

приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 27.11.2020 № 1723.

На основании статьи 76 НК РФ инспекцией принято решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 03.04.2023 № 531, с указанием на непредставление налоговых деклараций по налогу на имущество организаций за 12 месяцев, квартального за 2021 год сроком до 30.03.2022.

Ссылаясь на отсутствие обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на имущество за 2021 год, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Решением Арбитражного суда Брянской области от 07.11.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.02.2024 решение суда отставлено без изменения.

Постановлением Арбитражного суда Центрального округа 08.08.2024 решение Арбитражного суда Брянской области от 07.11.2023 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.02.2024 отменены и дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Брянской области.

Согласно постановлению суда кассационной инстанции, при повторном рассмотрении спора, суду первой инстанции необходимо учесть позицию Конституционного Суда РФ, изложенную в Определениях от 12.07.2022 № 1717-О, от 12.07.2022 № 1716-О, а также исследовать довод налогоплательщика об отсутствии у него обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на имущество за 2021 год, ссылающегося на пункты 7, 10, 12 статьи 378.2 НК РФ, а также о том, что пункт 5 приказа № 125 не имеет отношения к спорному объекту, исходя из содержания пункта 1 приказа от 01.02.2021 № 125.

Кроме того, суду на новом рассмотрении надлежит установить, чем именно является спорный объект недвижимости, когда и как образован, когда была определена его кадастровая стоимость.

При новом рассмотрении дела, заявитель уточнил заявленные требования и просил суд признать незаконным действия УФНС России по Брянской области по направлению уведомления № 3934 от 02.03.2023 о неисполнении обязанности ООО «Бизнес Актив» по предоставлению налоговой декларации (расчета) по налогу на имущество организаций за 2021 год в отношении недвижимого имущества с кадастровым номером

№ 32:02:0040902:328, находящегося по адресу: <...>.

Уточненные требования судом приняты в соответствии со ст. 49 АПК РФ.

Определением от 01.10.2024 произведена замена судьи Грахольской И.Э. по рассмотрению дела № А09-8458/2023 на судью Малюгова И.В. в силу части 4 статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ввиду прекращения полномочий судьи Грахольской И.Э. в связи с уходом в почётную отставку.

Заявитель в судебное заседание не явился, извещен о месте и времени настоящего судебного заседания надлежащим образом в соответствии со ст. 123 АПК РФ, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на интернет-сайте Арбитражного суда Брянской области (http://www.bryansk.arbitr.ru).

Представитель заинтересованного лица и третьего лица требования не признал, по основаниям, изложенным в письменных отзывах на заявление и дополнениях к нему.

Дело рассмотрено в отсутствие заявителя в порядке, установленном ст. 200 АПК РФ.

Суд, исследовав материалы дела, заслушав доводы представителя заинтересованного лица и третьего лица, находит заявление общества подлежащим удовлетворению ввиду следующего.

Пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически

используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Пунктом 2 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что Закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Согласно пункта 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационнотелекоммуникационной сети "Интернет".

В соответствии с пунктом 10 статьи 378.2 НК РФ выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период, если иное не установлено настоящим пунктом.

В случае, если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его критериям, предусмотренным настоящей статьей, до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

Согласно пункта 12 статьи 378.2 НК РФ исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в отношении имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 382 настоящего Кодекса, с учетом следующих особенностей:

2) в случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в подпункте 1 или 2 пункта 1 настоящей статьи, была определена в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение налогового (отчетного) периода и (или) указанный объект недвижимого имущества не включен в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются в порядке, предусмотренном настоящей главой, без учета положений настоящей статьи;

2.1) в случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в подпункте 3 или 4 пункта 1 настоящей статьи, была определена в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение налогового (отчетного) периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются исходя из кадастровой стоимости, определенной на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта;

2.2) в случае, если кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не определена, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данных объектов недвижимого имущества

осуществляются в порядке, предусмотренном настоящей главой без учета положений настоящей статьи.

Согласно пункта 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом).

Как установлено судом, ООО «Бизнес Актив» с 01.01.2019 применяет упрощенную систему налогообложения, в связи с чем, общество не является плательщиком налога на имущество организаций, за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом.

Приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 27.11.2020 № 1723 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», утвержден Перечень соответствующих объектов недвижимого имущества.

