Решение от 30 апреля 2019 г. по делу № А61-646/2019

Арбитражный суд Республики Северная Осетия - Алания

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А61-646/2019
30 апреля 2019 года
г. Владикавказ


Резолютивная часть решения объявлена 24 апреля 2019 года.

Решение в полном объеме изготовлено 30 апреля 2019 года.

Арбитражный суд Республики Северная Осетия - Алания в составе судьи Родионовой Г.С., при ведении протокола помощником судьи Хосроевой А.В., рассмотрел в судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН <***>, ИНН <***>) к государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Владикавказе (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконным решения от 08.02.2019 №Б-1153 об отказе возвратить излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014 год, об обязании устранить допущенные нарушения и возвратить излишне уплаченные суммы страховых взносов в размере 115 843 руб. 43 коп.

В судебном заседании принимали участие:

от заявителя – ФИО2 и ФИО3 (доверенность от 05.02.2019 серии 15 АА №0812269),

от заинтересованного лица – ФИО4 (доверенность от 18.02.2019 №Д-195).

Суд установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее –предприниматель, заявитель) обратился в суд с заявлением к государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Владикавказе (далее – Управление ПФР) о признании незаконным решения от 08.02.2019 №Б-1153 об отказе возвратить излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014 год, об обязании устранить допущенные нарушения и возвратить излишне уплаченные суммы страховых взносов и пени за 2014 год в сумме 115843 руб. 43коп., в том числе: 105488 руб. 93 коп. – страховые взносы, 10 354 руб. 50 коп. – пеня.

В обоснование заявленных предприниматель указал, что в соответствии с постановлением Конституционного суда РФ от 30.11.2016 №27-П (далее - Постановление №27-П) размер дохода, учитываемый для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

При расчете уплаченных страхователем сумм страховых взносов за 2014 год Управлением ПФР не были учтены суммы расходов, в связи с чем сумма излишне уплаченных взносов составила 105488 руб. 93 коп., а начисленные на указанную сумму пени - 10 354 руб. 50 коп.

Представители заявителя в судебном заседании поддержали заявленные требования в полном объеме по основаниям, изложенным в исковом заявлении, а также просили суд отнести расходы по уплате госпошлины в размере 300 руб. на предпринимателя.

Представитель Управления ПФР в судебном заседании требования не признала, указав, что страховые взносы за 2014 год начислены страхователю на основании поданной им декларации. В Постановлении №27-П не содержится никаких оговорок, предусматривающих особый порядок его исполнения и сформулированная в нем правовая позиция применяется только со дня его официального опубликования, то есть с 02.12.2016.

Письмом от 27.03.2019 №187 Пенсионный фонд Российской Федерации разъяснил, что перерасчет обязательств по уплате страховых взносов в соответствии с Постановлением №27-П, сформированных до 02.12.2016 и исполненных по состоянию на 01.01.2017, следует производить на основании судебного решения.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ФИО1 применяет общий режим налогообложения и является плательщиком налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).

За 2014 год заявитель оплатил в Пенсионный фонд РФ обязательства по сверхдоходу (1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб.) в размере 121299 руб. 36 коп. (платежное поручение от 17.03.2016 №28) и начисленную на указанную сумму пеню в размере 11986 руб. 40 коп. (платежное поручение от 17.03.2016 №29).

Сославшись на постановление №27-П, предприниматель 06.02.2018 обратился в Управление ПФР с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов и пени за 2014 год в сумме 115 843 руб. 43 коп., в том числе: 105488 руб. 93 коп. – страховые взносы, 10354 руб. 50 коп. – пеня.

В письме от 08.02.2019 NБ-1153 Управление ПФР сообщило предпринимателю, что перерасчет обязательств по уплате страховых взносов в соответствии с Постановлением №27-П, сформированных до 02.12.2016 и исполненных по состоянию на 01.01.2017, следует производить на основании судебного решения. Поскольку обязательства предпринимателя по страховым взносам за 2014 год сформированы до 02.02.2016 и исполнены в полном объеме 17.03.2016, перерасчет обязательств за 2014 год возможен только на основании судебного решения.

Посчитав свои права нарушенными, предприниматель 15.02.2018 обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, до 01.01.2017 регулировались федеральным законом N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

В силу пункта 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов признавались страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относились и индивидуальные предприниматели.

Согласно части 1 статьи 14 упомянутого Закона индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 указанной статьи.

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в целях применения положений части 1.1 данной статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая, устанавливая особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц, предусматривает в том числе, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности (подпункт 1 пункта 1).

При этом при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации).

Признав индивидуальных предпринимателей участниками системы обязательного пенсионного страхования и предоставив им возможность самостоятельно формировать свои пенсионные права, федеральный законодатель - исходя из того что они осуществляют предпринимательскую деятельность на свой риск, как это вытекает из статьи 2 ГК Российской Федерации, а, следовательно, их доход не является постоянным и гарантированным в отличие от заработной платы работающих по трудовому договору - предусмотрел для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, особый порядок исчисления страховых взносов с учетом минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом (статья 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

Конституционный суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П указал, что само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

С 1 января 2014 года положениями статьи 14 Закона N 212-ФЗ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода, который заключается в следующем:

- в случае, если доход плательщика не превышает 300 000 руб. за расчетный период - 1 МРОТ x 26% x 12 месяцев;

- в случае, если доход плательщика превышает 300 000 руб. - 1 МРОТ x 26% x 12 месяцев + 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающей 300 000 рублей.

