Решение от 30 января 2019 г. по делу № А36-6145/2017

Арбитражный суд Липецкой области

пл. Петра Великого д.7, г. Липецк, 398019

http://lipetsk.arbitr.ru, e-mail: info@lipetsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. ЛипецкДело № А36-6145/2017

Резолютивная часть решения объявлена 23 января 2019 года.

Решение в полном объеме изготовлено 30 января 2019 года.

Арбитражный суд Липецкой области в составе судьи Никоновой Н.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Овчаренко А.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Флагман-Центр» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Липецка (ГРН 1044800221487, ИНН <***>)

о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Липецка от 20.03.2017 № 02914 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: от заявителя: ФИО1 - представитель по доверенности от 26.05.2017г.,

от заинтересованного лица: ФИО2 - главный госналогинспектор правового отдела УФНС России по Липецкой области по доверенности от 09.07.2018г. № 03-19/11133,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Флагман-Центр» (далее – ООО «Флагман-Центр», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Липецка (далее – ИФНС России по Октябрьскому району г. Липецка, заинтересованные лица) о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Липецка от 20.03.2017 № 02914 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Определением Арбитражного суда Липецкой области от 01.06.2017г. указанное заявление принято судом к рассмотрению и возбуждено производство по делу.

В судебном заседании 10.10.2019г. представитель налогового органа заявил ходатайство о фальсификации доказательств, а именно заключенных с ООО «Грандмастер», ООО «Аквапласт» и ООО «Техальянс» договоров подряда № 2 от 05.09.2013, № 1 от 13.01.2014, № 12 от 30.09.2014, а также всех представленных в связи с исполнением указанных договоров актов о приемке выполненных работ, справок о стоимости выполненных работ и затрат, счет-фактур, изложенных на листах 3 - 6 представленного ходатайства от 10.10.2018г., а также о проведении судебной экспертизы, представил список актов выполненных подрядных и субподрядных работ, пояснив, что представленные акты были сфальсифицированы налогоплательщиком в целях получения необоснованной налоговой выгоды (л.д. 86 - 92 т. 41). В обоснование заявленного ходатайства ИФНС России по Октябрьскому району г. Липецка указано на то, что документы на выполнение субподрядных работ ООО «Грандмастер», ООО «Техальянс» и ООО «Акяалпаст» не соответствуют по объему, цене и полноте технической документации (отсутствуют исполнительные схемы, акты освидетельствования скрытых работ, данные о передаче и отчет об использовании давальческого сырья).

На основании пункта 1 части 1 статьи 161 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом разъяснены уголовно-правовые последствия заявления о фальсификации доказательств.

Представителем налогоплательщика в порядке статьи 161 АПК РФ оспариваемые документы не были исключены из числа доказательств по делу.

В соответствии со ст. 161 АПК РФ лицо, участвующее в деле, вправе обратиться с заявлением о фальсификации доказательства, представленного в арбитражный суд другим лицом, участвующим в деле.

В этом случае арбитражный суд принимает предусмотренные федеральным законом меры для проверки достоверности заявления о фальсификации доказательства, в том числе назначает экспертизу, истребует другие доказательства или принимает иные меры.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 22.03.2012 № 560-О-О закрепление в процессуальном законе правил, регламентирующих рассмотрение заявления о фальсификации доказательства, направлено на исключение оспариваемого доказательства из числа доказательств по делу.

Сами эти процессуальные правила представляют собой механизм проверки подлинности формы доказательства, а не его достоверности.

Из заявления МИФНС № 6 по Липецкой области о фальсификации следует, что по существу оспаривается достоверность сведений, содержащихся в указанных доказательствах, а не подлинность документов, что по смыслу ст. 161 АПК РФ фальсификацией (подделкой) доказательств не является.

На основании п. 1 ст. 161 АПК РФ с учетом материалов налоговой проверки, изложенным в решении анализом представленных документов, выраженной в заявлении о фальсификации позицией налогового органа, суд в удовлетворении ходатайства о назначении судебной экспертизы по вопросу сопоставления видов, объема и стоимости работ, указанных в актах, подписанных с подрядчиками и субподрядчиками, отказал, учитывая то, что исходя из примененного налоговым органом метода расчета налоговых обязательств налогоплательщика, виды и объем выполненных работ по результатам налоговой проверки признаны сопоставимыми при сравнении актов и справок, оформленных между заказчиками и подрядчиками, а также подрядчиками и субподрядчиками (спорными контрагентами). В результате расходы налогоплательщика на оплату работ, выполненных субподрядчиками, приняты налоговым органом в том же значении, что и стоимость работ, выполненных самим налогоплательщиком для его заказчиков.

Проведение по ходатайству налогового органа судебной экспертизы в рамках ст. 161 АПК РФ, направленной на опровержение выводов налогового органа, положенных в основу обжалуемого решения, с учетом распределения бремени доказывания по налоговому спору не предполагается.

Сопоставление стоимости работ, указанной в актах и справках, оформленных между заказчиками и подрядчиками, а также подрядчиками и субподрядчиками, не требует специальных знаний, было проведено налоговым органом в ходе налоговой проверки и положено в основу вывода о предоставлении ООО «Флагман-Центр» ненадлежащих документов по его взаимоотношениям с субподрядчиками и применения расчетного метода.

В настоящем судебном заседании представитель налогоплательщика на удовлетворении заявленных требований настаивал, указав, что при применении расчетного метода налоговым органом не использовались данные об аналогичных налогоплательщиках, которые согласно предоставленным контррасчетам свидетельствуют о том, что исчисленные и уплаченные обществом в 2013, 2014 годах налоги имели сопоставимые значения с учетом результатов финансово-хозяйственной деятельности. При сравнении размера уплаченных обществом налогов с размером налогов, уплаченных другими дистрибьюторами ООО «К-Флекс», с учетом процентной доли чистой прибыли к выручке, значительных отклонений не зафиксировано. При этом, расчет налогооблагаемой базы произведен на основании представленных первичных документов, и со стороны налогового органа не представлено доказательств того, что произведенные доначисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пени и штрафов соответствуют реальным налоговым обязательствам налогоплательщика с учетом требований подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса.

Представитель налогового органа против удовлетворения заявленных требований возражал, пояснив, что в ходе проверки документы по субподрядчикам ООО «Грандмастер», ООО «Аквапласт», ООО «Техальянс» были признаны ненадлежащими, поскольку отраженные в них сроки выполнения работ, их виды и объем, были не сопоставимы с документами заказчиков по аналогичным объектам. Цена работ по актам субподрядчиков значительно превышала цену работ по актам заказчиков, имелись одинаковые ошибки в представленных актах. В результате произведено доначисление налога на прибыль с использованием расчетного метода и налога на добавленную стоимость в связи с признанием изначально предоставленных налоговых вычетов необоснованными.

Выслушав представителей сторон, изучив и оценив материалы дела, суд установил следующее.

ИФНС России по Октябрьскому району г. Липецка была проведена выездная налоговая проверка ООО «Флагман-Центр» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) НДС, налога на прибыль, налога на имущество, земельного налога, транспортного налога, налога на доходы физических лиц (удержание) за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки № 2 от 14.02.2017г. и материалов налоговой проверки (т. 2 л.д. 8 - 148) налоговым органом было вынесено решение от 20.03.2017г. № 02914 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций в общем размере 5 952 897 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 506 563 руб., а также начислены пени в сумме 1 656 780 руб. (т. 1 л.д. 29 - 156).

Не согласившись с данным ненормативным актом, налогоплательщик реализовал свое право на апелляционное обжалование в УФНС России по Липецкой области (т. 1 л.д. 157 - 159). В связи с тем, что решением Управления Федеральной налоговой службы по Липецкой области от 24.05.2017г. № 77 оставлено в силе решение от 20.03.2017г. № 02914 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», Общество обратилось в суд с требованием о признании его незаконным.

Основанием принятия обжалуемого решения послужили выводы налогового органа о том, что первичные документы: счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат, наименования оказанных услуг имеют характерные внешние признаки (идентичны по форме, стилю изложения и исполнению), договоры с подрядчиками за 2013г., 2014г. имеют одинаковую грамматическую ошибку, условия выполнения и порядок оплаты стоимости работ определены одинаково. Сроки выполнения работ ООО «Флагман-Центр» не соответствуют срокам выполнения работ ООО «Грандмастер», ООО «Аквапласт», ООО «Техальянс». Привлечение субподрядчиков с заказчиками не согласовано, в актах не отражено. Акты о приемке выполненных работ и сметно-финансовые расчеты от ООО Грандмастер», ООО «Аквапласт», ООО «Техальянс» составлены формально, не указаны использованные материалы, их стоимость, использованная техника, трудозатраты. Стоимость работ субподрядчиков в несколько раз превышает стоимость работ подрядчика ООО «Флагман-Центр», выполненных для заказчиков.

ООО «Грандмастер», ООО «Аквапласт», ООО «Техальянс» обладают всеми признаками организаций, участвовавших формально в документообороте, фактически они не имеют возможности осуществлять реальную финансово-хозяйственную деятельность в силу отсутствия управленческого и технического персонала, штатной численности, основных средств, иного имущества, транспортных средств и производственных активов.

В результате анализа представленных налогоплательщиком доказательств расчет расходов налогоплательщика определен налоговым органом исходя из цены строительно-монтажных работ по сделкам между ООО «Флагман-Центр» и заказчиками, в частности, ООО «Флагман Инжиниринг», ООО «Евротехмонтаж», ООО «Берикап» и другими, по каждому объекту. По НДС признаны необоснованными примененные налоговые вычеты по контрагентам ООО «Грандмастер», ООО «Аквапласт», ООО «Техальянс», в связи с чем, произведены доначисления в размере указанных вычетов.

Из представленных в материалы дела доказательств судом установлено, что в проверяемом периоде ООО «Флагман-Центр», являясь дистрибьютором ООО «К-Флекс», осуществляло теплоизоляционные работы с использованием произведенных указанной организацией теплоизоляционных материалов, на объектах заказчиков с привлечением третьих лиц, в том числе, ООО «Грандмастер», ООО «Аквапласт», ООО «Техальянс». Поставка теплоизоляционных материалов ООО «К-Флекс» осуществлялась на объекты заказчиков как в результате их приобретения непосредственно заказчиками, так и в результате их приобретения ООО «Флагман-Центр».

Согласно предоставленному в материалы дела дистрибьюторскому договору № Э9-2011 от 20.09.2011г. ООО «Флагман-Центр» приняло на себя право эксклюзивной продажи согласованных товаров на установленной сторонами территории (т. 41 л.д. 15 - 20). Налогоплательщиком в материалы дела была предоставлена номенклатура товара K-FLEX (Техническая теплоизоляция) (т. 41 л.д. 21 - 56), а также Рекомендации по применению с альбомом технических решений ТР 12324 – ТИ.2008 и руководство по монтажу (т. 41 л.д. 110, 111).

Осуществление хозяйственных операций между ООО «Флагман-Центр» и ООО «К-Флекс» налоговым органом не оспаривалось, и дополнительно подтверждено представленным ответом ООО «К-Флекс» от 19.11.2018г. № 55/2018, согласно которому ООО «Флагман-Центр» включено в состав дистрибьюторов данной организации в 2013, 2014 годах (т. 42 л.д. 22).

ООО «Флагман-Центр» в материалы дела в подтверждение приобретения теплоизоляционных материалов ООО «К-Флекс» представлены товарные накладные (т. 27 - т. 35). Приобретенные теплоизоляционные материалы ООО «К-Флекс» были поставлены налогоплательщиком на учет и при выполнении работ списывались в производство по конкретным объектам заказчиков (см. требования-накладные, т. 39 л.д. 2 - 229). Стоимость списанных в производство материалов отражалась налогоплательщиком на счете 44 «Прочие расходы» (т. 5 л.д. 1 - 150, т. 6 л.д. 1 - 51).

В зависимости от согласованных с заказчиками условий выполнения работ по отдельным объектам приобретенные материалы ООО «Флагман-Центр» реализовывало в адрес заказчиков на возмездной основе. В частности, по договору поставки от 05.12.2012г. производилась поставка теплоизоляционных материалов K-FLEX от ООО «Флагман-Центр» в адрес ЗАО «Свинокомплекс Корча», что подтверждается представленными в материалы дела товарными накладными (т. 36 л.д. 50 - 77).

По договору поставки от 02.10.2013г. производилась поставка теплоизоляционных материалов и изделий от ООО «Флагман-Центр» в адрес ООО «Теплоцентр», что подтверждается представленными в материалы дела товарными накладными, счет-фактурами, актами сверок, платежными поручениями (т. 36 л.д. 103 - 146).

Контрагент ООО «АВИСТО» также подтвердил осуществление поставки в 2013, 2014 годах от ООО «Флагман-Центр» запчастей и прочих материалов (т. 37 л.д. 2 - 30).

Указанные теплоизоляционные материалы были использованы ООО «Флагман-Центр» при выполнении работ на объектах заказчиков, которые осуществлялись с привлечением субподрядчиков ООО «Грандмастер», ООО «Аквапласт», ООО «Техальянс» на основании заключенных с ними договоров подряда, соответственно, № 01 от 13.01.2014г. (т. 6 л.д. 55 - 58), № 02 от 05.09.2013г. (т. 6 л.д. 52 - 54); № 17 от 01.01.2014г. (т. 6 л.д. 141 - 143), № 4 от 30.09.2014г. (т. 6 л.д. 144 - 147); № 12 от 30.09.2014г.(т. 7 л.д. 34 - 37).

