Решение от 18 февраля 2019 г. по делу № А47-8278/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Краснознаменная, д. 56, г. Оренбург, 460024

http: //www.Orenburg.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А47-8278/2018
г. Оренбург
18 февраля 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 07 февраля 2019 года

В полном объеме решение изготовлено 18 февраля 2019 года

Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Сердюк Т.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению б/н от 05.07.2018 (поступило в арбитражный суд 06.06.2018) Общества с ограниченной ответственностью "Региональная земельная компания", г. Оренбург (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Оренбурга, Управлению Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в г. Оренбурге

о признании безнадежными ко взысканию указанные в справке ИФНС по Центральному району г. Оренбурга о состоянии расчетов на 21.11.2018 № 81581 следующие суммы:

основной долг, столбец 4 по строке 1: НДФЛ налоговых агентов, за искл. доходов по ст. 227 и 228 НК РФ - 105463,00 руб.;

пени, столбец 6 по строке 1: НДФЛ налоговых агентов, за искл. доходов по ст. 227 и 228 НК РФ -31022,63 руб.;

по строке 6: Минимальный налог в бюджеты субъектов до 01.01.2016 -25137,00 руб.

штрафы, столбец 8 по строке 5: Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы без расходов -1000,00 руб.

по строке 7: Денежные взыскания за нарушение законодательства о налогах и сборах, предусмотр. рядом ст. НК РФ - 600,00 руб. (с учетом уточнения).

Лица, участвующие в деле, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на официальном сайте Арбитражного суда Оренбургской области.

В судебном заседании приняли участие:

от заявителя: ФИО2 - представитель (доверенность от 02.07.2018 г., до 01.07.2019 г., паспорт),

от заинтересованного лица (Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Оренбурга): ФИО3 - специалист 1 разряда (доверенность от 20.02.2018 г., № 03-11/00459, на 3 года, удостоверение),

от третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора (Управление Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в г. Оренбурге): не явились.

Общество с ограниченной ответственностью «Региональная земельная компания» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик, ООО «Региональная земельная компания», ООО «РЗК») обратилось в арбитражный суд к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Оренбурга (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция, ИФНС по Центральному району г. Оренбурга), Управлению Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в г. Оренбурге (далее – Управление, Пенсионный фонд, УПФР в г. Оренбурге) о признании безнадежными ко взысканию указанные в справке ИФНС по Центральному району г. Оренбурга о состоянии расчетов на 29.06.2018 № 73324 следующие суммы налогов, страховых взносов и пеней:

основной долг, столбец 4: по строке 1: НДФЛ налоговых агентов, за искл. доходов по ст. 227 НК РФ - 105 463,00 руб.; по строке 2: страх взносы на обязательное пенс. страхование, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страх. пенсии до 01.01.2017 - 1 092 867,02 руб.; по строке 5: страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фед. фонд ОМС - 670 405,06 руб.;

пени, столбец 6: по строке 1: НДФЛ налоговых агентов, за искл. доходов по ст. 227 НК РФ - 27 269,90 руб.; по строке 2: страх взносы на обязательное пенс. страхование, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страх. пенсии до 01.01.2017- 832 427,57 руб.; по строке 3: страх взносы на обязательное пенс. страхование в ПФ РФ на выплату накопительной части - 4 646,93 руб.;

по строке 5: страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фед. фонд ОМС - 323 719,79 руб.;

по строке 9: минимальный налог в бюджеты субъектов до 01.01.2016 - 25 137,00 руб.

06.12.2018 ООО «Региональная земельная компания» представлено уточнение заявленных требований.

Право формулирования требований является прерогативой заявителя, которая предоставлена ему в силу прямого указания в законе, в связи с чем, суд, руководствуясь положениями статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, признает заявленное обществом ходатайство подлежащим удовлетворению, дело рассмотрено с учетом уточнений.