При этом, введено ограничение по размеру страховых взносов, а именно, максимально возможная сумма страхового взноса, уплачиваемая самозанятыми плательщиками, определяется исходя из 8 МРОТ x 26% x 12 месяцев.

Таким образом, если доход индивидуального предпринимателя в расчетном периоде превышает 300 000 руб., то он помимо фиксированного размера страховых взносов доплачивает на свое пенсионное страхование 1% с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., но до определенной предельной величины.

В рассматриваемом случае доход предпринимателя за 2014 год составил 16006609 руб. Указанные сведения самостоятельно отражены предпринимателем в налоговой декларации за 2014 год. Сумма обязательства предпринимателя по сверхдоходу рассчитана Управлением ПФР с общей суммы дохода без учета суммы расходов в размере 14125566 руб., что не оспаривалось представителем Управления ПФР в судебном заседании.

Вместе с тем, применив указанный в постановлении №27-П подход, Управление ПФР при исчислении суммы обязательства предпринимателя по сверхдоходу в 2014 году должно было исходить из валового дохода предпринимателя за минусом документально подтвержденных расходов. Исчисленный таким образом валовый доход предпринимателя за 2014 год составляет 1 881 043 руб. (16006609 руб. - 14125566 руб. = 1881043 руб.), а подлежащие уплате страховые взносы по сверхдоходу составляют 15810 руб. 43 коп. (1881043 руб. – 300 000 руб. х 1% = 15810 руб. 43 коп.).

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что предприниматель в 2014 году необоснованно оплатил обязательства по сверхдоходу в размере 105488 руб. 93 коп. (121299 руб. 36 коп. - 15810 руб. 43 коп. = 105488 руб. 93 коп.), а Управление ПФР необоснованно отказало в их возврате.

Начисленная в связи с нарушением срока уплаты и излишне уплаченная сумма пени составила 10354 руб. 50 коп. (11986 руб. 40 коп. – 1 631 руб. 90 коп. = 10354 руб. 50 коп.).

Судом установлено, что задолженность по страховым взносам у предпринимателя отсутствует, обязательства предпринимателя по сверхдоходам за последующие периоды рассчитаны Управлением ПФР с учетом расходов, что не оспаривалось представителем Управления ПФР в судебном заседании.

Расчет излишне уплаченной предпринимателем суммы страховых взносов и пени судом проверен, Управлением ПФР не оспорен.

Довод Управления ПФР о том, что сформулированная в Постановлении №27-П правовая позиция применяется к правоотношениям, возникшим после его официального опубликования, то есть с 02.12.2016, не принимается судом по следующим основаниям.

В Постановлении от 30.11.2016 N 27-П Конституционный Суд Российской Федерации признал взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, в данном случае Конституционный Суд Российской Федерации норму права неконституционной не признал, а лишь установил их конституционно правовой смысл.

Данное Конституционным Судом Российской Федерации в указанном Постановлении толкование нормативных положений является обязательным для судов при рассмотрении конкретных дел и подлежит распространению, в том числе, на правоотношения, возникшие до вынесения этого Постановления, поскольку указанным Постановлением не изменяются действовавшие правовые нормы, а лишь дается толкование норм в их взаимосвязи.

На основании изложенного суд приходит к выводу, что действия Управления ПФР, выразившиеся в отказе возвратить сумму излишне уплаченных страховых взносов, не соответствует названным выше положениям закона и нарушают права и законные интересы предпринимателя, в связи с чем, в качестве меры восстановления нарушенного права считает необходимым обязать Управление ПФР принять решение о возврате ИП ФИО1 излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в сумме 115843 руб. 43коп., в том числе: 105488 руб. 93 коп. – страховые взносы, 10 354 руб. 50 коп. – пеня.

В соответствии с заявлением представителя ФИО1 понесенные им расходы по уплате госпошлине в сумме 300 руб. подлежат отнесению на предпринимателя.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

заявленные требования удовлетворить в полном объеме.

Признать незаконным решение государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Владикавказу от 08.02.2019 №Б-1153 об отказе осуществить возврат индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРН <***>, ИНН <***>) излишне уплаченных страховых взносов и пени за 2014 год в сумме 115 843 руб. 43 коп., в том числе: 105488 руб. 93 коп. – страховые взносы, 10 354 руб. 50 коп. – пеня.

Обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Владикавказу (ОГРН <***>, ИНН <***>) в десятидневный срок со дня вступления решения суда в законную силу принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРН <***>, ИНН <***>) излишне уплаченных страховых взносов и пени за 2014 год в сумме 115 843 руб. 43 коп., в том числе: 105488 руб. 93 коп. – страховые взносы, 10 354 руб. 50 коп. – пеня.

Исполнительный лист выдать после вступления настоящего решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Северная Осетия - Алания в течение месяца с момента принятия решения.

СудьяГ.ФИО5