В Приложении к приказу Управления имущественных отношений Брянской области от 01.02.2021 № 125 «О внесении изменений в приказ от 27.11.2020 № 1723 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее – приказ), в разделе «здания, строения, сооружения» указан кадастровый номер № 32:02:0040902:328, в разделе адрес объекта недвижимого имущества - <...>, что подтверждается выпиской из ЕГРН от 22.05.2024, представленной в материалы дела.

При этом, как указано выше, пунктом 5 приказа № 125 установлено, что пункт 1 настоящего приказа применяются к отношениям, возникшим с 01.01.2021.

Спорный объект, с кадастровым номером № 32:02:0040902:328 включён в перечень утвержденный Приказом № 125 от 01.02.2021.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации, законодательные решения, направленные на увеличение уровня налоговой нагрузки на объекты условно дорогостоящей коммерческой недвижимости с установлением приоритета в использовании кадастровой стоимости при определении налоговой базы по таким объектам, сами по себе не опровергают обоснованность (экономическую) ее исчисления

на общих условиях (по среднегодовой стоимости) в случаях, когда отсутствуют нормативно закрепленные условия применения в этих целях кадастровой стоимости.

С этим предположением не расходятся по смыслу предписания абзаца первого пункта 10 статьи 378.2 НК РФ, согласно которому выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 этой статьи, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат, по общему правилу, включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период.

Согласуется с этим и подпункт 2 пункта 12 той же статьи, в силу которого в случае, если кадастровая стоимость указанных объектов недвижимости была определена в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение налогового (отчетного) периода и (или) такой объект не включен в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются в порядке, предусмотренном главой 30 НК РФ без учета положений его статьи 378.2.

Как следует из материалов дела и не опровергнуто сторонами, спорный объект обнаружен компетентным органом и внесен в перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, 01.02.2021, то есть с момента внесения изменений в приказ Управления имущественных отношений Брянской области № 1723 от 27.11.2020. Доказательства обратного в материалы дела не представлены.

При этом распространение действия указанных изменений на начало года, не изменяет правовой позиции и смысла, заложенного законодателем в п.10 ст.378.2 НК РФ, в соответствии с которой определены основания включения соответствующих объектов в перечень.

При таких обстоятельствах, учитывая, что спорный объект общества фактически обнаружен и включен в перечень в текущем налоговом периоде (2021 год), налоговая база в соответствии с вышеуказанной нормой налогового законодательства, должна рассчитываться со следующего налогового периода, то есть с 01.01.2022 года.

Соответственно и обязанность по представлению деклараций налогоплательщика возникает в соответствующем налоговом периоде.

Судом также установлено, что объект с кадастровым номером № 32:02:0040902:328 находится в собственности у налогоплательщика в соответствии с выпиской из ЕГРН от 22.05.2024, имеющейся в материалах дела.

Таким образом, действия налогового органа по направлению обществу уведомления о неисполнении обязанности по представлению декларации по налогу на имущество, не основаны на нормах действующего налогового законодательства.

В силу ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200, ч. 2 ст. 201 АПК РФ и п. 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов государственных органов необходимо наличие двух условий: - оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту,

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Учитывая установленные в рамках судебного разбирательства фактические обстоятельства дела, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые действия налогового органа по направлению уведомления № 3934 от 02.03.2023 о неисполнении обязанности ООО «Бизнес Актив» по предоставлению налоговой декларации (расчета) по налогу на имущество организаций за 2021 год в отношении недвижимого имущества с кадастровым номером: 32:02:0040902:328, находящегося по адресу: Брянская обл., Брянский р-н,

<...>, не соответствуют налоговому законодательству, в связи с чем, подлежат признанию незаконными.

Руководствуясь статьями 167-171, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявление общества с ограниченной ответственностью «Бизнес Актив» удовлетворить.

Признать незаконным действия Управления Федеральной налоговой службы по Брянской области по направлению уведомления № 3934 от 02.03.2023 о неисполнении обязанности обществом с ограниченной ответственностью «Бизнес Актив» по предоставлению налоговой декларации (расчета) по налогу на имущество организаций за 2021 год в отношении недвижимого имущества с кадастровым номером: 32:02:0040902:328, находящегося по адресу: <...>.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Двадцатый арбитражный апелляционный суд, г. Тула.

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Брянской области.

Судья Малюгов И.В.