В судебном заседании 24.12.2018 по ходатайству заявителя из числа ответчиков исключено УПФР в г. Оренбурге и привлечено по делу в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

07.09.2018 Управлением представлен письменный отзыв (т.1 л.д. 74-77) из которого следует несогласие с заявленными требованиями по основаниям, изложенным в нем.

В ходе предварительного судебного заседания 10.10.2018 Пенсионным фондом представлены дополнительные пояснения (т.2 л.д. 1).

Указывает, что согласно представленным налоговым органом спискам плательщиков, задолженность которых не принята на баланс налогового органа и подлежит списанию, УПФР в г. Оренбурге на основании части 3 статьи 19 Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 250-Ф3 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона о внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 250-ФЗ) произведено списание задолженности по страховым взносам за период полугодие 2015 года. Соответствующее решение о признании недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании принято УПФР в г. Оренбурге 21.06.2018.

Инспекция требования общества отклонила по основаниям, изложенным в отзыве (т.1 л.д. 139-140) и дополнительных пояснениях представленных в арбитражный суд 10.09.2018, 22.11.2018 (т.2 л.д. 15-16) и 06.02.2019 соответственно.

Указывает, что по состоянию на 16.11.2018 инспекция утратила право на обращение в суд с заявлением о взыскании с ООО «Региональная земельная компания» причитающейся к уплате суммы по НДФЛ налоговых агентов, за искл. доходов по ст. 227 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 105463,00 руб., пени по НДФЛ налоговых агентов, за искл. доходов по ст. 227 и 228 НК РФ в размере 7 405,75 руб. по требованиям об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) от 25.08.2016 № 3922 и от 23.09.2016 № 681 (далее – требования от 25.08.2016 № 3922, от 23.09.2016 № 681).

Ссылается, что требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) от 19.12.2017 № 767 и от 19.12.2017 768 (далее - требования от 19.12.2017 № 767, от 19.12.2017 № 768) направлены обществу по телекоммуникационным каналам связи. Право на взыскании задолженности по указанным требованиям налоговым органом не утрачено.

Также отмечает, что суммы штрафа по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы без расходов в размере 1000,00 руб. и денежные взыскания за нарушение законодательства о налогах и сборах, предусмотр. рядом ст. НК РФ в размере 600,00 руб. доначислены обществу решениями от 15.09.2017, от 28.03.2018 и 08.06.2018, налоговым органом приняты меры взыскания указанных сумм, сроки установленные абзацем 3 п.1 ст. 47 НК РФ не истекли.

В судебном заседании 24.12.2018 по ходатайству заявителя из числа ответчиков исключено УПФР в г. Оренбурге и привлечено по делу в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

При этом, налоговый орган указывает, что в силу ст. 6 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 436-ФЗ) задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемая в ПФ РФ на выплату страховой пенсии до 01.01.2017, задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС до 01.01.2017 и суммы соответствующих пеней признаны инспекцией безнадежными к взысканию и списаны.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал в полном объеме, дал соответствующие пояснения по существу спора с учетом уточнения заявленных требований. Указал, что изначально указанные в справке № 73324 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 20.06.2018 суммы страховых взносов до 01.01.2017 списаны Управлением и налоговым органом в полном объеме. Вместе с тем, заявителем получена новая справка № 81581 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 21.11.2018, согласно которой у общества имеется задолженность по НДФЛ, пеням и штрафам, а также денежным взысканиям, которая, по мнению ООО «РЗК», является безнадежной ко взысканию.

В судебном заседании представитель заинтересованного лица возражал против заявленных требований.

Лица, участвующие в деле, не заявили ходатайства о необходимости предоставления дополнительных доказательств. При таких обстоятельствах суд рассматривает дело, исходя из совокупности имеющихся в деле доказательств, с учетом положений статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей заявителя, заинтересованных лиц арбитражный суд первой инстанции в открытом судебном заседании установил следующие обстоятельства.

