Решение от 28 сентября 2022 г. по делу № А56-23483/2022

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-23483/2022
28 сентября 2022 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 27 сентября 2022 года. Полный текст решения изготовлен 28 сентября 2022 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе: судьи Лебедевой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:


заявитель – Общество с ограниченной ответственностью "Регата"

заинтересованное лицо - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №24 по Санкт-Петербургу


о признании незаконными решений от 23.03.2021:

- № 1083 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

- № 31 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению,


при участии

от заявителя: ФИО2, по доверенности от 14.02.2022; ФИО3, по доверенности от 14.06.2022;

от заинтересованного лица: ФИО4, по доверенности от 11.03.2022; ФИО5, по доверенности от 01.08.2022; ФИО6, по доверенности от 21.06.2022; ФИО7, по доверенности от 26.09.2022;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Регата" (ИНН: <***>, далее – заявитель, Общество, налогоплательщик, ООО «Регата») обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, в котором просит:

- признать незаконными и отменить решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) от 23.03.2021:

- № 1083 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

- № 31 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС), заявленной к возмещению, в размере 4 333 578 руб.

В судебном заседании представители Общества поддержали заявленные требования.

Представители Инспекции возражали против заявленных требований.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года, представленной Обществом 15.05.2020.

По результатам проверки:

- составлен акт № 12912 от 31.08.2020,

- вынесено решение № 1083 от 23.03.2021 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

- вынесено решение № 31 от 23.03.2021 об отказе в возмещении НДС в сумме 4 333 578 руб.

Не согласившись с вышеуказанными решениями, Общество направило жалобу в УФНС России по Санкт-Петербургу (далее - Управление).

Решением Управления № 16-15/77066@ от 30.12.2021 жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Основанием для принятия решения налогового органа послужил вывод Инспекции о неправомерном применении налоговых вычетов в сумме 4 378 965 руб. по передаче транспортных средств на основании соглашений об отступном вследствие создания формального документооборота между взаимозависимыми лицами, а также неправомерном применении нулевой ставки НДС (0 %) по реализации услуг по международным перевозкам товаров.

Общество, считая решения Инспекции незаконными, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив представленные доказательства, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействий) государственных органов и органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Из системного толкования вышеуказанных норм права и правоприменительной практики следует, что судам необходимо устанавливать причинно-следственную связь между обстоятельствами послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), самим оспариваемым ненормативным правовым актом, действием (бездействием) и нарушенными правами заявителя.

В соответствии с п. 1 ст. 54.1 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ, Кодекс) не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ обусловлено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 172 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам согласно статье 172 НК РФ подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании соответствующих требованиям статьи 169 НК РФ счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ применение налоговых вычетов по НДС связывается с приобретением товаров (работ, услуг), их принятием к учету, то реальность соответствующих хозяйственных операций также является необходимым условием для использования налоговых вычетов.

С учетом изложенного, возможность применения налоговых вычетов по НДС обусловлена наличием реального осуществления хозяйственных операций, а также соблюдением установленных законодателем требований статей 169, 171, 172 НК РФ в части достоверности сведений, содержащихся в первичных документах.

Поэтому при решении вопроса о применении налоговых вычетов учитывается достоверность, комплектность и непротиворечивость представленных документов, оценивается не только формальное соответствие представленных документов требованиям закона, но и действительное наличие тех обстоятельств, с которыми Налоговый кодекс РФ связывает предоставление права на применение налоговых вычетов по НДС.

Анализ положений главы 21 НК РФ в их взаимосвязи позволяет признать, что документальное обоснование права на налоговые вычеты сумм НДС, предъявленных контрагентами при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике (постановление Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 №14473/10).

Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 05.03.2009 №468-О-О указано, что налогоплательщик, не обеспечивший документальное подтверждение достоверности сведений и обоснованности требований, изложенных в документах, на основании которых он претендует на получение налоговых вычетов, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия в виде невозможности принятия к вычету соответствующих сумм налога.

При этом право на вычет НДС может быть реализовано при условии четкой идентификации реального поставщика товара (работы, услуги). У налогового органа отсутствует обязанность доказывать, какими именно контрагентами фактически были поставлены товары, выполнены работы, оказаны услуги. Предъявляя к вычету НДС по операциям с контрагентом, налогоплательщик должен доказать как факт реального приобретения товара (работ, услуг), так и то, что товары (работы, услуги) приобретены непосредственно у того контрагента, который заявлен в представленных в налоговый орган документах.

Указанная позиция последовательно изложена в постановлениях Арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.03.2021 №Ф07-1553/2021 по делу №А56-42867/2020, от 04.02.2021 №Ф07-16335/2020 по делу №А05-7033/2019, от 19.11.2020 №Ф07-12039/2020 по делу №А21-1194/2018, от 29.10.2020 №Ф07-11492/2020 по делу №А56-116156/2019 (оставлено без изменения Определением Верховного Суда РФ от 18.02.2021 №307-ЭС20-24191)).

Как установлено проверкой, взаимозависимые лица создали видимость деятельности по продаже транспортных средств и перевозки груза проверяемым налогоплательщиком на отдельной стадии (этапе) международной перевозки с целью создания формальных условий для возмещения НДС от передачи транспортных средств Обществу.

ООО «Регата» (ранее ООО «МБ ЛАДОГА») создано 22.10.2009, состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу с 09.08.2019.

С даты постановки на учет до 01.01.2020 Общество применяло упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), при этом предоставленная за 2019 год декларация по УСН содержала нулевые показатели, движение денежных средств по банковским счетам не производилось; движимого и недвижимого имущества на балансе не числилось (до марта 2020 года).

Указанное свидетельствует об отсутствии финансово-хозяйственной деятельности Общества с даты постановки на учет до марта 2020 года.

Учредителями ООО «Регата» являются: ФИО8 (доля в уставном капитале – 80 %) и ООО «ТранКо», ИНН <***> (доля в уставном капитале- 20 %).

Генеральным директором ООО «Регата» на момент проведения камеральной налоговой проверки является ФИО9, который в период с 2018 г. по март 2020 г. числился штатным сотрудником ООО «ТранКо» (в должности инженера по эксплуатации автомобилей).

Численность сотрудников Общества согласно Расчету сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 3 месяца 2020 г. составляет 12 человек, которые ранее (в период с 2018 по 2020 годы согласно справкам по форме 2-НДФЛ) являлись сотрудниками ООО «ТранКо» и ООО «ТранКоСервис».

В 1 квартале 2020 года ООО «Регата» в результате заключения договоров уступки прав (цессии) с физическими лицами (цеденты): ФИО10 (Договор от 04.03.2020 №04АКИ, №05АКИ) и ФИО11 (Договор от 13.03.2020 №1/18-3) приобрело право требования на общую сумму 24 310 000 руб. по обязательствам ООО «ТранКоСервис» по договорам займов от 13.04.2017 №04АКИ, от 09.10.2017 №05АКИ, от 12.10.2018 №1/18-3, от 19.08.2016 б/н, от 19.10.2016 №191016. Сумма обязательств ООО «ТранКоСервис» перед ООО «Регата» составляет 23 629 022 руб.

