Решение от 10 июня 2021 г. по делу № А03-18175/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, Алтайский край, г. Барнаул, пр. Ленина 76, тел.: (385-2) 29-88-01

http://www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: a03.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А03-18175/2020
г. Барнаул
10 июня 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 03 июня 2021 года

Решение изготовлено в полном объеме 10 июня 2021 года

Судья Арбитражного суда Алтайского края Мищенко А.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, с использованием средств аудиозаписи, рассматривает в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «ПремиумСтрой-Алтай» (ИНН <***>, ОГРН <***>), г. Барнаул, Алтайский край

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Алтайскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>), г. Барнаул, Алтайский край

о признании недействительным решения № 2252 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.07.2020,

о признании недействительным решения № 8 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 29.07.2020,

при участии в деле:

от заявителя – представитель ФИО2 по доверенности № 5 от 21.12.2020, паспорт

от заинтересованного лица – представитель ФИО3 по доверенности от 23.12.2020 №05-1762362, удостоверение

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ПремиумСтрой-Алтай» (далее по тексту - Общество, заявитель, налогоплательщик, ООО «ПремиумСтрой-Алтай») обратилось в Арбитражный суд Алтайского края к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Алтайскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России №15 по Алтайскому краю, Инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании недействительными решений: № 2252 от 29.07.2020 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и № 8 от 29.07.2020 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению».

По мнению заявителя, налоговым органом не представлено доказательств формального разделения бизнеса ООО «ПремиумСтрой-Алтай» и ООО «КЛРЦ «Территория здоровья», выводы инспекции о создании схемы «дробления» бизнеса, а также нарушении Обществом требований статей 149, 170, 171 НК РФ безосновательны, противоречат законодательству о налогах и сборах, налоговый орган не ставит под сомнение уплату контрагентами Общества НДС по операциям, в отношении которых заявлены налоговые вычеты, что применительно к правовой природе НДС как косвенного налога свидетельствует о формировании в бюджете экономического источника для применения налогового вычета. Налоговым органом не представлено достаточных доказательств умышленности и направленности действий ООО «ПремиумСтрой-Алтай» по использованию схемы «дробления» бизнеса, также не установлены конкретные действия налогоплательщика, которые в силу статьи 54.1 НК РФ признаются злоупотреблением правом.

Более подробно доводы заявителя изложены в заявлении о признании ненормативных актов недействительными, письменных пояснениях к ним.

Заинтересованное лицо заявленные требования не признает по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, дополнении к нему, просит в их удовлетворении отказать. В отзыве на заявление Инспекция и в судебном заседании ее представитель полагает, что оспариваемые решения являются законными и обоснованными.

Представитель заявителя настаивал на признании решений налогового органа недействительными.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд пришел к следующим выводам.

Межрайонной ИФНС России №15 по Алтайскому проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 года (корректировка №4), представленной ООО «ПремиумСтрой-Алтай», в которой заявлены налоговые вычеты в сумме 18 717 227 руб. (возмещение НДС из бюджета в сумме 16 837 572 руб.) в связи со строительством, вводом в эксплуатацию, оснащением специальным медицинским оборудованием Центра медицинской реабилитации ортопедо-травматологического профиля по адресу <...>.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт проверки от 16.01.2020 №90, приняты решения от 29.07.2020 №2252 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщику доначислен НДС в сумме 1 879 655 руб., пени в сумме 243 801,66 руб., также Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде штрафа в размере 375 931 руб., №8 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в сумме 16 837 572 руб.

По результатам проведенной проверки установлено, что налогоплательщиком создана «схема» дробления бизнеса, при которой бизнес-процесс по строительству, вводу в эксплуатацию и дальнейшему оказанию медицинских услуг, не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, «разделен» между взаимозависимыми лицами путем совершения ими ряда формально правомерных действий с целью искусственного создания условий для применения налоговых вычетов по НДС.

Не согласившись с указанными решениями Инспекции, Заявитель обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Алтайскому краю. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением вынесено решение от 14.12.2020, согласно которому апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Считая решения Инспекции незаконным, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Выслушав пояснения представителей Заявителя и Заинтересованного лица, исследовав письменные материалы по делу, оценив доказательства и доводы, приведенные сторонами в обоснование своих требований и возражений, суд приходит к выводу о необоснованности заявленных требований, в силу следующего.

В соответствии с частями 1 и 2 статьи 46 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частями 4 и 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дела об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого акта или отдельных положений, решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт, действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В Определениях Конституционного Суда РФ от 20 ноября 2003 года № 449-О и от 04 декабря 2003 года № 418-О также указано, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд, а арбитражный суд обязан рассмотреть исковые требования о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц – незаконными, если заявители полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение или действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления этой деятельности.

В пункте 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 1 июля 1996 года № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского законодательства Российской Федерации» разъяснено, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

С учетом изложенного, суд полагает, что требования заявителя могут быть удовлетворены только в том случае, если будут установлены следующие обстоятельства:

- несоответствие оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту;

- нарушение прав и законных интересов заявителя оспариваемым ненормативным актом.

При отсутствии хотя бы одного из данных обстоятельств, требования заявителя удовлетворению не подлежат.

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ, решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров, приобретаемых для перепродажи, в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определены пунктом 1 статьи 172 НК РФ, согласно которому данные налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Из системного анализа ст.ст. 169, 171, 172 НК РФ следует, что основанием для вычета по НДС является совокупность наступивших обстоятельств: приобретение налогоплательщиком товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, принятие на учет указанных товаров (работ, услуг) и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры.

Пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Положениями ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ), определяющей основные понятия, используемые в данном законе, установлено, что факт хозяйственной жизни - это сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

На основании статьи 5 Закона № 402-ФЗ объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются: факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники финансирования его деятельности; доходы; расходы; иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Положениями статьи 9 Закона №402-ФЗ установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Из приведенных норм права в их системной взаимосвязи следует, что только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, налогоплательщиком могут быть применены вычеты по налогу на добавленную стоимость.

Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 №93-О буквальный смысл абзаца второго пункта 1 статьи 172 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете, либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В ходе судебного разбирательства установлено, что ООО «ПремиумСтрой-Алтай» образовано 19.02.2016. Основной вид деятельности – Строительство жилых и нежилых зданий. В Уставе Общества также заявлены виды деятельности, относящиеся к оказанию медицинских услуг: оказание лечебно-диагностической, профилактической медицинской помощи; оказание всех видов экстренной и неотложной медицинской помощи; оказание медицинских и других видов услуг населению, а также медицинских услуг по договорам с организациями; первичная (доврачебная) медико-санитарная помощь; диагностика; общая врачебная практика, семейная медицина; стационарная медицинская помощь взрослому и детскому населению; специализированная медицинская помощь. Учредители Общества: ФИО4 ИНН <***>, ФИО5 ИНН <***>, ФИО6 ИНН <***>. Руководители: с 19.02.2016 по 28.05.2017 ФИО7 ИНН <***>; с 29.05.2017 по настоящее время ФИО4 Уставный капитал 10 000 руб.

Юридический адрес с даты создания по 06.05.2019 - Алтайский край, ул. Приречная, д.1, кв.133; с 07.05.2019 - <...>.

ООО «ПремиумСтрой-Алтай» располагает собственностью, а именно: «иные строения, помещения и сооружения: Центр медицинской реабилитации ортопедо-травматологического профиля, 656045, <...> с 19.04.2019»; автомобиль легковой гос. номер <***> марки ХЕНДЭ VI (EQUUS, CENTENNIAL) 2014 года выпуска.

Инспекцией установлено, что ООО «ПремиумСтрой-Алтай» входит в группу компаний, головной структурой которой является «ПремиумСтрой» ИНН <***>: ООО «ПремиумСтрой-Манжерок» ИНН <***>, ООО «Премиумстрой-Инвест» ИНН <***>, ООО «Клинический Лечебно-Реабилитационный Центр «Территория Здоровья» ИНН <***>, иные организации (п. 7 стр. 45 Бизнес-плана проекта, л.д. 136, т.7).

Учредителями и руководителями в указанной группе компаний выступают ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО8

Под группой взаимосвязанных компаний подразумевается группа юридических лиц, аффилированных (взаимозависимых) между собой и (или) обобщенных видами деятельности, деловыми целями, наличием одних собственников (руководителей).

Клинический Лечебно-Реабилитационный Центр «Территория Здоровья» (далее - ООО КЛРЦ «Территория здоровья») образовано 12.10.2017 (после выдачи разрешения на строительство ООО «ПремиумСтрой-Алтай» 25.05.2017). Наименование в момент создания Общества до 13.05.2018 - ООО «Здоровье». Уставный капитал 10 000 руб.

