Решение от 30 апреля 2020 г. по делу № А84-1039/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА СЕВАСТОПОЛЯ

Л. Павличенко ул., д. 5, Севастополь, 299011, www.sevastopol.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А84-1039/20
30 апреля 2020 г.
город Севастополь


Резолютивная часть решения объявлена 28 апреля 2020 г.

Полный текст решения изготовлен 30 апреля 2020 г.

Арбитражный суд города Севастополя в составе судьи Минько О.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 314920430900488, ИНН <***>) к Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по г. Севастополю (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконным решения налогового органа, с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управление Федеральной налоговой службы по г. Севастополю,

лица, участвующие в деле в судебное заседание не явились,

при ведении протокола судебного заседания и его аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО2,

У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, ИП ФИО1, индивидуальный предприниматель) обратилась в Арбитражный суд города Севастополя (далее – суд) с заявлением к Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по г. Севастополю (далее – налоговый орган, заинтересованное лицо, МИФНС России № 1 по г. Севастополю) о признании незаконным решения № 671 от 27.08.2019 о привлечении предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель в просительной части искового заявления настаивает на удовлетворении заявления, просил рассмотреть дело в отсутствие.

От Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по городу Севастополю, Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополю, поступил отзыв, в котором просил в удовлетворении требований отказать, также представил заявление о рассмотрении дела в отсутствие.

Лица, участвующие в деле, должны добросовестно пользоваться всеми принадлежащими им процессуальными правами (часть 2 статьи 41 АПК РФ). При этом, согласно части 2 статьи 9 АПК РФ, лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.

Согласно ч. 5 ст. 156 АПК РФ, при неявке в судебное заседание арбитражного суда лиц, участвующих в деле и надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, суд вправе рассмотреть дело в их отсутствие.

В силу изложенного, дело рассматривается судом по имеющимся в деле доказательствам, в отсутствие в судебном заседании лиц, участвующих в деле.

Исследовав доказательства по делу, суд установил следующие фактические обстоятельства дела, имеющие значение для рассмотрения настоящего спора.

Как усматривается из материалов дела, заявителем в Инспекцию представлен расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2018 года (далее — Расчет) с нарушением срока, предусмотренного п. 7 ст. 431 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). При сроке подачи не позднее 30.10.2018 Расчет представлен только 11.03.2019.

Инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки от 26.06.2019 № 260 (далее - Акт), который вручен ИП ФИО1 лично 12.07.2019.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки от 04.07.2019 № 273 вручено Заявителю лично 12.07.2019.

17.07.2019 ИП ФИО1 в Инспекцию представлено ходатайство о снижении размера штрафа с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.

Материалы камеральной налоговой проверки рассмотрены Инспекцией 14.08.2019 в отсутствие плательщика или его уполномоченного представителя, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения. По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.08.2019 №671 (далее - Решение), которым Заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ. С учетом обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, в соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ размер налоговых санкций снижен в четыре раза и составил 250,00 руб.

Не согласившись с принятым по результатам проверки решением, предприниматель обратился в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой. Решением УФНС России по г. Севастополю от 04.03.2020 апелляционная жалоба ИП ФИО1 оставлена без удовлетворения, а Решение от 27.08.2019 – без изменений.

Полагая, что Решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по городу Севастополю о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения противоречит нормам налогового законодательства, ИП ФИО1 обратился в Арбитражный суд города Севастополя с соответствующим заявлением.

Исследовав доказательства по делу, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, оценив доказательства и доводы, приведенные участниками судебного процесса в обоснование своих требований и возражений, суд считает, что заявление ИП ФИО1 не подлежит удовлетворению, исходя из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда организации стало известно о нарушении ее прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Срок, предусмотренный в части 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заявителем соблюден.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В случае если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Вместе с тем, указанные нормы не освобождают заявителя от обязанности доказывания обстоятельств, на которые он ссылается как на основание своих требований и возражений.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.08.2019 № 671.

В соответствии со п.п. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно д. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся предпринимателями.

В соответствии с п. 2 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам (контрактам) и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг в пользу физических лиц.

Плательщики страховых взносов в соответствии с п. 7 ст. 431 НК РФ представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организации, которым организацией открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Срок представления расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2018 года - 30.10.2018.

Расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2018 года ИП ФИО1 представлен 11.03.2019, т.е. с нарушением срока, установленного ст. 431 НК РФ.

В соответствии со ст. 119 НК РФ ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налогового расчета по страховым взносам в налоговый орган по месту учета предусматривает наложение налоговых санкций в виде штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основании этого расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 руб., для правильного исчисления размера налоговых санкций, налоговый орган обязан установить фактический размер страховых взносов, подлежащих уплате за налоговый (расчетный) период.

Фактический размер страховых взносов, подлежащих уплате за налоговый (расчетный) период, устанавливается в ходе камеральной налоговой проверки.

Согласно п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

В письме ФНС России от 16.07.2013 №АС-4-2/12705 «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок» указано, что за правонарушение, предусмотренное п.1 ст. 119 НК РФ, привлечь налогоплательщика к ответственности можно только после проведения камеральной налоговой проверки несвоевременно поданной декларации.

