Решение от 18 августа 2022 г. по делу № А40-111941/2022

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ


18 августа 2022 г. Дело № А40-111941/22-140-2106


Резолютивная часть решения оглашена:15.08.2022 г.

Решение в полном объеме изготовлено: 18.08.2022 г.


Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю.

Судьей: единолично

При ведении протокола судебного заседания секретарем с/заседаний ФИО1

с участием сторон по Протоколу судебного заседания от 15.08.2022 г.

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ПУБЛИЧНОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО "МОСКОВСКИЙ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫЙ ЗАВОД "РАССВЕТ" (123022, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 08.08.2002, ИНН: <***>)

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 3 ПО Г. МОСКВЕ (123100, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании незаконными действия

УСТАНОВИЛ:

Публичное акционерное общество "МОСКОВСКИЙ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫЙ ЗАВОД "РАССВЕТ" (далее – Общество, Заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по г. Москве (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действий, выразившихся в отказе в предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной пунктом 2.3 статьи 4.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64, от 15.03.2022 № 132543013 на период с 01.01.2022 по 31.12.2022 в отношении нежилого здания с кадастровым номером 77:01:0004023:1069, расположенного по адресу: г. Москва, Пресненский, пер. Столярный, д. 3, корп. 3; об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов.

Представитель Заявителя поддержал заявленные требования по доводам изложенным в заявлении и письменной позиции по спору. Ответчик против удовлетворения заявленных требований возражал по доводам отзыва.

Суд, выслушав доводы представителя ответчика, участвующих в деле, исследовав материалы дела, считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 15.03.2022 Обществом в Инспекцию представлено заявление о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 года, предусмотренная пунктом 2.3 статьи 4.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций» в отношении объекта недвижимого имущества - нежилого помещения с кадастровым номером объекта 77:01:0004023:1069, которое расположено по адресу: г. Москва, Пресненский, пер. Столярный, д. 3, корп. 3.

В ответ на заявление, Инспекцией направлено сообщение № 513 от 25.03.2022 об отказе в предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций за налоговый период 2022 год, в обоснование которого Инспекция указала, что отсутствует возможность подтверждения права на применение налоговой льготы за не истекший налоговый период. Также налоговый орган разъяснил Заявителю о необходимости представить заявление о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций по объектам недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость по истечению налогового периода.

Общество, не согласившись с решением Инспекции обратилось в вышестоящий налоговый орган с жалобой на действия должностных лиц ИФНС России № 3 по г. Москве.

Решением УФНС России по г. Москве от 20.05.2022 №21-10/058025@ признало действия должностных лиц Инспекции в части отказа в предоставлении льготы по налогу на имущество организаций за истекший период 2022 года с 01.01.2022 по 15.03.2022 неправомерными, при этом указав, что в заявлении Общества для предоставления налоговой льготы указан налоговый период с 01.01.2022 по 31.12.2022, который полностью не завершен, поэтому подтвердить применение налоговой льготы в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности за периоды времени, не прошедшие на момент рассмотрения заявления, не представляется возможным (с 16.03.2022 по 31.12.2022).

Инспекция во исполнение решения №21-10/058025@ от 20.05.2022 Управления 23.05.2022 вынесла уведомление о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций от 23.05.2022 №183 с периодом применения 01.01.2022 по 20.05.2022.

Уведомление от 23.05.2022 №183 о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций 24.05.2022 направлено в адрес Заявителя посредством телекоммуникационного канала связи. Согласно квитанции о получении электронного документа уведомление получено 31.05.2022г.

Заявитель считая, что действия налогового органа нарушают его права и законные интересы в сфере налогообложения обратился с настоящим заявлением в суд.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования суд исходил из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из части 4 статьи 200 АПК РФ следует, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

На основании 123 Конституции Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности сторон.

Так, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс, НК РФ) налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

На основании пункта 3 статьи 12 Кодекса и статьи 372 Кодекса при установлении налога на имущество организаций законами субъектов Российской Федерации могут устанавливаться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 Кодекса, предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Перечень налоговых льгот по налогу на имущество организаций определен в статье 381 Кодекса, а также Законом города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон № 64).

Согласно вступившему в силу с 1 января 2022 года пункту 8 статьи 382 Кодекса налогоплательщики налога - российские организации, имеющие право на налоговые льготы, установленные законодательством о налогах и сборах, в отношении объектов налогообложения по налогу, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу.