Обществом получена справка № 81581 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 21.11.2018 (далее- справка № 81581 от 21.11.2018) согласно которой за налогоплательщиком числится задолженность по:

основной долг, столбец 4 по строке 1: НДФЛ налоговых агентов, за искл. доходов по ст. 227 и 228 НК РФ - 105463,00 руб.;

пени, столбец 6 по строке 1: НДФЛ налоговых агентов, за искл. доходов по ст. 227 и 228 НК РФ -31022,63 руб.;

по строке 6: Минимальный налог в бюджеты субъектов до 01.01.2016 -25137,00 руб.

штрафы, столбец 8 по строке 5: Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы без расходов -1000,00 руб.

по строке 7: Денежные взыскания за нарушение законодательства о налогах и сборах, предусмотр. рядом ст. НК РФ - 600,00 руб. (с учетом уточнения).

Полагая, что возможность принудительного взыскания инспекцией указанной задолженности утрачена, в связи с чем она подлежит признанию безнадежной ко взысканию, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

На основании имеющихся в деле доказательств, представленных в материалы дела и исследованных согласно требованиям, определенным статьями 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заслушав объяснения представителей сторон, суд приходит к следующим выводам.

В пункте 1 ст. 59 НК РФ установлен перечень оснований для признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными. Одним из таких оснований является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).

То есть единственным основанием для признания судом недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию является утрата налоговым органом возможности взыскания указанной задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Исходя из толкования подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию.

Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (п. 3 раздела "Судебная коллегия по административным делам" Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2016)).

В силу п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В соответствии с п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе, в связи с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (п. 5 ст. 44 НК РФ).

Сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору, страховому взносу. Изменение установленного срока уплаты налога, сбора, страховых взносов допускается только в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. При уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки (п. 1, п. 2 ст. 57, п. 1, п. 2 ст. 58 НК РФ).

Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Статьей 70 НК РФ определены сроки направления требования об уплате налога и сбора налогоплательщику.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В силу пункта 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Как установлено пунктом 3.1 статьи 46 НК РФ, при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах и электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации либо при отсутствии информации о счетах (реквизитах корпоративных электронных средств платежа, используемых для переводов электронных денежных средств) взыскание суммы налога, не превышающей пяти миллионов рублей, производится в порядке, установленном бюджетным законодательством Российской Федерации, за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах указанного налогоплательщика (налогового агента) - организации. Для взыскания налога в соответствии с абзацем первым настоящего пункта налоговый орган направляет решение о взыскании на бумажном носителе или в электронной форме в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, по месту открытия лицевого счета налогоплательщика (налогового агента). При неисполнении налогоплательщиком (налоговым агентом) - организацией решения налогового органа о взыскании в течение трех месяцев со дня его поступления в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, данный орган информирует об этом налоговый орган, который направил ему решение о взыскании, в течение десяти дней по истечении указанного срока на бумажном носителе или в электронной форме.

В соответствии с пунктом 4 статьи 46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

В пункте 1 статьи 47 НК РФ установлено, что в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Пунктами 9, 10 статьи 46 НК РФ установлено, что положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, страховых взносов, а также при взыскании сбора, страховых взносов и штрафов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Налоговым органом в ходе рассмотрения настоящего дела признано, что инспекция утратила право на обращение в суд с заявлением о взыскании с ООО «Региональная земельная компания» причитающейся к уплате суммы по НДФЛ налоговых агентов, за искл. доходов по ст. 227 и 228 НК РФ в размере 105463,00 руб., пени по НДФЛ налоговых агентов, за искл. доходов по ст. 227 и 228 НК РФ в размере 7 405,75 руб. по требованиям от 25.08.2016 № 3922, от 23.09.2016 № 681.

