Решение от 11 декабря 2023 г. по делу № А41-81629/2023

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-81629/23
11 декабря 2023 года
г.Москва


Арбитражный суд Московской области в составе судьи Т.В. Мясова,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.О.Добриковым,

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению:

ООО "Партнерство" (ИНН <***>)

к Межрайонной ИФНС №11 по Московской области (5043024703),

о признании недействительным решения от 21.06.2023 №2100

при участии в заседании:

явка сторон отражена в протоколе судебного заседания

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Специализированный застройщик «Партнерство» (далее – ООО «СЗ «Партнерство», Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области (далее - Инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании недействительным решения от 21.06.2023 № 2100 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение №2100 от 21.06.2023), с учетом заявления об уточнении заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – ст., АПК РФ).

Представитель заявителя в судебном заседании требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении и письменных объяснениях.

Представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Полно и всесторонне исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, Арбитражный суд Московской области установил следующее.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (корректировка № 3) за 2 квартал 2022 года, представленной ООО «СЗ «Партнерство» в Инспекцию 12.10.2022.

В соответствии со ст. 100, 101 НК РФ по результатам камеральной налоговой проверки (далее - КНП) составлен акт налоговой проверки № 424 от 25.01.2023, дополнение к акту налоговой проверки № 17 от 10.05.2023.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области вынесено Решение №2100 от 21.06.2023 в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 298 822 руб. (с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, штраф снижен в 4 раза), доначислен налог на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2 квартал 2022 года в размере 5 976 444 руб.

Заявитель, не согласившись с Решением от 21.06.2023 № 2100, в порядке, установленном главой 19 НК РФ обратился в Управление ФНС России по Московской области (далее – Управление) с апелляционной жалобой.

Решением Управления № 07-12/054282 от 12.09.2023 апелляционная жалоба ООО «СЗ «Партнерство» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о неправомерном применении налогового вычета по НДС за 2 квартал 2022 года в размере 5 976 444 руб., заявленного на основании сводного счета-фактуры № 1П от 23.06.2022, в связи с истечением трехлетнего срока, установленного п. 1.1 ст.172, п.2 ст.173 НК РФ для реализации права налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС.

Налоговый орган указывает, что в состав сводного счета-фактуры № 1П от 23.06.2022 вошли счета-фактуры, сформированные Обществом в период с 2010 по 2018 годы из сводного счета-фактуры № 238 от 18.09.2018. Заявитель, являясь инвестором-застройщиком и заказчиком в одном лице, в силу положений ст.171, 172, 173 НК РФ, имело реальную возможность своевременно реализовать право на применение налоговых вычетов по НДС в течение трех лет с момента оформления (подписания) подрядчиками первичных учетных документов и принятия на основании них к учету приобретенных на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), а не после реализации объекта строительства покупателю в 2022 году и оформления сводного счета-фактуры №1П от 23.06.2022.

Заявитель полагает, что НДС, предъявленный контрагентами в период строительства объекта, им обоснованно заявлен в составе налоговых вычетов по НДС во 2 квартале 2022 года, после реализации объекта незавершенного строительства покупателю и возникновения налоговой базы для исчисления налога на добавленную стоимость. В рамках инвестиционного договора №140 от 03.02.2009, заключенного с Администрацией города Серпухова, в период с 2010 по 2022 годы включительно, им осуществлялось строительство Административно-спортивного комплекса с бассейном. Срок действия разрешения на строительство установлен до 30.12.2023. На дату реализации объекта в 2022 году, строительство не было завершено, в связи с чем в бухгалтерском учете объект на счете 01 «Основные средства» не учитывался.

Заявитель указывает, что сводный счет-фактура № 238 от 18.09.2018 им использовался как внутренний документ, для обобщения информации о сумме «входного» НДС, предъявленного контрагентами, выполнявшими строительно-монтажные работы за весь период строительства, для переноса указанной суммы со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Вычет по НДС на основании сводного счета-фактуры № 238 от 18.09.2018 им не заявлялся, поскольку в 2018 году отсутствовали условия для принятия налогового вычета - объект не был принят на учет в качестве основного средства.

Арбитражный суд, исследовав материалы дела и представленные доказательства, пришел к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

П. 2 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Применительно к рассматриваемой ситуации, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ (п. 6 ст. 171 Кодекса).

Согласно п. 1, 5 ст. 172 НК РФ, вычеты указанных сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пп. 1.1 ст.172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Пункт 2 ст. 173 НК РФ предусматривает возможность возмещения налогоплательщиком сумм НДС в случае превышения налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисленными в связи с реализацией товара (работ, услуг), в пределах установленного данной нормой срока - трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Аккумулирование сумм налоговых вычетов за весь период строительства и предъявление их по моменту ввода объекта в эксплуатацию напрямую противоречит положениям п. 6 ст. 171 НК РФ.

Установленный данной нормой порядок не связывает право на применение налогового вычета с моментом окончания строительства объекта основных средств, определяя отнесение НДС, уплаченного подрядным организациям, к налоговым вычетам по мере несения соответствующих затрат.

Совокупный анализ статей 171, 172 Кодекса свидетельствует о том, что право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по выполненным работам в ходе строительства объекта возникает по мере подписания актов приемки-передачи выполненных работ, поступления счетов-фактур, выставленных подрядными организациями, и данных, свидетельствующих о принятии к бухгалтерскому учету товаров (работ, услуг), при условии использования результата работ в облагаемой НДС деятельности.