На основании пункта 6 статьи 386 Кодекса обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, которые предусмотрены пунктами 4 - 7 статьи 363 Кодекса.

Указанные положения применяются, начиная с представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2022 года. (часть 17 статьи 10 Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ).

Положения пункта 6 статьи 386 Кодекса, пунктов 4 - 7 статьи 363 Кодекса, не определяют предельный срок для направления заявления о предоставлении налоговой льготы по налогу.

Необходимо учитывать, что рассмотрение заявления осуществляется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 3 статьи 361.1 Кодекса.

Положениями пункта 3 статьи 361.1 Кодекса установлено, что по результатам рассмотрения заявления налоговый орган направляет уведомление о предоставлении налоговой льготы либо сообщение об отказе от предоставления налоговой льготы.

При этом в уведомлении должны содержаться основания предоставления (отказа в предоставлении) налоговой льготы и периоды, применительно к которым предоставляется (не предоставляется) налоговая льгота.

Таким образом, по результатам рассмотрения заявления для предоставления налоговой льготы в соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 Кодекса, налоговый орган должен располагать сведениями, подтверждающими использование объекта налогообложения в предпринимательской деятельности для предоставления налоговой льготы, за указанный в заявлении срок.

Согласно представленному Обществом в Инспекцию заявлению от 15.03.2022 № 132543012 о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций (далее - Заявление о предоставлении льготы), Обществом заявлена налоговая льгота в соответствии с частью 2.3 статьи 4.1 Закона № 64, на период с 01.01.2022 по 31.12.2022.

В соответствии с частью 2.3 статьи 4.1 Закона № 64 установлено, что налогоплательщики уплачивают налог в размере 25 процентов исчисленной суммы налога в отношении зданий (строений, сооружений), указанных в пункте 1 статьи 1.1 Закона № 64, если по результатам последних мероприятий по определению вида фактического использования, проведенных с 1 января года, предшествующего налоговому периоду, за который заявлена налоговая льгота, по 30 июня года указанного налогового периода, установлено, что менее 20 процентов их общей площади используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания.

Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения определен постановлением Правительства Москвы от 14.05.2014 № 257-ПП «О порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения». В соответствии с указанным постановлением мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строение, сооружений) и помещений для целей налогообложения осуществляются Государственной инспекций по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы (далее - Госинспекция).

По результатам проведения мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строение, сооружений) и помещений для целей налогообложения составляется акт о фактическом использовании зданий (строение, сооружений) и помещений для целей налогообложения.

Организации, являющиеся собственниками нежилых помещений, расположенных в нежилых зданиях, соответствующих критериям, предусмотренным пунктом 1 статьи 1.1 Закона № 64, могут воспользоваться рассматриваемой налоговой льготой при предъявлении акта Госинспекции о фактическом использовании здания (строения, сооружения), соответствующего условиям, установленным частью 2.3 статьи 4.1 Закона № 64.

На основании вышеизложенного, налогоплательщик вправе заявить льготу по налогу на имущество организаций за 2022 год в соответствии с частью 2.3 статьи 4.1 Закона № 64 при наличии акта о фактическом использовании зданий (строение, сооружений) и помещений для целей налогообложения, составленного Госинспекцией в период с 01.01.2021 по 30.06.2022 года, которым подтверждается, что менее 20 процентов общей площади указанного здания используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания. При этом указанная налоговая льгота применяется вне зависимости от даты представления указанного акта Госинспекции в налоговый орган.

Согласно материалам дела, Обществом в качестве подтверждения применения вышеуказанной налоговой льготы за 2022 год, представлен Акт Государственной Инспекции по контролю за использованием объектов недвижимости г. Москвы от 21.01.2022 № 91221986/ОФИ о фактическом использовании нежилого здания (строения, сооружения) для целей налогообложения (кадастровый номер объекта 77:01:0004023:1069).

Согласно Акту Государственной Инспекции, нежилое здание с кадастровым номером 77:01:0004023:1069, расположенное по адресу <...> д.З, корпус 3, не используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Таким образом, Акт Государственной Инспекции 21.01.2022 № 91221986/ОФИ, предоставленный Обществом в качестве документального подтверждения для применения налоговой льготы за 2022 год, соответствует условиям, предусмотренным частью 2.3 статьи 4.1 Закона № 64.

При этом, в рамках досудебного урегулирования споров сообщение №513 от 25.03.2022 об отказе в предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций за налоговый период 2022 год – отменено. Инспекцией представлена налоговая льгота в отношении объекта недвижимого имущества - нежилого помещения с кадастровым номером объекта 77:01:0004023:1069 за период с 01.01.2022 по 20.05.2022.