Юридический адрес: с даты создания Общества до 13.05.2018 <...> (домашний адрес ФИО7); с 14.05.2018 по 13.05.2019 <...>, офис, 508; с 14.05.2019 по настоящее время: <...>. Основной вид деятельности – Деятельность санаторно-курортных организаций.

Учредитель: ФИО8 ИНН <***>. Руководители: с даты создания 12.10.2017 по 25.03.2018 ФИО7 (в период с 19.02.2016 по 28.05.2017 руководитель в ООО «Премиумстрой-Алтай»); с 26.03.2018 по 11.11.2019 ФИО9 ИНН <***>.

ООО КЛРЦ «Территория здоровья» 05.09.2019 представлено заявление по форме №14001 о внесении изменений Единый государственный реестр юридических лиц (о возложении обязанности директора на ФИО6); во внесении изменений регистрирующим органом отказано. С 12.11.2019 по настоящее время руководителем стал ФИО10 ИНН <***>.

Контрольными мероприятиями Инспекции было установлено, что ООО «ПремиумСтрой-Алтай» и ООО КЛРЦ «Территория здоровья», входящие в группу компаний «ПремиумСтрой», реализована схема «дробления» бизнеса, состоящего в разработке проекта, возведении здания Центра медицинской реабилитации ортопедо-травматологического профиля, полном его оснащении и оказании медицинских услуг на его базе, не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, с целью получения формального права на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета.

В этих целях заинтересованные лица предприняли ряд действий для «обхода» норм главы 21 Налогового кодекса РФ, препятствующих лицу, хозяйственные операции которого освобождены от обложения НДС в силу положений подпункта 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ, применить налоговые вычеты по нему.

В ноябре 2016 Обществом разработан Бизнес-план проекта «Строительство центра реабилитации и восстановительного лечения травматологического профиля» по адресу <...> (л.д. 92-166, т. 7), утвержденный ФИО6. Из содержания Бизнес-плана следует, что окупаемость проекта рассчитана исходя из самостоятельного оказания Обществом услуг в рамках обязательного медицинского страхования и оказания платных услуг.

В соответствии с Бизнес-планом деятельность ООО «ПремиумСтрой-Алтай» в части реализации медицинских услуг предполагала освобождение от уплаты НДС согласно пп. 2 п. 2, п. 4 ст. 149 НК РФ, а также отсутствие права на применение налоговых вычетов по НДС в силу пп. 1 п. 2, п. 4 ст. 170 НК РФ.

Так, на стр. 4 Бизнес-плана возвратность средств бюджетной системы Российской Федерации не предусмотрена (0%). Таблица 4 «Программа производства и реализации продукции» выручку Общества в рамках, как ФОМС, так и платных услуг обложением НДС не предусматривала. Таблица 7 «Затраты на производство и сбыт продукции» включения в них НДС, акцизов, уплаченных по затратам на материалы, топливо и др. не предусматривала. В разделе «Финансовые результаты производственной и сбытовой деятельности» (Таблица 9) Бизнес-плана выручка отражена без НДС, графа 2 «НДС, акцизы и иные обязательные платежи» имели показатели 0 (тыс. руб.). Общий бюджетный эффект от реализации проекта (Таблица 13) в строке 1б «возмещение НДС на приобретенное оборудование и НДС в строительных работах» заложен Обществом в размере 0 тыс. руб. (л.д. 153, т.7). Раздел 8 «Финансовый план» Бизнес-проекта 2016 г. Общества отражал освобождение от уплаты НДС в части реализации медицинских услуг. Также в Бизнес-плане выражалось намерение ООО «ПремиумСтрой-Алтай» на получение лицензии на осуществление медицинских услуг (пункт 6 – л.д. 125, т.11).

Согласно Бизнес-плану, выручку планировалось формировать из объема медицинских и санаторно-оздоровительных услуг, осуществляемых именно Обществом «ПремиумСтрой-Алтай». При осуществлении деятельности по оказанию медицинских услуг силами ООО «ПремиумСтрой-Алтай» срок окупаемости проекта составлял 7,26 года (стр. 4, 6 Бизнес-плана 2016 г., т. дела № 7).

После получения Акта налоговой проверки от 16.01.2020 №90 с претензиями налогового органа, Общество «ПремиумСтрой-Алтай» отказалось от исполнения первоначального Бизнес-плана, оформив иной Бизнес-план, утвержденный директором Общества ФИО4 27.02.2020 (л.д. 1-72, т. 8).

Суть изменений имела исключительно налоговые последствия, и направлялись на получение права на применение налоговых вычетов по НДС, через создание взаимозависимого подконтрольного лица с «переложением» на него осуществления необлагаемых НДС операций.

В измененном Бизнес-плане, осуществляемым видом деятельности Общества заявлена аренда нежилых помещений. На стр. 11 Бизнес-плана налогоплательщика указано о создании в 2017 г. ООО «КЛРЦ «Территория Здоровья», сдаче ему в аренду реабилитационного центра, оборудования и намерении после ввода в эксплуатацию и оснащения 4-го корпуса необходимым оборудованием заключить договор аренды между компаниями.

ООО «ПремиумСтрой-Алтай» в судебном заседании настаивает на ведении им деятельности исключительно в качестве девелопера и наличии у ООО «КЛРЦ «Территория Здоровья» самостоятельной деятельности в виде оказания медицинских услуг.

Однако, указанный довод опровергается материалами дела. Так, бизнес-планы не содержат информации, касающейся девелоперского направления деятельности (строительства жилых и нежилых зданий) Общества, например, исследования рынка недвижимости Алтайского края, количества застройщиков, действующих на его территории, объемы, цены продаж (аренды) квадратного метра объектов недвижимости, прочее.

Напротив, бизнес-планы посвящены исключительно продвижению медицинских услуг, но не девелоперского направления, услуг по предоставлению объектов недвижимости в аренду.

Бизнес-план 2020 г. (л.д. 1-72, т. 8) заявителя подробно повествует о спектре медицинских услуг, оказываемых в Центре, расширении направлений реабилитации (стр. 14-15); раскрывает штатное расписание Общества (274,7 рабочих мест), включающее сотрудников аптеки, дневного стационара, консультативной поликлиники, общебольничный медицинский персонал, отделения госпитализации, отделения медицинской реабилитации, отделения физической реабилитации (стр. 15-20). Бизнес-план ООО «ПремиумСтрой-Алтай» включает информацию о планируемых к созданию рабочих мест в ООО «КЛРЦ «Территория Здоровья» (стр.20); программу реализации услуг ООО «КЛРЦ «Территория Здоровья»; подробный анализ рынка медицинских услуг в России; маркетинговый план, касающийся именно медицинского маркетинга.

Измененный Бизнес-план ООО «ПремиумСтрой-Алтай» (л.д. 1-72, т. 8) стал содержать сведения о применении НДС по ставке 20 % (стр. 36); приложение 4 «Общий бюджетный эффект от реализации проекта, тыс. руб.» предусматривает получение Обществом выплаты в размере 16 838 тыс. руб. (сумма налога, подлежащего возмещению согласно оспариваемым решениям).

Правительством Алтайского края, администрацией г. Барнаула и ООО «ПремиумСтрой-Алтай» заключено соглашение от 15.03.2017 о социально-экономическом партнерстве, неотъемлемой частью которого стал Бизнес-план Проекта.

Согласно п.3.3.1 Соглашения Инвестор (ООО «ПремиумСтрой-Алтай») за счет собственных и привлеченных средств обеспечивает осуществление предусмотренной Бизнес-планом проекта деятельности на объектах созданного имущественного комплекса. Как верно отметила представитель Инспекции, указанное с достоверностью свидетельствует о намерениях Общества самостоятельно использовать здание медицинского центра для осуществления именно медицинской деятельности.

В рамках указанного соглашения инвестору, именно как лицу, намеревающемуся непосредственно оказывать на базе Центра соответствующие медицинские услуги, предоставлена следующая поддержка за счет средств городского и регионального бюджета: предоставление земельного участка без проведения торгов; освобождение от оплаты восстановительной стоимости за снос деревьев из-под пятна застройки в сумме 5,3 млн. руб.; подведение за счет краевого бюджета в сумме 39 млн. руб. необходимых Центру объектов инфраструктуры (внешних инженерных сетей электро-, тепло-, водоснабжения и канализации); субсидирование оплаты налога на имущество.

ООО «ПремиумСтрой-Алтай» получено разрешение на строительство от 25.05.2017 №22-RU22302000-124-2017, согласно которому Комитет по строительству, архитектуре и развитию города Барнаула в соответствии со ст. 51 Градостроительного кодекса РФ разрешает строительство объекта капитального строительства с наименованием «Центр медицинской реабилитации ортопедо-травматологического профиля» по адресу: <...> общей площадью 10980,00 м2 на участке площадью 21205,00 м2, количество этажей 3,4,5, количество подземных этажей – 1, площадь застройки 3 421,0 м2, на 148 коек. Экспертиза проектной документации проведена КАУ «Государственная экспертиза Алтайского края».