Проведя соотношение работ, выполненных налогоплательщиком согласно актам с заказчиками, и работ, выполненных указанными субподрядчиками, (см. схему соотношения актов за 2013, 2014 года, т. 42 л.д. 1 - 4), суд установил следующее.

1. В частности, из материалов дела следует, что по договору подряда № ФЛЦ-26/06-2013 от 20.05.2013г. (т. 13 л.д. 126 - 131) ООО «Флагман Инжиниринг» (подрядчик) поручает ООО «Флагман-Центр» (субподрядчику) выполнить комплекс работ по изоляции трубы наземного водовода диаметром 630 мм от НОВ-3 до ОФ на объекте «Узел сгущения оборотного водоснабжения и транспортировки хвостов. 1 очередь строительства», расположенного по адресу: Белгородская область, г. Ст.Оскол Юго-Западный промышленный район, площадка Фабричная, проезд 4.

Факт выполнения работ подтвержден актом о приемке выполненных работ № 442 от 26.06.2013г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 442 от 26.06.2013г., счетом-фактурой № 442 от 26.06.2013г. на сумму 4 036 499,84 руб., в т.ч. НДС 615 737,26 руб. (период выполнения работ с 20.05.2013г. по 31.05.2013г.); актом о приемке выполненных работ № 443 от 30.06.2013г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 443 от 30.06.2013г., счетом-фактурой № 443 от 30.06.2013г. на сумму 1 332 458,78 руб., в т.ч. НДС 203 256,42 руб. (период выполнения работ с 01.06.2013г. по 30.06.2013г.); актом о приемке выполненных работ № 801 от 16.09.2013г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 801 от 16.09.2013г., счетом-фактурой № 801 от 16.09.2013г. на сумму 394 554,11 руб., в т.ч. НДС 60 186,22 руб. (период выполнения работ с 20.05.2013г. по 16.09.2013г.) (т. 13 л.д. 132-140).

По представленным ООО «Флагман-Центр» к проверке документам на территории ОАО «Стойленский ГОК» работы по изоляции трубы наземного водовода диаметром 630 мм от НОВ-3 до ОФ на объекте «Узел сгущения оборотного водоснабжения и транспортировки хвостов очередь строительства» в период с 05.09.2013г. по 30.09.2013г. выполняло ООО «Грандмастер», что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 03_09 от 30.09.2013г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 03_09 от 30.09.2013г., счетом-фактурой № 3 от 30.09.2013г. на сумму 2 650 187 руб., в т.ч. НДС 404 265,82 руб. (т. 6 л.д. 59 - 61).

2. По договору подряда № ФЛЦ-72/12/2013 от 16.12.2013г. ООО «Евротехмонтаж» (заказчик) поручил ООО «Флагман-Центр» (подрядчику) выполнить, собственными либо привлеченными силами и средствами работы по теплоизоляции на объекте: «Техническое перевооружение линии для производства шоколадной глазури с инвентарным номером 96968, демонтаж емкостей с инвентарными номерами 95647,95653, 95654, 95655, 96087, 96088 в цехе по производству кондитерских изделий, литера Б, КЦ № 3, модуль 5 в Обособленном подразделении «Кондитерское производство» в с. Сенцово ОАО ЛКФ «Рошен» (т. 11 л.д. 119 - 125).

Факт выполнения работ подтвержден актом о приемке выполненных работ № 56 от 24.01.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 56 от 24.01.2014г., счетом-фактурой № 56 от 24.01.2014г. на сумму 244 936,57 руб., в т.ч. НДС 37 363, 21 руб. (период выполнения работ с 04.01.2014г. по 24.01.2014г.); (т. 11 л. д. 126 - 128).

По представленным ООО «Флагман-Центр» к проверке документам на территории объекта: «Техническое перевооружение линии для производства шоколадной глазури с инвентарным номером 96968, демонтаж емкостей с инвентарными номерами 95647, 95653, 95654, 95655, 96087, 96088 в цехе по производству кондитерских изделий, литера Б, КЦ № 3, модуль 5 в Обособленном подразделении «Кондитерское производство» в с. Сенцово ОАО ЛКФ «Рошен», работы по теплоизоляции в период с 01.11.2013г. по 18.11.2013г. выполняло, в том числе ООО «Грандмастер», что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 05_09 от 18.11.2013г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 05_09 от 18.11.2013г., счетом-фактурой № 5 от 18.11.2013г. на сумму 302 100 руб., в т.ч. НДС 46 083,05 руб.(т. 6 л. д. 68 - 70).

3. По договору подряда № ФЛЦ-24/06/2013 от 03.06.2013г. ОАО ЛКФ «Рошен» (заказчик) поручил ООО «Флагман-Центр» (подрядчику) выполнить, собственными либо привлеченными силами и средствами ремонт изоляционного покрытия в цехе по производству кондитерских изделий. Литера Б (трубопроводы сетей холодоснабжения помещения хранения молока. Воздуховоды систем кондиционирования помещения выстайки конфет «Джелли» КЦ № 3) Обособленного подразделения «Кондитерское производство в с. Сенцово» ОАО ЛКФ «Рошен» (т. 18 л.д. 123 - 128).

В сметно-финансовом расчете согласован перечень материалов, предоставляемых подрядчиком (т. 18 л.д. 130, 131).

Факт выполнения работ подтвержден актом о приемке выполненных работ № 671 от 05.09.2013г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 671 от 05.09.2013г., счетом-фактурой № 671 от 05.09.2013г. на сумму 668 658,13 руб., в т.ч. НДС 101 998,70 руб.(т. 20 л.д. 105 - 108).

По представленным ООО «Флагман-Центр» к проверке документам на территории указанного объекта работы по теплоизоляции выполняло ООО «Грандмастер», что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 06_09 от 25.11.2013г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 06_09 от 25.11.2013г., счетом-фактурой № 6 от 25.11.2013г. на сумму 324 300 руб., в т.ч. НДС 49 469,49 руб.(т. 6 л.д. 71-73).

4. Исходя из представленных АО ЛКФ «Рошен» (заказчик) по запросу инспекции № 13750 от 29.08.2016г. документов установлено, что ООО «Флагман-Центр» выполняло работы по теплоизоляции трубопроводов К 1 в период с 01.11.2013г. по 26.12.2013г., что подтверждено актом о приемке выполненных работ № 1074 от 26.12.2013г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 1074 от 26.12.2013г., счетом-фактурой № 1074 от 26.12.2013г. на сумму 1 238 421,45 руб., в т.ч. НДС 188 911,75 руб. (т. 20 л.д. 53, 125 - 128).

По представленным ООО «Флагман-Центр» к проверке документам на территории указанного объекта работы по теплоизоляции выполняло ООО «Грандмастер», что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 08_09 от 29.11.2013г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 08_09 от 29.11.2013г., счетом-фактурой № 21 от 29.11.2013г. на сумму 524 150 руб., в т.ч. НДС 79 955,08 руб.(т. 6 л.д. 79 - 81).

По данному эпизоду налоговым органом было указано на то, что работы от ООО «Грандмастер» в проверяемом периоде ООО «Флагман-Центр» заказчику не переданы, налоговая выгода получена вне связи с осуществлением реальной предпринимательской деятельности в размере 444 194,92 руб. (524 150 руб. - 79 955,08 руб.). (см. письменные пояснения от 21.08.2017г., т. 17 л.д. 62, 63).

Вместе с тем, данные выводы не могут быть признаны обоснованными исходя из содержания акта о приемке выполненных работ № 1074 от 26.12.2013г.

5. По договору подряда № ФЛЦ-30/08/2013 от 27.08.2013г. ООО «Теплоцентр» (заказчик) поручил ООО «Флагман-Центр» (подрядчику) выполнить работы по монтажу теплоизоляции на объекте «Паропровод Фармацевтического завода», расположенном по адресу: Рязанская область, Рязанский район, с. Ялтуново (т. 9 л.д. 88 – 92).

Факт выполнения работ подтвержден актом о приемке выполненных работ № 930 от 22.11.2013г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 930 от 22.11.2013г., счетом-фактурой № 930 от 22.11.2013г. на сумму 1 481 196,40 руб., в т.ч. НДС 225 945,21 руб. (период выполнения работ с учетом перерывов для проведения пусконаладочных работ с 16.09.2013г. по 22.11.2013г.) (т. 9 л. д. 116 - 118).

По представленным ООО «Флагман-Центр» к проверке документам на территории Фармацевтического завода работы по монтажу теплоизоляции в период с 01.10.2013г. по 29.11.2013г. выполняло ООО «Грандмастер» что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 07_09 от 29.11.2013г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 07 09 от 29.11.2013г., счетом-фактурой № 18 от 29.11.2013г. на сумму 818 000 руб., в т.ч. НДС 124 779,66 руб. (т. 6 л.д. 75 - 77).

6. По договору подряда № ФЛЦ-01/КБП от 15.08.2013г. ООО «Флагман Инжиниринг» (заказчик) поручает ООО «Флагман-Центр» (подрядчику) выполнить собственными силами и средствами работы по замене трубопроводов трех участков теплосети ОАО «Конструкторское бюро приборостроения» общей длиной 1380 п/м диаметром от 32 мм до 125 мм (т.13л.д. 8 - 24).

Факт выполнения работ подтвержден актом о приемке выполненных работ № 876 от 08.11.2013г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 876 от 08.11.2013г., счетом-фактурой № 29 от 16.12.2013г. на сумму 3 095 663,64 руб., в т.ч. НДС 472 219,88 руб. (период выполнения работ с 01.09.2013г. по 08.11.2013г. (т. 14 л.д. 25 - 36).

ООО «Флагман Инжиниринг» сдало работы непосредственному заказчику ОАО «КБП», что подтверждается актом о приемке выполненных работ, счетом-фактурой № 69 от 08.11.2013г. на сумму 4 031 611,60 руб., в т.ч. НДС 614 991,60 руб. (ответ № 09-13/15271дсп от 18.10.2016г.) (т. 23 л. д. 25 - 48).

По представленным ООО «Флагман-Центр» к проверке документам на территории ОАО «КБП» работы по замене теплоизоляции трех участков теплосети выполнялись ООО «Евротехмонтаж» по договору подряда № 74/1 от 02.09.2013г. в период с 02.09.2013г. по 06.11.2013г. (т. 13 л.д. 38 - 48), что подтверждено актом о приемке выполненных работ № 1 от 06.11.2013г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 06.11.2013г., счет-фактурой № 109 от 06.11.2013г. на сумму 751 465,50 руб., в т.ч. НДС 114 630,33 руб. (т. 13 л.д. 49 - 54).

Взаимоотношения между ООО «Флагман-Центр» и ООО «Евротехмонтаж» подтверждены

также ответом ООО «Евротехмонтаж» № 08-63/7567 от 12.09.2016г., направленным по поручению об истребовании документов (информации) № 12745 от 29.08.2017г. (т.10л.д.37-39).

По представленным ООО «Флагман-Центр» к проверке документам на территории ОАО «КБП» работы по замене теплоизоляции трех участков теплосети выполнялись также ООО «Грандмастер» по договору подряда № 2 от 05.09.2013г. в период с 10.10.2013г. по 16.12.2013г. (т. 6 л.д. 52 - 54, 82), что подтверждено актом о приемке выполненных работ № 09_09 от 16.12.2013г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 09_09 от 16.12.2013г. на сумму 2 579 756,25 руб. с НДС, счетом-фактурой № 29 от 16.12.2013г. на сумму 2 529 311,65 руб., в т.ч. НДС 385 827,20 руб. (т. 6 л.д. 83 - 85).

7. По договору подряда № ФЛЦ-72/12/2013 от 16.12.2013г. ООО «Евротехмонтаж» (заказчик) поручило ООО «Флагман-Центр» (подрядчику) выполнить собственными либо привлеченными силами и средствами работы по теплоизоляции на объекте: «Техническое перевооружение линии для производства шоколадной глазури с инвентарным номером 96968, демонтаж емкостей с инвентарными номерами 95647,95653, 95654, 95655, 96087, 96088 в цехе по производству кондитерских изделий, литера Б, КЦ № 3, модуль 5 в Обособленном подразделении «Кондитерское производство» в с. Сенцово ОАО ЛКФ «Рошен» (т. 11 л.д. 119 - 124).

Факт выполнения работ подтвержден актом о приемке выполненных работ № 56 от 24.01.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 56 от 24.01.2014г., счетом-фактурой № 56 от 24.01.2014г. на сумму 244 936,57 руб., в т.ч. НДС 37 363, 21 руб. (период выполнения работ с 04.01.2014г. по 24.01.2014г.) (т. 11 л.д. 126 - 128).

По представленным ООО «Флагман-Центр» к проверке документам на территории объекта: «Техническое перевооружение линии для производства шоколадной глазури с инвентарным номером 96968, демонтаж емкостей с инвентарными номерами 95647,95653, 95654, 95655, 96087, 96088 в цехе по производству кондитерских изделий, литера Б, КЦ № 3, модуль 5 в Обособленном подразделении «Кондитерское производство» в с. Сенцово ОАО ЛКФ «Рошен», работы выполнялись также ООО «Грандмастер» в период с 01.11.2013г. по 18.11.2013г., с 13.01.2014г. по 20.01.2014г., что подтверждено актом о приемке выполненных работ № 05_09 от 18.11.2013г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 05_09 от 18.11.2013г., счетом-фактурой № 5 от 18.11.2013г. на сумму 302 100 руб., в т.ч. НДС 46 083,05 руб. (т. 6 л.д. 68 - 70); актом о приемке выполненных работ № 1 от 20.01.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 20.01.2014г., счетом-фактурой № 1 от 20.01.2014г. на сумму 124 800 руб., в т.ч. НДС 19 037,29 руб. (т. 6 л.д. 87 - 89).

