Решение от 21 июля 2021 г. по делу № А76-17203/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

454000, г. Челябинск, ул. Воровского, 2

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Челябинск

«21» июля 2021г. Дело № А76-17203/2021

Резолютивная часть решения объявлена 19.07.2021.

Полный текст решения изготовлен 21.07.2021.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Костылев И.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2, г.Челябинск, ИНН <***>

к ИФНС по Калининскому району г.Челябинска

о признании недействительным решения от 19.01.2021 №24 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии в заседании

от заявителя: ФИО3 - представителя по доверенности от 18.01.2021, паспорт (диплом),

от ответчика: ФИО4 – представителя по доверенности от 15.07.2021 служебное удостоверение; ФИО5- представителя по доверенности 19.12.2020, служебное удостоверение; Овсяник А.А. – представителя по доверенности от 28.09.2020, служебное удостоверение; ФИО6 - представителя по доверенности 29.12.2020, служебное удостоверение



УСТАНОВИЛ:

ИФНС по Калининскому району г.Челябинска (далее – налоговый орган, Инспекция) проведена камеральная налоговая проверка (далее – КНП) на основе уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2019 год, представленной ИП ФИО2 в Инспекцию 25.06.2020.

По результатам КНП составлен акт от 09.10.2020 №5158.

По результатам рассмотрения материалов КНП, инспекцией вынесено решение от 19.01.2021 №24 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщику предложено уплатить пени по НДФЛ в сумме 259 820 руб. 64 коп.


Налогоплательщик, не согласившись с вынесенным решением налогового органа, направил апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 19.04.2021 №16-07/002802 апелляционная жалоба ФИО2 оставлена без удовлетворения.


В обоснование заявленных требований заявитель указывает, что у налогового органа отсутствовали основания для начисления пени на авансовые платежи, которые, как считает Инспекция, были уплачены налогоплательщиком в заниженном размере.

По мнению заявителя, у него не возникло обязанности по представлению уточненной декларации по форме 4-НДФЛ, поскольку в 2018 году у налогоплательщика доход от предпринимательской деятельности составил 273 млн. руб., по итогам 2019 – 302 млн. руб., т.е. отсутствует отклонение в размере 50% от полученного дохода.

Также, по мнению заявителя, у налогового органа имелась возможность рассчитать авансовые платежи самостоятельно исходы из суммы фактического дохода за 2018 год.

Кроме того, заявитель указывает, что Инспекцией не направлялись в его адрес уведомления об уплате авансовых платежей.

Названные обстоятельства, по мнению заявителя, свидетельствуют о том, что у налогоплательщика отсутствовала обязанность по перечислению авансовых платежей в бюджет, в связи с чем начисление пени является неправомерным.


Ответчик с требованиями заявителя не согласен по доводам, изложенным в письменном отзыве.


Основанием для доначисления к уплате пени по НДФЛ послужили следующие обстоятельства, установленные Инспекцией.

20.03.2019 ИП ФИО2 представлена налоговая декларация о предполагаемом доходе физического лица по форме № 4-НДФЛ за 2019 год, в которой сумма предполагаемого налогооблагаемого дохода отражена в размере 1 000 000 руб.

Соответственно, НДФЛ, подлежащий уплате в виде авансового платежа, составил в общей сумме 130 000 руб., в том числе, по срокам уплаты: 15.07.2019 - 65 000 руб., 15.10.2019 - 32 500 руб., 15.01.2020 - 32 500 руб.

19.03.2020 ИП ФИО2 представлена первичная налоговая декларация по НДФЛ за 2019 год по форме № 3-НДФЛ, согласно которой сумма полученного дохода за 2019 год отражена в размере 302 122 135,10 руб., сумма фактически произведенных расходов отражена в размере 266 937 805,63 руб., налоговая база составила 35 184 329,47 руб., сумма исчисленного налога, составила 4 573 963 руб.

Поскольку сумма НДФЛ к уплате по первичной налоговой декларации составила 4 573 963 руб., а сумма фактически уплаченных авансовых платежей составила 130 000 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 4 443 963 руб. (4 573 963 руб. - 130 000 руб. = 4 443 963 руб.).

25.06.2020 ИП ФИО2 представлена в Инспекцию уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2019 год по форме № 3-НДФЛ, согласно которой сумма полученного дохода отражена в размере 302 122 135,10 руб., сумма фактически произведенных расходов отражена в размере 266 937 805,63 руб., налоговая база составила 35 184 329,47 руб., сумма исчисленного налога составила 4 573 963 руб. При этом налогоплательщиком заявлена сумма инвестиционного налогового вычета в размере 400 000 руб., в связи с чем, сумма налога, исчисленная к уплате, уменьшилась в сравнении с первичной налоговой декларацией на 52 000 руб. (400 000 руб. * 13% = 52 000) и составила 4 391 963 руб.


Инспекция сделала вывод о том, что согласно уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2019 год по форме № 3-НДФЛ, в июне 2019 года сумма фактического налогооблагаемого дохода увеличилась более чем на 50% по отношению к предполагаемому налогооблагаемому доходу, заявленному налогоплательщиком в налоговой декларации по форме № 4-НДФЛ, представленной 20.03.2019.

В связи с тем, что налогоплательщиком в нарушение п. 10 ст. 227 НК РФ в течение 2019 года не представлялась уточненная налоговая декларация по форме № 4-НДФЛ с указанием суммы предполагаемого дохода, налоговым органом не производилась корректировка авансовых платежей и, как следствие, Инспекцией произведен перерасчет авансовых платежей в рамках данной камеральной налоговой проверки исходя из фактического дохода, полученного предпринимателем в проверяемом налоговом периоде.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией вынесено решение об отказе в привлечении ИП ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.01.2021 № 24, начислены пени за период с 16.07.2019 по 09.07.2020 за неуплату авансовых платежей в сумме 259 820,64 руб.