В силу ч.1 ст.51 Градостроительного кодекса РФ разрешение на строительство представляет собой документ, подтверждающий соответствие проектной документации требованиям градостроительного плана земельного участка или проекту планировки территории, проекту межевания территории (в случае строительства, реконструкции) и дающий застройщику право осуществлять строительство, реконструкцию.

Таким образом, исходя из имеющихся документов, Объект «Центр медицинской реабилитации ортопедо-травматологического профиля» по адресу: <...> не может использоваться в иных целях, кроме как для оказания услуг медицинского назначения.

Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию № 22-RU22302000-44-2019 подписано 11.04.2019. Каких-либо изменений в части функционального назначения строящего объекта со стороны ООО «ПремиумСтрой-Алтай» не вносилось.

12.10.2017 создано подконтрольное, взаимозависимое лицо ООО «Клинический Лечебно-Реабилитационный Центр «Территория Здоровья» ИНН <***>, учредитель которого Зверева (ранее - Савицкая) Ольга Александровна является родной сестрой учредителей ООО «ПремиумСтрой-Алтай» ФИО4 и ФИО5, что подтверждается справкой от 11.12.2019 №2075 Дворца бракосочетания №5 Управления ЗАГС г. Москвы.

Основной вид деятельности созданного ООО «Клинический Лечебно-Реабилитационный Центр «Территория Здоровья» - «Деятельность санаторно-курортных организаций».

Общества «ПремиумСтрой-Алтай» и ООО «КЛРЦ «Территория Здоровья» являются взаимозависимыми в силу совокупности положений пп. 5, пп. 11 пункта 2 и пункта 3 ст.105.1 НК РФ.

Взаимозависимость указанных организаций заявителем не оспаривается.

Общество «КЛРЦ «Территория Здоровья» с даты регистрации (12.10.2017) до 2 квартала 2019 года заявленных видов деятельности не осуществляло, представляло в налоговый орган «нулевые» декларации. Лицензии в указанный период на осуществление медицинской деятельности отсутствовали.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствует о том, что Общество «КЛРЦ «Территория Здоровья» создано «под» конкретный Объект - «Центр медицинской реабилитации ортопедо-травматологического профиля», а не с целью самостоятельного осуществления предпринимательской деятельности, направленной на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 1 ст. 2 ГК РФ), как об этом утверждает Заявитель.

11.04.2019 Обществом «ПремиумСтрой-Алтай» получено разрешение на ввод объекта в эксплуатацию.

19.04.2019 между ООО «ПремиумСтрой-Алтай» и ООО «КЛРЦ «Территория Здоровья» оформлен договор аренды Центра медицинской реабилитации («переданы» в аренду земельный участок, здание площадью 12 113 кв. м. полностью, за исключением 34,2 кв. м., расположенных в лифтовом холле; медицинское оборудование, мебель, прочее).

24.05.2019 на ООО «КЛРЦ «Территория Здоровья» получены лицензии на право осуществления медицинской деятельности № ЛО-22-01-005346 от 13.12.2019 (переоформлена с № ЛО-22-01-005343 от 24.05.2019), выданные Министерством здравоохранения Алтайского края, и № ЛО-22-01-005343 от 28.08.2019, выданная Территориальным органом Росздравнадзора по Алтайскому краю.

Далее на банковские счета ООО «КЛРЦ «Территория Здоровья» стали поступать денежные средства от медицинских страховых компаний, ТФОМС за оказанные медицинские услуги, оплата от оказания медицинских услуг.

Таким образом, Инспекцией в ходе проверки была установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о применении схемы «дробления» бизнеса и влиянии взаимозависимости на принятие управленческих решений и построение хозяйственных связей особым образом, а также функционирование налогоплательщика через подконтрольное лицо.

Так, учредителями Обществ - участников схемы являются близкие родственники, взаимозависимые лица (пп.11 п. 2 ст.105.1 НК РФ).

При создании взаимозависимых Обществ физическими лицами ФИО4, ФИО6 (ООО «ПремиумСтрой-Алтай») и ФИО8 (ООО «КЛРЦ «Территория здоровья») оформлены нотариальные доверенности на представление их интересов на одно и то же лицо – ФИО12

Бухгалтерское сопровождение ООО КЛРЦ «Территория здоровья» и ООО «ПремиумСтрой-Алтай» осуществлялось одним лицом - ООО «Перфетто контабиле» ИНН <***>.

Согласно письму от 03.03.2021 ООО «Компания Мэйпл» и документам к нему, представленным суду заинтересованным лицом, налогоплательщиком по его заявлению от 11.03.2019 Обществу КЛРЦ «Территория здоровья» переданы программный продукт 1С:Бухгалтерия 8ПРОФ и права на его использование, приобретенный им по сублицензионному договору от 28.12. 2018 у ООО «Компания Мейпл». При этом до заключения ООО КЛРЦ «Территория здоровья» и ООО «ПремиумСтрой-Алтай» договора аренды от 19.04.2019 оплата за полученный программный продукт и права на его использование в адрес заявителя от взаимозависимого лица отсутствовала.

Одно лицо (ФИО7) выступало первым руководителем взаимозависимых Обществ. Также ФИО7 представлял интересы ООО «ПремиумСтрой-Алтай» после прекращения его полномочий в качестве генерального директора ООО «ПремиумСтрой-Алтай» (28.05.2017) и ООО «КЛРЦ «Территория здоровья» (25.03.2018) при совершении сделок по приобретению медицинского оборудования (без официального трудоустройства в ООО «ПремиумСтрой-Алтай»).

Имеет место совпадение IP-адресов, с которых в 2018 году осуществлялись операции на счетах ООО КЛРЦ «Территория здоровья» (в ПАО Банк ВТБ) и ООО «ПремиумСтрой-Алтай» (АО «Альфа-банк») до даты регистрации Обществ по одному юридическому адресу <...> Е (ООО «ПремиумСтрой-Алтай» - 07.05.2019; ООО КЛРЦ «Территория здоровья» - 14.05.2019).

Будущие сотрудники ООО КЛРЦ «Территория здоровья» - помощник генерального директора ФИО13 и врач по лечебной физкультуре и спортивной медицине ФИО14 до 19.04.2019 (т.е. до составления договора аренды и формальной «передачи» здания и оборудования Обществу КЛРЦ «Территория здоровья») активно участвовали в сделках по приобретению медицинского оборудования, оформленных на заявителя.

ФИО9, директор ООО КЛРЦ «Территория здоровья» 12.02.2019 (до оформления договора аренды от 19.04.2019) принимала участие в приемке и вводе в эксплуатацию медицинского оборудования (реабилитационный комплекс для сердечно-сосудистой системы, тренажер реабилитационный, устройство для восстановления мелкой, крупной моторики и координации верхних конечностей), приобретенного заявителем.

Сотрудниками ООО КЛРЦ «Территория здоровья» стали лица, ранее исполнявшие свои трудовые функции в ООО «ПремиумСтрой-Алтай» (слесарь-сантехник ФИО15; слесарь-сантехник ФИО16; ведущий инженер ФИО17; технический директор ФИО18; электрик ФИО19; разнорабочий и уборщик территории ФИО20; слесари-электрики ФИО21, ФИО22) согласно их показаниям в протоколах допросов.

Учредители ООО «ПремиумСтрой-Алтай» принимали активное участие в хозяйственной деятельности и управлении другим юридическим лицом - ООО КЛРЦ «Территория здоровья», позиционирующимся самостоятельным хозяйствующим субъектом. Так, из показаний начальника технического отдела ООО КЛРЦ «Территория здоровья» - ФИО18 (протокол допроса № 266 от 27.11.2019) следует, что в указанное время ФИО7 выступал от имени ООО «Премиумстрой-Алтай» в качестве представителя по доверенности.

Генерального директора ООО «КЛРЦ «Территория здоровья» ФИО23 сотрудникам ООО «КЛРЦ «Территория здоровья» в качестве такового представил учредитель и руководитель ООО «ПремиумСтрой-Алтай» - ФИО4, т.е. фактически учредитель налогоплательщика участвовал в оперативной деятельности подконтрольного лица.

ФИО6 (учредителем ООО «ПремиумСтрой-Алтай»), который должностным лицом ООО «КЛРЦ «Территория здоровья» не являлся, 19.09.2019 представлена заявка в ФГБУ «Федеральный институт промышленной собственности» на регистрацию обозначения «Центр реабилитации Территория здоровья» в качестве товарного знака от имени директора ООО «КЛРЦ «Территория здоровья» согласно документам, представленным с письмом от 05.03.2020 №41-353-12 ФГБУ «ФИПС», г. Москва.