8. По договору подряда № ФЛЦ-74/12/2013 от 16.12.2013г. ООО «Евротехмонтаж» (заказчик) поручил ООО «Флагман-Центр» (подрядчику) выполнить собственными либо привлеченными силами и средствами работы по теплоизоляции магистральных трубопроводов и тепловых узлов на объекте: «Техническое перевооружение цеха пастило-мармеладных изделий с навесом ОАО ЛКФ «Рошен», расположенном по адресу: <...> а (т. 11 л.д. 61 - 66).

В сметно-финансовом расчете согласован перечень материалов, предоставляемых подрядчиком (т. 11 л.д. 67 - 76).

Факт выполнения работ по теплоизоляции магистральных трубопроводов и тепловых узлов подтвержден в отношении следующих объектов: «Расходная горячая вода 60 град. ТЗ, Т4»: актом о приемке выполненных работ № 45 от 24.01.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 45 от 24.01.2014г., счетом-фактурой № 45 от 24.01.2014г. на сумму 109 217,80 руб., в т.ч. НДС 16 660,34 руб.; «Расходная холодная вода В6»: актом о приемке выполненных работ № 46 от 24.01.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 46 от 24.01.2014г., счетом-фактурой № 46 от 24.01.2014г. на сумму 53 712,95 руб., в т.ч. НДС 8 193,50 руб.; «Оборотное водоснабжение 120 град Т1.2, Т2.2»: актом о приемке выполненных работ № 47 от 24.01.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 47 от 24.01.2014г., счетом-фактурой № 47 от 24.01.2014г. на сумму 184 235,71 руб., в т.ч. НДС 28 103,75 руб.; «Оборотная вода Т40»: актом о приемке выполненных работ № 48 от 24.01.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 48 от 24.01.2014г., счетом-фактурой № 48 от 24.01.2014г. на сумму 113 842,73 руб., в т.ч. НДС 17 365,84 руб.; «Внутрицеховой паропровод Т7»: актом о приемке выполненных работ № 49 от 24.01.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 49 от 24.01.2014г., счетом-фактурой № 49 от 24.01.2014г. на сумму 248 774,91 руб., в т.ч. НДС 37 948,72 руб.; «Расходная гор. вода 95 град Т3.1, Т4.1»: актом о приемке выполненных работ № 50 от 24.01.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 50 от 24.01.2014г., счетом-фактурой № 50 от 24.01.2014г. на сумму 67 540,89 руб., в т.ч. НДС 10 302,85 руб.; «Монтаж трубопровода холодной воды»: актом о приемке выполненных работ № 51 от 24.01.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 51 от 24.01.2014г., счетом-фактурой № 51 от 24.01.2014г. на сумму 68 774,63 руб., в т.ч. НДС 10 491,05 руб.; «Монтаж конденсатпровода»: актом о приемке выполненных работ № 52 от 24.01.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 52 от 24.01.2014г., счетом-фактурой № 52 от 24.01.2014г. на сумму 122 806,55 руб., в т.ч. НДС 18 733,20 руб.; «Расходная горячая вода 60 град»: актом о приемке выполненных работ № 53 от 24.01.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 53 от 24.01.2014г., счетом-фактурой № 53 от 24.01.2014г. на сумму 75 991,66 руб., в т.ч. НДС 11 591,95 руб.; «Оборотное водоснабжение 60 град»: актом о приемке выполненных работ № 54 от 24.01.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 54 от 24.01.2014г., счетом-фактурой № 54 от 24.01.2014г. на сумму 97 657,69 руб., в т.ч. НДС 14 896,94 руб. (т. 11 л.д. 77 - 106).

По представленным ООО «Флагман-Центр» к проверке документам на территории указанного объекта работы выполнялись также ООО «Грандмастер», что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 4 от 24.01.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 4 от 24.01.2014г., счетом-фактурой № 4 от 24.01.2014г. на сумму 554 725,50 руб., в т.ч. НДС 84 619,14 руб. (т. 6 л.д. 91 - 93).

ООО «Грандмастер» было привлечено также для выполнения работ на линии молочная капля на объекте: «Техническое перевооружение цеха пастило-мармеладных изделий с навесом ОАО ЛКФ «Рошен», расположенном по адресу: <...> а, в период с 13.01.2014г. по 28.01.2014г., что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 5 от 28.01.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 5 от 28.01.2014г., счетом-фактурой № 5 от 28.01.2014г. на сумму 326 400 руб., в т.ч. НДС 49 789,83 руб. (т. 6 л.д. 95 - 97). В ходе налоговой проверки налоговым органом на основании письма заказчика был сделан вывод, что указанные работы в адрес заказчика не передавались (т. 18 л.д. 48 - 54), в связи с чем, ООО «Флагман-Центр» получена налоговая выгода вне связи с осуществлением реальной деятельности по акту о приемке выполненных работ № 5 от 28.01.2014г. в размере 276 610,17 руб. (326 400 руб. - 49 789,83 руб.).

9. По договору подряда № ФЛЦ-66/10/2013 от 22.10.2013г. ОАО ЛКФ «Рошен» (заказчик) поручил ООО «Флагман-Центр» (подрядчику) выполнить собственными либо привлеченными силами и средствами работы по ремонту теплоизоляции трубопроводов в котельной Литера К1 в Обособленном подразделении «Кондитерское производство» в с. Сенцово ОАО ЛКФ «Рошен» (т. 16 л.д. 145 - 150).

Факт выполнения работ по ремонту теплоизоляции трубопроводов в котельной Литера К 1 подтверждается актом о приемке выполненных работ № 1074 от 26.12.2013г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 1074 от 26.12.2013г., счетом-фактурой № 1074 от 26.12.2013г. на сумму 1 238 421,45 руб., в т.ч. НДС 188 911,75 руб. (период выполнения работ с 01.11.2013г. по 26.12.2013г.) (т. 20 л.д. 125 - 128).

По представленным ООО «Флагман-Центр» к проверке документам на территории указанного объекта работы выполнялись также ООО «Грандмастер», что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 11 от 24.02.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 11 от 24.02.2014г., счетом-фактурой № 11 от 24.02.2014г. на сумму 943 180 руб., в т.ч. НДС 143 874,92 руб.(т. 6 л.д. 99 - 101).

10. По договору подряда № ФЛЦ-84/02/2014 от 18.02.2014г. ОАО ЛКФ «Рошен» (заказчик) поручил ООО «Флагман-Центр» (подрядчику) выполнить собственными либо привлеченными силами и средствами работы по ремонту изоляции теплоизлучающих поверхностей инженерных сетей 2-го этажа в цехе пастило-мармеладных изделий с навесом в ОАО ЛКФ «Рошен», расположенной по адресу: <...> а (т. 19 л.д. 27 - 32).

В сметно-финансовом расчете согласован перечень материалов, предоставляемых подрядчиком (т. 19 л.д. 34 - 40).

Факт выполнения работ по ремонту изоляции теплоизлучающих поверхностей инженерных сетей 2-го этажа в цехе пастило-мармеладных изделий с навесом в ОАО ЛКФ «Рошен» подтверждается актом о приемке выполненных работ № 204 от 24.03.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 204 от 24.03.2014г., счетом-фактурой № 204 от 24.03.2014г. на сумму 1 484 057,45 руб., в т.ч. НДС 226 381,64 руб. (период выполнения с 20.02.2014г. по 24.03.2014г.) (т. 20 л.д. 141-143).

По представленным ООО «Флагман-Центр» к проверке документам на территории указанного объекта работы выполнялись также ООО «Грандмастер», что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 23 от 24.03.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 23 от 24.03.2014г., счетом-фактурой № 23 от 24.03.2014г. на сумму 1 000 894,50 руб., в т.ч. НДС 152 678,82 руб. (т. 6 л.д. 103 - 105).

11. ООО «Флагман-Центр» 30.05.2014г. сданы работы по ремонту термоизоляции ОАО «Ясная Поляна» на объекте, расположенном по адресу <...>, что подтверждается актом № 56-14 сдачи-приемки выполненных работ к дополнительному соглашению № 1 от 05.05.2014г. (к договору на выполнение подрядных работ № 50-Э от 11.09.2013г.); счетом-фактурой № 370 от 30.05.2014г. на сумму 514 535,03 руб., в т.ч. НДС 78 488,39 руб. (т. 4 л.д. 96 - 98).

По представленным ООО «Флагман-Центр» к проверке документам на объекте ОАО «ТКФ Ясная Поляна» работы по ремонту теплоизоляции в период с 26.05.2014г. по 26.06.2014г. выполняло ООО «Грандмастер», что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 38 от 26.06.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 38 от 26.06.2014г., счетом-фактурой № 38 от 26.06.2014г. на сумму 298 312,68 руб., в т.ч. НДС 45 505,32 руб. (т. 6 л.д. 106 - 109).

12. По договору подряда № ФЛЦ-90/05/2014 от 27.05.2014г. ОАО ЛКФ «Рошен» (заказчик) поручило ООО «Флагман-Центр» (подрядчику) выполнить собственными либо привлеченными силами и средствами ремонт теплоизлучающих поверхностей инженерных сетей 1 этажа цеха пастило-мармеладных изделий с навесом в ОАО ЛКФ «Рошен», расположенного по адресу: <...> а (т. 19 л.д. 44 - 63).

Работы по ремонту изоляции теплоизлучающих поверхностей в подготовительном отделении (помещение в осях 4-7, Д-И) 1 этажа цеха пастило-мармеладных изделий с навесом в ОАО ЛКФ «Рошен» проводились в период с 02.06.2014г. по 01.07.2014г. и были сданы заказчику 01.07.2014г., что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 437 от 01.07.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 437 от01.07.2014г., счетом-фактурой № 437 от 01.07.2014г. на сумму 651 260,58 руб., в т.ч. НДС 99 344,83 руб. (т. 20 л.д. 147-149, т. 21 л.д. 1 - 3).

По представленным ООО «Флагман-Центр» к проверке документам на объекте ОАО ЛКФ «Рошен» работы по ремонту теплоизлучающих поверхностей инженерных сетей 1 этажа цеха пастило-мармеладных изделий с навесом на объекте ОАО ЛКФ «Рошен» (подготовительное отделение) в период с 27.05.2014г. по 03.07.2014г. выполняло ООО «Грандмастер», что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 40 от 03.07.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 40 от 03.07.2014г., счетом-фактурой № 40 от 03.07.2014г. на сумму 328 052 руб., в т.ч. НДС 50 041,83 руб. (т. 6 л.д. 110 - 113).

Работы по ремонту теплоизлучающих поверхностей в помещении в осях (2-3, Г-Л) 1 этажа цеха пастило-мармеладных изделий с навесом ОАО ЛКФ «Рошен» проводились в период с 02.06.2014г. по 01.07.2014г. и были сданы заказчику 01.07.2014г., что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 438 от 01.07.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 438 от 01.07.2014г., счетом-фактурой № 438 от 01.07.2014г. на сумму 55 224,02 руб., в т.ч. НДС 8 424 руб. (т. 21 л.д. 5 - 8).

Работы по ремонту теплоизлучающих поверхностей в насосной сгущенного молока (помещение в осях 1-2, Е-Ж) 1 этажа цеха пастило-мармеладных изделий с навесом ОАО ЛКФ «Рошен» проводились в период с 02.06.2014г. по 01.07.2014г. были сданы заказчику 01.07.2014г., что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 439 от 01.07.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 439 от 01.07.2014г., счетом-фактурой № 439 от 01.07.2014г. на сумму 23 146,48 руб., в т.ч. НДС 3 530,82 руб. (т. 21 л.д. 9 - 12).

Работы по ремонту теплоизлучающих поверхностей в отделении хранения патоки (помещение в осях 1-2, Ж-К) 1 этажа цеха пастило-мармеладных изделий с навесом ОАО ЛКФ «Рошен» проводились в период с 02.06.2014г. по 01.07.2014г. и были сданы заказчику 01.07.2014г., что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 440 от 01.07.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 440 от 01.07.2014г., счетом-фактурой № 440 от 01.07.2014г. на сумму 132 724,02 руб., в т.ч. НДС 20 246,04 руб. (т. 21 л.д. 13 - 16).

Работы по ремонтутеплоизлучающих поверхностей в помещении фасовки 1 этаж (помещение в осях 7-11, Д-И) 1 этажа цеха пастило-мармеладных изделий с навесомОАО ЛКФ «Рошен» проводились в период с 02.06.2014г. по 01.07.2014г. и были сданы заказчику 01.07.2014г., что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 441 от 01.07.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 441 от 01.07.2014г., счетом-фактурой № 441 от 01.07.2014г. на сумму 106 080,85 руб., в т.ч. НДС 16 181,83 руб. (т. 21 л.д. 17 - 20).