Задолженность по НДФЛ налоговых агентов, за искл. доходов по ст. 227 и 228 НК РФ в сумме 105463,00 руб. указана инспекцией в требование об уплате от 25.08.2016 № 3922 (срок уплаты по требованию 14.09.2016), сумма по требованию: налог - 105 463 руб.; пени - 6 335, 27 руб.

Инспекцией вынесены решение о взыскании за счет денежных средств от 19.09.2016 № 1798; решение о взыскании за счет имущества налогоплательщика от 07.10.2016 № 2024. Кроме того в отношении указанной задолженности вынесено постановление о взыскании за счет имущества от 07.10.2016 № 1937, исполнительное производство от 13.10.2016 № 155521117/5646 окончено 30.05.2017.

Пени по НДФЛ налоговых агентов, за искл. доходов по ст. 227 и 228 НК РФ включены налоговым органом в требование об уплате от 23.09.2018 № 681 (срок уплаты по требованию 13.10.2016), сумма уплаты по требованию: пени - 1 070, 48 руб.

Налоговым органом вынесены решение о взыскании за счет денежных средств от 17.10.2016 № 6609; решение о взыскании за счет имущества налогоплательщика от 08.11.2016 № 2185. Также в качестве меры взыскания вынесено постановление о взыскании за счет имущества от 08.11.2016 № 2107, исполнительное производство от 11.11.2016 № 182323529/5646 окончено 30.05.2017.

Дальнейших действий по взысканию спорных сумм в порядке статьей 46, 47 НК РФ налоговый орган не принимал, также не взыскивались спорные суммы налога и в судебном порядке.

Следовательно, возможность принудительного взыскания указанных сумм налога и пени на настоящий момент утрачена.

Помимо этого материалами дела подтверждено и не оспаривается инспекцией (дополнительные пояснения от 22.11.2018, от 06.02.2019), что в отношении взыскания пенеобразующей задолженности по НДФЛ налоговых агентов, за искл. доходов по ст. 227 и 228 НК РФ в сумме 105463,00 руб. налоговым органом утрачено право на обращение в суд с заявлением, предусмотренным абзацем 3 п. 1 ст. 47 НК РФ о взыскании с общества данной задолженности.

Пропуск налоговым органом установленного срока взыскания в бесспорном и судебном порядке задолженности по налогу исключает возможность взыскания в таком порядке исчисленных на указанную недоимку пеней.

После истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат исчислению.

Как следует из представленных в материалы дела налоговым органом пояснений от 06.02.2019 и расчета пени по НДФЛ налоговых агентов, за искл. доходов по ст. 227 и 228 НК РФ за период с 09.02.2016 по 27.01.2019 начислено пени в общей сумме всего 32852,18 руб., при этом начисление пени произведено с 07.04.2016 по 27.01.2019 на сумму недоимки в размере 105463,00 руб., возможность ко взысканию которой в принудительном порядке признана инспекцией утраченной.

Как разъяснено в п. 57 постановления N 57, согласно п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора. В силу положений пункта 6 статьи 75 названного Кодекса принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

При применении указанных норм суд исходит из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Следовательно, утрата возможности принудительного взыскания суммы налога влечет также и утрату возможности взыскания соответствующих сумм пеней, начисленных на эту сумму налога.

Ссылка налогового органа на включение сумм пени по НДФЛ налоговых агентов, за искл. доходов по ст. 227 и 228 НК РФ в требования от 19.12.2017 №№ 767 и 768 (т.2 л.д.19-20) в сумме 2 381,72 и 11 935,08 руб. соответственно, приходящихся на указанную сумму налога, и возможности их взыскания в судебном порядке судом отклоняется как основанная на неверном толковании норма материального права и по основаниям, изложенным ранее.

При данных обстоятельствах, суд приходит к выводу, что задолженность по НДФЛ налоговых агентов, за искл. доходов по ст. 227 и 228 НК РФ сумме 105463,00 руб., и пени по НДФЛ налоговых агентов, за искл. доходов по ст. 227 и 228 НК РФ в сумме 31022,63 руб. является безнадежной к взысканию с позиции пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что заявленные требования подлежат в данной части подлежат удовлетворению.

