Решение от 17 сентября 2019 г. по делу № А40-134634/2019

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А40-134634/19-107-2145
18 сентября 2019 года
г. Москва
Резолютивная часть решения объявлена 11 сентября 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 18 сентября 2019 года.

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ларина М.В., единолично, при ведении протокола секретарём судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело № А40-134634/19-107-2145 по заявлению ИП ФИО2 (ОГРНИП 304402711700069, ИНН <***>, дата регистрации 26.04.2004, 119021 .г. Москва) к ответчикам ИФНС России № 43 по г. Москве (ОГРН <***>, 115191, <...>), УФНС России по г. Москве (ОГРН <***>, 123007, <...>) о признании недействительным решения от 18.01.2019 № 96428 и решения по жалобе от 26.04.2019 № 21-19/069880, при участии представителей заявителя: ФИО2, предприниматель, паспорт, представителей ответчиков: ИФНС № 43 – ФИО3, доверенность от 09.01.2019, удостоверение, УФНС – ФИО4, доверенность от 14.01.2019, удостоверение,



УСТАНОВИЛ:

ИП Лукин А.Н. (далее – налогоплательщик, заявитель) обратилось в суд с требованиями (с учетом изменения предмета иска в порядке статьи 49 АПК РФ) о признании недействительными вынесенного ИФНС России № 43 по г. Москве (далее – Инспекция, налоговый орган) решения от 18.01.2019 № 96428 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение) и вынесенного УФНС России по г. Москве решения по жалобе от 26.04.2019 № 21-19/069880.

Ответчики возражали против удовлетворения требований по доводам отзывов.

Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу о частичной обоснованности заявленных требований в виду следующего.

Как следует из материалов дела, инспекция проводила камеральную налоговую проверку представленной 08.05.2018 декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – налог), за 2017 год, с указанием в ней:

- суммы налога, исчисленного по объекту налогообложения «доходы», за 2017 год в размере 45 300 р.,

- сумму страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, уплаченных в 2017 году и уменьшающих сумму исчисленного налога в размере 34 719 р.,

- сумму авансовых платежей уплаченных в течение налогового периода в размере 18 471 р.,

- сумму налога к уменьшению по итогам налогового периода, с учетом страховых взносов и авансовых платежей, в размере 7 890 р.

Налоговым органом в ходе камеральной проверки было установлено, что заявитель в нарушении пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) неправомерно уменьшил сумму исчисленного за 2017 год налога в размере 45 300 р. на сумму уплаченных, по данным налогоплательщика, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере (далее – страховые взносы) в сумме 23 400 р. в виду отсутствия по данным КРСБ уплаты страховых взносов.

После установления данного правонарушения инспекция составила акт камеральной проверки от 15.08.2018 № 141163, рассмотрела возражения (протокол) и вынесла решение от 18.01.2019 № 96428, которым начислили налог в сумме 15 510 р. и штраф по статье 122 НК РФ в размере 3 102 р.

Решением УФНС России по г. Москве по жалобе от 26.04.2019 № 21-19/069880 оспариваемое решение инспекции оставлено без изменения и утверждено, что послужило основанием для обращения 29.05.2019 в суд.

Заявитель, возражая против начисления налога и штрафа, указывает на следующее:

1) платежным поручением от 08.12.2017 № 28 им были уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год в сумме 23 400 р.;

2) в связи с ошибочным указанием в данном платежном поручении неверного кода бюджетной классификации (КБК), не соответствующего КБК «страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере» 18210202140061110160 (далее – КБК «страховые взносы»), в банк, через который был произведен платеж (АО «Альфа-Банк») направлено заявление от 08.12.2017 адресованное Государственной информационной системе о государственных и муниципальных платежах (ГИС ГМП) об уточнении реквизита платежа (КБК);

3) после направления банком заявления – извещения в ГИС ГМП об уточнении реквизитов платежного поручения обязательство по уплате страховых взносов указанным платежным поручением считается исполненным, в связи с чем, у заявителя имелись основания для уменьшения исчисленного к уплате налога по декларации на сумму фактически уплаченных страховых взносов в размере 23 400 р.

Налоговый орган в свою очередь указывает, со ссылкой на пункт 7 статьи 45 НК РФ и положения бюджетного законодательства, что:

1) уточнение реквизитов платежа на уплату налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов производится территориальным отделением Федерального казначейства по уведомлению администратора доходов бюджета (территориальной инспекции) по заявлению плательщика;

2) уточнение реквизитов платежа по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафов банками или иными финансовыми организациями самостоятельно по заявлениям их клиентов законодательством не предусмотрено;

3) до вынесения оспариваемого решения от налогоплательщика заявлений об уточнении реквизитов платежа или заявлений о зачете не поступало, в связи с чем, денежные средства в размере 23 400 р. были учтены по КБК «налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы» 18210501011011000110 (далее – КБК «налог по УСН»), указанном в платежном поручении от 08.12.2017 № 28.