Работы по ремонту теплоизлучающих поверхностей в помещении склада готовой продукции (помещение в осях 10-12, Д-Л) 1 этажа цеха пастило-мармеладных изделий с навесом ОАО ЛКФ «Рошен» проводились в период с 02.06.2014г. по 01.07.2014г. и были сданы заказчику 01.07.2014г., что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 442 от 01.07.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 442 от 01.07.2014г., счетом-фактурой № 442 от 01.07.2014г. на сумму 78 027,10 руб., в т.ч. НДС 11 902,44 руб. (т. 21 л.д. 21-24).

Работы по ремонту теплоизлучающих поверхностей в помещении узла рецептурной воды (помещение в осях 4-7, Б-Д)1 этажа цеха пастило-мармеладных изделий с навесом ОАО ЛКФ «Рошен» проводились в период с 02.06.2014г. по 01.07.2014г. и были сданы заказчику 01.07.2014г., что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 443 от 01.07.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 443 от 01.07.2014г., счетом-фактурой № 443 от 01.07.2014г. на сумму 304 655,15 руб., в т.ч. НДС 46 472,82 руб. (т. 21 л.д. 25 - 28).

Работы по ремонту теплоизлучающих поверхностей в помещении в осях 3-4, Д-Ж1 этажа цеха пастило-мармеладных изделий с навесом ОАО ЛКФ «Рошен» проводились в период с 02.06.2014г. по 01.07.2014г. и были сданы заказчику 01.07.2014г., что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 444 от 01.07.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 444 от 01.07.2014г., счетом-фактурой № 444 от 01.07.2014г. на сумму 10 069,89 руб., в т.ч. НДС 1 536,08 руб. (т. 21 л.д. 29 - 32).

По представленным ООО «Флагман-Центр» к проверке документам на объекте ОАО ЛКФ «Рошен» работы по ремонту теплоизлучающих поверхностей инженерных сетей 1 этажа цеха пастило-мармеладных изделий с навесом, помещения в осях (2-3, Г-Л), насосной сгущеного молока (помещение в осях 1-2, Е-Ж), отделения хранения патоки (помещение в осях 1-2, Ж-К), склада готовой продукции (помещение в осях 10 - 12, Д - Л), помещения фасовки 1 этажа (помещение в осях 7-11, Д-И), узла рецептурной воды (помещение в осях 4-7, Б-Д), помещения в осях 3 - 4, Д - Ж проводились в период с 27.05.2014г. по 22.07.2014г. ООО «Грандмастер», что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 43 от 22.07.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 43 от 22.07.2014г., счетом-фактурой № 43 от 22.07.2014г. на сумму 620 220 руб., в т.ч. НДС 94 609,83 руб. (т. 6 л.д. 115 - 117).

13. По договору подряда № ФЛЦ-91/05/2014 от 28.05.2014г. ОАО ЛКФ «Рошен» (заказчик) поручило ООО «Флагман-Центр» (подрядчику) выполнить собственными либо привлеченными силами и средствами по ремонту теплоизлучающих поверхностей инженерных сетей 3 этажа цеха пастило-мармеладных изделий с навесом ОАО ЛКФ «Рошен», расположенных по адресу: <...> а (т. 19 л.д. 64 - 76).

Работы по ремонту теплоизлучающих поверхностей в помещении 3 этажа цеха пастило-мармеладных изделий с навесом проводились в период с 16.06.2014г. по 28.07.2014г. и были сданы заказчику 28.07.2014г., что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 514 от 28.07.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 514 от 28.07.2014г., счетом-фактурой № 514 от 28.07.2014г. на сумму 1 121 326,04 руб., в т.ч. НДС 171 049,73 руб. (т. 21 л.д. 33 - 37).

По представленным ООО «Флагман-Центр» к проверке документам на объекте ОАО ЛКФ «Рошен» работы по ремонту теплоизлучающих поверхностей инженерных сетей 3 этажа в период с 28.05.2014г. по 01.08.2014г. выполняло ООО «Грандмастер», что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 45 от 01.08.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 45 от 01.08.2014г., счетом-фактурой № 45 от 01.08.2014г. на сумму 645 680 руб., в т.ч. НДС 98 493,56 руб. (т. 6 л.д. 119 - 121).

14. По договору подряда № ФЛЦ-94/06/2014 от 19.06.2014г. ОАО ЛКФ «Рошен» (заказчик) поручил ООО «Флагман-Центр» (подрядчику) выполнить собственными либо привлеченными силами и средствами по ремонту изоляционного покрытия трубопроводов и запорной арматуры в тепловом пункте цеха по производству кондитерских изделий литера Б Обособленного подразделения «Кондитерское производство в с. Сенцово» ОАО ЛКФ «Рошен», расположенных по адресу: Липецкая область, Липецкий район, с. Сенцово (т. 19 л.д. 89 - 98).

Работы по ремонту изоляционного покрытия трубопроводов и запорной арматуры в тепловом пункте цеха по производству кондитерских изделий литера Б Обособленного подразделения «Кондитерское производство в с. Сенцово» проводились в период с 01.07.2014г. по 28.08.2014г. и были сданы заказчику 28.08.2014г., что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 601 от 28.08.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 601 от 28.08.2014г., счетом-фактурой № 601 от 28.08.2014г. на сумму 944 000 руб., в т.ч. НДС 144 000 руб. (т. 21 л.д. 45 - 48).

По представленным ООО «Флагман-Центр» к проверке документам на объекте Обособленное подразделение «Кондитерское производство в с. Сенцово» работы по ремонту изоляционного покрытия трубопроводов и запорной арматуры в тепловом пункте цеха по производству кондитерских изделий литера Б в период с 19.06.2014г. по 14.08.2014г. выполняло ООО «Грандмастер», что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 49 от 14.08.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 49 от 14.08.2014г., счетом-фактурой № 49 от 14.08.2014г. на сумму 580 650 руб., в т.ч. НДС 88 573,73 руб. (т. 6 л.д. 122 - 125).

15. По договорам № ФЛЦ-93/06/2014 от 17.06.2014г. (с 01.07.2014г. по 31.08.2014г.), № ФЛЦ-95/06/2014 от 24.06.2014г. (с 01.08.2014г. по 30.09.2014г.) налогоплательщиком проводились на объекте Обособленное подразделение «Кондитерское производство в с. Сенцово» работы по ремонту изоляции в цехе по производству кондитерских изделий, Литера Б (изоляционное покрытие воздуховодов систем кондиционирования, изоляционное покрытие трубопроводов и оборудования холодильной техники в КЦ 1, КЦ 3) (т. 19 л.д. 77-88, 99-109).

Работы по договору № ФЛЦ-93/06/2014 от 17.06.2014г. проводились в период с 01.07.2014г. по 12.08.2014г. и были сданы заказчику 12.08.2014г., что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 557 от 12.08.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 557 от 12.08.2014г., счетом-фактурой № 557 от 12.08.2014г. на сумму 996 193,86 руб., в т.ч. НДС 151 561,78 руб. (т. 21 л.д. 38 - 43).

Работы по договору № ФЛЦ-95/06/2014 от 24.06.2014г. проводились в период с 01.08.2014г. по 01.09.2014г. и были сданы заказчику 01.09.2014г., что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 602 от 01.09.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 602 от 01.09.2014г., счетом-фактурой № 602 от 01.09.2014г. на сумму 826 732,75 руб., в т.ч. НДС 126 111,78 руб. (т. 21 л.д. 49 - 52).

По представленным ООО «Флагман-Центр» к проверке документам на объекте Обособленное подразделение «Кондитерское производство в с. Сенцово» работы по ремонту изоляции в цехе по производству кондитерских изделий, Литера Б (изоляционное покрытие воздуховодов систем кондиционирования, изоляционное покрытие трубопроводов и оборудования холодильной техники в КЦ1, КЦЗ) в период с 19.06.2014г. по 28.08.2014г. выполняло ООО «Грандмастер», что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 52 от 28.08.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 52 от 28.08.2014г., счетом-фактурой № 52 от 28.08.2014г. на сумму 260 680 руб., в т.ч. НДС 39 764,75 руб. (т. 6 л.д. 127 - 129).

16. В соответствии с актом о приемке выполненных работ № 61 от 22.09.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 56 от 08.09.2014г., счетом-фактурой № 56 от 08.09.2014г. на сумму 320 520 руб., в т.ч. НДС 48 892,88 руб., ООО «Грандмастер» выполнены работы по монтажу съемных теплоизоляционных чехлов на котельной в период с 01.09.2014г. по 08.09.2014г. на объекте ЗАО «Свинокомплекс Короча» (т. 6 л.д. 130 - 134).

Указанные документы подписаны между ООО «Флагман-Центр» и ООО «Грандмастер».

Кроме того, в материалы дела представлены полученные по запросу инспекции № 12774 от 06.09.2016г., счет-фактуры и товарные накладные, подписанные между ООО «Флагман-Центр» и ЗАО «Свинокомплекс Короча», № 22 от 23.01.2013г. на сумму 76 614,18 руб., в т.ч. НДС 11 686,91 руб.; № 469 от 11.07.2014г. на сумму 124 300,33 руб., в т.ч. НДС 18 961,07 руб.; № 619 от 08.09.2014г. на сумму 2 547 590,10 руб., в т.ч. НДС 388 615,43 руб.; № 803 от 13.11.2014г. на сумму 140 030,59 руб., в т.ч. НДС 21 360 руб.; № 846 от 03.12.2014г. на сумму 29 701,64 руб., в т.ч. НДС 4 530,76 руб.; № 527 от 16.12.2015г. на сумму 1 007 699,58 руб., в т.ч. НДС 153 716,89 руб.; № 531 от 18.12.2015г. на сумму 25 094,16 руб., в т.ч. НДС 3 827,92 руб. (т. 10 л.д. 12 - 36).

Налоговым органом признан подтвержденным факт поставки по договору поставки № Д0415-471 от 05.12.2012г., договору поставки № ДО415-2006 от 28.07.2014г. в адрес ЗАО «Свинокомплекс Короча» 23.01.2013г., 08.09.2014г., 13.11.2014г., 18.12.2015г. теплоизоляционных материалов. По расчетному счету ООО «Флагман-Центр» установлена оплата в 2013г. ЗАО «Свинокомплекс Короча» за поставку теплоизоляционного материала в 2013г. - 38 307,09 руб. с НДС; в 2014г. - 2 841 622,66 руб. с НДС; в 2015г. -1 032 793,74 руб. (т. 25 л.д. 35 - 150).

Поскольку документов, подтверждающих выполнение работ ООО «Флагман-Центр» для ЗАО «Свинокомплекс Короча», не было представлено, налоговый орган пришел к выводу, что работы по монтажу съемных теплоизоляционных чехлов котельной ЗАО «Свинокомплекс Короча» в проверяемом периоде заказчику налогоплательщиком не передавались, что привело к получению ООО «Флагман-Центр» налоговой выгоды вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельностью в размере 271 627,12 руб. (320 520 руб. - 48 892,88 руб.).

Доказательств того, что монтаж съемных теплоизоляционных чехлов котельной производился ЗАО «Свинокомплекс Короча» самостоятельно или с привлечением третьих лиц (не ООО «Грандмастер»), или не был произведен, в материалы дела не представлено. Структура хозяйственных отношений, сложившихся между ООО «Флагман-Центр», ЗАО «Свинокомплекс Короча» и ООО «Грандмастер», не исследовалась.

На основании изложенного вывод о том, что ООО «Флагман-Центр» не были приняты работы, выполненные ООО «Грандмастер» на объекте ЗАО «Свинокомплекс Короча», не могут считаться подтвержденными, поскольку монтаж мог являться дополнительным условием поставки теплоизоляционного материала, проводиться в связи с установлением необходимости его проведения в период выполнения работ, не учтенной сметой с заказчиком.

17. По договору подряда № ФЛЦ-108/08/2014 от 08.08.2014г. ООО «Флагман Инжиниринг» (заказчик) поручил ООО «Флагман-Центр» (исполнителю) выполнить работы по теплоизоляции трубопровода ООО завода «Красное Знамя» (т. 14 л.д. 55 - 59).

Работы по изоляции трубопровода теплосети завода сданы ООО «Флагман-Центр» заказчику 09.09.2014г., что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 633 от 09.09.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 633 от 09.09.2014г., счетом-фактурой № 633 от 09.09.2014г. на сумму 1 115 500 руб., в т.ч. НДС 170 161,02 руб. (т. 14 л.д. 60 - 62).

По договору подряда № ФЛЦ-109/08/2014 от 08.08.2014г. ООО «Флагман Инжиниринг» (заказчик) поручил ООО «Флагман-Центр» (исполнитель) выполнить работы по теплоизоляции трубопровода ООО завода «Красное Знамя» (т. 14 л.д. 63 - 67).

Работы по изоляции трубопровода теплосети завода сданы ООО «Флагман-Центр» заказчику 06.10.2014г., что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 691 от 06.10.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 691 от 06.10.2014г., счетом-фактурой № 691 от 06.10.2014г. на сумму 533 500 руб., в т.ч. НДС 81 381,36 руб. (т. 14 л.д. 68 - 71).

По представленным ООО «Флагман-Центр» к проверке документам на объекте ООО завода «Красное Знамя» работы по изоляции трубопровода теплосети завода в период с 05.09.2014г. по 22.09.2014г. выполняло ООО «Грандмастер», что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 61 от 22.09.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 61 от 22.09.2014г., счетом-фактурой № 61 от 22.09.2014г. на сумму 204 160,55 руб., в т.ч. НДС 31 143,14 руб. (т. 6 л.д. 135 - 137).