Вместе с тем, в удовлетворении остальной части заявленных требований суд отказывает, исходя из следующего.

Согласно пункту 2 статьи 12 Закона № 436-ФЗ признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по налогам (за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, образовавшиеся на 1 января 2015 года, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, утратившими статус индивидуального предпринимателя до даты принятия такого решения.

Из анализа содержания ст. 12 Федерального закона N 436-ФЗ следует, что данная норма не является актом прощения налоговой задолженности (налоговая амнистия), прекращающим согласно подпункту 5 пункта 3 статьи НК РФ обязанность по уплате налогов, пени и штрафов, не следует.

Положения данной статьи сформулированы как устанавливающие специальные основания для списания задолженности, право на взыскание которой не утрачено налоговыми органами, и в качестве признака безнадежности задолженности к взысканию законодателем рассматривается сам по себе факт ее непогашения в течение трех лет (2015-2017 г.г.). Для целей статьи 12 Федерального закона N 436-ФЗ под подлежащей списанию задолженности граждан (индивидуальных предпринимателей), образовавшейся на 01.01.2015, должны пониматься недоимки по налогам, а также пени и штрафы, известные налоговым органам и подлежавшие взысканию на указанный момент времени, но не погашенные полностью или в соответствующей части в течение 2015-2017 г.г.

Не ограниченное во времени нахождение налогоплательщиков под риском применения мер принудительного взыскания является обременительным для граждан (индивидуальных предпринимателей) и дальнейшее сохранение такой ситуации признано государством нецелесообразным. При этом предполагается, что причины, по которым меры принудительного взыскания налоговой задолженности не привели к ее погашению, обусловлены возникшими у граждан (индивидуальных предпринимателей) обстоятельствами, не позволяющими в течение длительного периода полностью исполнить обязанность по уплате налогов, а не сокрытием сведений о неуплаченных налогах от налоговых органов, равно как сокрытием имущества от обращения на него взыскания.

Недоимка по налогам, задолженность по пеням и штрафам может быть списана только с лиц, которые задекларировали ее до 01.01.2015, либо с лиц, налоговая задолженность которых выявлена (начислена) налоговыми органами до указанного дня, но не взыскана на момент вступления в силу Федерального закона N 436-ФЗ, то есть на 28.12.2017.

Регулирование, позволяющее списывать задолженность по критерию ее образования за определенные расчетные и отчетные периоды (истекшие до 01.01.2017), установлено статьей 11 Федерального закона N 436-ФЗ только в отношении недоимок по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, и не может быть распространено на платежи, указанные в статье 12 Федерального закона N 436-ФЗ.

Соответствующая правовая позиция изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 22.11.2018 N 306-КГ18-10607.

Из материалов дела следует и не оспаривается сторонами, что задолженность по минимальному налогу в бюджеты субъектов до 01.01.2016 прочие начисления в сумме 205 257,00 руб., на которую и были начислены соответствующие спорные суммы пени в размере 25 137,00 руб. образовалась за 2015 год (период начала действия недоимки 01.04.2016, дата окончания 26.04.2017) , то есть после 01.01.2015.

Спорная сумма пени по минимальному налогу в бюджеты субъектов до 01.01.2016 включена налоговым органом в следующие требование от 19.12.2017 № 767 (срок уплаты по требованию 16.01.2018), сумма уплаты по требованию: пени - 15 189, 11 руб. и требование от 19.12.2017 № 768 (срок уплаты по требованию 16.01.2018), сумма уплаты по требованию: пени 9 947, 89 руб.

Требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) от 19.12.2017 № 767 и от 19.12.2017 768 (далее - требования от 19.12.2017 № 767, от 19.12.2017 № 768) направлены обществу по телекоммуникационным каналам связи.