Следовательно, в случае представления расчета по страховым взносам после установленного законодательством о налогах и сборах срока, привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 119 НК РФ, может быть осуществлено только после проведения камеральной налоговой проверки.

В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.07.2019 № 09АП-3 0728/2019 по делу № А40-286782/18 суд указал, что налоговый орган не вправе до получения налоговой декларации начинать проведение камеральной проверки по налогу и выяснения реальных налоговых обязательств и правомерности исчисления и уплаты налогоплательщиком налога, авансовых платежей, выбора и применения при определении налога объекта налогообложения и налоговой базы.

Правомерность привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение срока представления расчета по страховым взносам подтверждается позицией, изложенной в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 02.07.2018 № 303-КГ18-1094 по делу № А59-619/2017, постановлениях Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2018 № 09АП-56923/2018 по делу № А40-156114/18, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2017 № 18АП-13278/2017 по делу № А76-14184/2017, Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.01.2020 № 20АП-7719/2019 по делу № А09-7783/2019.

Таким образом, представление ИП ФИО1 расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2018 года является безусловным основанием для проведения камеральной налоговой проверки.

Согласно абз.2 п.1 ст. 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В соответствии с пп.12 п.З ст. 100 НК РФ в акте налоговой проверки указываются документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых.

Инспекцией с 11.03.2019 по 11.06.2019 года была проведена камеральная налоговая проверка в отношении представленного Заявителем расчета по страховым взносам за 9 месяцев, по результатам которой 26.06.2019 был составлен Акт налоговой проверки № 260.

Согласно п. 1 ст. 100.1 НК РФ дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, установленном ст. 101 НК РФ.

В соответствии с п.2 ст. 100.1 НК РФ дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных ст.ст.120, 122 и 123 НК РФ) рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101.4 НК РФ.

Так, в пункте 37 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление № 57) указано, что если правонарушения законодательства о налогах и сборах., не связанные с неправильным исчислением и несвоевременной уплатой налогов и подлежащие рассмотрению в порядке, предусмотренном статьей 101.4 Кодекса, выявлены налоговым органом в период проведения налоговой проверки, они могут быть отражены в материалах этой проверки и, соответственно, в решении, принимаемом по итогам рассмотрения указанных материалов (статья 101 НК РФ).

Таким образом, при выявлении налоговых нарушений в ходе камеральной налоговой решение по результатам налоговой проверки принимается в порядке, установленном ст.101 НК РФ.

Согласно п.14 ст. 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения б отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Между тем, Заявителем не приведены факты, которые свидетельствовали бы о нарушении Инспекцией права ИП ФИО1 на участие в рассмотрение материалов налоговой проверки, представление объяснений.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки от 04.07.2019 № 273, вручено Заявителю лично 12.07.2019.

ИП ФИО1 воспользовалась правом, предусмотренным НК РФ, и 17.07.2019 представила ходатайство о снижении размера штрафа с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, которое было учтено при вынесении Инспекцией оспариваемого решения.

В Определении Верховного Суда РФ от 01.10.2019 № 308-ЭС19-13627 по делу № А5 3 -24714/2018 отмечено, что нарушение налоговым органом сроков составления акта налоговой проверки не препятствует ему в принятии того или иного итогового решения и не может само по себе предрешать его законность, что не позволяет признать такое процессуальное нарушение в качестве безусловного основания для отмены итогового решения налогового органа по смыслу п. 14 ст. 101 НК РФ.

Аналогичная позиция изложена постановлениях Арбитражного суда Московского округа от 19.08.2019 №Ф05-11770/2019 по делу №А40-44663/2018, Арбитражного суда Центрального округа от 13.09.2018 №Ф10-3221/2018 по делу №А48-8345/2017, Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 05.03.2018 №Ф08-252/2018 по делу №А22-2247/2017, Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2020 №20АП-8835/2019.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 20.04.2017 № 790 указал, что нарушение налоговым органом сроков рассмотрения материалов налоговой проверки не препятствует ему в принятии того или иного итогового решения и не может само по себе предрешать его законность, что не позволяет признать такое процессуальное нарушение в качестве безусловного основания для отмены итогового решения налогового органа по смыслу п. 14 ст. 101 НК РФ.

Кроме того, в п. 31 Постановлении № 57 указано, что доводы о несоблюдении сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ могут быть заявлены налогоплательщиком в суде только в рамках оспаривания либо требования об уплате налога, пеней и штрафа, направленного ему на основании статьи 70 Кодекса, либо решения о взыскании налога, пеней, штрафа, принятого в соответствии со статьей 46 НК РФ, либо в качестве возражений на иск, предъявленный налоговым органом по правилам статьи 46 Кодекса.

Таким образом, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения 27.08.2019 № 671 о привлечении к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 250,00 руб. является законным и обоснованным.

Все иные доводы, приведенные участниками процесса в ходе судебного разбирательства, проверены судом и не приняты во внимание как не влияющие на сделанные выше выводы.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом установленных обстоятельств по делу, суд полагает заявление не подлежащим удовлетворению в полном объеме.

В силу статьи 110 АПК РФ расходы заявителя по уплате государственной пошлины за рассмотрение арбитражным судом настоящего заявления подлежат отнесению на общество.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 176, 201Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований индивидуального предпринимателя ФИО1 отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Судья

О.В. Минько