Налоговые вычеты ООО «Регата» в 1 квартал 2020 года предъявлены в связи с приобретением транспортных средств:

ООО «ТранКоСервис» (должник) на основании соглашений об отступном передает в собственность Общества транспортные средства:

- по договору займа от 09.10.2017 №05АКИ в количестве 16 единиц на сумму 14 600 000 руб., в т.ч. НДС 20 % 2 433 333,34 руб.;

- по договору займа от 13.04.2017 №04АКИ в количестве 7 единиц на сумму 5 940 000 руб., в т.ч. НДС 20 % 990 000 руб.;

- по договору займа от 12.10.2018 №1/18-3 в количестве 3 единиц на сумму 1 870 000 руб., в т.ч. НДС 20 % 311 666,67 руб.

(подробный анализ договоров приведен на четырнадцатой - девятнадцатой страницах Решения №1083 от 23.03.2021 и в табличной форме в Приложении №3 к поименованному Решению).

Как установлено, переданные налогоплательщику в 1 квартал 2020 года в количестве 26 единиц транспортные средства (тягачи, полуприцепы: подробная таблица содержится на пятой-шестой странице Решения №1083 от 23.03.2021) в 2017-2019 годах последовательно принадлежали ООО «ТранКо», ООО «ТранКоСервис».

Как было отмечено ранее, до передачи автомобилей в адрес ООО «Регата» водители в количестве 12 человек числились штатными сотрудниками ООО «ТранКо», ООО «ТранКоСервис» (подробная таблица содержится на четвертой - пятой странице Решения №1083 от 23.03.2021) и управляли переданными транспортными средствами.

Таким образом, на момент заключения поименованных Договоров уступки прав (цессии) ООО «Регата» не осуществляло какой-либо финансово-хозяйственной деятельности и не имело устойчивого финансового положения (давность пребывания на рынке транспортных услуг, сформированные деловые связи с контрагентами, материально-техническая база и пр.), имущество на балансе отсутствовало.

Учитывая изложенное, налоговый орган пришел к выводу о том, что у ООО «Регата» отсутствовала разумная деловая цель по приобретению долговых обязательств, при том, что стоимость приобретения долговых обязательств ООО «Регата» превышала долговые обязательства первоначальных заемщиков (ООО «ТранКо-Инвест», ООО «ТранКо»).

В ходе судебного разбирательства на основании имеющихся в материалах дела документов установлена следующая совокупность обстоятельств:

- Лица, участвующие в сделках, являются взаимозависимыми (взаимосвязанными): у ООО «ТранКоСервис», ООО «Транко-Инвест», ООО «Регата» в качестве учредителя значится ФИО8; генеральный директор ООО «Регата» ФИО9 в 2019 году получал доход в ООО «ТранКо», находился в должностном подчинении у ФИО8; бухгалтером ООО «ТранКо» и ООО «Регата» является одно и то же лицо - ФИО3;

- Передача автомобилей на основании соглашения об отступном носит формальный характер, так как автомобили фактически остаются на территории ООО «ТранКоСервис» и используется в его предпринимательской деятельности.

В рамках ст. 92 НК РФ 17.08.2020 с целью установления места нахождения транспортных средств и использования их в финансово-хозяйственной деятельности ООО «Регата» ИФНС по Тосненскому району Ленинградской области проведен совместный осмотр с Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу, Межрайонной ИФНС России № 10 по Санкт-Петербургу территории, принадлежащей на праве собственности ООО «ТранКо» и являющейся юридическим адресом ООО «ТранКоСервис», в ходе которого установлено следующее.

По адресу Ленинградская область, Тосненский район, Аннолово д., 1-й Индустриальный проезд, дом 10, находится открытая площадка с административным зданием (объект незавершенного строительства, не введенный в эксплуатацию, принадлежит ООО «ТранКо»). В помещениях находятся оригиналы путевых листов, паспорта транспортных средств, доверенности, трудовые договора, расходные ордера и иные документы, а также печати ООО «ТранКоСервис», ООО «ТранКо», ООО «Регата».

К протоколу осмотра №46 от 17.08.2020 приложены листы с оттисками печатей: «Прошел предрейсовый медицинский осмотр, к исполнению трудовых обязанностей допущен» и «Прошел предрейсовый контроль технического состояния», а также незаполненные бланки путевых листов, содержащие оттиски печати ООО «Регата», которые могут быть заполнены и подписаны любыми лица, имеющими доступ в помещение. Ключи от кабинетов находятся в общем доступе. В ремонтной зоне находится на ремонте грузовые тягачи в количестве 3 штук, из которых 1 тягач (В429НА178) принадлежит ООО «Регата».

Документы, подтверждающие заключение договоров аренды помещений, расположенных по адресу: Ленинградская область, Тосненский район, Аннолово д., 1-й Индустриальный проезд, дом 10, у ООО «Регата» отсутствуют;

- ООО «Регата» не несет затрат, характерных при эксплуатации автомобилей (расходы на автостоянку, расходы на медицинское освидетельствование водителей). Запасные части к автомобилям и горюче-смазочные материалы приобретаются Обществом у ООО «ТранКоСервис».

Генеральный директор ООО «Регата» ФИО9 при проведении допроса (протокол б/н от 17.07.2020) не смог пояснить, где и кем проводится предрейсовый и послерейсовый осмотр водителей, несмотря на то, что в путевых листах стоит отметка о его прохождении.

В предоставленных путевых листах с проставленными отметками о прохождении предрейсового контроля имеются подписи неустановленных лиц: ФИО12, ФИО13, ФИО14. Указанные лица не являются сотрудниками ООО «ТранКоСервис», ООО «ТранКо», ООО «Регата». Анализ банковских выписок ООО «Регата», ООО «ТранКоСервис», ООО «ТранКо» свидетельствует об отсутствии расходов по оплате услуг по проведенным медицинским освидетельствованиям.

Таким образом, ООО «Регата» формально проставляет отметку «Прошел предрейсовый медицинский осмотр, к исполнению трудовых обязанностей допущен», фактически его не осуществляя, что, в том числе, указывает на отсутствие ведения реальной деятельности по перевозкам груза именно проверяемым налогоплательщиком, а не его взаимозависимыми лицами.

Ссылка налогоплательщика на факт оформления путевых листов и выпуск автотехники на линию ООО «ТранКоСервис» по договору № УД0204-20 от 02.04.2020 является необоснованной, поскольку указанный договор в силу даты его заключения (02.04.2020) не мог быть рассмотрен налоговым органом в проверяемом периоде (1 квартал 2020 года).

Кроме того, ссылка самого Общества на наличие указанного договора и вероятностный характер утверждения «данные услуги очевидно предусматривают прохождение медицинского осмотра водителей. Поэтому генеральный директор ФИО9 не мог пояснить на допросе 17.07.2020 порядок прохождения медосмотра, который организует ООО «ТранКоСервис», указывают как на наличие согласованных действий между ООО «Регата» и ООО «ТранКоСервис», так и на формальность документооборота и осуществление процессов, сопровождающих деятельность по перевозке, непосредственно ООО «ТранКоСервис» (а не ООО «Регата»).