Суд, рассмотрев доводы сторон, установил следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.21 НК РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, которой для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, является денежное выражение фактически полученных доходов организации или индивидуального предпринимателя за налоговый период (статья 346.18 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьями 430 и 432 НК РФ (в редакции до 01.01.2018) плательщики страховых взносов указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ (индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам) в срок до 31 декабря текущего календарного года уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов.

Размер МРОТ на начало 2017 года составил 7 500 р., в связи с чем, сумма подлежащих уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год составила 23 400 р. (7 500 р. * 12 * 26%), на обязательное медицинское страхование составила 4 590 р. (7 500 р. * 12 * 5,1%).

Налоговым органом в ходе проверки было установлено, что заявитель платежным поручением от 08.12.2017 № 28 произвел уплату денежных средств в размере 23 400 р. в бюджет в счет уплаты налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2016 год на основании указанного в данном платежном поручении КБК 18210501011011000110.

При этом, в виду ошибки в реквизите «КПП получателя» указанный платеж первоначально был отнесен к невыясненным платежам, но после уточнения инспекцией реквизитов в порядке установленном Приказом Минфина России от 18.12.2013 № 125н денежные средства 14.12.2017 были учтены на лицевом счете администратора платежа УФНС России по г. Москве для ИФНС России № 43 по г. Москве по КБК 18210501011011000110.

По вопросу исполнения обязанности по уплате страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок установленный законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога считается исполненной в силу подпункта 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ с момента предъявления налогоплательщиком в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Согласно пункту 7 статьи 45 НК РФ поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

В соответствии с Правилами указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, утвержденными Приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н (далее – Правила) в каждом платежном поручении на уплату налога должны быть заполнены поля с реквизитами «101» - «109», распоряжение на уплату налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов составляется только по одному коду бюджетной классификации Российской Федерации (далее - КБК).

КБК в силу указанных Правил, пункта 7 статьи 45 НК РФ и бюджетного законодательства является основным реквизитом платежного поручения для идентификации платежа и учета его в лицевом счете получателя – администратора (территориального налогового органа) в счет уплаты конкретного налога, сбора, страхового взноса, пени, штрафа или процентов.

В случае ошибок в заполнении платежного поручения, не позволяющих территориальному органу Федерального казначейства и территориальному налоговому органе учесть денежные средства по такому платежному поручению в лицевом счете по учету поступлений в бюджет по конкретному налогу, сбору, страховому взносу, пени или штрафу, платеж относится к невыясненным платежам администратора (УФНС России по г. Москве) для последующего самостоятельного уточнения реквизитов платежа налоговым органом на основании пункта 7 статьи 45 НК РФ и  Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 18.12.2013 № 125н (далее – Порядок).

При этом, такое уточнение реквизитов платежа налоговым органом самостоятельно не может изменять реквизиты КБК, идентифицирующие сам платеж и относящие его к уплате конкретного налога.

Согласно пункту 7 статьи 45 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему Российской Федерации, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.

Налоговый орган, в случае подтверждения зачисления платежа в бюджетную систему Российской Федерации по иным (не верным) реквизитам обязан принять решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога, а также осуществить пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.

Уточнение реквизитов платежа на уплату налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафа, процентов производится в силу Порядка территориальным отделением Федерального казначейства только на основании уведомления об уточнении вида и принадлежности платежа представленного администратором доходов бюджета, под которым в части налоговых доходов понимается Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации.

Ни банки, ни иные органы или организации не вправе направлять в Федеральное казначейство уведомление об уточнении реквизитов налогового платежа, кроме соответствующего подразделения Федеральной налоговой службы, являющейся главным администратором налоговых поступлений в бюджет.

Учитывая изложенное, в силу положений пунктов 1, 7 статьи 45 НК РФ, Порядка и Правил денежные средства по платежному поручению на уплату налогового платежа (налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов) заполненного налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно и предъявленного в банк подлежат учету в лицевом счете администратора налоговых доходов бюджета – территориального налогового органа по месту учета плательщика по тому налогу (сбору, страховому взносу, пени, штрафу), КБК которого указано в реквизитах платежа.