Также ФИО6, учредителем ООО «ПремиумСтрой-Алтай», от имени ООО КЛРЦ «Территория здоровья», как следует из материалов проверки, полученных налоговым органом в порядке ст. 93.1 НК РФ, подписывались документы на получение компенсации затрат за пролеченных пациентов (счетов на оплату, реестров счета, актов сверок расчетов, актов медико-экономического контроля с Территориальным фондом обязательного медицинского страхования, ООО «КАПИТАЛ МЕДИЦИНСКОЕ СТРАХОВАНИЕ», Алтайским филиалом ООО «СМК Ресо-мед», ЗАО СГ «Спасские ворота-М».

Общество «ПремиумСтрой-Алтай» несло расходы, связанные с проведением рекламных мероприятий о Центре «Территория здоровья», изготовлением и монтажом информационного указателя «Территория здоровья», после передачи здания и оборудования в аренду взаимозависимому лицу.

Заявитель продолжал нести расходы после заключения договора аренды (в апреле – октябре 2019 года) по приобретению товаров для непосредственного оказания медицинских услуг (медицинской мебели, тренажеров, устройств для осуществления медицинской деятельности (держатель для трости и костылей), гидромассажного комплекса); при этом постоянная часть арендной платы до ноября 2019 года оставалась неизменной (4 220,0 тыс. руб.), с ноября 2019 года – 5 500,0 тыс. руб.

Взаимозависимая организация ООО «КЛРЦ Территория Здоровья», с участием которой реализована схема злоупотребления в налоговых правоотношениях, создана в интересах ООО «ПремиумСтрой-Алтай». Деятельность подконтрольной организации осуществлялась иждивением налогоплательщика. Указанное обстоятельство свидетельствует о финансовой общности указанных лиц.

Так, ООО «КЛРЦ Территория Здоровья», образованное 12.10.2017, самостоятельных источников дохода, позволяющих обеспечивать хозяйственные текущие нужды организации, не имело. За период 4 квартал 2017 по 2 квартал 2019 (спорный налоговый период) Обществом «КЛРЦ Территория Здоровья» представлены нулевые декларации по НДС.

Поступления Обществу денежных средств за оказание медицинских услуг, возмещение за пролеченных пациентов от медицинских страховых организаций из ФОМС начаты с июля 2019, т.е. с начала эксплуатации объектов, принадлежащих налогоплательщику.

Инвесторами для строительства объекта «Центр медицинской реабилитации ортопедо-травматологического профиля» выступили физические лица – учредители Общества: ФИО4, ФИО5, ФИО6 На основании договоров беспроцентных займов ООО «ПремиумСтрой-Алтай получены от них денежные средства в сумме 643 216 520 руб., срок возврата – 31.12.2023, 01.01.2025.

Финансирование текущей хозяйственной деятельности подконтрольной организации (арендная плата в адрес налогоплательщика, заработная плата, обязательные платежи в бюджет, за обслуживание банкам, перечисления в адрес третьих лиц, прочее) в 2018 – 2019 гг. осуществлялось полностью за счет денежных средств, поступавших на расчетный счет ООО «КЛРЦ Территория Здоровья» с банковского счета ФИО24 с назначением платежа «Оплата по Договору займа №1 от 15 февраля 2018 года», «Оплата по дополнит.соглашению по договору займа №1 от 20.06.2019».

Согласно договору займа №1 от 15.02.2018 ФИО24, займодавца и ООО «Здоровье» (впоследствии наименование изменено на ООО «КЛРЦ Территория Здоровья»), заемщик ФИО24 предоставляет Обществу беспроцентный заем на сумму 30 000 000 руб., а Общество обязуется вернуть сумму займа в срок до 01.01.2020.

Согласно пункту 2.2. по соглашению сторон возврат указанной в договоре суммы займа может происходить равномерно по частям (в рассрочку), единовременно по истечении срока договора, а также указанная сумма займа может быть возвращена заемщиком досрочно.

Возврат сумм, перечисленных ФИО24 Обществу под видом «займов», отсутствует, также не имеется договоров (соглашений) сторон о порядке их возврата. Суду такие документы заявителем также не представлены.

При этом налоговый орган отметил, что декларации по форме №3-НДФЛ ФИО24 ИНН <***>, свидетельствующие об отчуждении ею имущества, возникновении источника для внесения наличных денежных средств на свой счет и их последующего предоставления в «займ» Обществу «КЛРЦ Территория Здоровья», в налоговые органы за период 2017 – 2020 гг. также не представлялись.

За 2017 г. на ФИО24 представлена справка №2-НДФЛ МФ Би-Си-Эс Прайм Брокеридж Лимитед ИНН <***> с доходом в размере 2 063 426 руб. За последующие налоговые периоды справки о получении дохода в отношении ФИО24 не представлялись.

При этом финансирование Общества «КЛРЦ Территория Здоровья» имело место не только в преддверии оказания медицинских услуг от имени ООО «КЛРЦ Территория Здоровья», но и в период поступления оплаты за них на расчетный счет ООО «КЛРЦ Территория Здоровья».

В день перечисления денежных средств со счета ФИО24 в АО «Альфа-Банк» на расчетный счет ООО «КЛРЦ Территория Здоровья» указанные денежные средства в преддверии вносились ею на свой банковский счет.

В свою очередь, источником указанных денежных средств, впоследствии перечисленных на расчетный счет ООО «КЛРЦ Территория Здоровья», являлся учредитель ООО «ПремиумСтрой-Алтай» ФИО4, снимавший денежные средства накануне их внесения на свой банковский счет ФИО24

Так, например, 20.06.2018 ФИО4 снято с текущего счета в АО «Россельхозбанк» 1 500 000 руб., аналогичная сумма в этот же операционный день внесена ФИО24 на банковский счет в АО «Альфа-Банк» в г. Москве и перечислена на расчетный счет ООО «КЛРЦ Территория Здоровья»

09.01.2019 ФИО4 снято с текущего счета 1 500 000 руб., 10.01.2019 ФИО24 на свой банковский счет внесено 1 505 000 руб. и в этот же операционный день 1 500 000 руб. перечислено на расчетный счет ООО «КЛРЦ Территория Здоровья».

21.03.2019 ФИО4 снято с текущего счета 16 000 000 руб., 22.03.2019 ФИО24 на свой банковский счет внесено 1 500 000 руб. и в этот же операционный день 1 498 800 руб. перечислено на расчетный счет ООО «КЛРЦ Территория Здоровья».

15.05.2019 ФИО4 снято с текущего счета 4 000 000 руб., 16.05.2019 ФИО24 на свой банковский счет внесено 5 005 000 руб. и в этот же операционный день 5 000 000 руб. перечислено на расчетный счет ООО «КЛРЦ Территория Здоровья».

26.04.2019 ФИО4 снято с текущего счета 6 000 000 руб., 28.06.2019 ФИО24 на свой банковский счет внесено 7 000 000 руб. и 02.07.2019 на расчетный счет ООО «КЛРЦ Территория Здоровья» перечислено 7 000 000 руб.

Имеются перечисления (11.08.2020 и 10.09.2020) на общую сумму 3 000 000 руб. соответственно с расчетного счета ООО «КЛРЦ «Территория здоровья» на счет ФИО24 с назначением платежа «Возврат займа по договору займа №1 от 15.02.2018 НДС не облагается».

Вместе с тем, впоследствии 23.10.2020 на счет ООО «КЛРЦ «Территория здоровья от ФИО24 вновь перечислено 3 500 000 руб. с назначением платежа «Оплата по дополнит. соглашению по договору займа №1 от 20.06.2019».

Согласно сводной выписке банка по расчетным счетам ООО «КЛРЦ Территория Здоровья» всего на его банковский счет от ФИО24 поступило 20 998 800 руб.

Так, 16.02.2018 ФИО24 (г.Москва, Ш ХОРОШЁВСКОЕ) внесено 1 000 000 руб. с комментарием «Оплата по Договору займа №1 от 15 февраля 2018 года».