Вместе с тем, применительно к проверяемому периоду ООО «Регата» не приведено доводов, обосновывающих выпуск автотехники на линию и оформление путевых листов на транспортные средства (как указывает само Общество) иным юридическим лицом (ООО «ТранКоСервис»);

- Из анализа документов, представленных Обществом, установлено, что в 1 квартале 2020 года ООО «Регата» (как перевозчиком) заключен договор №И2502-20 от 25.02.2020 перевозки грузов автомобильным транспортом с ООО «ТранКоСервис» (как заказчиком).

Кроме того, в проверяемом периоде между ООО «Регата» и ООО «ТранКоСервис» заключены: - Договор поставки № ПОС2502-20 от 25.02.2020 (в рамках которого ООО «ТранКоСервис» выступает в качестве поставщика) и - Договор № РЕМ2502-20 от 25.02.2020 оказания услуг по ремонту автомобильных транспортных средств (в рамках которого ООО» ТранКоСервис» выступает в качестве исполнителя).

При этом анализ поименованных договоров и соглашений об отступном, заключенных с ООО «ТранКоСервис», свидетельствует о том, что Договоры №ПОС2502-20 от 25.02.2020 и №РЕМ2502-20 от 25.02.2020 заключены до Соглашения об отступном и актов приема-передачи транспортных средств, которые датированы 06.03.2020, 10.03.2020, 12.03.2020, 17.03.2020, 20.03.2020, 26.03.2020).

Таким образом, взаимоотношения сторон сложились вне условий заключенного соглашения об отступном и его наличия как такового, что свидетельствует о согласованности действий взаимосвязанных юридических лиц.

Учитывая изложенное, опровержение Обществом со ссылкой на «деловую практику» является формальным и необоснованным.

Таким образом, проанализировав в совокупности и взаимосвязи фактические обстоятельства и документы, полученные в ходе камеральной налоговой проверки, а также учитывая приведенные положения налогового законодательства, можно сделать вывод о том, что в характере ведения деятельности взаимосвязанных компаний ничего не изменилось, поскольку ООО «ТранКоСервис» продолжает использовать в своей деятельности транспортные средства, ранее принадлежавшие указанному юридическому лицу на праве собственности (ООО «ТранКоСервис» (как заказчиком) заключен договор №И2502-20 от 25.02.2020 перевозки грузов автомобильным транспортом с ООО «Регата» (как перевозчиком)) и реализовывать транспортные услуги прежним заказчикам (в рамках международной перевозки).

Водители, находившиеся в штате ООО «ТранКоСервис», ООО «ТранКо» и формально трудоустроенные в ООО «Регата», фактически продолжают осуществлять перевозки в интересах ООО «ТранКоСервис»; заявленная ООО «Регата» деятельность осуществляется по адресу нахождения ООО «ТранКоСервис» и под полным его контролем (<...>).

Приведенные выводы налогового органа как в части наличия формального документооборота ООО «Регата» при передаче транспортных средств от ООО «ТранКоСервис», так и отсутствия каких-либо изменений в фактической деятельности ООО «ТранКоСервис» по осуществлению перевозки на переданных Обществу транспортных средствах налогоплательщиком не опровергнуты, относимых и допустимых доказательств обратного Обществом в материалы судебного дела не представлено.

Более того, ООО «Регата», используя общие формулировки и цитирование норм гражданского и налогового законодательства, исходит из подхода к оценке заключенных Обществом сделок и их налоговых последствий, базирующегося на интерпретации каждого установленного налоговым органом обстоятельства в отдельности.

Инспекция, в свою очередь, делая вывод о создании ООО «Регата» формального документооборота (как в части передачи транспортных средств, так и в части оказания услуг по перевозке грузов), основывалась на оценке полученных доказательств в их совокупности и системной взаимосвязи.

Не могут быть приняты в качестве обоснованных доводы ООО «Регата» об отсутствии ущерба бюджету, так как анализ налоговой отчетности Общества свидетельствует о достижении финансового результата деятельности именно за счет возмещения НДС из федерального бюджета: так представленная Обществом налоговая декларация по налогу на прибыль за 2020 год свидетельствует о том, что сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, составляет 2 070 926 руб., тогда как сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета за 4 квартала 2020 года, составляет 10 492 615 руб.

Помимо указанных обстоятельств, установлено неправомерное отражение в разделе 4 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года налоговой базы по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки НДС 0 %, по которым документально подтверждена в размере 2 712 500 руб.

Согласно сведениям из раздела 9 налоговой декларации по НДС (книги продаж) за 1 квартал 2020 года, ООО «Регата» отражена реализация услуг по перевозке грузов по ставке НДС 0 % в адрес ООО «ТранКоСервис».

Проанализировав представленные ООО «Регата» документы, установлено, что Обществом документально не подтверждено применение ставки 0 % по НДС, так как в нарушение п. 3.1 ст. 165 НК РФ при реализации услуг, предусмотренных п.п. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ в комплекте документов для подтверждения нулевой ставки налогоплательщиком не предоставлены следующие документы:

1. Копия контракта Заказчика перевозки грузов (ООО «ТранКоСервис») с лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами;

2. Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации):

- при вывозе товаров: поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа места убытия; копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема товара к перевозке документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Таможенного союза;

- при ввозе товаров морским судном: копия коносамента, морской накладной или любого иного документа, подтверждающего факт приема к перевозке товара, в котором в графе "Порт погрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Таможенного союза.

Как было отмечено ранее, заказчиком перевозок грузов по договору №И2502-20 от 25.02.2020 является ООО «ТранКоСервис», которое не является лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами.

В этом случае, в соответствии с пунктом 3.1 статьи 165 НК РФ, ООО «Регата», помимо контракта (копии контракта) с Заказчиком перевозок грузов, обязано предоставить копию контракта ООО «ТранКоСервис» с лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами.

ООО «Регата» в нарушение подпункта 1 пункта 3.1 статьи 165 НК РФ указанный контракт представлен не был, следовательно, право на применение ставки 0 % по НДС не подтверждено.

Кроме того, ООО «Регата» с целью подтверждения в соответствии со ст. 165 НК РФ права на применение налоговой ставки 0 %, был предоставлен недостоверный комплект документов, т.к. в частично представленных CMR, ТТН/ТН, квитанциях о приеме контейнеров ПКТ, квитанциях о приеме контейнеров ПКТ содержатся недостоверные сведения: в качестве перевозчика значатся иные юридические лица - ООО «ТранКо», ООО «ТранКоСервис», ООО «Регата» в качестве перевозчика не фигурирует (подробный анализ документов приведен налоговым органом в Приложении № 5 к Решению №1083 от 23.03.12021).

