Решение от 25 октября 2019 г. по делу № А03-18947/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, г.Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.:(385-2) 29-88-01,

http://www.altai-krai.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А03-18947/2018
г. Барнаул
25 октября 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 24.10.2019

Полный текст решения изготовлен 25.10.2019

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Синцовой В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению сельскохозяйственного производственного кооператива колхоз «Чистоозерный» (ИНН <***>, ОГРН <***>), с.Чистоозёрка Алтайского края к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Алтайскому краю, с.Павловск Алтайского края о признании инспекции утратившей возможность взыскания задолженности по налоговым платежам, пеням, штрафам, указанным в справке №131567 по состоянию на 06.09.2018 на общую сумму 3 961 467 руб. 31 коп.,

с участием в деле, в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю.

в судебное заседание явились:

от заявителя – ФИО2, паспорт, доверенность от 28.11.2018, ФИО3, паспорт;

от заинтересованного лица – ФИО4, удостоверение, доверенность от 09.01.2019 №01-05-15/00021;

от третьего лица – ФИО5, паспорт, доверенность от 14.12.2017.

У С Т А Н О В И Л:

Сельскохозяйственный производственный кооператив колхоз «Чистоозерный» (далее по тексту – заявитель, Кооператив) обратился в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Алтайскому краю (далее по тексту – заинтересованное лицо, Инспекция) о признании инспекции утратившей возможность взыскания задолженности по налоговым платежам, пеням, штрафам, указанным в справке №131567 по состоянию на 06.09.2018 на общую сумму 4 725 164 руб. 75 коп.

Распоряжением от 07.12.2018 настоящее дело передано на рассмотрение судье Синцовой В.В.

Определением от 01.04.2019 к участию в деле третьим лицом без самостоятельных требований относительно предмета спора в порядке ст. 51 АПК РФ привлечено государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю (далее – Отделение).

В судебном заседании 07.02.2019 судом в порядке статьи 49 АПК РФ приняты к рассмотрению уточненные требования о признании безнадежной к взысканию задолженности, указанной в справке от 06.09.2018 №131567, на общую сумму 3 961 467 руб. 31 коп.

Заявленные требования мотивированы тем, что Инспекцией пропущен срок как для бесспорного, так и для принудительного взыскания задолженности.

Инспекция в отзыве на заявление указала, что налоговым органом производились меры принудительного взыскания спорной суммы, в связи с чем отсутствуют основания для признания ее безнадежной к взысканию.

Отделение отзывам на заявление, поддержанным представителем в судебных заседаниях, указывает на не обоснованность требований заявителя, поскольку переданная Инспекции как администратору бюджетных платежей по состоянию на 01.01.2017 г. задолженность по оплате недоимки, пени, штрафов по страховым взносам в бюджеты, отраженная в справке 06.09.2018 №131567, не обладает признаками безнадежной к взысканию в связи с принятием пенсионными органами мер по ее взысканию в принудительном порядке.

Рассмотрение дела в судебных заседаниях неоднократно откладывалось в порядке ст. 158 АПК РФ в связи с поступлением дополнительных документов от ответчика и третьего лица, представления по ним пояснений заявителя, необходимостью представления сторонами дополнительных доказательств.

Представители участвующих в деле лиц в настоящем судебном заседании поддержали свои доводы и возражения.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей участвующих в деле лиц, суд установил следующие обстоятельства.

06.09.2018 Кооперативом была запрошена в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Алтайскому краю справка об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций.

06.09.2018 Инспекцией была выдана справка № 131576 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 06.09.2018 в которой в том числе указанна задолженность на общую сумму 4 725 164 рубля 75 копеек.

Заявитель полагая, что налоговый орган утратил возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в сумме 3 961 467 руб. 31 коп. (с учетом уточненных требований), что в справке необоснованно не указана информации об утрате Инспекцией возможности её взыскания, обратился в суд с настоящими требованиями.