Далее с банковского счета ООО «КЛРЦ Территория Здоровья» при отсутствии иных источников доходов денежные средства перечисляются, например, на следующие нужды: 28.02.2018 в ФИЛИАЛ БАНКА ВТБ (ПАО) В Г.КРАСНОЯРСКЕ 1300 руб. «Комиссия за обслуживание сервиса ДБО "Интернет-Клиент", включая сопровождение СКЗИ за февраль 2018 согласно п.11.2.4. Тарифа Банка. Договор ДБО "Интернет-Клиент" N1459 от 26/10/2017»; 15.03.2018 в ПАО "Вымпелком" 12632,99 руб. за услуги; 30.03.2018 заработная плата 30 000 руб. ФИО13; заработная плата 70 000 руб. ФИО9; 06.04.2018 в ООО «Бригантина» 23 700 руб. аренда нежилого помещения по договору №6; 13.04.2018 в УФК по Алтайскому краю (Межрайонная ИФНС России № 15 по Алтайскому краю) 25300 руб. «платежи в бюджет, СВ на ОПС за март 2018г. НДС не облагается»; 03.05.2018 в УФК по Алтайскому краю (Межрайонная ИФНС России № 15 по Алтайскому краю) 14586 руб. «платежи в бюджет налог на доход с физических лиц за апрель 2018г. НДС не облагается.

20.06.2018 ФИО24 внесено 1 500 000 руб. с комментарием «Оплата по Договору займа №1 от 15 февраля 2018 года.

Далее с банковского счета ООО «КЛРЦ Территория Здоровья» при отсутствии иных источников доходов денежные средства перечисляются, например, следующим образом: 25.06.2018 .заработная плата 15 000 .руб. ФИО13; заработная плата 35 000 руб. ФИО9; 25.06.2018 оплата по сч. 500 от 21.06.2018 за макет НДС не облагается, 400 руб. ИП ФИО25; 27.06.2018 «Размещение средств в депозит в соответствии с Генеральным соглашением № ГСД18-0314-12 от 26.06.2018г. НДС не облагается» 1000 000 руб.; 03.07.2018 в ООО "Газпромнефть-Корпоративные продажи" 10 000 руб. Оплата по сч. 1-21884189409 от 02.07.18 за нефтепродукты по дог. №НВ024075857 от 29.06.18 в том числе НДС 1 525.4; 06.07.2018 в ИП ФИО26 Оплата по сч. 20 от 06.07.18 за мойку автомобиля НДС не облагается 5 000 руб.; 16.07.2018 в ПАО "Вымпелком" 12632,99 руб. Оплата по сч. 806-SG848 от 30.06.18 за услуги связи, в том числе НДС 1 020.10; 01.10.2018 в ООО «Бригантина» 33120 руб. аренда нежилого помещения по договору № 61 за октябрь 2018 , в том числе НДС 5 052.20 руб.

Имелись и иные поступления на расчетный счет ООО «КЛРЦ Территория Здоровья» от ФИО24:

10.01.2019 1 500 000 руб. с назначением «Оплата по Договору займа №1 от 15 февраля 2018 года»;

22.03.2019 1498 000 руб. с назначением «Оплата по Договору займа №1 от 15 февраля 2018 года»;

16.05.2019 5 000 000 руб. с назначением «Оплата по Договору займа №1 от 15 февраля 2018 года»;

02.07.2019 7 000 000 руб. с назначением «Оплата по дополнит. соглашению по договору займа №1 от 20.06.2019»;

23.10.2020 3 500 000 руб. с назначением «Оплата по дополнит. соглашению по договору займа №1 от 20.06.2019».

Как было установлено в ходе проверки, согласно сводной выписке банка, ООО «КЛРЦ Территория Здоровья» несмотря на поступление оплаты за оказание медицинских услуг от третьих лиц, компенсаций за лечение пациентов по полисам ОМС от медицинских страховых компаний, указанная организация не располагала достаточным количеством денежных ресурсов, чтобы самостоятельно нести расходы по оплате аренды недвижимого имущества, медицинского оборудования, прочего имущества Центра, транспорта в адрес налогоплательщика и третьих лиц.

В связи с чем, вышеуказанные денежные средства, неоднократно в значительно объеме поступавшие от учредителя ООО «ПремиумСтрой-Алтай» ФИО4 через ФИО24 на расчетный счет подконтрольной организации - ООО «КЛРЦ Территория Здоровья», обеспечивали ее финансово-хозяйственную деятельность на постоянной основе.

При этом, выписки банка не содержат информации о возвратах «займов» Обществом «КЛРЦ Территория Здоровья» в адрес ФИО24, за исключением суммы 3 000 000 руб., 11.08.2020 и 10.09.2020 перечисленных Обществу.

Однако впоследствии - 23.10.2020 ФИО24 вновь перечислены Обществу «КЛРЦ Территория Здоровья» 3 500 000 руб.

Указанные обстоятельства с достоверностью свидетельствуют о том, что заинтересованными лицами (учредителями налогоплательщика, взаимозависимыми с ним лицами) обеспечено финансирование функционирования ООО «ПремиумСтрой-Алтай» и ООО «КЛРЦ Территория Здоровья» как единого хозяйствующего субъекта.

Сотрудники Общества «ПремиумСтрой-Алтай» находились на площади, полностью «переданной» в аренду иному лицу – ООО КЛРЦ «Территория здоровья» по адресу <...>, заявленного в качестве юридического адреса ООО «ПремиумСтрой-Алтай» с 07.05.2019 и ООО «КЛРЦ «Территория Здоровья» с 14.05.2019.

Согласно Отчету об оценке от 19.04.2019 ООО «Оценка и экспертиза», здание по адресу <...> имеет общую площадь 12 113 кв. м.

Согласно договору аренды ООО «ПремиумСтрой-Алтай» и ООО «КЛРЦ «Территория Здоровья» налогоплательщиком «передана» в аренду площадь здания полностью - 12 113 кв. м., за исключением 34,2 кв. м., расположенных в лифтовом холле (переданных в аренду ООО «Алорто», ООО «Пряности и наслаждения»).

Вместе с тем, фактическое нахождение Общества «ПремиумСтрой-Алтай» по указанному адресу предполагает наличие у сотрудников Общества отдельных (обособленных) помещений (кабинетов), тогда как вся имеющаяся площадь Центра «сдана» в аренду иному лицу – ООО КЛРЦ «Территория здоровья», которого заявитель позиционирует как самостоятельного независимого от него субъекта.

Таким образом, как верно заключили проверяющие, фактически, рассматриваемые лица вели совместную (нераздельную) деятельность на одной территории (помещении).

Суд относится критически к соглашению о внесении изменений в договор аренды, представленный заявителем, поскольку указанный документ в ходе проверки не представлялся, к апелляционной жалобе не прикладывался, составлен заинтересованными лицами.

Налогоплательщиком незначительная часть площадей здания Центра предоставлена в аренду иным лицам. Указанное подтверждается также представленными заявителем суду договорами аренды от 25.007.2019 ООО «ПремиумСтрой-Алтай» и ООО «Алорто», от 12.08.2019 ООО «ПремиумСтрой-Алтай» и ООО «Пряности и наслаждения».

Согласно книгам продаж налогоплательщика ООО «Пряности и наслаждения» (ИНН <***>, основной вид деятельности по ОКВЭД 56.10 «Деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания») заявителем предоставлена в аренду часть помещения, находящегося на 2-м этаже здания для организации кафетерия. ООО «Алорто» (ИНН <***>, основной вид деятельности по ОКВЭД 32.5 «Производство медицинских инструментов и оборудования») заявителем предоставлена в аренду часть помещения, находящегося на 2-м этаже здания для осуществления торговли ортопедическими товарами.

Таким образом, налогоплательщиком, кроме подконтрольной организации, незначительная часть площадей объекта недвижимости, предоставлена в аренду лицам, оказывающим услуги, сопутствующие деятельности в виде оказания медицинских услуг и способствующие ее более эффективному ведению.

Обществом «ПремиумСтрой-Алтай» оформлена передача «в аренду» возведенного им медицинского Центра и приобретенного им дорогостоящего специального оборудования вновь созданной, не зарекомендовавшей себя на соответствующем рынке организации, не имеющей на момент заключения договора аренды хозяйственной истории, опыта, деловой репутации, а также лицензии на оказание медицинской деятельности.

Усматривается формальность арендных отношений между взаимозависимыми лицами.

Возведение объекта «Центр медицинской реабилитации ортопедо-травматологического профиля» осуществлено на земельном участке по адресу <...>. ООО «ПремиумСтрой-Алтай» и Министерством имущественных отношений Алтайского края (далее - Алтайкрайимущество) заключен договор аренды земельного участка №1085 от 10.02.2017, местоположение <...>. Согласно договору, Арендодатель (Алтайкрайимущество) предоставил Арендатору (ООО «ПремиумСтрой-Алтай») за плату во временное владение и пользование земельный участок категории «Земли населенных пунктов», кадастровый номер 22:63:050647:144, площадь участка 21205 м2, цель предоставления: для строительства центра медицинской реабилитации ортопедо-травматического профиля со сроком аренды на 3 (три) года.