До уточнения платежа Федеральным казначейством на основании уведомления налогового органа направленного самостоятельно или по заявлению плательщика об изменении реквизитов платежа в части изменения КБК денежные средства числятся в качестве уплаты налога, КБК которого указаны в платежном поручении, при этом, поменять КБК, то есть фактически изменить наименование налога, который был уплачен соответствующим платежным поручением может только налогоплательщик и только в порядке пункта 7 статьи 45 НК РФ.

Судом установлено, что спорным платежным поручением от 08.12.2017 № 28, исходя из его реквизитов, был уплачен налог за 2016 год, при этом, до даты вынесения оспариваемого решения налогоплательщик заявление об уточнении реквизитов платежа в порядке пункта 7 статьи 45 НК РФ в отношении данного платежного поручения в налоговый орган не предоставил, также не представил платежное поручение подтверждающее уплату страховых взносов за 2017 год в размере 23 400 р.

Довод заявителя о совершении им ошибки при заполнении платежного поручения и указание неверного КБК не влияет на отсутствие у него права уменьшить на основании пункту 3 статьи 346.21 НК РФ сумму исчисленного налога за 2017 год на уплаченные за этот период страховые взносы, поскольку как ранее было установлено, ошибка, в случае ее наличия, может быть исправлена только путем подачи в налоговый орган заявления об уточнении реквизитов платежа в порядке пункта 7 статьи 45 НК РФ.

До исправления ошибки путем уточнения реквизитов платежа данный платеж учитывается в качестве уплаты налога, а не страховых взносов, в связи с чем, на дату подачи декларации и вынесения решения по проверке страховые взносы заявителем не были уплачены.

Довод об уточнении реквизитов платежа путем подачи заявления в банк для внесения исправлений в ГИС ГМП судом не принимается по следующим основаниям.

ГИС ГМП в силу статьи 21.3 Федеральный закон от 27.07.2010 № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг» и Приказ Казначейства России от 12.05.2017 № 11н «Об утверждении Порядка ведения Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах»  предназначенной для размещения и получения информации об уплате физическими и юридическими лицами платежей за оказание государственных и муниципальных услуг.

Порядок использования системы ГИС ГМП, внесения в нее исправлений, в том числе в части изменения реквизитов платежа, распространяется только на платежа за оказание государственных и муниципальных услуг и не применяется к налоговым платежам, администрируемым налоговыми органами, к которыми применяется только положения налогового и соответствующего бюджетного законодательства.

Учитывая изложенное, ни заявитель, ни банк на основании его заявления, не имели возможности и права на уточнение или изменение реквизита платежного поручения на уплату налога или страховых взносов, таким правом в силу пункта 7 статьи 45 НК РФ и Порядка обладает только администратор платежа, то есть территориальный налоговый орган.

Следовательно, направленное налогоплательщиком через банк заявление об уточнении реквизитов платежного поручения в ГИС ГМП было получено Федеральным казначейством, но не исполнено в виду отсутствия уведомления от надлежащего органа – администратора.

Ссылки заявителя на отсутствие информирования его о не уплате страховых взносов и действиях для уточнения платежа судом не принимается, поскольку инспекция в требовании о представлении пояснений от 10.07.2018 № 15-11/158837 указала на отсутствие документального подтверждения уплаты страховых взносов за 2017 год для законности действий по уменьшению налога в декларации.

Заявитель на данное требование 28.08.2018 направил платежное поручение от 08.12.2017 № 28 и переписку с банком, которые в силу статьи 45 НК РФ не подтверждают надлежащую уплату страховых взносов и не могут быть расценены как заявление об уточнении реквизитов платежа.

Налогоплательщик, являясь индивидуальным предпринимателем, несет риск неблагоприятных последствий не исполнения или ненадлежащего исполнения им обязанностей по уплате налога или страховых взносов, в том числе не выполнения порядка уточнения платежа установленного в пункте 7 статьи 45 НК РФ.

Налоговый орган до получения от налогоплательщика заявления не может самостоятельно уточнить реквизиты спорного платежа в части КБК.

Суд также учитывает, что инспекция на обращение от 12.12.2018 о розыске заявления об уточнении платежа в ГИС ГМП и своевременности уплаты страховых взносов письмом от 28.12.2018 № 27-42/2/097812 сообщила о возможности уточнения реквизитов платежного поручения исключительно в порядке установленном пунктом 7 статьи 45 НК РФ, а также об отсутствии уплаты налогоплательщиком страховых взносов по данным налогового органа.