Доводы налогового органа в указанной части (непредставление ООО «Регата», как участником отдельного этапа международной перевозки, полного пакета документов, предусмотренного ст. 165 НК РФ) являются обоснованными с учетом обстоятельств, изложенных в Решении №1083 от 23.03.2021, соответствуют правовым позициям п. 18 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 №33, которые учитывается судами при рассмотрении данной категории споров (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.09.2012 по делу №А56-66844/2011, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28.08.2015 по делу №А27-23873/2014, Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 24.12.2014 по делу №А15-3628/2013 и пр.). Аналогичные разъяснения содержат также Письма Минфина России от 07.11.2014 №03-07-08/56243, от 17.10.2014 №03-07-08/52436, от 10.07.2020 №03-07-08/60602, от 11.03.2021 №03-07-08/17207, Письмо ФНС России от 04.07.2016 №СД-4-3/11936@.

Обществом приведенные Инспекцией обстоятельства не опровергнуты, объективные причины непредставления документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не приведены.

В рамках камеральной налоговой проверки в ответ на требования: № 30/18124/О от 21.05.2020, № 30/40746/О от 04.12.2020, заявки, предусмотренные договором перевозки, Обществом не представлены; в представленном реестре заявок отсутствуют сведения, на основании которых оформляется транспортная накладная.

При этом Общество, по результатам налоговой проверки и досудебного обжалования указывая на отсутствие необходимости предоставления заявок на подачу транспорта и согласование их «в текущем оперативном режиме средствами телекоммуникации» игнорирует нормы ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 №259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» и положения Правил перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 №272 (действовали в проверяемый период), которыми предусмотрено положение о том, что заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной.

Транспортная накладная, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется грузоотправителем. Договор перевозки груза может заключаться посредством принятия перевозчиком к исполнению заказа, а при наличии договора об организации перевозок грузов - заявки грузоотправителя. В заявке указываются основные сведения об отправителе, характеристиках груза, месте и времени доставки. Согласно п. 7 Правил перевозки грузов автомобильным транспортом заказ (заявка) подается грузоотправителем перевозчику, который обязан рассмотреть заказ (заявку) и в срок до 3 дней со дня его принятия проинформировать грузоотправителя о принятии или об отказе в принятии заказа (заявки) с письменным обоснованием причин отказа и возвратить заказ (заявку).

В ходе анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО «Регата», ООО «ТранКоСервис», ООО «ТранКо» налоговым органом установлено, что в 1 квартале 2020 года указанными юридическими лицами представлены первичные налоговые декларации по НДС с заявленными суммами возмещения из федерального бюджета.

В разделе 4 налоговых деклараций по НДС за 1 квартал 2020 г. у ООО «Регата», ООО «ТранКоСервис», ООО «ТранКо» отражена налоговая база по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки НДС 0 процентов по которым документально подтверждена, код вида операции 1011423 (операции по реализации услуг по международной перевозке товаров, в соответствии с подпунктом 2.1., пункта 1, статьи 164 НК РФ).

В рамках камеральной налоговой проверки Инспекцией были проанализированы документы, подтверждающие ставку НДС 0 % ООО «ТранКоСервис» и ООО «ТранКо», проведено сопоставление записей и установлены идентичные записи по предоставлению услуг перевозки контейнеров в адрес ООО «ТранКоСервис» от взаимозависимых организаций ООО «Регата» и ООО «ТранКо».

От лица ООО «Регата» и ООО «ТранКо», например, по счетам-фактурам оказаны услуги по перевозке одного контейнера TRLU8764240 на транспортном средстве с государственным номером <***> АН4528 по одному маршруту: ПКТ, главные ворота до г.Пушкино, дата выгрузки 19.03.2020. Перевозку осуществлял водитель ФИО15.

ООО «Регата» в счете-фактуре № 21 от 19.03.2020 указаны услуги перевозки контейнера TRLU8764240 по маршруту: от ПКТ, главные ворота – г.Пушкино, дата выгрузки 19.03.2020 на грузовом транспортном средстве с государственным номером <***> стоимость перевозки составляет 49 000 руб., в т.ч. НДС 0 %.

ООО «ТранКо» в счете-фактуре № Т0319002 от 19.03.2020 указана услуга перевозки контейнера TRLU8764240 по маршруту: СПб – г.Пушкино, дата выгрузки 19.03.2020 на грузовом транспортном средстве с указанием того же транспортного средства с государственным номером <***> стоимость перевозки составляет 53 200 руб., в т.ч. НДС 0 %.

Аналогичная ситуация отражена в счетах-фактурах, выставленных ООО «Регата» в адрес ООО «ТранКоСервис»: №1 от 02.03.2020; №2 от 07.03.2020; №3 от 12.03.2020; №4 от 13.03.2020; №5 от 13.03.2020; №6 от 13.03.2020; №7 от 13.03.2020; №8 от 15.03.2020; №9 от 15.03.2020; №10 от 15.03.2020; №11 от 15.03.2020; №10 от 15.03.2020; №12 от 16.03.2020; №13 от 16.03.2020; №14 от 16.03.2020; №15 от 16.03.2020; №16 от 18.03.2020; №17 от 18.03.2020; №18 от 18.03.2020; №19 от 19.03.2020; №20 от 19.03.2020; №21 от 19.03.2020; №23 от 19.03.2020; №24 от 20.03.2020; №27 от 21.03.2020; №28 от 21.03.2020; №26 от 21.03.2020; №30 от 23.03.2020; №31 от 23.03.2020; №32 от 24.03.2020; №33 от 24.03.2020; №34 от 24.03.2020; №35 от 25.03.2020; №36 от 25.03.2020; №37 от 25.03.2020; №38 от 25.03.2020; №39 от 25.03.2020; №40 от 26.03.2020; №41 от 26.03.2020; №42 от 26.03.2020; №43 от 26.03.2020; №44 от 26.03.2020; №45 от 27.03.2020; №46 от 27.03.2020; №49 от 28.03.2020; №50 от 28.03.2020; №51 от 28.03.2020; №55 от 30.03.2020; №56 от 30.03.2020.

