Решение от 16 мая 2022 г. по делу № А83-18712/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КРЫМ

295000, Симферополь, ул. Александра Невского, 29/11

http://www.crimea.arbitr.ru

E-mail: info@crimea.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А83-18712/2021
16 мая 2022 года
город Симферополь



Резолютивная часть решения объявлена 05 мая 2022 года. Полный текст решения изготовлен 16 мая 2022 года.


Арбитражный суд Республики Крым в составе судьи Авдеева М.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Ялтаовощ» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, ул. Руданского, д.21-А, г. Ялта, <...>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Республике Крым (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, ул. Васильева, д.16А, г. Ялта, <...>)

при участии в деле в качестве третьего лица не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора – Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым

о признании незаконным решения,

при участии:

от заявителя – ФИО2 представитель по доверенности, личность подтверждается паспортом, диплом,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Республике Крым – ФИО3, доверенность от 28.12.2021 № 04-15/19734,

от Управления Федеральной налоговой службы по Республики Крым – ФИО3, доверенность от 23.12.2021 № 06-20/17371@,

УСТАНОВИЛ:

09.09.2021 общество с ограниченной ответственностью «Ялтаовощ» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Крым с заявлением, согласно которому просит суд признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Республике Крым (далее – заинтересованное лицо, Инспекция) №1436 от 11.05.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявленные требования общество мотивирует тем, что до момента ввода жилого дома в эксплуатацию не наступили условия для принятия сумм НДС к вычету, а именно не возникло условие о приобретении работ для операций (облагаемых НДС) (часть нежилых помещений будет передано по договору инвестирования). В периоде строительства общество не могло достоверно определить, какая площадь нежилых помещений останется в его собственности и будет использована в налогооблагаемых операциях. Кроме того, общество указывает, что поскольку условия для принятия спорной суммы НДС к вычету соблюдаются не ранее завершения строительства и даты ввода дома в эксплуатацию, срок для применения налоговых вычетов (3 года) налогоплательщиком не пропущен.

Спор рассмотрен судом при участии третьего лиц, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора – Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым.

Инспекция и Управление возражали против заявленных требований по мотивам, изложенным в отзыве, указывали на законность и обоснованность спорного решения, отмечая при этом, что налогоплательщик имел право на применение налоговых вычетов в ходе строительства МКД по мере подписания актов приемки выполненных работ, поступления сетов-фактур, выставленных подрядными организациями и данных, свидетельствующих о принятии обществом к бухгалтерскому учету товаров (работ, услуг), а не с момента ввода объекта в эксплуатацию, поскольку законодательство не связывает факт окончания строительства с правом на получение вычета по НДС.

В судебном заседании на основании части 2 статьи 176 АПК РФ судом оглашена резолютивная часть решения суда.

Рассмотрев материалы дела, судом установлены следующие обстоятельства.

ООО «Ялтаовощ» является застройщиком и осуществляло строительство многоквартирного жилого дома «Жилой комплекс» по адресу: <...> А.

В отношении ООО «Ялтаовощ» была проведена камеральная налоговая проверка декларации по НДС за 1 квартал 2020 года.

По результатам проверки составлен Акт № 2150 от 13.11.2020, в котором выявлены не соблюдения Обществом ст. 166, с. 169, ст. 171, ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс).

ООО «Ялтаовощ» представлены возражения на Акт № 2150 от 13.11.2020. В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки 02.02.2021, с учётом представленных возражений было принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Заявителем были представлены возражения к Дополнениям к акту от 26.03.2021 № 1. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией было принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №1436 от 11.05.2021 (далее - Решение № 1436).

Указанным решением Обществу доначислен НДС в размере 4 507 240,18 руб., штраф по ст. 122 НК РФ в размере 450 724,00 руб. (с применением 1 смягчающего обстоятельства) и пени в размере 371 321,44 руб.

Основанием к доначислению НДС за 1 квартал 2020 послужило установление в ходе проверки включения состав налоговых вычетов счетов-фактур, принятых к учету в периоде с 3 квартала 2014 по 1 квартал 2017 года.

ООО «Ялтаовощ» в состав вычетов по НДС за 1 квартал 2020 года были включены 365 счетов-фактур по ряду организаций, датированные свыше трех лет и принятые на учёт до 01.04.2017.