Суд, изучив материалы дела, пояснения представителей, оценив представленные по делу доказательства в их совокупности и взаимосвязи, установил, что заявленное требование не подлежит удовлетворению, при этом исходит из следующего.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со статьей 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В пункте 1 статьи 72 НК РФ указано, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В силу пунктов 9, 10 статьи 46 НК РФ взыскание пеней и штрафа производится в том же порядке, что и взыскание недоимки, то есть пени являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по налогам, сборам. В отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного. Пени могут быть взысканы принудительно в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ заявление о взыскании недоимки может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора). Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, исходя из анализа положений статей 45, 46, 47, 70 НК РФ следует, что порядок взыскания задолженности по налогам, сборам, пеней четко регламентирован законодательством, не может носить произвольный характер, ограничен определенными сроками, по истечении которых соответствующие органы утрачивают право на принудительное взыскание налога, сбора и пени в бесспорном порядке и в судебном порядке.

Из разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 9 постановления от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", следует, что при рассмотрении споров, связанных с обжалованием налогоплательщиком действий налогового органа, выразившихся в предоставлении налогоплательщику в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ справки с указанием в ней информации о наличии у налогоплательщика задолженности по уплате налогов, пеней, штрафов, возможность принудительного взыскания которых утрачена, судам необходимо исходить из следующего.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Вместе с тем, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Срок давности взыскания налога и пени включает в себя трехмесячный срок на предъявление требования, срок на его добровольное исполнение (статья 70 НК РФ) и шестимесячный срок для обращения в арбитражный суд (статья 46, 48 НК РФ). Общий срок предъявления требований к принудительному исполнению в рамках исполнительного производства составляет три года.

Как следует из материалов дела, в первоначальных требованиях налогоплательщик просил признать безнадёжными к взысканию задолженность на общую сумму 4725 164.75 руб. в том числе: задолженность по налогам, сборам, страховым взносам по НДФЛ налоговых агентов, за исключением доходов по ст. 227, и 228 НК РФ в сумме 91 915 руб., задолженность по пене начисленной за несвоевременную уплату НДФЛ налоговых агентов в сумме 6 287 руб., штрафные санкции за несвоевременную уплату НДФЛ налоговых агентов в сумме 6 437,10 руб.; задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на уплату страховой пенсии с 01.01.2017 в сумме 208 248,06 руб., задолженность по пени, начисленной за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на уплату страховой пенсии с 01.01.2017 в сумме 21 864,75 руб.; задолженность по страховым взносам на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству с 01.01.2017 в сумме 27 450,89 руб., задолженность по пени, начисленной за несвоевременную уплату по страховым взносам на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству с 01.01.2017 в сумме 2 882,21 руб.; задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС с 01.01.2017 в сумме 48 275,70,07 руб., задолженность по пени, начисленной за несвоевременную уплату по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС с 01.01.2017 в сумме 5 068,67 руб.; задолженность по транспортному налогу с организаций в сумме 278 419,61 руб., задолженность по пени, начисленной за несвоевременную уплату по транспортному налогу с организаций в сумме 38 815,70 руб.; задолженность по земельному налогу с организаций в границах сельских поселений в сумме 93 075 руб., задолженность по пени, начисленной за несвоевременную уплату, по земельному налогу с организаций в границах сельских поселений в сумме 13 497,92 руб.; задолженность по ЕСН, зачисляемый в ФСС в сумме 217 177 руб., задолженность по ЕСН, зачисляемый в ФФОМС в сумме 2 768,87 руб., задолженность по пени, начисленной за несвоевременную уплату по ЕСН, зачисляемый в ФФОМС в сумме 6 309,68 руб..

Как указывает в своем отзыве налоговый орган задолженность по налогам, сборам, страховым взносам по НДФЛ налоговых агентов в сумме 91 915 руб., задолженность по пени, начисленной за несвоевременную уплату НДФЛ налоговых агентов в сумме 6 287 руб., штрафные санкции за несвоевременную уплату НДФЛ налоговых агентов в сумме 6 437,10 руб. образовалась за период 2 кв. 2016.