Идентичные услуги отражены в счетах-фактурах, выставленных ООО «ТранКо» в адрес ООО «ТранКоСервис»: №Т0302010 от 02.03.2020; №Т0307008 от 07.03.2020; №Т0312007 от 12.03.2020; №Т0319009 от 19.03.2020; №Т0316006 от 16.03.2020; №Т0315004 от 15.03.2020; №Т0321003 от 21.03.2020; №Т0315004 от 15.03.2020; №Т0319009 от 19.03.2020; №Т0321003 от 21.03.2020; №Т0319002 от 19.03.2020; №Т0319010 от 19.03.2020; №Т0319003 от 19.03.2020; №Т0326005 от 26.03.2020; №Т0327001 от 27.03.2020; №Т0326005 от 26.03.2020; №Т0326001 от 26.03.2020; №Т0325003 от 25.03.2020; №Т0324003 от 24.03.2020; №Т0324007 от 24.03.2020; №Т0325004 от 25.03.2020; №Т0325002 от 25.03.2020; №Т0326001 от 26.03.2020; №Т0325007 от 25.03.2020; №Т0325003 от 25.03.2020; №Т0326004 от 26.03.2020; №Т0327001 от 27.03.2020; №Т0328004 от 28.03.2020; №Т0327001 от 27.03.2020; №Т0326011 от 26.03.2020; №Т0326005 от 26.03.2020; №Т0327003 от 27.03.2020; №Т0327004 от 27.03.2020; №Т0328009 от 28.03.2020; №Т0328012 от 28.03.2020; №Т0328007 от 28.03.2020; №Т0330006 от 30.03.2020; №Т0330010 от 30.03.2020 (в общей сложности – около 90 % счетов-фактур об общего числа заявленных, подробный анализ приведен налоговым органом в Приложении № 6 «Анализ счетов-фактур, выставленных ООО «Регата», ООО «ТранКо» в адрес ООО «Транкосервис» к Решению №1083 от 23.03.2021).

В ходе проведенных допросов в рамках ст. 90 НК РФ генеральный директор ООО «ТранКо» ФИО8 (протокол б/н от 14.12.2020) и бухгалтер ООО «ТранКо» (одновременно числящаяся бухгалтером ООО «Регата») ФИО3 (протокол допроса б/н от 21.12.2020) сослались на наличие технической ошибки.

Инспекция обращает внимание на факт наличия не единичного дублирования одной и той же хозяйственной операции, а отражение хозяйственных операций за весь (и один и тот же) налоговый период в бухгалтерской и налоговой отчетности как ООО «ТранКо», так и ООО «Регата» и последующее двойное предъявление налоговых вычетов по одним и тем же хозяйственным операциям ООО «ТранКоСервис», что свидетельствует о согласованности действий между контрагентами, являющимися взаимозависимыми лицами.

Уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2020 года ООО «ТранКоСервис» представлена не 28.07.2020, как неоднократно указывало Общество, а лишь 02.12.2020, то есть спустя несколько месяцев после вручения акта камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 1 квартал 2020 года ООО «Регата».

Необходимо также отметить, что завышение налоговых вычетов выявлено организацией не самостоятельно, а только после получения акта по результатам камеральной проверки.

ООО «ТранКо» представило уточненную налоговую декларацию по НДС 18.03.2021.

Общество в указанной части ссылается на техническую ошибку и документально не опровергает обстоятельства, установленные Инспекцией.

Таким образом, совокупность собранной доказательной базы не опровергнута налогоплательщиком иными доказательствами и обстоятельствами дела.

Кроме того, основанием для вывода о нарушении налогоплательщиком положений пункта 1 статьи 54 НК РФ послужила совокупность следующих обстоятельств, установленных поверкой (с учетом доводов налогоплательщика).

Лица, участвующие в сделках, являются взаимозависимыми (взаимосвязанными): у ООО «ТранКоСервис», ООО «Транко-Инвест», ООО «Регата» в качестве учредителя значится ФИО8; генеральный директор ООО «Регата» ФИО9 в 2019 году получал доход в ООО «ТранКо», находился в должностном подчинении у ФИО8; бухгалтером ООО «ТранКо» и ООО «Регата», как следует их протокола допроса от 21.12.2020 б/н, является одно и то же лицо - ФИО3

Из протокола допроса от 17.07.2020 б/н ФИО9 следует, что руководитель не владеет основными вопросами финансово-хозяйственной деятельности ООО «Регата», не смог ответить на ряд вопросов, поставленных в отношении договоров цессий, займа, в частности по какому договору ООО «ТранКоСервис» передал транспортные средства ООО «Регата», что являлось предметом договора цессии, несмотря на то, что, как следует из протокола допроса, лично встречался с займодавцем ФИО10 в Москве для заключения договора.

На основании договора уступки прав (цессии) от 04.03.2020 за уступаемые права (требования) ООО «Регата» (цессионарий) выплачивает ФИО10 (цеденту) денежные средства в размере 6 300 000 руб.

Между тем сумма заемных денежных средств составляет меньшую сумму – 6 000 000 руб., то же самое касается и остальных договоров цессии.

Кроме того, в соответствии с представленными дополнительными соглашениями к договорам займов с ФИО10 стоимость залогового имущества значительно уменьшается, в то время как основной долг по займам не выплачивается.

Сделки по переводу долга в полном объеме не исполнены.

Окончательный срок исполнения обязательств ООО «Регата» по договору уступки прав требования (цессии) физическим лицам - 31.08.2020.

Обязательства по договорам перевода долга не исполнены, сторонами выплачивались лишь проценты.

Из проведенного Инспекцией Федеральной налоговой службы № 25 по г. Москве 02.03.2021 допроса свидетеля ФИО10 (цедента) следует, что у займодавца отсутствует заинтересованность в возврате заемных средств, поскольку, несмотря на то, что срок погашения долговых обязательств по договорам уступки прав (цессий) истек 31.08.2020, ФИО10 не владеет информацией о том заключались ли соглашения об отсрочке платежей, продлевались ли сроки уплаты по долговым обязательствам.

Основные средства (транспортные средства), передаваемые в ООО «Регата» являлись и являются предметом залога с одним и тем же физическим лицом - гражданином ФИО10, использовались и используются юридическими лицами: ООО «ТранКо», ООО «ТранКоСервис» в рамках осуществления их деятельности по перевозке грузов, что подтверждается также CMR, в которых в графе «перевозчик» указаны данные организации.

Также в ходе налоговой проверки установлено, что денежные средства, уплачиваемые Обществом ФИО10 по договорам займа, поступают на расчетный счет ООО «Регата» от лиц, не имеющих доход.

Общество выражает несогласие с тем, что транспортные средства находятся во владении прежнего собственника и используются в его в финансово-хозяйственной деятельности.

Вместе с тем, установлено, что передача автомобилей на основании соглашения об отступном носит формальный характер, так как автомобили фактически остаются на территории ООО «ТранКоСервис» и используются в его предпринимательской деятельности.

В рамках ст. 92 НК РФ 17.08.2020 с целью установления места нахождения транспортных средств и использования их в финансово-хозяйственной деятельности ООО «Регата» ИФНС по Тосненскому району Ленинградской области проведен совместный осмотр с Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу, Межрайонной ИФНС России № 10 по Санкт-Петербургу территории, принадлежащей на праве собственности ООО «ТранКо» и являющейся юридическим адресом ООО «ТранКоСервис», в ходе которого установлено следующее.