Общество, не согласившись с Решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №1436 от 11.05.2021, обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Крым с апелляционной жалобой.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым о результатах рассмотрения апелляционных жалоб от 20.08.2021 исх.№07- 22/11817@ апелляционная жалоба ООО «Ялтаовощ» оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Республике Крым №1436 от 11.05.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не основано на нормах действующего законодательства и нарушает его права и законные интересы, ООО «Ялтаовощ» обратилось в суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, всесторонне и полно выяснив все фактические обстоятельства, оценив относимость, допустимость каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд установил следующее.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

В соответствии со ст. 143 НК РФ общество является плательщиком НДС, обязано самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, и заявить ее в налоговой декларации, которая подлежит представлению в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Согласно ст. 163 НК РФ налоговый период устанавливается как квартал.

В соответствии с п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п.2 ст.171 НК РФ помимо прочего указано, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, а также для перепродаж.

На основании п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В пункте 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" даны разъяснения о том, что в силу пункта 2 статьи 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока.

Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

При этом правило пункта 2 статьи 173 Кодекса о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

Как усматривается из материалов дела, ООО «Ялтаовощ» в состав вычетов по НДС за 1 квартал 2020 года были включены 365 счетов-фактур по ряду организаций, датированные свыше Зх лет и принятые на учёт до 01.04.2017.

Из проведённого допроса главного бухгалтера ООО «Ялтаовощ» ФИО4 в соответствии с протоколом допроса № 132 от 29.09.2020 усматривается, что получив требование налогового органа об исключении счёт-фактур, датированных 2014-2016 годами ею была подана корректировочная декларация по НДС за 1 квартал 2020 года и перечислена сумма налога в размере 3 357 000,00 руб. в бюджет. Однако учредителем было принято решение о включении данных счёт-фактур в декларацию по НДС за 1 квартал 2020 года.

При анализе представленных документов (оборотно-сальдовых ведомостей по счёту 60.01 поквартально, карточки счёта 60.01 за период с 05.09.2014 по 30.06.2020 в разрезе контрагентов), сведений из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период приложенной к декларации по НДС за 1 квартал 2020 года, протокола допроса ФИО4 установлено принятие Заявителем к учёту счетов-фактур в периоде, согласно даты их выписки, тем самым организацией подтверждается проведение расчётов с поставщиками, принятие на бухгалтерский учёт товаров (работ, услуг), по счетам фактурам и актам выполненных работ с 3 квартала 2014 по 3 квартал 2019.

При этом необходимо отметить, что момент предъявления НДС к вычету связан с принятием на учёт товаров (работ, услуг) и производится в период совершения операции по приобретению товаров (работ, услуг).

В данном случае факт приобретения товаров подтверждается предъявленными Заявителю в 3-4 кварталах 2014, 1-4 кварталах 2015, 1-4 кварталах 2016 и 1 квартале 2017 года счетами-фактурами, актами выполненных работ. Следовательно, условия для предъявления НДС к вычету были соблюдены, в указанные периоды у налогоплательщика возникло уже право на применение налоговых вычетов, которым ООО «Ялтаовощ» своевременно не воспользовалось.

Применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации условий и в предусмотренном этой главой порядке.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 N 2217/10, непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ трехлетнего срока для заявления вычета, исчисляемого с момента, в котором возникло право на применение этого вычета.

Данный трехлетний срок является пресекательным и не подлежит продлению на срок, предусмотренный пунктом 5 статьи 174 Кодекса для подачи налоговой декларации в налоговые органы.

В пункте 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 33) разъяснено, что в силу пункта 2 статьи 173 Кодекса положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока. Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов. При этом правило пункта 2 статьи 173 Кодекса о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

При применении пункта 2 статьи 173 Кодекса суды, руководствуясь принципом равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 Кодекса), должны исходить из того, что положения названного пункта о предельном сроке декларирования налоговых вычетов не могут быть истолкованы как устанавливающие разные правила в отсутствие объективных различий. В связи с этим право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (пункт 28 Постановления N 33).

Таким образом, в соответствии с правовой позицией, изложенной в пунктах 27 и 28 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 в силу пункта 2 статьи 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока.

Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 2.1. 3,6- 8 ст. 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

При получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного ст. 174 Кодекса срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ.