Несмотря на то, что Инспекцией разъяснялось отсутствие возможности подтверждения права на применение льготы за неистекший налоговый период в заявлении Общество указывает о необходимости подтверждения Инспекцией заявленной налоговой льготы до окончания налогового периода 2022, в виду исключения рисков предъявления претензий со стороны налогового органа по итогам периода, связанных с неправильным исчислением авансовых платежей по налогу в течении 2022 за отчетные периоды.

Согласно пункту 1 статьи 383 Кодекса налог подлежит уплате в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по налогу подлежат уплате в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Таким образом, налогоплательщик самостоятельно рассчитывает размер налоговых выплат за отчетные периоды.

При этом, в целях обеспечения полноты уплаты налога за 2022 год, налоговые органы направляют организациям Сообщения об исчисленных суммах налога, которые составляются на основе информации, имеющейся у налоговых органов, в том числе по результатам рассмотрения Заявлений о предоставлении налоговой льготы.

Следовательно, если на дату составления сообщения у налогового органа не окажется информации об имеющейся льготе, сумма налога будет рассчитана без учета льготы.

Ввиду того, что Сообщения об исчисленных суммах налога направляются налоговыми органами по окончании налогового периода и истечения срока уплаты налога, налогоплательщикам при направлении Заявления о предоставлении налоговой льготы в течении налогового периода, в целях корректного расчета налоговыми органами налога по окончанию налогового периода, необходимо руководствоваться пунктом 10 Письма ФНС России от 02.09.2021 №БС-4-21/12421@ «О рекомендациях», если в заявлении о льготе указан не наступивший период, за который заявлена налоговая льгота, для ее предоставления налоговый орган должен располагать сведениями, подтверждающими право налогоплательщика на налоговую льготу за период, указанный в заявлении.

При этом, в соответствии с пунктом 8 статьи 382 Кодекса в случае, если налогоплательщик, имеющий право на налоговую льготу, не представил в налоговый орган заявление о предоставлении налоговой льготы или не сообщил об отказе от применения налоговой льготы, налоговая льгота предоставляется на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с Кодексом и другими федеральными законами, начиная с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговую льготу.

Таким образом, в рассматриваемом случае, при отсутствии, до окончания налогового периода 2022 года, оснований препятствующих предоставлению налоговой льготы (сообщения от налогоплательщика об отказе от применения заявленной налоговой льготы, заявления на применение иной налоговой льготы (либо вместо ранее заявленной), ликвидации налогоплательщика в течении налогового периода, исключение объекта из Перечня объектов, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость, а также при отсутствии изменений в региональном законодательстве в отношении условий и периода действия налоговой льготы или иных изменений), Инспекцией по истечению налогового периода будет рассчитан налог с учетом заявленной Обществом налоговой льготы, предусмотренной частью 2.3 статьи 4.1 Закона № 64 на основании представленного в налоговый орган Акта Государственной Инспекции от 21.01.2022 № 91221986/ОФИ, в соответствии с пунктом 8 статьи 382 Кодекса, начиная с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговую льготу. В данном случае за период, указанный в заявлении с 01.01.2022 по 31.12.2022.

Вместе с тем, документальное подтверждение налоговым органом правомерности применения налоговой льготы за периоды времени, не прошедшие на момент рассмотрения заявления, не представляется возможным, в виду возможного наступления события, имеющего признаки, препятствующие предоставлению налоговой льготы за не истекший налоговый период (сообщения от налогоплательщика об отказе от применения заявленной налоговой льготы, заявления на применение иной налоговой льготы (либо вместо ранее заявленной), ликвидация налогоплательщика в течении налогового периода, исключение объекта из Перечня объектов, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость, изменение в региональном законодательстве в отношении условий и периода действия налоговой льготы или иные изменения).

С учетом вышеизложенного, суд, оценив в порядке, предусмотренном статьей 71 АПК РФ, обстоятельства, на которые указывал Заявитель и ответчик в рамках рассмотрения настоящего дела, не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Расходы по уплате госпошлины распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд


РЕШИЛ:


Отказать ПУБЛИЧНОМУ АКЦИОНЕРНОМУ ОБЩЕСТВУ "МОСКОВСКИЙ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫЙ ЗАВОД "РАССВЕТ" в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья:

О.Ю. Паршукова