Пункт 4.4.1.5. договора аренды земельного участка №1085 от 10.02.2017 содержал ограничение на передачу арендатором участка в субаренду, а также своих прав и обязанностей по договору третьему лицу, арендных прав в залог, их внесение в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ или обществ либо паевого взноса в производственный кооператив.

Вместе с тем, ООО «ПремиумСтрой-Алтай» и ООО «КЛРЦ Территория Здоровья» оформлен Договор аренды движимого и недвижимого имущества от 19.04.2019, согласно которому Общество (арендодатель) предоставляет Обществу «КЛРЦ Территория Здоровья» (арендатору) следующее имущество:

- здание с кадастровым номером 22:63:050647:248, принадлежащее арендодателю на праве собственности, состоящее из 3-х корпусов общей площадью 12 113 кв.м. (Приложение №1 к Договору);

- часть земельного участка, прилегающего к зданию, расположенного по адресу: <...> с кадастровым номером 22:63:050647:144, общей площадью 19 555 м2, используемый арендодателем на основании договора аренды земельного участка № 1085 от 10.02.2017 (Приложение №2 к Договору),

- медицинское оборудование (Приложение №3 к Договору),

- иное имущество (Приложение №4 к Договору).

Действие договора установлено сторонами по 18.03.2020 с его продлением в случае, если ни одна из сторон не заявит о его прекращении.

Вместе с тем, учитывая ограничение, установленное Министерством имущественных отношений Алтайского края в договоре аренды земельного участка №1085 от 10.02.2017 на передачу арендатором (Обществом «ПремиумСтрой-Алтай») участка в субаренду, своих прав и обязанностей по договору третьему лицу прочими способами, заключение налогоплательщиком со взаимозависимым лицом договора аренды движимого и недвижимого имущества, в том числе основной части земельного участка (19 555 кв.м. из 21205 кв.м.), является злоупотреблением правами, гражданско-правовой конструкцией, используемой аффилированными лицами для создания условий в целях неправомерного возмещения НДС из бюджета.

Согласно письмам Управления имущественных отношений Алтайского края от 10.03.2020 №48/2627, в адрес Общества, от 10.09.2020 №48/9715 в адрес Инспекции договор №1085 от 10.02.2017 аренды земельного участка не подлежит продлению и не возобновляется, считается прекращенным с 16.02.2020. Участок по акту приема-передачи Обществом не возвращен, в связи с чем, за использование участка без правоустанавливающих документов со дня расторжения Обществу производится начисление сумм неосновательного обогащения.

01.10.2020 ООО «ПремиумСтрой-Алтай» обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с исковым заявлением к Управлению имущественных отношений Алтайского края о признании незаконным отказа в предоставлении земельного участка с кадастровым номером 22:63:050647:144 в аренду, понуждении заключить долгосрочный договор аренды земельного участка сроком на 49 лет. В связи с неоднократной неявкой истца по делу №А03-13796/2020 Арбитражным судом Алтайского края вынесено определение от 08.02.2021 об оставлении искового заявления без рассмотрения.

Таким образом, утратив правовые основания пользования земельным участком, ООО «ПремиумСтрой-Алтай» продолжает «предоставлять» его в аренду Обществу «КЛРЦ «Территория Здоровья», обеспечивая оказание медицинских услуг в адрес третьих лиц от имени ООО «КЛРЦ «Территория Здоровья».

С другой стороны, ООО «КЛРЦ «Территория Здоровья», будучи в силу взаимозависимости осведомленным об отсутствии правовых оснований использования заявителем земельного участка, продолжает «арендовать» его, а также здание Центра, медицинское оборудование, иное имущество у заявителя, т.е. игнорируя возможные гражданско-правовые риски. Указанное нехарактерно для обычных условий предпринимательства субъектов хозяйственной деятельности и свидетельствует об особых условиях, на которых взаимодействуют заинтересованные лица в целях получения неправомерной налоговой выгоды.

Медицинская и хозяйственная деятельность от имени ООО «КЛРЦ «Территория Здоровья» велась при имущественном обеспечении со стороны налогоплательщика.

Указанное подтверждается перечнем движимого и недвижимого имущества, поименованного в договоре аренды от 19.04.2019 между ними.

Собственных основных средств, прочего имущества ООО «КЛРЦ «Территория Здоровья» не имеет. Уставный капитал сформирован в сумме 10 000 руб.

Вместе с тем, Обществу «КЛРЦ «Территория Здоровья», не имеющему на момент оформления договора аренды опыта хозяйственной деятельности, деловой репутации в медицинской сфере, со штатом работников за 2018 год 2 человека, не располагающего платежеспособностью, ресурсами для обеспечения рисков неисполнения обязательств перед налогоплательщиком, заявителем «переданы»:

- здание из 3-х корпусов Центра реабилитации и восстановительного лечение травматологического профиля (водолечение, бассейн, администрация, стационар, бытовые, технические помещения, подвалы, прочее), стоимость которых как основных средств составила 469,13 млн. руб.;

- медицинское оборудование (перечень на 174-х позициях на сумму 35 392 109 руб.), в том числе, комплекс физиотерапевтический с электронной системой вытяжки, аппарат криотерапевтический в стандартной комплектации, горка для ходьбы взрослая с наклонным пандусом 4 шт., кровати функциональные КФ4.03 OPTIMA 151 шт., реабилитационный комплекс для сердечно-сосудистой системы серии Kardiomed cycle, устройство PABLO для восстановления моторики и координации верхних конечностей, камера дезинфекционная модель ВФЭ2/0,09, аппараты ультразвуковой терапии, электромиостимуляторы, прочее;

- иное имущество (перечень на 218-ти позициях на сумму 22 684 348 руб.), в том числе программное обеспечение 1С: Бухгалтерия 8ПРОФ (USB), клиентская лицензия на 5.1С предприятие, картридер внешний мультимедийный (TS-RDF8W) 2 шт., МФУ лазерный Brother MFC-L2700DNR 15 шт., мониторы 55 шт., высокоскоростная стиральная машина 3 шт., сушильная машина 2 шт., гладильная машина, ванны моечные 6 шт., столы, машина посудомоечная, вешалка напольная, серверы 5 шт., одеяла 210 шт., подушки 210 шт, наматрасники водонепроницаемые 180 шт., полотенца махровые 400 шт., стулья, шкафы, тумбы, столы журнальные, столы разделочные, гастроемкости, телевизоры, кухни, сейфы, жалюзи, чайники, зеркала, панно, урны, вешалки, диваны, прочее.

Согласно Приложению №5 (в ред. дополнительного соглашения от 05.09.2019) к договору аренды арендная плата по нему состоит из двух частей: постоянной (4 220 000 руб. в месяц) и переменной (плата за коммунальные услуги).

Также ООО «КЛРЦ Территория Здоровья» и ООО «ПремиумСтрой-Алтай» оформлен договор от 01.01.2019 №8 на оказание услуг по аренде легкового автомобиля без экипажа, согласно которому налогоплательщик предоставил подконтрольному лицу во временное владение и пользование транспортное средство Hyundai VI, регистрационный знак <***>. Плата составила 5 000 руб. в месяц.

Согласно договорам аренды движимого имущества, дополнительным соглашениям к ним, оформленным на 2020 год и последующее время (представлены заявителем в качестве приложения к ходатайству о принятии обеспечительных мер), ООО «КЛРЦ Территория Здоровья» продолжает функционировать исключительно на базе движимого, в том числе автомобили, и недвижимого имущества налогоплательщика.

Кроме того, ООО «ПремиумСтрой-Алтай» после заключения договора аренды (в апреле – октябре 2019 года) согласно выпискам банка, книгам покупок продолжало нести расходы по приобретению медицинской мебели, тренажеров, устройств для осуществления медицинской деятельности (держатель для трости и костылей), гидромассажного комплекса, увеличивая технологическую оснащенность Центра. При этом повышение «арендной» платы для ООО «КЛРЦ Территория Здоровья» имело место лишь с ноября 2019, как указано выше.

Подобные условия взаимодействия хозяйствующих субъектов не свойственны для обычного гражданского оборота, в котором целью ведения предпринимательской деятельности является извлечение прибыли (ст. 2 ГК РФ). Описанные отклонения свидетельствуют о преобладании в поведении участников сделок иных целей, в частности, налогового характера.

ООО «ПремиумСтрой-Алтай» и ООО КЛРЦ «Территория здоровья» в СМИ, сети Интернет позиционировали себя как единое целое. Инвесторами (учредителями ООО «ПремиумСтрой-Алтай») в СМИ освещалась исключительно медицинская деятельность Центра (содержания, количества услуг, коечный фонд, квалификация штата, комплектация новейшим медицинским оборудованием, прочее), но не девелоперская деятельность ООО «ПремиумСтрой-Алтай» по возведению (реконструкции) недвижимости.