Задолженность но страховым взносам образовалась за периоды с 1 кв. 2017 по 1 кв. 2018 года в том числе: задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на уплату страховой пенсии с 01.01.2017 в сумме 177 337,51 руб. задолженность по страховым взносам на обязательное социальное, страхование по временной нетрудоспособности и материнству с 01.01.2017 в сумме 23 376,32 руб.; задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, федеральный фонд ОМС с 01.01.2017 в сумме 41 110,07 руб.

Задолженность по транспортному налогу в размере 242 109,61 руб. образовалась за период с 2016 года по 2017 год.

Задолженность по земельному налогу в сумме 93 075 руб. образовалась за период 2017 год.

Также налогоплательщик просит признать безнадежной к взысканию задолженность по ЕСН, зачисляемый в ФСС РФ в сумме 21 177,77 руб., а также задолженность по ЕСН, зачисляемый в ФФОМС в сумме 2 768, 87 руб. и пени в размере 3 091,68 руб. Согласно лицевого счета налогоплательщика данные суммы являются переплатой, а не задолженностью поэтому оснований для признания ее безнадежной ко взысканию не имеется.

В справку, выданную налоговым органом, включена задолженность по страховым взносам, образовавшаяся за период до 01.01.2017.

Согласно ст. 20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные Законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017, года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Статьей 19 указанного Закона N 250-ФЗ установлено, что передача органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных статьей 20 настоящего Федерального закона и, проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), за исключением сведений о суммах задолженности, пеней и штрафов, содержащихся в решениях и иных актах органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера, по которым начата процедура обжалования в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу) или в суд, осуществляется в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-Ф3 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам, полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 243-ФЗ) установлено, что взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации,, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации, и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Согласно справке № 131567 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 06.09.2018, выданной Инспекцией, у заявителя имеется недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в пенсионный фонд на выплату страховой пенсии, в сумме 1 985 351,14 руб. и по пени в сумме 856 167,57 руб., задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в пенсионный фонд на уплату накопительной пенсии в сумме 289 440,62 руб., задолженность по пени, начисленной за несвоевременную уплату по страховым взносам на обязательное, пенсионное страхование в пенсионный фонд на уплату накопительной пенсии в сумме 178 674, 35 руб., задолженность по страховым взносам в пенсионный фонд по дополнительному тарифу на выплату страховой пенсии в сумме 3 543,45 руб., задолженность но пени, начисленной за несвоевременную уплату по страховым взносам на выплату страховой пенсии в сумме 1 767,07 руб.; задолженность по страховым, взносам в ПФ РФ по дополнительному тарифу на выплату страховой пенсии в сумме 9010,79 руб., задолженность по пени, начисленной за несвоевременную уплату по страховым взносам в ПФ РФ по дополнительному тарифу на выплату страховой пенсии в сумме 4 379,43 коп.

Как указано в самой справке, недоимка по страховым взносам и задолженность по пеням образовались до 01.01.2017, то есть до передачи Инспекции функций администрирования. Инспекция ссылается на то, что все меры принудительного взыскания были предприняты пенсионным фондом, у налогового органа отсутствует данные документы.

Отделением представлены в материалы дела (том 2, т. 3 л.д. 1-26) решения и требования, постановления об обращении взыскания на денежные средства плательщика страховых взносах, находящиеся на его счетах, постановления судебных приставов-исполнителей, подтверждающие, что пенсионными органами предпринимались меры по взысканию задолженности по страховым взносам, пени и штрафов, образовавшихся с 2012 года и в последующие по передачи задолженности в Инспекцию периоды.

Материалами дела также установлено, что налоговым органом было направлено 90 требований об уплате налога сбора, пени, штрафа на общую сумму 11 771 853.41 руб.Налоговым органом было принято 261 решение о взыскании недоимки в бесспорном порядке за счет денежных средств в соответствии со ст. 46 НК РФ, находящихся, на расчетном счете должника, на общую сумму 13 869593.19 рублей.