При этом, в силу прямого указания закона, обязательным условием для применения налогового вычета является соблюдение налогоплательщиком трехлетнего срока, установленного п. 1.1 ст. 172 и п. 2 ст. 173 НК РФ, течение которого начинается с момента, определяемого налоговым периодом, когда выполнены все условия для использования вычетов.

Судом установлено, что между ООО «СЗ «Партнерство» (Инвестор-Застройщик) и Администрацией города Серпухов (Администрация) заключен инвестиционный договор от 03.02.2009 № 140 на строительство объекта «Административно-спортивный комплекс с бассейном» (далее - Объект).

Статьей 2 инвестиционного договора от 03.02.2009 № 140 предусмотрено, что Инвестор-Застройщик обязуется за счет собственных (привлеченных) средств произвести строительство Объекта общей площадью 13 000 кв.м. по адресу: <...>.

К инвестиционному договору № 140 от 03.02.2009 стороны составили дополнительное соглашение от 27.11.2017 № 3, устанавливающее окончательный срок ввода Объекта в эксплуатацию – 4 квартал 2018 года.

В соответствии с отчетом инвестора-застройщика о реализации инвестиционного контракта, готовность Объекта по состоянию на 01.07.2018 составляла 50 процентов. Отчеты о реализации инвестиционного контракта после 01.07.2018 заявителем не представлялись.

В результате анализа карточки счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», представленной Обществом по требованию налогового органа, установлено, что суммы НДС за какие-либо строительно-монтажные работы после 2018 года налогоплательщику не выставлялись. Таким образом, строительно-монтажные работы на Объекте осуществлялись налогоплательщиком до 2018 года включительно.

Из карточки счета 08-3 «Вложения во внеоборотные активы» следует, что в период с 01.01.2013 по 31.12.2017, Общество отражало все расходы, связанные со строительством Объекта (включая НДС) на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств». В период с 01.01.2018 по 31.12.2018 расходы, связанные со строительством Объекта, отражались заявителем без учета НДС, поскольку налог, предъявленный поставщиками и подрядчиками, аккумулировался Обществом на субсчете 19.08 «НДС при строительстве основных средств».

В 2018 году сведения о выполненных работах (оказанных услугах) отражены заявителем в бухгалтерском учете проводками: - Дт 19 Кт 60 (выделен НДС со стоимости приобретений);- Дт 19.08 Кт 08-3 (списан НДС на сумму 5 608 562 руб. с субсчета 08-3 по сводному счету-фактуре от 18.09.2018 № 238, сформированному на основании счетов-фактур за 2010 - 2018 годы).

В результате совокупного анализа сводных счетов-фактур от 18.09.2018 № 238, от 23.06.2022 № 1П установлено, что в сводный счет-фактуру от 23.06.2022 № 1П налогоплательщиком включены счета-фактуры, сформированные в 2010-2017 годы. На основании указанных счетов-фактур Обществом заявлены налоговые вычеты по НДС на общую сумму 5 976 444 руб. При этом, счета-фактуры, включенные заявителем в состав сводного счета-фактуры от 23.06.2022 № 1П, совпадают со счетами-фактурами, включенными в состав сводного счета-фактуры от 18.09.2018 № 238 и учтенными в 2018 году в бухгалтерском учете на счете 19.08 «НДС при строительстве основных средств».

Принимая во внимание, что Обществом в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года заявлены налоговые вычеты по НДС на основании сводного счета-фактуры от 23.06.2022 № 1П, в состав которого вошли счета-фактуры, сформированные в 2010 - 2018 годы, суд считает обоснованным вывод налогового органа о нарушении Заявителем трехлетнего срока, установленного п. 1.1 статьи 172, п. 2 ст. 173 НК РФ и доначислении Обществу НДС в размере 5 976 444 руб.

Установив указанные обстоятельства суд, руководствуясь положениями статей 171, 172, 173 НК РФ, пришел к выводу о пропуске заявителем трехлетнего срока на предъявление к вычету НДС по сводному счету-фактуре № 1П от 23.06.2022. Обществу надлежало своевременно воспользоваться правом на применение налоговых вычетов по НДС, а именно: в течение трех лет с момента оформления (подписания) подрядчиками первичных учетных документов и принятия на их основании к учету приобретенных на территории РФ товаров (работ, услуг), а не с момента ввода в эксплуатацию либо реализации покупателю завершенного объекта капитального строительства.

Таким образом, взыскание с учреждения задолженности по налогам, пени в заявленном размере осуществляется только в судебном порядке.

В соответствии с положениями статьи 65 «Обязанность доказывания» Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо. Каждое лицо, участвующее в деле, должно раскрыть доказательства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, перед другими лицами, участвующими в деле.

Лица, участвующие в деле, вправе ссылаться только на те доказательства, с которыми другие лица, участвующие в деле, были ознакомлены заблаговременно.

Согласно положениям статьи 70 «Освобождение от доказывания обстоятельств, признанных сторонами» АПК РФ обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1.Заявленные требования, с учетом принятых судом уточнений, оставить без удовлетворения.

2.В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья Т.В. Мясов