По адресу: Ленинградская область, Тосненский район, Аннолово д., 1-й Индустриальный проезд, дом 10, находится открытая площадка с административным зданием (объект незавершенного строительства, не введенный в эксплуатацию, принадлежит ООО «ТранКо»). В помещениях находятся оригиналы путевых листов, паспорта транспортных средств, доверенности, трудовые договора, расходные ордера и иные документы, а также печати ООО «ТранКоСервис», ООО «ТранКо», ООО «Регата». К протоколу осмотра от 17.08.2020 №46 приложены листы с оттисками печатей: «Прошел предрейсовый медицинский осмотр, к исполнению трудовых обязанностей допущен» и «Прошел предрейсовый контроль технического состояния», а также незаполненные бланки путевых листов, содержащие оттиски печати ООО «Регата», которые могут быть заполнены и подписаны любыми лица, имеющими доступ в помещение. Ключи от кабинетов находятся в общем доступе. В ремонтной зоне находится на ремонте грузовые тягачи в количестве 3 штук, из которых 1 тягач (В429НА178) принадлежит ООО «Регата».

Общество не представило документальные объяснения по вопросу местонахождения транспортных средств и документов ООО «Регата» на территории ООО «ТранКоСервис».

В представленных во время проверки отчетах по рейсам в пункте «Место отправления» указана база Аннолово.

Налогоплательщик обосновал указание этого адреса тем, что в соответствии с договором об оказании услуг от 02.04.2020 № УД0204-20 ООО «ТранКоСервис» осуществляет оформление документов при выпуске на линию транспортных средств, в частности путевых листов.

Следует отметить, что договор о выпуске ТС на линию № УД0204-20 заключен 02.04.2020, то есть в 1 квартале 2020 года он отсутствовал.

Налогоплательщиком был представлен журнал движения путевых листов за февраль 2020 года, в котором первая запись датируется 27.02.2020.

На дату заключения указанного договора в журнале имеются записи об оформлении 39 путевых листов с указанием подписи диспетчера, состоящего в штате ООО «ТранКоСервис».

Кроме этого, на основании договора от 02.04.2020 № УДО204-20 ООО «ТранКоСервис» осуществляло контроль технического состояния транспортных средств, о чем фиксировалось в журнале регистрации результатов контроля технического состояния транспортных средств, в котором первая запись датируется 27.02.2020.

На дату заключения договора о диспетчеризации № УД0204-20 от 02.04.2020 в журнале имеется 36 записей о прохождении контроля с указанием ФИО и подписи контролеров ФИО16 и ФИО17, которые не являются сотрудниками ООО «Регата».

Согласно сведениям из справок 2-НДФЛ за 2020 г. ФИО16, ИНН <***>, и ФИО17, ИНН <***>, доход получали в ООО «ТранКоСервис».

Указанные обстоятельства также свидетельствуют о том, что фактически транспортные средства находятся во владении ООО «ТранКоСервис» и используются им по своему усмотрению.

ООО «Регата» не несет затрат, связанных с автостоянкой, а также иных затрат, характерных при эксплуатации автомобилей, в частности расходы на медицинское освидетельствование водителей.

В настоящее время запасные части к автомобилям и горюче-смазочные материалы приобретаются Обществом у ООО «ТранКоСервис», на основании отдельных договоров.

Генеральный директор ООО «Регата» ФИО9 при проведении допроса (протокол б/н от 17.07.2020) не смог пояснить, где и кем проводится предрейсовый и послерейсовый осмотр водителей, несмотря на то, что в путевых листах стоит отметка о его прохождении, что свидетельствует о том, что этими вопросами он не владеет.

В предоставленных путевых листах с проставленными отметками о прохождении предрейсового контроля имеются подписи неустановленных лиц: ФИО12, ФИО13, ФИО14. Указанные лица не являются сотрудниками ООО «ТранКоСервис», ООО «ТранКо», ООО «Регата». Анализ банковских выписок ООО «Регата», ООО «ТранКоСервис», ООО «ТранКо» свидетельствует об отсутствии расходов по оплате услуг по проведенным медицинским освидетельствованиям.

Таким образом, ООО «Регата» в нарушение п. 3 ст. 23 Федерального закона от 10.12.1995 №196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» проставляет отметку «Прошел предрейсовый медицинский осмотр, к исполнению трудовых обязанностей допущен», фактически его не осуществляя.

Ранее транспортные средства находились в собственности ООО «ТранКо», затем были переданы ООО «ТранКоСервис», которое в свою очередь на основании соглашения об отступном передало их ООО «Регата».

Между тем, передача транспортных средств на основании различных сделок носит искусственных характер, осуществляется не с целью более успешного ведения бизнеса, а с целью получения возмещения НДС, занижения своих налоговых обязательств, о чем свидетельствует тот факт, что фактически транспортные средства продолжают оставаться в полном владении организации, в отношении транспортных средств ООО «ТранКоСервис» несет расходы по их содержанию, они же используются им в предпринимательской деятельности.

Во время камеральной проверки установлено, что в 1 квартале 2020 года ООО «Регата» (как перевозчиком) заключен договор от 25.02.2020 № И2502-20 перевозки грузов автомобильным транспортом с ООО «ТранКоСервис» (как заказчиком).

Кроме того, в проверяемом периоде между ООО «Регата» и ООО «ТранКоСервис» заключены договор поставки от 25.02.2020 № ПОС2502-20 (в рамках которого ООО «ТранКоСервис» выступает в качестве поставщика) и договор от 25.02.2020 № РЕМ2502-20 оказания услуг по ремонту автомобильных транспортных средств (в рамках которого ООО «ТранКоСервис» выступает в качестве исполнителя).

При этом из анализа поименованных договоров и соглашений об отступном, заключенных с ООО «ТранКоСервис» следует, что договоры от 25.02.2020 №ПОС2502-20, №РЕМ2502-20, №П2502-20 были оформлены до заключения договоров цессии с ФИО10 (04.03.2020) и с ФИО11 (13.03.2020), а также до заключения соглашений об отступном и актов приема-передачи транспортных средств, которые датированы 06.03.2020, 10.03.2020, 12.03.2020, 17.03.2020, 20.03.2020, 26.03.2020), то есть до передачи транспортных средств в собственность ООО «Регата».

Заявки на подачу транспортных средств, предусмотренные договором от 25.02.2020 №П2502-20 перевозки грузов, составлены в то время, когда у ООО «Регата» транспортные средства отсутствовали.

Указанные факты свидетельствуют о согласованности действий лиц участвующих в сделках, их направленности на возмещение НДС из бюджета.

В частично представленных CMR, ТТН/ТН, квитанциях о приеме контейнеров ПКТ указаны в качестве перевозчика ООО «ТранКо», ООО «ТранКоСервис». ООО «Регата» в качестве перевозчика не фигурирует.

Единственным покупателем услуг в проверяемый период у ООО «Регата» является ООО «ТранКоСервис», также как и единственным поставщиком товаров (работ, услуг) в адрес ООО «Регата» является ООО «ТранКоСервис».

Кроме того, денежные средства, поступающие от ООО «ТранКоСервис», перечисляются обратно в адрес ООО «ТранКоСервис».

Так, денежные средства, поступающие от ООО «ТранКоСервис» по договору от 25.02.2020 №И2502-20 за услуги по организации автоперевозок в адрес ООО «Регата», переводятся обратно в адрес ООО «ТранКоСервис» по договору поставки от 25.02.2020 № ПОСТ2502-20 за товары; по договору от 25.02.2020 № РЕМ2502-20 за ремонт; по договору купли-продажи от 26.03.2020 № В232РР178 за транспортное средство.