Поскольку направленные требования об уплате налога, пени, штрафа обществом в полном объеме не исполнены, в соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ налоговым органом 14.02.2018 приняты решения о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах общества №№ 22979 и 22635.

Решение о взыскании за счет имущества налогоплательщика от 03.05.2018 № 56120002040, постановление о взыскании за счет имущества от 30.05.2018 № 56120002059, исполнительное производство от 10.05.2018 № 451870919/5646 окончено 25.06.2018.

При изложенных обстоятельствах суд соглашается с позицией налогового органа о том, что к рассматриваемой задолженности положения статьи 12 Федерального закона N 436-ФЗ применению не подлежат.

Кроме того, судом учтено, что инспекция приняла все меры принудительного взыскания пени по минимальному налогу в бюджеты субъектов до 01.01.2016 прочие начисления в соответствии с требованиями НК РФ.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - постановление N 57), по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа является следствием непринятия им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию.

Действия инспекции по принятию мер по принудительному взысканию налога и пеней в установленный в статье 198 Арбитражного процессуального кодекса срок общество в судебном порядке не оспаривало.

Учитывая обстоятельства реализации инспекций правомочий, предусмотренных ст.ст. 46, 47 НК РФ, инспекция вправе обратиться в суд за взысканием сумм задолженности по налогам, сборам (пени) не позднее двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога при том, что налоговым органом принимались меры к исполнению предусмотренных п. 3 ст. 46, абзацем 3 п. 1 ст. 47 НК РФ решений.

Поскольку инспекцией возможность принудительного взыскания заявленной задолженности в данной части не утрачена, указанная задолженность на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ не может быть признана безнадежной ко взысканию.

Также, как следует из материалов дела суммы штрафа по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы без расходов в размере 1000,00 руб. и денежные взыскания за нарушение законодательства о налогах и сборах, предусмотр. рядом ст. НК РФ в размере 600,00 руб. доначислены обществу решениями от 15.09.2017 № 1690 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 28.03.2018 № 08-65/337 и 08.06.2018 № 07-65/1191 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное НК РФ (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 НК РФ)

Налоговым органом в адрес общества направлены требования № 7169 по состоянию на 26.06.2018, № 5713 по состоянию на 16.04.2018 об уплате налога, сбора, страховых вносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) на взыскание указанной задолженности. Оснований для признания ее безнадежной не усматривается, право на взыскание ее в судебном порядке у налогового органа не утрачено.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что заявленные требования подлежат удовлетворению в части. Суд признает задолженность по налогу на доходы физических лиц налоговых агентов, за искл. доходов по ст. 227 и 228 НК РФ в сумме 105463,00 руб., пени по налогу на доходы физических лиц налоговых агентов, за искл. доходов по ст. 227 и 228 НК РФ в сумме 31022,63 руб. как суммы, возможность принудительного взыскания которых Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Оренбурга утрачена, безнадежной ко взысканию. В удовлетворении остальной части заявленных требований следует отказать.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 294 руб. 00 коп. подлежат взысканию с ИФНС по Центральному району г. Оренбурга в пользу ООО "Региональная земельная компания".

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

Заявленные требования Общества с ограниченной ответственностью "Региональная земельная компания" удовлетворить частично.

Признать задолженность по налогу на доходы физических лиц налоговых агентов, за искл. доходов по ст. 227 и 228 НК РФ в сумме 105463,00 руб., пени по налогу на доходы физических лиц налоговых агентов, за искл. доходов по ст. 227 и 228 НК РФ в сумме 31022,63 руб. как суммы, возможность принудительного взыскания которых Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Оренбурга утрачена, безнадежной ко взысканию.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Оренбурга устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Оренбурга в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Региональная земельная компания" судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 294 руб. 00 коп.

Исполнительный лист выдать заявителю в порядке ст. 319, 320 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Оренбургской области.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия. По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.


Судья Т.В.Сердюк