Поскольку на момент проведения камеральной проверки (проверка начата 25.06.2020) в налоговый орган уже поступили первичная и уточненная налоговые декларации по форме № 3-НДФЛ за 2019 год (19.03.2020 и 25.06.2020, соответственно), которые содержали суммы дохода, фактически полученного налогоплательщиком за 2019 год, Инспекцией были определены суммы авансовых платежей по НДФЛ за 2019 год исходя из фактически полученного заявителем дохода.


Суд, исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налогоплательщики, перечисленные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ. Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 НК РФ (пункт 5 статьи 227 НК РФ). Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений данной статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6 статьи 227 НК РФ).

Пунктом 7 статьи 227 НК РФ (здесь и далее в редакции, действующей до 01.01.2020) предусмотрено, что в случае появления в течение года у налогоплательщиков, указанных в пункте 1 статьи 227 НК РФ, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 8 статьи 227 НК РФ исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 НК РФ.

Таким образом, нормой пункта 8 статьи 227 НК РФ предусмотрено два варианта исчисления авансового платежа: исходя из данных, указанных в налоговой декларации, в которой налогоплательщик самостоятельно определил сумму предполагаемого дохода, и исходя из суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период, в том случае когда декларация не представлена.

Согласно пункту 9 статьи 227 НК РФ авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: 1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; 2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; 3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В соответствии с пунктом 10 статьи 227 НК РФ в случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности, указанной в пункте 1 настоящей статьи, на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

Таким образом, в случаях превышения дохода более чем на 50% в соответствии с пунктом 10 статьи 227 НК РФ у налогоплательщиков возникает обязанность по предоставлению уточненной декларации по форме № 4-НДФЛ с корректировкой сумм доходов.


Как разъяснено ФНС России в письме от 26.01.2016 № БС-3-11/211@, налогоплательщик вправе определить сумму предполагаемого дохода в размере суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности с учетом предполагаемых расходов на ведение деятельности (являющихся профессиональным вычетом по НДФЛ).


В рассматриваемой ситуации, заявитель указал сумму предполагаемого дохода за 2019 год в декларации по форме 4-НДФЛ в размере 1 000 000 руб.

При этом, размер дохода за 2019 год у заявителя составил 302 122 135,10 руб., налоговая база составила 35 184 329,47 руб., сумма исчисленного НДФЛ составила 4 573 963 руб.

Таким образом, у заявителя в силу п. 10 ст. 227 НК РФ возникла обязанность представить уточненную декларацию по форме 4-НДФЛ с корректировкой суммы предполагаемого дохода (с учетом фактически полученных доходов и произведенных расходов), поскольку фактически налоговая база по НДФЛ за 2019 год превысила в 35 раз размер заявленного предполагаемого дохода.


Поскольку налогоплательщиком не была выполнена данная обязанность, у Инспекции отсутствовала информация, позволяющая скорректировать размер авансовых платежей по сравнению с изначально заявленной суммой предполагаемого дохода.


Поскольку заявитель самостоятельно представил декларацию за 2019 год по форме 4-НДФЛ у Инспекции также отсутствовали основания для расчета авансовых платежей исходя из доходов предыдущего налогового периода.


Так как налогоплательщик не исполнил установленную п. 10 ст. 227 НК РФ обязанность, Инспекцией правомерно определены суммы авансовых платежей исходя из фактического дохода налогоплательщика за 2019 год, в связи с чем начисление пени является правомерным.


Довод заявителя о том, что ему не направлялись уведомления об уплате авансового платежа опровергается представленными Инспекцией документами в материалы дела:

- Инспекцией было направлено в адрес заявителя налоговое уведомление № 112048 на уплату налога на доходы физических лиц на общую сумму авансового платежа 130 000 руб., по срокам уплаты 15.07.2019 в сумме 65 000 руб., 15.10.2019 в сумме 32 500 руб. и 15.01.2020 в сумме 32 500 руб.,

- Инспекция сопроводительным письмом от 12.06.2019 №22403 направила 17.06.2019 налогоплательщику три извещения: № 1982704520 на сумму 65 000 руб. по сроку уплаты 15.07.2019, № 1982704521 на сумму 32 500 руб. по сроку уплаты 15.10.2019, № 1982704520 на сумму 32 500 руб. по сроку уплаты 15.01.2020.


Кроме того, как верно указывает Инспекция, факт направления налогового уведомления не имеет правового значения для начисления спорной пени по НДФЛ, поскольку заявитель указал в декларации по форме № 4-НДФЛ предполагаемый доход, несоответствующий действительности, так как сумма фактического налогооблагаемого дохода увеличилась более чем на 50% по отношению к предполагаемому налогооблагаемому доходу.


В связи с вышеизложенным, требование заявителя не подлежит удовлетворению.


При обращении с заявлением в арбитражный суд заявителем была уплачена государственная пошлина в сумме 6000 руб., в том числе излишне уплачено 5 700 руб.

Излишне уплаченная госпошлина подлежат возврату налогоплательщику из федерального бюджета.


Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд



РЕШИЛ:

В удовлетворении требования отказать.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 из федерального бюджета госпошлину в сумме 5 700 руб., излишне уплаченную по платежному поручению от 17.05.2021 № 172.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru.


Судья И.В. Костылев