18. По договору подряда № ФЛЦ-105/08/2014 от 01.08.2014г. ОАО ЛКФ «Рошен» (заказчик) поручило ООО «Флагман-Центр» (подрядчику) выполнить собственными либо привлеченными силами и средствами работы по устройству изоляции трубопровода холодной воды на объекте «Реконструкция конфетного цеха с навесом и корпуса бисквитного цеха» ОАО ЛКФ «Рошен», расположенной по адресу: <...> а (т. 19 л.д. 123 -133).

Работы по устройству изоляции трубопровода холодной воды проводились в период с 15.08.2014г. по 01.10.2014г. и были сданы заказчику 01.10.2014г., что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 674 от 01.10.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 674 от 01.10.2014г., счетом-фактурой № 674 от 01.10.2014г. на сумму 719 331,97 руб., в т.ч. НДС 109 728,61 руб. (т. 21 л.д. 54 - 57).

По представленным ООО «Флагман-Центр» к проверке документам на объекте «Реконструкция конфетного цеха с навесом и корпуса бисквитного цеха» ОАО ЛКФ «Рошен», расположенной по адресу: <...> а, работы выполняло ООО «Аквапласт», что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 5 от 02.10.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 5 от 02.10.2014г., счетом-фактурой № 5 от 02.10.2014г. на сумму 390 200 руб., в т.ч. НДС 59 522,03 руб. (т. 6 л.д. 147 - 150).

19. По договору подряда № ФЛЦ-110/08/2014 от 25.08.2014г. ОАО ЛКФ «Рошен» (заказчик) поручило ООО «Флагман-Центр» (подрядчик) выполнить собственными либо привлеченными силами и средствами ремонт изоляции трубопроводов теплового узла цеха пастило-мармеладных изделий с навесом ОАО ЛКФ «Рошен», расположенной по адресу: <...> а (т. 20 л.д. 4 - 13).

Работы по устройству изоляции трубопроводов теплового узла цеха пастило-мармеладных изделий с навесом проводились в период с 01.09.2014г. по 01.10.2014г., что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 675 от 01.10.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 675 от 01.10.2014г., счетом-фактурой № 675 от 01.10.2014г. на сумму 423 374,56 руб., в т.ч. НДС 64 582,56 руб. (т. 21 58 - 61).

По представленным ООО «Флагман-Центр» к проверке документам на данном объекте работы выполняло ООО «Аквапласт», что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 6 от 06.10.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 6 от 06.10.2014г., счетом-фактурой № 6 от 06.10.2014г. на сумму 210 680 руб., в т.ч. НДС 32 137,63 руб. (т. 7 л.д. 1 - 4).

20. По договору подряда № ФЛЦ-108/08/2014 от 08.08.2014г. ООО «Флагман Инжиниринг» (заказчик) поручил ООО «Флагман-Центр» (исполнитель) выполнить работы по теплоизоляции трубопровода на объекте ОАО завод «Красное Знамя» (т. 14 л.д. 55 - 59).

Работы по изоляции трубопровода теплосети завода сданы ООО «Флагман-Центр» заказчику 09.09.2014г., что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 633 от 09.09.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 633 от 09.09.2014г., счетом-фактурой № 633 от 09.09.2014г. на сумму 1 115 500 руб., в т.ч. НДС 170 161,02 руб. (т. 14 л.д. 60 - 62).

По договору подряда № ФЛЦ-109/08/2014 от 08.08.2014г. ООО «Флагман Инжиниринг» (заказчик) поручил ООО «Флагман-Центр» (исполнитель) выполнить работы по теплоизоляции трубопровода на объекте ОАО завод «Красное Знамя» (т. 14 л.д. 63 - 67).

Работы по изоляции трубопровода теплосети завода сданы ООО «Флагман-Центр» заказчику, что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 691 от 06.10.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 691 от 06.10.2014г., счетом-фактурой № 691 от 06.10.2014г. на сумму 533 500 руб., в т.ч. НДС 81 381,36 руб. (т. 14 л.д. 68 - 71).

По представленным ООО «Флагман-Центр» к проверке документам на данном объекте работы выполняло ООО «Аквапласт», что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 9 от 13.10.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 9 от 13.10.2014г., счетом-фактурой № 9 от 13.10.2014г. на сумму 280 535 руб., в т.ч. НДС 42 793,47 руб. (т. 7 л.д. 5 - 8).

21. По договору подряда № ФЛЦ-113/09/14 от 18.09.2014г. ОАО «Борхиммаш» (заказчик) поручает ООО «Флагман-Центр» (подрядчику) осуществить комплекс монтажных работ по замене теплоизоляции на трубопроводах теплоснабжения (Ду219-30м., Ду133-80м., Ду108-30м., Ду76-10м.) на объекте предприятия ОАО «Борхиммаш», расположенном по адресу: <...> А. (т. 10 л.д. 1 - 7).

Работы по замене теплоизоляции на трубопроводах теплоснабжения (Ду219-30м., Ду133-80м., Ду108-30м., Ду76-10м.) проводились в период с 06.10.2014г. по 16.10.2014г. и были сданы заказчику, что подтверждается актом сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг) № 704 от 16.10.2014г., счетом-фактурой № 704 от 16.10.2014г. на сумму 420 307,80 руб., в т.ч. НДС 64 114,75 руб. (т. 10 л.д. 8 - 10).

По представленным ООО «Флагман-Центр» к проверке документам на данном объекте работы по ремонту теплоизоляционного покрытия системы отопления, горячего и холодного водоснабжения в период с 15.09.2014г. по 24.10.2014г. выполняло ООО «Аквапласт», что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 12 от 24.10.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 12 от 24.10.2014г., счетом-фактурой № 12 от 24.10.2014г. на сумму 260 350 руб., в т.ч. НДС 39 714,41 руб. (т. 7 л.д. 9 - 12).

22. По договору подряда № ФЛЦ-115/10/2014 от 08.10.2014г. ООО «Берикап» (заказчик) поручает ООО «Флагман-Центр» (подрядчику) осуществить комплекс монтажных работ по теплоизоляции (обустройство изоляции теплоизлучающих поверхностей подающего и отводящего трубопроводов различных диаметров и танка системы охлаждения оборудования производственного цеха ООО «Берикап») на объекте, находящемся на территории ООО «Берикап», расположенном по адресу: <...> (т. 9 л.д. 63 - 70).

Данные работы на объекте ООО «Берикап» проводились в период с 08.10.2014г. по 26.11.2014г. и были сданы заказчику, что подтверждается актом сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг) № 759 от 26.11.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 759 от 26.11.2014г., счетом-фактурой № 759 от 26.11.2014г. на сумму 239 161,39 руб., в т.ч. НДС 36 482,25 руб. (т. 9 л.д. 76 - 77).

По представленным ООО «Флагман-Центр» к проверке документам на данном объекте работы выполняло ООО «Аквапласт», что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 20 от 08.12.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 20 от 08.12.2014г., счетом-фактурой № 20 от 08.12.2014г. на сумму 140 820 руб., в т.ч. НДС 21 481,02 руб. (т. 7 л.д. 13 - 16).

23. По договору подряда № ФЛЦ-114/09/2014 от 05.09.2014г. ООО «Флагман Инжиниринг» (заказчик) поручает ООО «Флагман-Центр» (подрядчику) осуществить комплекс монтажных работ по теплоизоляции паропроводов на участках УПГРО и УПЭиВВ, расположенных по адресу: Белгородская область, г. Старый Оскол площадка ОАО «Стойленский ГОК» (т. 14 л.д. 72 - 81).

Данные работы на объекте ООО «АВИСТО» проводились в период с 05.09.2014г. по 23.10.2014г. и были сданы заказчику, что подтверждается актом сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг) № 764 от 28.10.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 764 от 28.10.2014г., счетом-фактурой № 764 от 28.10.2014г. на сумму 1 178 026,48 руб., в т.ч. НДС 179 698,95 руб.; актом сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг) № 765 от 28.10.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 765 от 28.10.2014г., счетом-фактурой № 765 от 28.10.2014г. на сумму 33 162,30 руб., в т.ч. НДС 5 058,66 руб.; актом сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг) № 766 от 28.10.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат№ 766 от 28.10.2014г., счетом-фактурой № 766 от 28.10.2014г. на сумму 68 664,54 руб., в т.ч. НДС 10 474,25 руб. (т. 14 л.д. 82 - 94).

По представленным ООО «Флагман-Центр» к проверке документам на данном объекте работы выполняло ООО «Аквапласт», что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 15 от 10.11.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 15 от 10.11.2014г., счетом-фактурой № 15 от 10.11.2014г. на сумму 585 800 руб., в т.ч. НДС 89 359,32 руб. (т. 7 л.д. 17 - 20).

24. По договору подряда № ФЛЦ-102/07/2014 от 01.07.2014г. ООО «Агроснабсахар» (заказчик) поручает ООО «Флагман-Центр» (подрядчик) осуществить комплекс монтажных работ по теплоизоляции (технологических емкостей) на объекте, расположенном по адресу: Липецкая область, г. Елец площадка сахарного завода, д. 9 В. (т. 18 л.д. 13-17).

Данные работы проводились в период с 05.08.2014г. по 20.11.2014г., что подтверждается: актом о приемке выполненных работ № 711 от 20.11.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 711 от 20.11.2014г., счетом-фактурой № 711 от 20.11.2014г. на сумму 432 434,10 руб., в т.ч. НДС 65 964,52 руб.; актом о приемке выполненных работ № 711/2 от 20.11.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 711/2 от 20.11.2014г., счетом-фактурой № 816 от 20.11.2014г. на сумму 609 448,18 руб., в т.ч. НДС 92 966,67 руб.; актом о приемке выполненных работ № 711/3 от 20.11.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 711/3 от 20.11.2014г., счетом-фактурой № 817 от 20.11.2014г. на сумму 957 276,33 руб., в т.ч. НДС 146 025,20 руб.; актом о приемке выполненных работ № 712 от 20.11.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 712 от 20.11.2014г., счетом-фактурой № 712 от 20.11.2014г. на сумму 473 083,33 руб., в т.ч. НДС 72 165,25 руб.; актом о приемке выполненных работ № 713 от 20.11.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 713 от 20.11.2014г., счетом-фактурой № 713 от 20.11.2014г. на сумму 93 479,81 руб., в т.ч. НДС 14 259,63 руб.; актом о приемке выполненных работ № 713/2 от 20.11.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 713/2 от 20.11.2014г., счетом-фактурой № 818 от 20.11.2014г. на сумму 109 682,81 руб., в т.ч. НДС 16 731,28 руб.; актом о приемке выполненных работ № 713/3 от 20.11.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 713/3 от 20.11.2014г., счетом-фактурой № 819 от 20.11.2014г. на сумму 109 682,81 руб., в т.ч. НДС 16 731,28 руб.; актом о приемке выполненных работ № 714 от 20.11.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 714 от 20.11.2014г., счетом-фактурой № 714 от 20.11.2014г.на сумму 2 006 789,98 руб., в т.ч. НДС 306 120,35 руб.; актом о приемке выполненных работ № 715 от 20.11.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 715 от 20.11.2014г., счетом-фактурой № 715 от 20.11.2014г. на сумму 206 020,16 руб., в т.ч. НДС 31 426,80 руб.; актом о приемке выполненных работ № 716 от 20.11.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 716 от 20.11.2014г., счетом-фактурой № 716 от 20.11.2014г. на сумму 457 822,58 руб., в т.ч. НДС 69 837,34 руб.; актом о приемке выполненных работ № 717 от 20.11.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 717 от 20.11.2014г., счетом-фактурой № 717 от 20.11.2014г. на сумму 1 220 860,22 руб., в т.ч. НДС 186 232,91 руб.; актом о приемке выполненных работ № 718 от 20.11.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 718 от 20.11.2014г., счетом-фактурой № 718 от 20.11.2014г.на сумму 404 409,95 руб., в т.ч. НДС 61 689,55 руб.; актом о приемке выполненных работ № 719 от 20.11.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 719 от 20.11.2014г., счетом-фактурой № 719 от 20.11.2014г. на сумму 404 409,95 руб., в т.ч. НДС 61 689,55 руб.; актом о приемке выполненных работ № 720 от 20.11.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 720 от 20.11.2014г., счетом-фактурой № 720 от 20.11.2014г. на сумму 144 977,15 руб., в т.ч. НДС 22 115,16 руб. (т. 18 л.д. 20 - 47).

По представленным ООО «Флагман-Центр» к проверке документам на данном объекте работы выполняло ООО «Аквапласт», что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 23 от 26.12.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 23 от 26.12.2014г., счетом-фактурой № 23 от 26.12.2014г. на сумму 580 950 руб., в т.ч. НДС 88 619,49 руб.; актом о приемке выполненных работ № 25 от 29.12.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 25 от 29.12.2014г., счетом-фактурой № 25 от 29.12.2014г. на сумму 530 450 руб., в т.ч. НДС 80 916,10 руб.; актом о приемке выполненных работ № 26 от 29.12.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 26 от 29.12.2014г., счетом-фактурой № 26 от 29.12.2014г. на сумму 360 970 руб., в т.ч. НДС 55 063,22 руб. (т. 7 л.д. 21 - 32).