Учредителем и руководителем ООО «ПремиумСтрой-Алтай» в СМИ, сети «Интернет» ФИО6 Савицким размещалась реклама, информация в отношении «сданного» в аренду Центра реабилитации.

Указанное обстоятельство подтверждается информацией из СМИ, сети Интернет, представленной как заявителем, так и заинтересованным лицом в виде статей из указанных источников (https://www.kommersant.ru, https://altapress.ru, https://vesti22.tv, https://politsib.ru/news, https://www.altairegion22.ru).

В целях получения Обществом субсидирования налога на имущество налогоплательщик представлял в соответствующие государственные органы документы, оформленные в отношении и от имени ООО «КЛРЦ «Территория Здоровья». Указанное обстоятельство свидетельствует о позиционировании заявителем себя и ООО «КЛРЦ «Территория Здоровья» в целях получения государственной финансовой поддержки как единого хозяйствующего субъекта.

Так, Министерством экономического развития Алтайского края (далее - Минэкономразвития Алтайского края) с письмом от 29.10.2020 №09-09/П/1317 в адрес Инспекции предоставлена информация о государственной финансовой поддержке, оказанной ООО «ПремиумСтрой-Алтай» в рамках инвестиционного проекта, в виде субсидирования в сумме 5 315 662 руб. налога на имущество.

ООО «ПремиумСтрой-Алтай» обратилось 17.08.2020 в Минэкономразвития Алтайского края с заявлением о заключении договора о предоставлении субсидии, в обоснование представив документы, в том числе Расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения по форме 4-ФСС за отчетные периоды 2019, 2020 гг. ООО «ПремиумСтрой-Алтай» и ООО «КЛРЦ «Территория Здоровья», справку о среднесписочной численности работников ООО «КЛРЦ «Территория Здоровья», сведения о застрахованных лицах ООО «КЛРЦ «Территория Здоровья».

Анализ информации о движении денежных средств по расчетным счетам взаимозависимых Обществ за 2-4 кварталы 2019 года показал, что на банковские счета взаимозависимого лица - ООО «КЛРЦ «Территория Здоровья» от осуществления необлагаемых НДС медицинских услуг поступила выручка (99,5 млн. руб.), в 3 раза превышающая стоимость услуг аренды (35,6 млн. руб.), оказываемых Обществом «ПремиумСтрой-Алтай» в адрес взаимозависимого лица.

Таким образом, в поведении заинтересованных лиц (собственников бизнеса) просматривается преобладание налоговых мотивов с целью получения права на применение вычетов по НДС в общей сумме 88 млн. руб. (на основании стоимости проекта) над деловой целесообразностью при принятии управленческих решений, построении собственной финансово-хозяйственной деятельности и деятельности подконтрольной организации.

При реализации бизнес-проекта Общество поступилось его экономическим эффектом и рентабельностью, формально ограничив свою деятельность «сдачей» Центра, иного имущества, оборудования в аренду и «передав» осуществление медицинских услуг, приносящее доход в несколько раз больше, иному лицу. Разумного экономического (делового) обоснования данного обстоятельства налогоплательщик не приводит. При этом иным лицом выступает взаимозависимая организация, в связи с чем, владельцы бизнес-проекта сохранили для себя получение прибыли от эксплуатации медицинского центра.

Иным (невзаимозависимым) лицам, оказывавшим на территории Алтайского края, медицинские услуги, в том числе в области реабилитации и восстановительного лечения травматологического профиля, коммерческих предложений от ООО «ПремиумСтрой-Алтай» по аренде Центра, включая здания, сооружения, земельный участок, коммуникации, медицинское оборудование, прочее имущество, не поступало.

Указанное подтверждается ответами лиц, специализирующихся на услугах реабилитации и восстановительного лечения травматологического профиля: обращением (ТКС) от 29.01.2021 ООО «ПигмалионМедСиб», обращением (ТКС) от 29.01.2021 ООО «Центр восстановительной медицины и реабилитации «Галатея», письмом от 01.02.2021 №68 ФГБУ «Федеральный центр травматологии, ортопедии и эндопротезирования» Минздрава РФ, письмом от 28.01.2021 №47 ООО «Многопрофильная Медицинская Клиника «Антуриум», письмом от 02.02.2021 Научного-производственного медицинского кооператива физико-хирургических методов лечения «Гарант», обращением (ТКС) от 25.03.2021 ООО «НПЦТО», направленными в Инспекцию на требования (поручения) о предоставлении документов (информации).

Соответственно, выбор со стороны налогоплательщика ООО «КЛРЦ Территория Здоровья» в качестве коммерческого партнера («арендатора» Центра) не был обусловлен деловыми причинами (стремлением к увеличению дохода от сдачи Центра в аренду, наличием деловой репутации медицинской организации, опыта, квалифицированного штата специалистов в области реабилитации и восстановительного лечения травматологического профиля), но обусловлен стремлением воспользоваться налоговыми преференциями.

В ходе проверки, рассмотрения апелляционной жалобы вышестоящим налоговым органом, а также суду, налогоплательщиком в нарушение положений статьи 65 АПК РФ не представлено доказательств достижения положительного экономического эффекта от «оптимизации» и изменения структуры бизнес-проекта «Центр реабилитации и восстановительного лечения травматологического профиля».

Напротив, как справедливо заметила представитель налогового органа, образование нового взаимозависимого с налогоплательщиком субъекта - ООО «КЛРЦ «Территория здоровья» и его деятельность не повлекли положительного экономического или иного полезного эффекта (например, увеличение количества койко-мест, объема, качества оказываемых медицинских (реабилитационных, иных услуг), увеличение сумм денежных средств, поступающих на банковские счета ООО «КЛРЦ «Территория здоровья» в качестве оплаты медицинских услуг, а также компенсации понесенных затрат за пролеченных пациентов из фонда обязательного медицинского страхования в порядке Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»).

Формальные действия по государственной регистрации создания нового Общества, заключению договоров аренды, оформлению лицензии на подконтрольное лицо не преследовали экономическую (деловую) цель.

Доказательств обратного налогоплательщиком суду не представлено.

Заявитель указал, что не имел возможности выполнять деятельность по оказанию медицинских услуг по причине отсутствия у него соответствующей лицензии, тогда как лицензии получены Обществом КЛРЦ «Территория здоровья».

Суд относится критически к данному доводу.

Межрайонной ИФНС России № 15 по Алтайскому краю с участием налогоплательщика рассмотрены материалы камеральной налоговой проверки, о чем составлен протокол от 11.03.2020 №90. На вопрос налогового органа о причинах неосуществления Обществом «ПремиумСтрой-Алтай» заявленной в бизнес-плане медицинской деятельности, представитель налогоплательщика по доверенности ФИО27 указал, что причиной является отсутствие у Общества лицензии и квалифицированных работников. О причинах неполучения соответствующей лицензии, представитель налогоплательщика сообщил, что «закон позволяет любому получить любую лицензию, мы их не получали».

Ответ представителя Общества фактически подтверждает довод налогового органа об отсутствии объективных обстоятельств, препятствовавших получению лицензии и дальнейшему осуществлению деятельности по оказанию медицинских услуг именно Обществом «ПремиумСтрой-Алтай».

Согласно пункту 5 статьи 3 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» соискатель лицензии - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, обратившиеся в лицензирующий орган с заявлением о предоставлении лицензии.

В соответствии с пунктом 1 статьи 13 закона № 99-ФЗ, для получения лицензии соискатель лицензии представляет по установленной форме в лицензирующий орган или в многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг … заявление о предоставлении лицензии, которое подписывается руководителем постоянно действующего исполнительного органа юридического лица или иным имеющим право действовать от имени этого юридического лица лицом либо индивидуальным предпринимателем, а также ряд документов, поименованных в данной статье.

Довод Общества об отсутствии у него лицензии на осуществление медицинской деятельности и неведение им по указанной наличие данной деятельности доказательственной нагрузки не несет, поскольку, как следует из содержания Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ, получение лицензии зависит от волеизъявления соответствующего юридического лица или индивидуального предпринимателя.

Заявителем не представлены доказательства обращения в Министерство здравоохранения Алтайского края в качестве соискателя лицензии за ее получением, равно как и не представлено решение об отказе в предоставлении лицензии (приказ (распоряжение) лицензирующего органа), вынесенное в отношении него в порядке ст. 14 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ.

Напротив, налоговым органом на Требование о представлении документов № 6854 от 08/04/2020 получен ответ от 20.04.2020 №И22-640/20 Территориального органа Росздравнадзора по Алтайскому краю о том, что ООО «ПремиумСтрой-Алтай» с заявлением о предоставлении лицензии на осуществление медицинской деятельности не обращалось.