В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налогов в установленные законодательством сроки, налоговым органом принято 17 решений по ст.47 НК РФ о взыскании налога (сбора), пени, штрафа за счет имущества должника и вынесены постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика на общую сумму 9 525 742.70 руб. (остаток непогашенной задолженности по основному долгу 7 676 537.53 руб.).

Доводы налогового органа, Отделения пенсионного фонда о том, что меры принудительного взыскания указанными органом производились, также подтверждаются и представленными в материалы дела доказательствами, в том числе справками, полученными в управлении Федеральной службы судебных приставов по Алтайскому краю (ОСП Завьяловского района), относительно исполнительных производств, находящихся на исполнении за период с 2012 года.

Судом несколько раз предлагалось Кооперативу проанализировать содержащуюся в требованиях, решениях и постановлениях ответчика и третьего лица задолженность, сверить ее с данными своего бухгалтерского учета, исполнительных производств, и представить в суд пояснения относительно достаточности принятия мер по принудительному взысканию и наличия оснований считать сроки на взыскание пропущенными.

В нарушение требований ст. 65 АПК РФ доказательств того, что данная задолженность подлежит признанию безнадежной к взысканию налогоплательщиком не представлено, анализ представленных ответчиком и третьим лицом документов с разбивкой по данным, содержащимся в оспариваемой справке и бухгалтерии заявителя, не представлен. Вместе с тем, налоговый и пенсионный орган предоставили доказательства принятия мер принудительного взыскания спорной задолженности.

Согласно части 1 статьи 22 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" производстве срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается: 1) предъявлением исполнительного документа к исполнению; 2) частичным исполнением исполнительного документа должником.

После перерыва течение срока предъявления исполнительного документа к исполнению возобновляется; время, истекшее до прерывания срока, в новый срок не засчитывается (часть 2 статьи 22 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве"). Суд предлагал заявителю представить доказательства в отношении каждой спорной задолженности подтверждающие сведения невозможности ее принудительного исполнения службой судебных приставов, с учетом данных о каждом конкретном исполнительном производстве. Однако такие доказательства в суд представлены не были. Заявитель просит суд рассмотреть спор по существу по имеющимся доказательствам.

Вместе с тем, представленные сторонами справки о действующих и оконченных исполнительных производствах в отношении Кооператива, по исполнительным производствам, возбужденным с 2012 года, содержат сведения о том, что между датой выдачи исполнительного документа и предъявлением его к исполнению в службу судебных приставов-исполнителей, возбуждения исполнительного производства, сроки не превышают 5-7 дней. Исполнительные производства оканчивались в декабре 2017 – 2018 году. С учетом того, что исполнение приостанавливалось предъявлением исполнительного документа к исполнению до даты окончания исполнительных производств, доказательств истечения трехгодичного срока предъявления документов к исполнению заявителем не представлено. Инспекция и Отделение правомерно ссылаются на недоказанность истечения срока предъявления исполнительных документов, выданных данными органами, к принудительному исполнению.

Согласно ч. 1 ст. 65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

С учетом изложенного, рассматривая дело по имеющимся в деле доказательствам, оценивая в совокупности представленные доказательства и доводы сторон, суд считает требования заявителя о признании Инспекции утратившей возможность взыскания спорной задолженности не подлежащими удовлетворению.

Из позиции изложенной в абз. 5 п. 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", заявление о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной облагается государственной пошлиной применительно к п. п. 4 п. 1 ст. 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации при подаче исковых заявлений неимущественного характера по делам, рассматриваемым арбитражным судом оплачивается государственная пошлина в размере 6000 рублей.

Расходы по уплате государственной пошлины суд относит на заявителя в соответствии со статьей 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в течение месяца после принятия решения в Седьмой арбитражный апелляционный суд, либо в арбитражный суд кассационной инстанции в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья В.В.Синцова