Таким образом, законодатель установил условия, соблюдение которых необходимо для получения вычета по НДС, это: приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, принятие товаров (работ, услуг) на учёт при наличии соответствующих первичных документов.

В Определении Конституционного Суда РФ от 15.02.2005 № 93-0 говорится: «...как название ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации - «Порядок применения налоговых вычетов», так и буквальный смысл абзаца второго ее п. 1 позволяют сделать однозначный вывод: обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками».

Согласно п. 2.1 определения Конституционного Суда РФ от 24.09.2013 № 1275-0, Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно обращался к вопросам, связанным с реализацией налогоплательщиками права на возмещение из бюджета сумм превышения налоговых вычетов над суммой исчисленного налога на добавленную стоимость в установленные Налоговым кодексом Российской Федерации сроки.

В определениях от 3 июля 2008 года № и от 1 октября 2008 года № 675-О-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что сами по себе положения п. 2 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации, являющиеся частью механизма правового регулирования отношений по взиманию налога на добавленную стоимость и устанавливающие отвечающий природе данного налога срок, в течение которого налогоплательщику предоставляется возможность возмещения из бюджета сумм превышения налоговых вычетов над суммой исчисленного налога, ставят налогоплательщиков в равные условия с точки зрения исполнения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость, при этом предполагается, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен возможности обратиться за защитой своего права на возмещение налога на добавленную стоимость и что арбитражный суд в случае сомнений в правомерности применения (или отказа в предоставлении) налогового вычета обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.), которые должны учитываться при решении вопроса о возмещении данного налога, в том числе за пределами установленного п. 2 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика, и т.п.

Таким образом, отсутствие в самой оспариваемой норме положений, определяющих основания для продления (восстановления) срока для реализации права на возмещение налога на добавленную стоимость, не препятствует - с учетом ее истолкования Конституционным Судом Российской Федерации в решениях, сохраняющих свою силу, - защите соответствующего права налогоплательщика в случае, когда реализации этого права в течение установленного срока препятствовали объективные и уважительные обстоятельства.

Разрешение вопроса о правомерности предоставления налогоплательщику права на применение налогового вычета по НДС с учетом предусмотренного законодателем срока на его реализацию осуществляется правоприменительными органами исходя из фактических обстоятельств конкретного дела, позволяющих установить соответствующий налоговый период, с которым связано начало течения указанного срока, а также обстоятельств, препятствовавших его соблюдению (п. 7 письма ФНС России от 24.12.2015 № СА-4-7/22683@).

Срок исковой давности для возмещения НДС в этом случае составляет три года и начинает течь со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 196. п. 1 ст. 200 ГК РФ, Определения Конституционного Суда РФ от 01.10.2008 № 675-О-П, от 03.07.2008 № 630-О-П).

Кроме того, отсутствие разрешения на строительство, учитывая дальнейшее его получение, не имеет принципиального значения для решения вопроса о возможности принять суммы предъявленного генподрядчиком НДС по объекту к вычету, поскольку вычет по налогу, предъявленному подрядчиками по объектам капитального строительства применяется вне зависимости от окончания строительства или даже вне зависимости от возможного окончания, учитывая, что налогоплательщик не лишен права реализовать незаконченный объект капитального строительства путем его продажи.

Доводы налогоплательщика сводятся к невозможности принятия сумм НДС к вычету, поскольку строительство было не завершено. Однако законодатель не связывает факт окончания строительства с правом на получения вычета по НДС, что подтверждается судебной практикой: постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.09.2019 по делу № А56-155498/2018, постановление Арбитражного суда Северо- Западного округа от 31.10.2019 по делу № А52-100/2019 постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 15.12.2016 по делу № А56-89544/2015, постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 31.08.2016 по делу № А56-67352/2015.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется, поскольку ООО «Ялтаовощ» для подтверждения права на налоговый вычет не были соблюдения условия для предъявления НДС к вычету, а именно в пределах, установленного п. 2 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации срока.

При изложенных обстоятельствах оспариваемое решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Республике №1436 от 11.05.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является законным и обоснованным.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В связи с отсутствием оснований для удовлетворения заявленных требований, судебные расходы по уплате государственной пошлины на основании статьи 110 АПК РФ относятся судом на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Ялтаовощ» отказать.


Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Республики Крым в порядке апелляционного производства в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд (299011, <...>) в течение месяца со дня принятия решения.


Судья М.П. Авдеев