25. По договору подряда № ФЛЦ-105/08/2014 от 01.08.2014г. ОАО ЛКФ «Рошен» (заказчик) поручил ООО «Флагман-Центр» (подрядчику) выполнить собственными либо привлеченными силами и средствами работы по устройству изоляции трубопровода холодной воды на объекте «Реконструкция конфетного цеха с навесом и корпуса бисквитного цеха» ОАО ЛКФ «Рошен», расположенной по адресу: <...> а. (т. 19 л.д. 123 - 128).

Данные работы по устройству изоляции трубопровода холодной воды на объекте заказчика проводились в период с 15.08.2014г. по 01.10.2014г. и были сданы заказчику, что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 674 от 01.10.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 674 от 01.10.2014г., счетом-фактурой № 674 от 01.10.2014г. на сумму 719 331,97 руб., в т.ч. НДС 109 728,61 руб. (т. 21 л.д. 54 - 57).

По представленным ООО «Флагман-Центр» к проверке документам на данном объекте работы выполняло ООО «Техальянс», что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 6 от 02.10.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 6 от 02.10.2014г., счетом-фактурой № 6 от 02.10.2014г. на сумму 370 250 руб., в т.ч. НДС 56 478,81 руб. (т. 7 л.д. 38 - 40).

26. По договору подряда № ФЛЦ-110/08/2014 от 25.08.2014г. ОАО ЛКФ «Рошен» (заказчик) поручило ООО «Флагман-Центр» (подрядчику) выполнить, собственными либо привлеченными силами и средствами ремонт изоляции трубопроводов теплового узла цеха пастило-мармеладных изделий с навесом ОАО ЛКФ «Рошен», расположенной по адресу: <...> а. (т. 20 л.д. 4 - 9).

Работы по ремонту изоляции трубопроводов теплового узла проводились в период с 01.09.2014г. по 01.10.2014г. и были переданы заказчику, что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 675 от 01.10.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 675 от 01.10.2014г., счетом-фактурой № 675 от 01.10.2014г. на сумму 423 374,56 руб., в т.ч. НДС 64 582,56 руб. (т. 21 л.д. 58 - 61).

По представленным ООО «Флагман-Центр» к проверке документам на данном объекте работы выполняло ООО «Техальянс», что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 7 от 03.10.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 7 от 03.10.2014г., счетом-фактурой № 7 от 03.10.2014г. на сумму 350 070 руб., в т.ч. НДС 53 400,51 руб. (т. 7 л.д. 42 - 44).

27. По договору подряда № ФЛЦ-102/08/2014 от 01.08.2014г. ОАО ЛКФ «Рошен» (заказчик) поручило ООО «Флагман-Центр» (подрядчик) выполнить, собственными либо привлеченными силами и средствами ремонт изоляции в цехе по производству кондитерских изделий, Литера Б (изоляционное покрытие воздуховодов систем кондиционирования и оборудования холодильной техники в КЦ1) Обособленного подразделения «Кондитерское производство в с. Сенцово. (т. 9 л.д. 110 - 115).

Работы по изоляции в цехе по производству кондитерских изделий, Литера Б (изоляционное покрытие воздуховодов систем кондиционирования и оборудования холодильной техники в КЦ1) Обособленного подразделения «Кондитерское производство в с. Сенцово проводились в период с 01.09.2014г. по 20.10.2014г. и были сданы заказчику, что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 733 от 20.10.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 733 от 20.10.2014г., счетом-фактурой № 733 от 20.10.2014г. на сумму 1 107 325,46 руб., в т.ч. НДС 168 914,05 руб. (т. 21 л.д. 65 - 70).

По представленным ООО «Флагман-Центр» к проверке документам на данном объекте работы выполняло ООО «Техальянс», что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 9 от 06.10.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 9 от 06.10.2014г., счетом-фактурой № 9 от 06.10.2014г. на сумму 380 450 руб., в т.ч. НДС 58 034,75 руб.; актом о приемке выполненных работ № 15 от 09.10.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 15 от 09.10.2014г., счетом-фактурой № 15 от 09.10.2014г. на сумму 150 800 руб., в т.ч. НДС 23 003,39 руб. (т. 7 л.д. 46 - 48, 50 - 52).

28. Как было указано ранее, по договору подряда № ФЛЦ-102/07/2014 от 01.07.2014г. ООО «Агроснабсахар» (заказчик) поручает ООО «Флагман-Центр» (подрядчик) осуществить комплекс монтажных работ по теплоизоляции (технологических емкостей) на объекте, расположенном по адресу: Липецкая область, г. Елец площадка сахарного завода, д. 9 В. (т. 18 л.д. 13 - 17). Работы по теплоизоляции проводились в период с 05.08.2014г. по 20.11.2014г. (т. 18 л.д. 20 - 47).

Помимо ООО «Аквапласт» исходя из представленных документов на данном объекте работы выполняло ООО «Техальянс», что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 21 от 03.11.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 21 от 03.11.2014г., счетом-фактурой № 21 от 03.11.2014г. на сумму 540 300 руб., в т.ч. НДС 82 418,64 руб.; актом о приемке выполненных работ № 26 от 16.12.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 26 от 16.12.2014г., счетом-фактурой № 26 от 16.12.2014г. на сумму 210 550 руб., в т.ч. НДС 32 117,80 руб.; актом о приемке выполненных работ № 26 от 29.12.2014г., актом о приемке выполненных работ № 27 от 18.12.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 27 от 18.12.2014г., счетом-фактурой № 27 от 18.12.2014г. на сумму 580 600 руб., в т.ч. НДС 88 566,10 руб.; актом о приемке выполненных работ № 31 от 24.12.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 31 от 18.12.2014г., счетом-фактурой № 31 от 24.12.2014г. на сумму 490 600 руб., в т.ч. НДС 74 837,29 руб.; актом о приемке выполненных работ № 32 от 25.12.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 32 от 25.12.2014г., счетом-фактурой № 32 от 25.12.2014г. на сумму 520 680 руб., в т.ч. НДС 79 425,76 руб. (т. 7 л.д. 53 - 72).

29. Как было указано ранее, по договорам подряда № ФЛЦ-108/08/2014 от 08.08.2014г., № ФЛЦ-109/08/2014 от 08.08.2014г. ООО «Флагман Инжиниринг» (заказчик) поручило ООО «Флагман-Центр» (исполнитель) выполнить работы по теплоизоляции трубопровода на объекте ОАО завод «Красное Знамя» (т. 14 л.д. 55 - 59, 63 - 67). Работы по изоляции трубопровода теплосети завода сданы ООО «Флагман-Центр» заказчику (т.14л.д.60-62,68 -71).

По представленным ООО «Флагман-Центр» к проверке документам на данном объекте работы выполняло помимо ООО «Аквапласт» также ООО «Техальянс», что подтверждается актом о приемке выполненных работ № 35 от 29.12.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 35 от 29.12.2014г., счетом-фактурой № 35 от 29.12.2014г. на сумму 580 945 руб., в т.ч. НДС 88 618,73 руб.; актом о приемке выполненных работ № 37 от 30.12.2014г., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 37 от 30.12.2014г., счетом-фактурой № 37 от 30.12.2014г. на сумму 284 000 руб., в т.ч. НДС 43 322,03 руб. (т. 7 л.д. 74-76, 78-80).

По результатам проведенных налоговым органом исследований обстоятельства, касающиеся выполнения ООО «Флагман-Центр» теплоизоляционных работ для указанных выше заказчиков, налоговым органом не оспаривались, по данным расчетного счета заказчиками выполненные работы были оплачены (см. данные по реализации работ заказчикам, т. 17 л.д. 42 - 49, выписки по расчетным счетам, т. 25 л.д. 35 - 150).

Сопоставив акты о приемке выполненных работ, подписанные между ООО «Флагман-Центр» и заказчиками, с актами о приемке выполненных работ, подписанными между ООО «Флагман-Центр» и подрядчиками, налоговый орган отдельно выделил строку по стоимости строительно-монтажных работ, и установив, что указанная стоимость в актах, подписанных с заказчиками, меньше чем стоимость в актах, подписанных с подрядчиками, применил по налогу на прибыль организаций расчетный метод. В соответствии с расчетом налогового органа обоснованными по всем представленным актам ООО «Грандмастер», ООО «Аквапласт», ООО «Техальянс», признаны расходы, соответствующие расходам заказчиков по тем же видам и объемам работ, при условии подтверждения принятия их заказчиками по актам, подписанным с ООО «Флагман-Центр». Инспекцией в результате сплошного анализа всех представленных актов из налоговой базы по налогу на прибыль ООО «Флагман-Центр» были исключены расходы, в части превышения стоимости выполненных для заказчиков работ, а также расходы по работам, в отношении которых налоговым органом не установлена их передача заказчикам (т. 17 л.д. 50 - 53).

Полагая, что на основании указанного расчета налоговым органом не оспаривалась реальность хозяйственных операций с ООО «Грандмастер», ООО «Аквапласт», ООО «Техальянс», общество оспорило произведенные доначисления, как не отвечающие установленному в строительстве порядку ценообразования и произведенные без учета данных по аналогичным налогоплательщикам.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Факт предоставления в адрес ИФНС России по Октябрьскому району г. Липецка всех затребованных и имевшихся у общества документов налоговым органом не оспорен.

При этом как было указано ранее, оформленные с ООО «Грандмастер», ООО «Аквапласт», ООО «Техальянс» акты, справки и счет-фактуры были признаны ненадлежащими документами в связи с тем, что в них имеются схожие грамматические ошибки, условия выполнения и порядок оплаты стоимости работ определены одинаково.

По результатам анализа всех представленных в материалы дела актов, справок и счет-фактур суд приходит к выводу, что по данным основаниям данные документы не могут быть признаны ненадлежащими.

Выявленные расхождения по срокам выполнения работ между заказчиками и налогоплательщиком, и налогоплательщиком и подрядчиками имеют незначительный характер и могут быть обоснованы различным графиком приемки указанных работ, утвержденным указанными лицами в отношении конкретных объектов заказчиков.

При анализе доводов налогового органа относительно расхождений по объему и виду работ, проведенном с привлечением специалистов ФИО3 (от ООО «Флагман-Центр», т. 40 л.д. 93 - 96) и ФИО4 (от ИФНС России по Октябрьскому району г. Липецка, т. 40 л.д. 79 - 84), на примере объектов ОАО Завод «Красное знамя», ООО «Теплоцентр» (фармацевтический завод, Рязанская область), установлено следующее.

В отношении работ, проведенных на объекте ОАО Завод «Красное знамя», указанных в акте № 61 от 22.09.2014г. (т. 6 л.д. 136), подписанном между ООО «Флагман-Центр» и ООО «Грандмастер», а также акте № 633 от 09.09.2014г. (т. 14 л.д. 61), подписанном между ООО «Флагман-Центр» и «Флагман Инжиниринг», специалистом ФИО4 указано, что для монтажа теплоизоляции используются рулоны K-Flex, для защиты теплоизоляции производится монтаж покрытия Al Clad. Наименования работ (монтаж покрытия Al Clad, монтаж теплоизоляции K-Flex и монтаж теплоизоляции K-Flex с покрытием) сопоставимы. При сопоставлении объема выполненных работ специалист ФИО4 пришла к выводу, что в акте № 633 от 09.09.2014г. объем работ значительно больше (436 п/м против 180 м), что указывает на самостоятельное выполнение ООО «Флагман-Центр» части работ, которые сданы заказчику. В акте № 61 от 22.09.2014г. материалы не указываются. Те материалы, которые отражены в акте № 633 от 09.09.2014г., в том числе, рулон K-Flex, клей K-Flex, очиститель K-Flex, лента K-Flex, угол K-Flex, подлежат использованию при заявленных видах работ. Трубопровод очищается, после чего используется клеящий материал, рулон K-Flex, далее лента. На поворотах используются углы для крепления рулонного материала. Монтаж теплоизоляции производится на трубопроводе протяженностью 180 м.

Специалист ФИО4 также пояснила, что по сопоставлению цены выявлено превышение более чем в 2 раза у субподрядчика. По материалам с технической документацией не знакомилась. При сопоставлении цен используются только договорные единичные расценки, по территориальным расценкам не смотрят.

Специалист ФИО3 отразил позицию в заключении специалиста от 09.07.2018г., которое представил в материалы дела (т. 40 л.д. 85 - 92). При исследовании были дополнительно использованы руководство по монтажу изоляции K-Flex, а также рекомендации по применению с альбомом технических решений K-Flex ТР 12324-ТИ.2008 (Москва, 2014).

По результатам анализа технического задания к договору № ФЛЦ-108/08/2014 от 08.08.2014г. (т. 14 л.д. 58) были установлены характеристики трубопровода. После использования предоставленного справочного материала сделан вывод, что ООО «Грандмастер» выполняло работы по теплоизоляции трубы диаметром 50 мм протяженностью 481 м. С учетом таблицы К2 Рекомендаций (стр. 99) установлено, что в отношении трубы аналогичного диаметра (48 мм) при толщине теплоизоляционного слоя конструкции 25 мм, с учетом справочного расходного коэффициента 3,46 м2/10м длины трубопровода, площадь подлежащей теплоизоляции поверхности составит 166,43 м2 (3,46 м2 х 481/10м). Сопоставив данную площадь с площадью отвода данной трубы и значение в акте № 61 от 22.09.2014г. (т. 6 л.д. 136) - монтаж теплоизоляции K-Flex 180 м (при ширине 1 м - 180 м 2), специалист ФИО3 пришел к выводу об их сопоставимости. В данном случае покрытие из нержавеющей стали субподрядчиком не использовано.