Таким образом, денежные средства, поступающие от ООО «ТранКоСервис» в адрес ООО «Регата», обратно возвращаются в ООО «ТранКоСервис».

Между тем налоговым органом установлено, что заявленные к вычету ООО «Регата» ремонтные работы, выполненные ООО «ТранКоСервис» не могли быть осуществлены ввиду того, что ТС с прицепом находились на территории Первого контейнерного терминала.

Таким образом, проверкой установлено, что по расчетному счету Общества основные расчеты проводятся с взаимозависимой организацией ООО «ТранКоСервис», операции имеют «закольцованный» характер без экономического смысла, движение денежных средств носит транзитный характер. Указанные обстоятельства свидетельствуют о недобросовестности Общества и его контрагента.

Оборот денежных средств по счетам юридических лиц должен носить реальный характер, подтверждать его реальную хозяйственную деятельность. Отражение по счетам оборота денежных средств по реальным хозяйственным операциям подтверждает показатель финансовой стабильности и кредитной привлекательности компании, перечисление же денежных средств внутри группы компаний, которые могут быть связаны между собой едиными целями, конечным бенефициаром только для создания видимости хозяйственной деятельности, не подтверждает показатель финансовой стабильности и кредитной привлекательности компании, и не может отвечать принципу добросовестности.

Совокупность указанных обстоятельств свидетельствует о том, что в характере ведения деятельности взаимосвязанных компаний ничего не изменилось, поскольку ООО «ТранКоСервис» продолжает использовать в своей деятельности транспортные средства, ранее принадлежавшие указанному юридическому лицу на праве собственности (ООО «ТранКоСервис» (как заказчиком) заключен договор №И2502-20 от 25.02.2020 перевозки грузов автомобильным транспортом с ООО «Регата» (как перевозчиком)) и реализовывать транспортные услуги прежним заказчикам (в рамках международной перевозки). Водители, находившиеся в штате ООО «ТранКоСервис», ООО «ТранКо» и формально трудоустроенные в ООО «Регата», фактически продолжают осуществлять перевозки в интересах ООО «ТранКоСервис»; заявленная ООО «Регата» деятельность осуществляется по адресу нахождения ООО «ТранКоСервис» и под полным его контролем (<...>).

Общество указывает на то, что ему необоснованно отказано в применении нулевой ставки по НДС по транспортным услугам, так как все условия, предусмотренные ст. 165 НК РФ им выполнены.

Обществом представлены CMR, ТТН, ТН, квитанции о приеме контейнеров ПКТ.

Общество являлось непосредственным исполнителем грузоперевозок по заявкам ООО «ТранКоСервис» на основании договора от 25.02.2020 №И2502.

ООО «ТранКоСервис» по документам выступало как перевозчик, но фактически перевозка осуществлялась ООО «Регата», так как непосредственное управление транспортными средствами осуществлялось водителями ООО «Регата», указанными в путевых листах.

В транспортных накладных и CMR в графе «перевозчик» указано ООО «ТранКоСервис», но все остальные идентификационные данные (фамилии водителей, марки автомобилей) указывают, по мнению Общества, на осуществление услуг по перевозке ООО «Регата».

Также Обществом отмечено, что согласно Правилам перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15.04.2011, транспортная накладная составляется на одну или несколько партий груза, перевозимую на одном транспортном средстве, в 3 экземплярах для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика, то есть законодательством предусмотрена необходимость составлять только один вариант транспортной накладной.

Вместе с тем, установлено неправомерное отражение в разделе 4 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года налоговой базы по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки НДС 0 %, по которым документально подтверждена в размере 2 712 500 рублей.

Согласно сведениям из раздела 9 налоговой декларации по НДС (книги продаж) за 1 квартал 2020 года, ООО «Регата» отражена реализация услуг по перевозке грузов по ставке НДС 0 % в адрес ООО «ТранКоСервис».

Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке товаров.

Если пункты отправления и назначения груза находятся в РФ, но перевозка является этапом международной перевозки товаров, то она облагается НДС по ставке 0 %. Это следует из п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 №33, Писем Минфина России от 11.03.2021 №03-07-08/17207, от 10.07.2020 №03-07-08/60602, от 30.10.2017 №03-07-08/71004, ФНС России от 14.06.2016 №СД-4-3/10498@.

Применение ставки 0 % к перевозке, которая является отдельным этапом международной грузоперевозки, нужно документально подтвердить (ст. 165 НК РФ). Комплект документов в этом случае должен быть аналогичен комплекту, которым нужно подтвердить ставку НДС 0 % при международной грузоперевозке.

Анализом представленных ООО «Регата» документов установлено, что Обществом документально не подтверждено применение ставки 0 % по НДС, так как в нарушение п. 3.1 ст. 165 НК РФ при реализации услуг, предусмотренных пп.2.1 п.1 ст.164 НК РФ, в комплекте документов для подтверждения нулевой ставки налогоплательщиком не предоставлены следующие документы:

1). Копия контракта Заказчика перевозки грузов (ООО «ТранКоСервис») с лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами;

2). Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации):

- при вывозе товаров: поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и отметкой «Погрузка разрешена» российского таможенного органа места убытия; копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема товара к перевозке документа, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории Таможенного союза;

- при ввозе товаров морским судном: копия коносамента, морской накладной или любого иного документа, подтверждающего факт приема к перевозке товара, в котором в графе «Порт погрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории Таможенного союза.

Как было отмечено ранее, заказчиком перевозок грузов по договору № И2502-20 от 25.02.2020 является ООО «ТранКоСервис», которое не является лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами.

В этом случае, в соответствии с пунктом 3.1 статьи 165 НК РФ ООО «Регата», помимо контракта (копии контракта) с Заказчиком перевозок грузов, обязано предоставить копию контракта ООО «ТранКоСервис» с лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами.

ООО «Регата», в нарушение подпункта 1 пункта 3.1 статьи 165 НК РФ указанный контракт представлен не был, следовательно, право на применение ставки 0 % по НДС не подтверждено.

ООО «Регата» с целью подтверждения в соответствии со ст. 165 НК РФ права на применение налоговой ставки 0 %, был предоставлен комплект документов, в которых ООО «Регата» в качестве перевозчика не указано.

Так, в частично представленных CMR, ТТН/ТН, квитанциях о приеме контейнеров ПКТ, квитанциях о приеме контейнеров ПКТ, коносаментах содержатся следующие сведения: в качестве перевозчика значатся иные юридические лица - ООО «ТранКо», ООО «ТранКоСервис». Полный анализ документов, предоставленных для подтверждения обоснованности применения нулевой налоговой ставки, отражен в Приложении №5 к Решению.

Установлено, что договор на предоставление информационных услуг РОЛИС (информационная система, обслуживающая крупнейшие контейнерные терминалы в РФ и странах СНГ) заключен Обществом 26.10.2020.