Следовательно, заявитель неоднократно извещался налоговым органом об отсутствии информации в лицевом счете об уплате им страховых взносов и как следствие о незаконности уменьшения налога на сумму платежа в размере 23 400 р. с реквизитами КБК «налог по УСН», никаких действий по надлежащему уточнению платежа не предпринимал, необоснованно считая ранее совершенных им действий с банком достаточными для исполнения обязанности по уплате страховых взносов.

Учитывая изложенное, судом установлено, что заявитель в действительности не уплатил страховые взносы за 2017 год в размере 23 400 р., произведенный им платеж 08.12.2017 в силу Правил и Порядка, а также статьи 45 НК РФ не может считаться таковым в виду указаниям в нем КБК «налог по УСН» и отсутствие уточнения реквизитов платежа в порядке установленном пунктом 7 статьи 45 НК РФ до настоящего времени, в связи с чем, в виду отсутствия уплаты страховых взносов на дату подачи декларации и на дату вынесения решения начисление налога в размере 15 510 р. является обоснованным.

По вопросу привлечения к ответственности по статье 122 НК РФ.

В соответствии с пунктом 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление Пленума ВАС РФ № 57) по смыслу взаимосвязанных положений статей 122, 78 и 79 НК РФ занижение суммы конкретного налога по итогам определенного налогового периода не приводит к возникновению у налогоплательщика задолженности по этому налогу, в связи с чем не влечет применения ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, в случае одновременного соблюдения следующих условий:

- на дату окончания установленного законодательством срока уплаты налога за налоговый период, за который налоговым органом начисляется недоимка, у налогоплательщика имелась переплата сумм того же налога, что и заниженный налог, в размере, превышающем или равном размеру заниженной суммы налога;

- на момент вынесения налоговым органом решения по результатам налоговой проверки эти суммы не были зачтены в счет иных задолженностей налогоплательщика.

Освобождение от ответственности по статье 122 НК РФ в силу положений Постановления Пленума ВАС РФ № 57 предусматривает необходимость определения наличие переплаты по сроку уплаты за соответствующий период, с учетом состояния расчетов, а также того, чтобы эта «переплата» оставалась не использованной (не зачтенной или не возвращенной) на дату принятия решения по выездной проверке.

Судом установлено, что в результате учета спорного платежного поручения от 08.12.2017 № 28 в счет уплаты налога, а не страховых взносов у налогоплательщика по сроку 01.04.2018 образовалась переплата в размере 23 400 р., превышающая сумму начисленного по решению налога в размере 15 510 р. и остающаяся (не используемая) до даты вынесения оспариваемого решения.

Учитывая наличие у налогоплательщика переплаты по налогу, возникшей до срока уплаты начисленного по решению налога за 2017 год, в размере превышающей начисление, в силу пункта 20 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 основания для привлечения к ответственности по статьей 122 НК РФ и начисления штрафа в размере 3 102 р. у налогового органа отсутствовали.

Таким образом, учитывая вышеизложенное, судом установлено, что оспариваемые решение от 18.01.2019 № 96428 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение УФНС России по г. Москве по жалобе от 26.04.2019 № 21-19/069880 являются незаконными в части штрафа в размере 3 102 р., в остальной части являются законными и обоснованными.

Уплаченная заявителем при обращении в арбитражный суд государственная пошлина в размере 300 р. подлежит взысканию с управления на основании части 1 статьи 110 АПК РФ в качестве возмещения понесенных ей судебных расходов, в виду отсутствия освобождения государственных органов, проигравших спор, от возмещения судебных расходов, отношения по распределению которых возникают между сторонами судебного разбирательства после уплаты заявителем государственной пошлины на основание статьи 110 АПК РФ и не регулируются главой 25.3 НК РФ (пункт 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлины при рассмотрении дел в арбитражных судах»).

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным вынесенные в отношении ИП ФИО2 решение ИФНС России № 43 по г. Москве от 18.01.2019 № 96428 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение УФНС России по г. Москве по жалобе от 26.04.2019 № 21-19/069880 в части штрафа в размере 3 102 р., как несоответствующие НК РФ.

В остальной части отказать в удовлетворении заявленных требований.

Взыскать с ИФНС России № 43 по г. Москве в пользу ИП ФИО2 уплаченную государственную пошлину в размере 300 р.

Решение в части признания недействительными решения от 18.01.2019 № 96428 и решения по жалобе от 26.04.2019 № 21-19/069880 подлежит немедленному исполнению, в остальной части подлежит исполнению после вступления в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течении месяца со дня принятия.

СУДЬЯ

М.В. Ларин