В отношении работ, проведенных на объекте ООО «Теплоцентр» (фармацевтический завод, Рязанская область), указанных в акте № 930 от 22.11.2013 (т. 9 л.д. 117), подписанном между ООО «Флагман-Центр» и ООО «Теплоцентр», а также в акте № 07-09 от 29.11.2013г. (т. 6 л.д. 76), подписанном между ООО «Флагман-Центр» и ООО «Грандмастер», специалистом ФИО4 указано, что данные акты не сопоставимы, кроме первой позиции, где в обоих актах указано, что выполнен монтаж теплоизоляции K-Flex (соответственно 380 м и 380 м 2).

Специалист ФИО3 отразил позицию в заключении специалиста от 09.07.2018г., которое представил в материалы дела (т. 40 л.д. 97 - 105).

Специалист ФИО3 пояснил, что сопоставляя работы, отраженные в акте № 930 от 22.11.2013 и в акте № 07-09 от 29.11.2013г., им также учитывались и использованные материалы.

В акте, подписанном с ООО «Теплоцентр», также было указано, что проведен монтаж теплоизоляции Xotpipe 417 п/м. В акте, подписанном с ООО «Грандмастер», было указано, что проведен также монтаж покровного слоя K-Flex Al Clad (рулонного материала) 750 м 2, монтаж цилиндров минераловатных 417 м, монтаж отводов минераловатных 93 шт., монтаж отводов Al Clad 93 шт.

Специалист ФИО3 сделал вывод, что позиция 2 акта № 930 от 22.11.2013 (т. 9 л.д. 117) и позиция 3 акта № 07-09 от 29.11.2013г. (т. 6 л.д. 76) также сопоставимы, и если посчитать общий метраж использованных при выполнении работ цилиндров Xotpipe, то он составит 417 м. Кроме того, произведен расчет общей площади цилиндрической минераловатной изоляции (418,8 м2) и изоляции K-Flex (380 м 2), которая составила 798,8 м 2. Специалист пояснил, что указание на монтаж покровного слоя K-Flex Al Clad соотносится с общей площадью изолированного трубопровода с учетом необходимого по технологии наложения стыковочных поверхностей. В остальной части указал на выполнение ООО «Грандмастер» большего объема работ, в частности, по монтажу отводов, чем отражено в акте с ООО «Теплоцентр».

В отношении работ, проведенных на объекте ООО «БЕРИКАП» (производственный цех, Нижегородская область), указанных в акте № 759 от 26.11.2014г. (т. 9 л.д. 76, 77), подписанном между ООО «Флагман-Центр» и ООО «БЕРИКАП», а также в акте № 20 от 08.12.2014г. (т. 7 л.д. 13 - 16), подписанном между ООО «Флагман-Центр» и ООО «Аквапласт», специалистом специалист ФИО3 отразил позицию в заключении специалиста от 31.08.2018г., которое представил в материалы дела (т. 40 л.д. 71 - 75). Согласно проведенному анализу отраженные в представленных на исследование актах работы сопоставимы и соответствуют друг другу.

На основании консультационного заключения № 88/36 специалиста ФИО4 (т. 41 л.д. 113- 155) по результатам анализа сопоставимости по объему и видам работ на указанных объектах сделаны выводы о том, что представленные документы не соответствуют по цене и полноте технической документации.

Поскольку для установления соответствия тех работ, которые были сданы субподрядчиками, выполненным для заказчиков работам, не предполагается идентичность всех отраженных позиций, так как на объектах работы выполнялись также работниками самого налогоплательщика, представленные пояснения и заключения специалиста ФИО3 суд принимает в подтверждение того, что по видам и объемам выполненных работ акты с заказчиками и субподрядчиками сопоставимы. Данные выводы основаны на оценке технических параметров и значений и имеют анализ технических исходных данных.

Приведенный анализ свидетельствует о том, что перечень работ в актах заказчиков и субподрядчиков имеет сопоставимый характер, а выявленные расхождения обусловлены технологией использования теплоизолирующих материалов.

При сопоставлении стоимости строительно-монтажных работ ИФНС России по Октябрьскому району г. Липецка были использованы данные, отраженные в представленных и подписанных налогоплательщиком актах ООО Грандмастер», ООО «Аквапласт», ООО «Техальянс». Реальность хозяйственных операций, в подтверждение которых предоставлены указанные акты, при установлении налоговых обязательств ООО «Флагман-Центр» по налогу на прибыль налоговым органом не оспаривалась. При этом оценка представленных первичных документов как ненадлежащих проводилась только в связи с соотношением стоимости одной из их составляющих, а именно строительно-монтажных работ без учета стоимости приобретенных у ООО «К-Флекс» материалов.

Доводы налогового органа о том, что финансовый результат по хозяйственным операциям с ООО Грандмастер», ООО «Аквапласт», ООО «Техальянс» не был рассчитан на получение прибыли, основаны на анализе не всей цены сделок, а только ее части, относящейся к строительно-монтажным работам.

В соответствии с заключением ООО «Интерком-аудит-Л» за период с 01.01.2013г. по 31.12.2014г. налогоплательщиком получена прибыль, по актам выполненных работ, подписанным Обществом с заказчиками и субподрядчиками, подтверждено наличие прибыли по каждой отдельно взятой операции, за исключением сделок с ООО «Флагман-Инжиниринг» и ОАО ЛКФ «Рошен». При рассмотрении финансового результата по всему объекту ОАО ЛКФ «Рошен» - «Кондитерское производство в с. Сенцово», по расчету специалиста общая прибыль составила 839 986 руб. по всем работам в период 2013 - 2014 года с привлечением ООО «Грандмастер». Единичный отрицательный финансовый результат был установлен только по сделке с ООО «Флагман-Инжиниринг» (т. 37 л.д. 52 - 75). К качестве приложения к заключению ООО «Интерком-аудит-Л» предоставлены расчеты, а также диплом, подтверждающий квалификацию специалиста по аудиту ФИО5 (т. 37 л.д. 74).

На основании статей 67, 68 АПК РФ данное заключение принимается судом в качестве одного из доказательств по делу.

Учет при указанных в заключении расчетах стоимости материалов признается обоснованным. Материалами дела подтверждается и не оспаривается налоговым органом как факт приобретения материалов у ООО «К-Флекс», так и использование их на конкретных объектах заказчиков. Выборочное сопоставление представленных требований - накладных № 253 от 08.11.2013г., № 6 от 24.01.2014г., № 240 от 28.07.2014г. (т. 39 л.д. 32, 39, 86) с данными счета 44 показывает, что при наличии незначительных отклонений, в целом операции по списанию материалов в производство учитывались налогоплательщиком в бухгалтерском учете.

Использование материалов при расчете стоимости работ заказчиками отражено в представленных локальных сметных расчетах (т. 38 л.д. 31 - 130).

Проведенный налоговым органом анализ видов и количества использованного материала выявил определенные отклонения (т. 37 л.д. 31 - 49). Вместе с тем, из данного анализа усматривается, что факт использования при осуществлении на объектах заказчика теплоизоляционных материалов K-Flex не оспаривается. Поскольку по стоимости данных материалов налоговым органом доначислений не проводилось, выявленные отклонения не подлежат стоимостной оценке и не отражаются на размере налоговых обязательств налогоплательщика по результатам проведенной налоговой проверки.

В судебном заседании 09.07.2018г. директор ООО «Флагман-Центр» Загуменный А.А. пояснил, что ООО «Флагман-Центр» и ООО «Флагман Инжиниринг» входили в одну группу компаний Флагман. В 2013, 2014 годах числилось от 12 до 15 сотрудников. ООО «Флагман-Центр» самостоятельно с использованием личных контактов, Интернет осуществляло поиск заказчиков. Привлекалось на ЦФО. У ООО «Флагман-Центр» было большое количество контрагентов, дистрибьюторы K-Flex, небольшие компании, которые выполняют теплоизоляционные работы. Некоторые являлись дистрибьюторами производителей материалов.

ООО «Флагман-Центр» являлось дистрибьютором завода K-Flex (Московская область, г. Истра, с участием иностранного капитала (Италия)), и осуществляло оптовую продажу теплоизоляционных материалов данной марки. Кроме того, дистрибьюторами завода K-Flex были другие организации: в Воронеже 2, 3 дистрибьютора, Белгороде, Тамбове, Курске.

Подрядные организации привлекались в случае, если требовались дополнительные силы, не было достаточного количества работников. Обмен документацией шел по почте, через курьеров, по электронной почте.

Материалы закупали сами на заводе, поставляли на объекты. Привлеченные организации выполняли только работы. При заключении контрактов считали общую экономию всей сделки. При установлении на работы стоимости невысокой, на материалы устанавливалась высокая стоимость. При высокой стоимости работ, материалы поставлялись с большой скидкой, и заказчик мог приобретать материалы без работ. К примеру, при реализации теплоизоляционного материала K-Flex прайсовая цена 1 м 2 составляла 100 руб. При продаже заказчику материала по такой цене имели скидку от завода-производителя и зарабатывали на продаже материала. При этом могли понизить для заказчика стоимость работ.

Договоры и акты составлялись по установленной ООО «Флагман-Центр» форме. При подготовке актов и счет-фактур цифры предоставлялись субподрядчиками и сверялись с бригадирами и монтажниками. Акты и другие документы присылались по почте, с представителями ООО «Грандмастер», ООО «Аквапласт» и ООО «Техальянс» не встречались, на объекты не выезжали. Акты КС-2, КС-3 составляли субподрядчики. Материалы привозили со склада общества или завода на объект. На площадке могли складироваться. Субподрядчики со склада не доставляли. Субподрядчикам не передавали. Документально передача субподрядчикам материалов не оформлялась.

В случае выполнения работ только субподрядчиками материалы предоставлялись по спецификациям к договорам кладовщиками. Материалы, как правило, находились в помещениях, выделенных на объектах проведения работ.

Субподрядчики привлекались на стадии заключения договоров или в тех случаях, когда срывали сроки. По Фармзаводу в Рязани заказчик переносил сроки выполнения работ. В установленный срок объект для теплоизоляции предоставлен не был. В результате к началу работ не было сотрудников для их выполнения. Субподрядчики также привлекались по требованию заказчика ускорить срок выполнения работ. В отсутствие контрактов большое число сотрудников влекло убытки.

ФИО6, бывшая сотрудница, работала в Рязани, точно должность назвать затруднительно, региональный директор (представитель). В Рязани искала клиентов (заказчиков), следила визуально за ходом выполнения работ, осуществляла согласование материалов. Знала офисных работников, выезжала на территорию, оформляла пропуска. ФИО6 доводился список лиц, которые приедут на объект. То, что данные лица являются сотрудниками субподрядчика, могла не знать. На объектах строительства сотрудники могли выступать от ООО «Флагман-Центр» или от ООО «Флагман Инжиниринг». В настоящий момент, к примеру, выступает как сотрудник Промфинстрой, имеет соответствующий пропуск, осуществляя субподрядные работы на объекте Газпром.

Большинство сделок были прибыльными в комплексе, но были и убыточные.

С учетом указанных пояснений суд критически оценивает доводы налогового органа относительно того, что на спорных объектах заказчиков теплоизоляционные работы осуществлялись непосредственно работниками ООО «Флагман-Центр», в частности, монтажниками Загуменным К.А., ФИО7, ФИО8, ФИО9

Представленные в материалы дела путевые листы, оформленные в отношении водителей налогоплательщика, принимаются в подтверждение того обстоятельства, что на территорию заказчиков осуществлялся въезд соответствующих транспортных средств под управлением указанных в путевых листах водителей ООО «Флагман-Центр», и соответственно командировочные удостоверения - в подтверждение направления в установленном порядке работников по месту проведения СМР (т. 7 л.д. 81 - 150, т. 8 л.д. 1 - 150, т. 9 л.д. 1 - 62).

Вместе с тем, указанные внутренние документы ООО «Флагман-Центр» не могут подтверждать отсутствие хозяйственных операций налогоплательщика с третьими лицами (субподрядчиками).

При этом, представленные пояснения по трудозатратам при производстве работ по заключенным с заказчиками договорам подряда, принимаются судом в обоснование доводов налогоплательщика о привлечении для их выполнения третьих лиц и невозможности выполнения теплоизоляционных работ на объектах заказчиков своими силами.

В обоснование того, что субподрядчики фактически осуществляли хозяйственную деятельность налогоплательщиком предоставлены доказательства участия их в рассмотрении судебных дел (в отношении ООО «Грандмастер», т. 40 л.д. 18 - 21), а также осуществления поставки иным контрагентам (в частности, ООО «Аквапласт» являлось поставщиком в адрес Управления экологии администрации Липецкой области (т. 40 л.д. 22 - 24).

Поскольку по результатам налоговой проверки был применен расчетный метод, факт совершения сделок с ООО «Грандмастер», ООО «Аквапласт», ООО «Техальянс» Инспекцией не оспаривался, доводы относительно неуплаты данными контрагентами налогов, отсутствия у них основных средств и работников суд отклоняет.