Относительно доводов Общества об отсутствии ущерба для бюджета, при выбранном способе хозяйствования, между налогоплательщиком и аффилированным ему лицом, суд, соглашаясь с позицией Инспекции, отмечает следующее.

Действительно, согласно Определению Конституционного суда РФ от 25.07.2001 № 138-О субъекты предпринимательской деятельности вправе применять в рамках свободы экономической деятельности различные гражданско-правовые средства. Однако, осуществляя свои субъективные права, они должны избирать такой способ реализации своих прав, при котором не затрагиваются интересы иных субъектов, в том числе государства.

Способы структурирования бизнеса, примененные заинтересованными лицами, и построение ими хозяйственных связей предполагают возникновение негативного последствия для бюджета в виде появления у Общества формального права на применение налоговых вычетов, а у федерального бюджета – обязанности возместить налог.

В случае же отсутствия искусственного разделения бизнеса, т.е. при самостоятельном осуществлении Обществом комплекса медицинских услуг, являющихся необлагаемыми с позиций главы 21 НК РФ, обязанность федерального бюджета на возмещение налога не возникает.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

В силу пункта статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 указанной статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

В связи с вышеуказанным, довод заявителя о неоспаривании налоговым органом реальности входных операций с поставщиками товаров (работ, услуг), по которым налогоплательщик применил налоговые вычеты по НДС, и сформированности по этой причине в бюджете источника для возмещения ему налога, значения не имеют.

Заявителем указано, что позиция Инспекции не соответствует письмам ФНС России по применению положений статьи 54.1 НК РФ.

Однако, данный довод противоречит содержанию оспариваемых решений, Инспекцией применено Письмо ФНС России от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@ «О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 НК РФ», согласно которому создание и применение схемы «дробления» бизнеса является характерным примером необоснованного уменьшения налоговой обязанности в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (п.1 ст. 54.1 НК РФ).

В силу указанной нормы не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

ООО «ПремиумСтрой-Алтай» предприняты умышленные, последовательные действия по искажению сведений о фактах хозяйственной жизни, объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом учете, с целью возникновения условий для возмещения НДС из бюджета в сумме 16 837 572 руб.

Арбитражный суд, в порядке ст.ст. 198 - 201 АПК РФ проверяет оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц на соответствие закону или иному нормативному правовому акту, на наличие нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта письму Федеральной налоговой службы не может выступать самостоятельным основанием для признания его недействительным.

В обоснование требований заявитель ссылается на то, что ООО «ПремиумСтрой-Алтай» и ООО «КЛРЦ «Территория Здоровья» применяют общую систему налогообложения, специальные налоговые режимы, с которыми, как правило, связаны схемы «дробления» бизнеса, организации не использовали.

Суд полагает, что указанный довод не учитывает существа злоупотребления, вменяемого налоговым органом заявителю, которое не состоит в манипулировании специальными налоговыми режимами заинтересованной группой лиц.

Суть злоупотребления правами налогоплательщика сводится к «обходу» норм главы 21 Налогового кодекса РФ, препятствующих лицу, хозяйственные операции которого освобождены от обложения НДС (статья 149 НК РФ), применить налоговые вычеты по нему (ст. 170 НК РФ).

Упомянутый «обход» достигнут заинтересованными лицами (владельцами бизнеса) путем совершения ряда целенаправленных действий (создания, государственной регистрации подконтрольного взаимозависимого лица, оформления на него лицензии на право заниматься определенным видом деятельности, формальной передачи недвижимого и прочего имущества, оборудования Центра под видом договоров аренды).

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

По общему правилу вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

По своей экономико-правовой природе, НДС является косвенным налогом на потребление товаров (работ, услуг), взимаемым на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю, исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанных стадий, и перелагаемым на потребителей в цене реализуемых им товаров, работ и услуг (Постановление Конституционного Суда РФ от 30.06.2020 № 31-П, определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 03.10.2017 № 305-КГ17-4111, от 13.09.2018 № 309-КГ18-7790, от 13.12.2019 № 301-ЭС19-14748 и др.).

Цепь переложения налога завершается тогда, когда имеет место реализация товаров (работ, услуги) их потребителю, который и несет фактическое налоговое бремя налога на добавленную стоимость.

С этой целью законодателем предусмотрен механизм определения обязательств налогоплательщика по НДС с учетом налоговых вычетов по нему, которые уменьшают сумму налога к уплате.

Вместе с тем, государство определило сферы общественных отношений, реализация товаров (работ, услуг) в которых в силу их социальной значимости, поддержания их доступности для широкого круга потребителей, не должна сопровождаться добавлением к их цене косвенного налога и увеличением тем самым материальной нагрузки на потребителей.

В связи с чем, для хозяйствующих субъектов, реализующих товары (работы, услуги), освобожденные от обложения НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ, законодатель предусмотрел иной механизм компенсации сумм налога, уплаченных такими субъектами своим поставщикам.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Таким образом, в отношении сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), используемых им для операций по реализации работ (услуг), освобожденных от налогообложения НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 149 Кодекса, действует иное правило: суммы НДС вычету не подлежат и включаются в стоимость таких работ (услуг), т.е. учитываются при исчислении налога на прибыль в целях главы 25 НК РФ.

К деятельности налогоплательщика, изначально предполагающей, согласно представленным им документам, осуществление операций, освобожденных от обложения НДС (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ) в виде оказания медицинских услуг, законом императивно предусмотрено применение механизма компенсации ему оплаты предъявленного налога через включение сумм налога в расходы, учитываемые при исчислении налогоплательщиком налога на прибыль организаций.

ООО «ПремиумСтрой-Алтай» неправомерно претендует на применение иного способа компенсации оплаты предъявленного ему налога, т.е. связанного с получением налоговых вычетов по нему.

В связи с чем, довод налогоплательщика о том, что вменяемая схема «дробления» бизнеса должна быть непременно связана с манипулированием специальными налоговыми режимами, на нормах законодательства не основана.

Согласно позиции Минфина России, изложенной в письме от 15.02.2019 № 03-02-07/1/9647 «вывод о применении налогоплательщиком схемы «дробления бизнеса» может быть сделан при наличии доказательств, которые в совокупности и взаимосвязи будут однозначно свидетельствовать о совершении проверяемым налогоплательщиком совместно с подконтрольными ему лицами виновных, умышленных согласованных действий, направленных не столько на разделение бизнеса самого по себе, что признается оптимизацией предпринимательской деятельности, сколько на получение в результате применения такой схемы необоснованной налоговой выгоды путем уменьшения соответствующей налоговой обязанности или уклонения от ее исполнения».

Предоставление заявителем в суд документов применительно к другим объектам предполагаемого или реализованного строительства (архитектурно-градостроительное решение гостиничного комплекса PARK INN, г. Барнаул, Концепция торгового комплекса «OUTLET VILLAGE», г. Бийск, Архитектурно-строительное решение санаторно-курортного комплекса, Республика Алтай) не опровергает наличие в действиях налогоплательщика и иных заинтересованных состава налогового правонарушения применительно к рассматриваемому объекту «Центр медицинской реабилитации ортопедо-травматологического профиля».

Арбитражный суд полагает, что налоговым органом собрана достаточная доказательственная база, в совокупности подтверждающая злоупотребление налогоплательщиком своими правами в виде «обхода» норм главы 21 Налогового кодекса РФ, препятствующих лицу, хозяйственные операции которого императивно освобождены от обложения НДС, применить налоговые вычеты по налогу. Единый бизнес, по сути, искусственно, т.е. исключительно по налоговым мотивам, разделен заинтересованными лицами между несколькими формально самостоятельными хозяйствующими субъектами с целью применения преференций в виде вычетов по НДС.

При указанных обстоятельствах, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

В случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3 статьи 201 АПК РФ).

Расходы по уплате государственной пошлины в соответствии с правилом, установленным частью 1 статьи 110 АПК РФ, подлежат отнесению на заявителя.

Определением суда от 25 января 2021 года были приняты обеспечительные меры в виде приостановления оспариваемого ненормативного акта.

В соответствии с частью 5 статьи 96 АПК РФ, в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

Поскольку суд пришел к выводу о необоснованности заявленных требований, обеспечительная мера, принятая определением от 25.01.2021 подлежит отмене, после вступления решения суда в законную силу.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 65, 96, 110, 167-171, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования оставить без удовлетворения.

По вступлению решения в законную силу, отменить обеспечительные меры, принятые определением суда от 25 января 2021 года.

Не вступившее в законную силу решение может быть обжаловано в установленный законом месячный срок в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г.Томск), через арбитражный суд Алтайского края.

Вступившее в законную силу решение может быть обжаловано в порядке кассационного производства в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень), если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Арбитражного

суда Алтайского края А.А. Мищенко