Таким образом, транспортные средства ООО «Регата» в 1 квартале 2020 г. не могли заезжать на территорию ПКТ, так как ООО «Регата» не было аккредитовано, но были аккредитованы ООО «ТранКо», ООО «ТраКоСервис» в качестве автопредприятий.

Согласно правилам аккредитации автопредприятий, использования инфраструктуры и организации автотранспортного процесса обработки экспортно-импортных грузов, утвержденные приказом от 26.11.2019 № 64/71ГП/2019, автопредприятие получает доступ к инфраструктуре Терминалов для организации автотранспортного процесса обработки экспортно-импортных грузов после аккредитации – подписания электронной подписью Соглашения о присоединении к правилам. Для аккредитации автопредприятие:

- заключает договор и получает по этому договору электронную подпись на руководителя автопредприятия;

- подписывает Соглашение электронной подписью на интернет-портале Центра аккредитации. После подписания Соглашения автопредприятие бессрочно аккредитовано на трех терминалах: АО «ПКТ», АО «Петролеспорт», АО «УЛКТ».

После подписания Соглашения автопредприятие получает на портале РОЛИС доступ к услугам для аккредитованных предприятий на Терминалах, с помощью которых можно оформлять заявки на пропуска водителей и автомашин для посещения указанных терминалов. Водитель (или автотранспорт) может быть аккредитован только от лица одного автопредприятия. В случае смены водителем автопредприятия или передачи автомашины в пользование другому юридическому лицу (автопредприятию) необходимо аннулировать ранее полученную аккредитацию и оформить новую от действующего автопредприятия.

Из вышеизложенного следует, что указание в транспортных накладных, CMR водителей и транспортных средств, оформленных на ООО «Регата», не свидетельствует о том, что именно ООО «Регата оказывало услуги по международной перевозке грузов.

В рамках камеральной налоговой проверки налоговым органом были проанализированы документы, подтверждающие ставку НДС 0 % ООО «ТранКоСервис» и ООО «ТранКо», проведено сопоставление записей и установлены идентичные записи по предоставлению услуг перевозки контейнеров в адрес ООО «ТранКоСервис» от взаимозависимых организаций ООО «Регата» и ООО «ТранКо».

От лица ООО «Регата» и ООО «ТранКо», например, по счетам-фактурам оказаны услуги по перевозке одного контейнера TRLU8764240 на транспортном средстве с государственным номером <***> АН4528 по одному маршруту: ПКТ, главные ворота до г.Пушкино, дата выгрузки 19.03.2020. Перевозку осуществлял водитель ФИО15.

ООО «Регата» в счете-фактуре от 19.03.2020 № 21 указаны услуги перевозки контейнера TRLU8764240 по маршруту: от ПКТ, главные ворота – г.Пушкино, дата выгрузки 19.03.2020 на грузовом транспортном средстве с государственным номером <***> стоимость перевозки составляет 49 000 руб., в том числе НДС 0 процентов.

ООО «ТранКо» в счете-фактуре от 19.03.2020 № Т0319002 указана услуга перевозки контейнера TRLU8764240 по маршруту: СПб – г.Пушкино, дата выгрузки 19.03.2020 на грузовом транспортном средстве с указанием того же транспортного средства с государственным номером <***> стоимость перевозки составляет 53 200 руб., в том числе НДС 0 процентов.

Аналогичная ситуация отражена в счетах-фактурах, выставленных ООО «Регата» в адрес ООО «ТранКоСервис».

Идентичные услуги отражены в счетах-фактурах, выставленных ООО «ТранКо» в адрес ООО «ТранКоСервис» (в общей сложности – около 90 % счетов-фактур об общего числа заявленных).

В ходе проведенных допросов в рамках ст. 90 НК РФ генеральный директор ООО «ТранКо» ФИО8 (протокол б/н от 14.12.2020), и бухгалтер ООО «ТранКо» (одновременно числящаяся бухгалтером ООО «Регата») ФИО3 (протокол допроса б/н от 21.12.2020) сослались на наличие технической ошибки.

На основании изложенного, уточненные декларации ООО «ТранКо» не опровергают договоры и первичные документы, подтверждающие оказание ООО «ТранКо» услуг перевозок с учетом установленных обстоятельств продолжения использования транспортных средств и несения эксплуатационных расходов и операций (предрейсовые медицинские осмотры водителей, оформление путевых листов, отчетов по рейсам, журнала движения путевых листов, ведения журнала технического состояния транспортных средств, обеспечение ремонтных работ, заправка ГСМ, обеспечение топливной картой водителей), что подтверждается допросами свидетелей, договорами, путевыми листами, отчетами, журналами, протоколом осмотра территории и т. д.

Указанные корректировки и представление уточненных налоговых деклараций не свидетельствуют об отсутствии налоговых правонарушений.

Исправление хозяйственных операций в налоговой отчетности и представление уточненных деклараций за 1 квартал 2020 г. ООО «ТранКо» и ООО «ТранКоСервис» не опровергают выводов Инспекции об отсутствии реальных хозяйственных операций по передаче транспортных средств от ООО «ТранКоСервивис» к ООО «Регата» на основании отступных и фактическом осуществлении транспортных услуг по перевозке грузов, в том числе, и по нулевой ставке, иными лицами, в частности ООО «ТранКо».

Совокупный анализ представленных налоговым органом доказательств, свидетельствует о нереальности финансово-хозяйственной деятельности ООО «Регата» как самостоятельного субъекта гражданского оборота, об ее имитации с участием взаимозависимых юридических лиц (ООО «ТранКо», ООО «ТранКоСервис»), действия которых согласованы как в части передачи транспортных средств в адрес ООО «Регата», так и в части осуществления Обществом заявленных международных перевозок и направлены исключительно на получение необоснованной налоговой экономии в виде возмещения НДС из бюджета.

Не могут быть приняты судом в качестве обоснованных доводы ООО «Регата» об отсутствии ущерба бюджету, так как анализ налоговой отчетности Общества свидетельствует о достижении финансового результата деятельности именно за счет возмещения НДС из федерального бюджета.

Анализ налоговой отчетности Общества за 2021 год подтверждает доводы Инспекции, отраженные в решениях от 23.03.2021 №1083 и №31, поскольку по итогам 2021 года налог на прибыль к уплате составляет всего 131 166 руб., а НДС к уплате заявлен в минимальных суммах. Так, во 2 квартале 2021 года- 617 руб., в 3 квартале 2021 года- 117 руб., в 4 квартале 2021 года- 1211 руб.

Совокупность представленных налоговым органом в материалы дела доказательств опровергает позицию заявителя о передаче ему на основании соглашений об отступном транспортных средств и осуществлении им транспортных услуг.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании вышеизложенного, решения Инспекции от 23.03.2021 № 1083 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 31 об отказе в возмещении НДС в сумме 4 333 578 руб. являются законными и обоснованными.

При таких обстоятельствах, заявленные Обществом требования не подлежат удовлетворению.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 6000 руб. относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.


Судья Лебедева И.В.