Применение расчетного метода для определения расходов по налогу на прибыль по хозяйственным операциям с ООО «Грандмастер», ООО «Аквапласт», ООО «Техальянс» было обусловлено признанием ненадлежащими актов, справок и счет-фактур. При этом реальность хозяйственных операций с данными контрагентами налоговым органом по результатам налоговой проверки не оспорена, о чем свидетельствует то, что признаны обоснованными расходы налогоплательщика на материалы по указанным первичным документам, а также расходы на строительно-монтажные работы, цена которых учтена в размере, аналогичном согласованному с заказчиками.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 32 Налогового кодекса налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах. Налоговый орган вправе реализовать только права, прямо предусмотренные законодательством о налогах и сборах, не допуская расширительного толкования норм налогового законодательства.

Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 05.07.05 № 301-О разъяснено, что наделение налоговых органов правом исчислять налоги расчетным путем вытекает из возложенных на них обязанностей по осуществлению налогового контроля в целях реализации основанных на Конституции Российской Федерации и законах общеправовых принципов налогообложения - всеобщности и справедливости налогообложения, юридического равенства налогоплательщиков, равного финансового бремени. Допустимость применения расчетного пути исчисления налогов непосредственно связана с обязанностью правильной, полной и своевременной их уплаты и обусловливается неправомерными действиями (бездействием) налогоплательщика.

Применение расчетного метода исчисления налогов обеспечивает, с одной стороны, безусловное исполнение всеми лицами обязанности по уплате законно установленных налогов независимо от каких-либо обстоятельств, с другой стороны, налог не должен быть взыскан в размере большем, чем с аналогичных налогоплательщиков.

Налоговое законодательство не предусматривает возможности произвольного определения обязанностей налогоплательщика вне взаимосвязи с экономической основой возникновения таких обязанностей, так как иное противоречило бы общеправовым принципам налогообложения, закрепленным в Конституции Российской Федерации (статья 57) и в Налоговом кодексе Российской Федерации (статья 3) - всеобщности и справедливости налогообложения, юридического равенства налогоплательщиков, равного финансового бремени, экономической обоснованности и непроизвольности налогообложения.

В пункте 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Применяя названную норму, судам необходимо учитывать, что при определении налоговым органом на ее основании сумм налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем должны быть определены не только доходы налогоплательщика, но и его расходы.

При этом бремя доказывания того, что размер доходов и (или) расходов, определенный налоговым органом по правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса, не соответствует фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, возлагается на последнего, поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов.

Изложенным подходом необходимо руководствоваться как в случае отсутствия у налогоплательщика соответствующих документов, так и при признании их ненадлежащими.

В случае отсутствия или признания ненадлежащими документов по отдельным совершенным налогоплательщиком операциям доходы (расходы) по этим операциям определяются налоговым органом по правилам указанного подпункта с учетом данных об аналогичных операциях самого налогоплательщика.

Как было указано ранее, при применении расчетного метода расходы налогоплательщика на строительно-монтажные работы учтены по цене данных работ для заказчиков. Следовательно, данные об аналогичных операциях самого налогоплательщика иными субподрядчиками, налоговым органом использованы не были.

В ходе рассмотрения дела установлено, что примененный метод расчета не позволяет с достоверностью определить реальные налоговые обязательства заявителя.

При этом, Методика определения стоимости строительной продукции на территории РФ, утвержденная Постановлением Госстроя России от 05.03.2004г. № 15/1, не использована (т. 37 л.д. 83 - 102).

Согласно п. 3.14 указанной Методики сметная стоимость строительства (ремонта) в соответствии с технологической структурой капитальных вложений и порядком осуществления деятельности организаций может включать в себя: стоимость ремонтно-строительных работ, стоимость работ по монтажу оборудования (монтажных работ), затраты на приобретение (изготовление) оборудования, мебели и инвентаря, а также прочие затраты; детально регламентированы как составляющие сметной стоимости, так и порядок ее определения.

Исходя из разъяснений, содержащихся в п. 8 Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57, суд приходит к выводу, что при применении расчетного метода налоговым органом данные по аналогичным операциям самого налогоплательщик не применялись, анализ сделок с заказчиками и субподрядчиками производился частично, без учета порядка формирования цены с учетом стоимости материалов, их фактического приобретения у производителя налогоплательщиком, выступающим в качестве дистрибьютора, и использования при выполнении работ.

При этом налоговое законодательство не предусматривает возможности определения расчетным методом отдельных составляющих налоговой базы в целях исчисления налога, так как это противоречит общеправовым принципам налогообложения, закрепленным в Конституции Российской Федерации (статья 57) и в Налоговом кодексе Российской Федерации (статья 3) - всеобщности и справедливости налогообложения, юридического равенства налогоплательщиков, равного финансового бремени, экономической обоснованности и непроизвольности налогообложения.

Определение расчетным путем сумм налогов, подлежащих внесению в бюджет, производится на основании данных о доходах и расходах. При невозможности установить одну из составляющих, необходимых для исчисления налога, следует руководствоваться соответствующим правилом, предусмотренным подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, создающим дополнительные гарантии прав налогоплательщика и обеспечивающим баланс публичных и частных интересов.

Соблюдение указанных требований обеспечивает вменение налогоплательщику налоговых обязанностей в размере, соотносимом с налоговыми обязательствами аналогичных налогоплательщиков.

По результатам проведенного с использованием системы СПАРК анализа аналогичных налогоплательщиков по таким критериям, как вид деятельности, размер выручки, налога на прибыль, чистой прибыли, налогоплательщиком было установлено в 2013 году 50 организаций, в 2014 году - 36 организаций (т. 40 л.д. 2 - 16).

В свою очередь, налоговый орган выявил значительные отклонения по видам деятельности, а также в показателях выручки и численности (т. 40 л.д. 32 - 45).

Определением от 03.09.2018г. истребованы в ООО «К-Флекс» (ОГРН <***>) (143560, <...>; 143421, МО, Красногорский район, п. Ильинское-Усово, а/я 1326) сведения (наименование, ИНН, ОГРН) о его дистрибьюторах в 2013 и 2014 годах.

По проведенному налогоплательщиком анализу установлено осуществление указанными организациями наряду с ООО «Флагман-Центр» оптовой продажи теплоизоляционных материалов и осуществления монтажа технической изоляции. По соотношению процента налога на прибыль к выручке ООО «Флагман-Центр» отклонений от среднего показателя иных дистрибьюторов не выявлено. В 2013 году налог на прибыль исчислен в размере 289000 руб., в 2014 году - в размере 98000 руб., в 2015 году в размере 232000 руб. (при неизменном характере деятельности доначисления за 2015 год не производились) (т. 42 л.д. 36 - 39).

Кроме того, налогоплательщиком был представлен контррасчет за 2013, 2014 годы.

При подготовке контррасчета были использованы данные по организациям, осуществляющим деятельность на территории Центрального Федерального округа, сопоставимым по объему выручки и видам деятельности (код 51.55 «Оптовая торговля химическими продуктами», код 45.3 - «Монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений») с диапазоном выборки в пределах 10%.

По данным налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2013 год объем выручки ООО «Флагман-Центр» составил 53 032 000 руб. В пределах диапазона выборки выбраны организации, объем выручки которых составил от 58 335 200 руб. до 47 728 800 руб., в частности, ООО «Промтех», ООО «СК Модус», ООО «Компания ТРИ-С». По результатам анализа начисленного налога на прибыль организаций за 2013 год было установлено, что его размер - от 285 000 руб. до 340 000 руб. (т. 42 л.д. 42, 43)

По данным налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2014 год объем выручки ООО «Флагман-Центр» составил 25 975 776 руб. В пределах диапазона выборки выбраны организации, объем выручки которых составил от 23 378 150 руб. до 28 573 295 руб., в частности, ООО «Альтерком», ООО «Инстрой-Сервис», ООО «Макссит», ООО «Микрос Систем», ООО «Проектстрой», ООО «Электро СМ». По результатам анализа начисленного налога на прибыль организаций за 2014 год было установлено, что его размер - от 88 000 руб. до 106 000 руб. (т. 42 л.д. 40, 41).

Достоверность направленных налогоплательщиком сведений налоговым органом не оспорена, доводов о недопустимости выборки не заявлено.

По результатам оценки представленных расчетов, исходя из финансового результата деятельности налогоплательщиков с аналогичными результатами финансово-хозяйственной деятельности за те же налоговые периоды, а также дистрибьюторов с аналогичными условиями осуществления хозяйственной деятельности, установлено что значения исчисленного налога на прибыль, а следовательно и налогооблагаемой базы, имеют сопоставимый характер и не отличаются существенными отклонениями.

Из вышеприведенных расчетов, а также правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации следует, что размер налоговых обязательств, определенных налоговым органом расчетным путем ввиду несоблюдения налогоплательщиком требований законодательства в части надлежащего документального подтверждения хозяйственных операций, хотя и носит вероятностный характер, однако не должен нарушать принципов налогообложения - всеобщности и справедливости налогообложения, юридического равенства налогоплательщиков, равного финансового бремени, что обеспечивается возложением на налоговый орган обязанности учитывать данные об аналогичных налогоплательщиках.

В данном случае указанные требования налоговыми органами соблюдены не были. Вопреки требованиям подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса, не был применен расчетный метод определения налоговой базы при выводе об отсутствии у налогоплательщика надлежащих документов, подтверждающих расходы на строительно-монтажные работы, с использованием данных об аналогичных налогоплательщиках.

При этом, в силу того, что налоговое законодательство базируется на принципе равенства всех перед законом (статья 19 Конституции Российской Федерации), который в налогообложении понимается прежде всего как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения, обеспечивающие наступление одинаковых налоговых последствий для налогоплательщиков, имеющих одинаковые экономические результаты деятельности (принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в статье 57 Конституции Российской Федерации и статье 3 Налогового кодекса), а в случаях, когда определенная категория налогоплательщиков попадает в иные по сравнению с другими налогоплательщиками условия, при том что между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное налоговое бремя, налоговый орган не вправе отказаться от применения расчетного метода определения налоговых обязанностей налогоплательщика при наличии оснований, предусмотренных подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса, так как наделение их правом исчисления налогов расчетным путем направлено как на реализацию целей и задач налогового контроля, осуществление которых не должно иметь произвольных оснований, так и на создание дополнительных гарантий прав налогоплательщиков и обеспечение баланса публичных и частных интересов, на что указано, в частности, в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.04.2012 № 16282/11.

Бремя доказывания иного размера доходов и расходов по сравнению с определенными налоговым органом возлагается на налогоплательщика только при том условии, что налоговым органом предприняты все достаточные и необходимые меры для установления налоговых обязательств налогоплательщика, как это предписано положениями п. 7 ст. 31 НК РФ.

В рассматриваемом случае, Инспекцией требования п. 7 ст. 31 НК РФ нарушены, необходимые действия для установления действительных налоговых обязательств налогоплательщика исходя из характера и особенностей его деятельности, Инспекцией в ходе проверки не предприняты.

Поскольку при рассмотрении заявленных налогоплательщиком требований об оспаривании принятого по результатам проведенной налоговой проверки решения суд оценивает законность указанного акта (исходя из его содержания) и устанавливает, нарушаются ли данным решением права и законные интересы заявителя, у суда отсутствует законная и объективная возможность по восполнению недостатков проведенной налоговой проверки.

Исходя из изложенного, суд приходит к выводу, что по заявленным налоговым органом основаниям предоставленные налогоплательщиком первичные документы, подписанные с субподрядчиками, признанию ненадлежащими не подлежали, с учетом примененных методов расчетов по результатам налоговой проверки реальность хозяйственных операций с ООО «Грандмастер», ООО «Аквапласт», ООО «Техальянс» не оспаривалась, при применении расчетного метода определения налоговой базы требования п. 7 ст. 31 НК РФ выполнены не были. С учетом указанного суд удовлетворяет заявленные требования о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Липецка от 20.03.2017 № 02914 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В этой связи, с ИФНС по Октябрьскому району г. Липецка в пользу заявителя подлежат взысканию судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб., понесенные на основании платежного поручения № 14944529 от 29.05.2017г. (т. 1 л.д. 13).

Из материалов дела усматривается, что при обращении в арбитражный суд Общество уплатило государственную пошлину в сумме 3000 руб. за рассмотрение заявления о принятии обеспечительной меры в виде приостановления действия решения (см. платежное поручение № 14944530 от 29.05.2017г. (т. 1 л.д. 14).

В пункте 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 г. № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» разъяснено, что действующее законодательство не предусматривает обязанности по уплате государственной пошлины при подаче ходатайств о приостановлении исполнения решения государственного органа, органа местного самоуправления, иного органа, должностного лица (часть 3 статьи 199 АПК РФ), ходатайств о приостановлении исполнения оспариваемого решения административного органа о привлечении к административной ответственности (часть 3 статьи 208 АПК РФ), ходатайств о приостановлении исполнения обжалуемого судебного акта (статьи 265.1, 283, 298 АПК РФ), заявлений о приостановлении исполнительного производства (статья 39 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

При указанных обстоятельствах, уплаченная излишне государственная пошлина в сумме 3000 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать незаконным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Липецка от 20.03.2017 № 02914 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Липецка восстановить нарушенные права и законные интересы общества с ограниченной ответственностью «Флагман-Центр» (ОГРН <***>, ИНН <***>).

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Липецка (ГРН 1044800221487, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Флагман-Центр» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Флагман-Центр» (ОГРН <***>, ИНН <***>) из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 3000 руб.

Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в течение месяца в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Воронеж) через Арбитражный суд Липецкой области.

Судья Никонова Н. В.